1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong năm gần đây, khủng hoảng kinh tế tài khiến cho doanh nghiệp Việt Nam gặp khơng khó khăn Trong mơi trường cạnh tranh gay gắt, kế tốn quản trị trở thành cơng cụ đắc lực việc cung cấp thơng tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, giúp cho doanh nghiệp sử dụng hiệu nguồn lực có hạn, tranh thủ thời có đối phó với khó khăn phía trước Vì vấn đề tổ chức kế toán quản trị cần phải đặc biệt quan tâm doanh nghiệp Việt nam Tổng Công ty Cổ phần Đầu tư XNK FOODINCO đơn vị có bề dày 30 năm hoạt động lĩnh vực sản xuất kinh doanh hàng lương thực, thực phẩm Tuy nhiên, đứng trước biến động lớn kinh tế thị trường, FOODINCO gặp phải khơng khó khăn, nhiều chi nhánh bị thua lỗ phải ngừng hoạt động ảnh hưởng lớn đến kết sản xuất kinh doanh năm 2009 Tổng Công ty Kết cơng tác kế tốn quản trị FOODINCO chưa đáp ứng nhu cầu thông tin chất lượng phục vụ cho việc quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh Một vài nội dung công việc KTQT thực theo yêu cầu nhà quản trị chưa trở thành tổ chức KTQT hồn chỉnh Cụ thể Tổng Cơng ty chưa tổ chức lập dự toán cách đầy đủ để lường trước khó khăn xảy tương lai, sổ sách theo dõi công nợ chưa cho phép theo dõi theo thời hạn tốn, dẫn tới cơng tác quản lý cơng nợ nhiều yếu Thêm vào cơng tác quản lý chi nhánh chưa quan tâm mức, mối liên hệ thông tin phận phòng ban rời rạc Các báo cáo KTQT chưa có đối chiếu thực kế hoạch, chưa cung cấp thông tin để đánh giá hiệu đầu tư vào đơn vị … Tồn thơng tin giúp cho nhà quản trị điều hành dựa vào báo cáo phận KTTC nên thơng tin có độ trễ làm cho định nhà quản trị không kịp thời, xác Xuất phát từ thực tiễn tác giả chọn đề tài: “Hoàn thiện tổ chức kế tốn quản trị Tổng Cơng ty Cổ phần đầu tư XNK FOODINCO” làm luận văn tốt nghiệp với mong muốn nâng cao hiệu điều hành hoạt động kinh doanh Tổng Công ty bối cảnh Mục đích nghiên cứu * Về lý luận: Khái quát hoá vấn đề lý luận tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp * Về thực tế: Tìm hiểu phân tích thực trạng tổ chức kế tốn quản trị Tổng Cơng ty Cổ phần Đầu tư XNK FOODINCO, từ rút ưu nhược điểm công tác tổ chức kế toán quản trị, đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị Tổng Công ty Cổ phần Đầu tư XNK FOODINCO Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng: + Nghiên cứu lý luận tổ chức KTQT doanh nghiệp + Nghiên cứu thực trạng tổ chức KTQT Tổng Công ty Cổ phần Đầu tư XNK FOODINCO - Phạm vi nghiên cứu: Trên sở nghiên cứu lý luận tìm hiểu thực trạng Tổ chức kế toán quản trị Tổng Công ty Cổ phần Đầu tư XNK FOODINCO, luận văn sâu nghiên cứu đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác lập dự toán, kiểm soát dự toán hệ thống báo cáo quản trị văn phòng Tổng Cơng ty Cổ phần Đầu tư XNK FOODINCO đơn vị thành viên thuộc Tổng Công ty: nhà máy Bột mỳ Việt Ý, chi nhánh Sài Gòn, Chi nhánh Quy Nhơn Phương pháp nghiên cứu - Về mặt phương pháp luận, luận văn dựa vào phương pháp luận vật biện chứng làm sở phương pháp luận - Phương pháp cụ thể: luận văn sử dụng phương pháp phân tích - tổng hợp, phương pháp mơ tả, so sánh, phương pháp thay liên hoàn … trình nghiên cứu lý luận, khảo sát thực tế tổ chức kế tốn quản trị Tổng Cơng ty Cổ phần Đầu tư XNK FOODINCO Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài - Hệ thống hóa sở lý luận tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp - Luận văn đánh giá thực trạng tổ chức kế toán quản trị, phân tích vấn đề hạn chế tổ chức kế toán quản trị đề xuất số giải pháp hồn thiện hạn chế Tổng Cơng ty Cổ phần Đầu tư XNK FOODINCO Cấu trúc luận văn Luận văn gồm chương Chương 1: Cơ sở lý luận tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng tổ chức kế tốn quản trị Tổng Cơng ty Cổ phần Đầu tư XNK FOODINCO Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị Tổng Công ty Cổ phần Đầu tư XNK FOODINCO CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan kế toán quản trị doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, chất kế toán quản trị 1.1.1.1 Khái niệm kế tốn quản trị Tổ chức cơng tác kế toán doanh nghiệp thường bao gồm nhánh chính: KTTC KTQT Theo Luật kế tốn Việt Nam thì: “KTQT việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế tốn” Theo Hiệp hội kế tốn Mỹ “Kế tốn quản trị trình định dạng, đo lường, tổng hợp, phân tích, lập báo biểu, giải trình thơng đạt số liệu tài phi tài cho ban quản trị để lập kế hoạch, theo dõi việc thực kế hoạch phạm vị nội doanh nghiệp, đảm bảo việc sử dụng có hiệu tài sản quản lý chặt chẽ tài sản này” Các khái niệm ngôn từ diễn đạt có khác khẳng định KTQT phận quan trọng hệ thống thông tin, hình thành thích ứng với nhu cầu kinh tế thị trường, doanh nghiệp xây dựng nên để đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin phục vụ cho quản trị nội doanh nghiệp 1.1.1.2 Bản chất KTQT KTQT chất phận cấu thành tách rời hệ thống kế tốn, có nhiệm vụ tổ chức hệ thống thơng tin kinh tế, tài doanh nghiệp KTQT trực tiếp cung cấp thông tin cho nhà quản lý bên tổ chức kinh tế - người có trách nhiệm điều hành kiểm sốt hoạt động tổ chức 1.1.1.3 So sánh KTTC KTQT Hệ thống KTTC KTQT phục vụ cho cơng tác quản lý nói chung có mối liên hệ với hệ thống thơng tin kế tốn Tuy nhiên, xuất phát từ mục đích cung cấp thông tin sử dụng thông tin cho mục đích khác nhau, nên KTTC KTQT có nhiều điểm khác sau: Bảng 1.1 SO SÁNH SỰ KHÁC NHAU GIỮA KTTC VÀ KTQT Căn KTTC KTQT phân biệt Mục đích Thơng tin kế tốn phục vụ cho Thơng tin kế tốn phục vụ cho việc lập Báo cáo tài việc lập báo cáo quản trị nhằm hỗ trợ cho việc định, điều hành hoạt động SXKD Đối tượng Người doanh nghiệp quan Các nhà quản lý doanh nghiệp sử dụng tâm đến doanh nghiệp thông tin Đặc điểm -Thông tin hướng khứ - Thông tin hướng đến tương lai thông - Bắt buộc tuân thủ theo - Không bắt buộc tuân thủ tin nguyên tắc kế toán chung nguyên tắc kế toán chung - Sử dụng thước đo giá trị - Sử dụng nhiều loại thước đo - Có tính khách quan, xác - Thơng tin mang tính linh hoạt, xác minh kịp thời Phạm vi Được lập phạm vi toàn Được lập cho đơn vị, lập báo cáo tổ chức phận, mặt hàng, …của tổ chức Kỳ báo cáo Định kỳ, theo quy định chung Có tính bất thường, biểu mẫu linh nhà nước hoạt theo nhu cầu nhà quản trị Tính bắt Có tính bắt buộc Khơng có tính bắt buộc buộc theo luật định Quan hệ Ít có mối liên hệ với mơn Có mối liên hệ với nhiều môn với khoa học khác khoa học khác như: Kinh tế học, lĩnh vực quản trị dự án đầu tư… khác Hiểu rõ giống khác KTTC KTQT để từ tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp cho phù hợp với quy định nhà nước đáp ứng nhu cầu quản trị doanh nghiệp 1.1.2 Mối liên hệ KTQT hoạt động quản lý Để đạt mục tiêu điều hành quản lý hoạt động kinh doanh, công tác quản trị doanh nghiệp đòi hỏi nhiều thơng tin Với tư cách phận hệ thống thông tin doanh nghiệp, hình thành thích ứng với kinh tế thị trường, đồng thời thông tin đảm bảo tính bí mật, KTQT ngày có vị trí quan trọng việc cung cấp thơng tin gắn với chức quản lý gồm: chức lập kế hoạch, chức kiểm tra, chức tổ chức điều hành, chức định Với thông tin KTQT cung cấp, nhà quản trị nhìn nhận vấn đề xảy ra, xảy để có kế hoạch kinh doanh đắn - Đối với chức lập kế hoạch: KTQT cung cấp tiêu số lượng giá trị phù hợp với tiêu kế hoạch Các tiêu vừa có tính lịch sử, vừa có tính dự báo - Đối với chức kiểm tra: KTQT cung cấp thông tin theo mục tiêu quản lý đặt Các thơng tin phải hình thành sở tổ chức hạch toán chi tiết phương pháp hạch toán kế toán phương pháp đồ thị biểu diễn thơng tin kế tốn phận khác cung cấp - Đối với chức tổ chức điều hành: KTQT cung cấp thông tin tiêu hoạt động chủ yếu tiêu phi tiền tệ báo cáo nhanh Như vậy, để có thơng tin này, phần lớn chứng từ phục vụ cho KTQT có nguồn gốc với KTTC với mục đích cung cấp thơng tin khác nhau, nên mức độ xử lý chứng từ khác - Đối với chức định: KTQT thực nhiệm vụ phân tích chun mơn, chọn lọc thơng tin cần thiết, thích hợp, vận dụng kỹ thuật phân tích vào tình khác nhau, để từ nhà quản trị lựa chọn định thích hợp khác 1.1.3 Đối tượng phương pháp KTQT 1.1.3.1 Đối tượng KTQT Đối tượng KTQT chi phí mối quan hệ đến việc hình thành giá trị - Đối tượng chủ yếu: xem xét chi phí mối quan hệ với khối lượng (mức độ hoạt động) lợi nhuận xem đối tượng chủ yếu KTQT - Đối tượng cụ thể: + Các loại chi phí đặt mối quan hệ khác quan hệ với lợi ích mang lại khứ, tương lai + Thơng tin tài chính, phi tài nhằm phục vụ cho q trình kiểm sốt, kiểm tra điều chỉnh KTQT 1.1.3.2 Phương pháp KTQT KTQT phận hệ thống kế tốn doanh nghiệp, KTQT có phương pháp xử lý thông tin để đáp ứng nhu cầu nhà quản lý Các phương pháp tiến hành KTQT gồm có: - Kế thừa phương pháp kế tốn có vận dụng linh hoạt để phù hợp với tính chất thơng tin KTQT: + Phương pháp chứng từ kế toán: Khác với KTTC việc tổ chức chứng từ phải vào chế độ nhà nước ban hành áp dụng thống bao gồm chứng từ bắt buộc chứng từ hướng dẫn Còn KTQT, doanh nghiệp bổ sung nội dung cần thiết vào mẫu chứng từ kế toán quy định, thiết kế chứng từ nội để phục vụ riêng cho KTQT + Phương pháp tài khoản: Khác với KTTC, tài khoản chi phí theo KTTC phân loại theo khoản mục chi phí chi tiết tuỳ theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp Tuy nhiên KTQT không nghiên cứu chi phí theo khoản mục mà sâu nghiên cứu thay đổi chi phí theo mức độ hoạt động đạt (theo cách ứng xử chi phí) Vì khơng phân loại theo khoản mục chi phí mà từ khoản mục chi phí lại nhận diện phân loại thành biến phí định phí nhằm phục vụ cho việc xác định ảnh hưởng biến phí định phí tới lợi nhuận doanh nghiệp Ngồi ra, KTQT cung cấp thơng tin chi tiết tình hình vật tư, cơng nợ, tồn quỹ, tài sản cố định … Do hệ thống tài khoản KTQT thiết kế dựa hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp để chi tiết hoá theo cấp phù hợp với kế hoạch, dự toán lập yêu cầu cung cấp thông tin KTQT doanh nghiệp + Phương pháp tính giá: Đối với KTQT việc tính giá loại tài sản mang tính linh hoạt gắn với mục đích sử dụng thơng tin theo u cầu quản trị doanh nghiệp + Phương pháp tổng hợp cân đối: phương pháp khái quát tình tình tài sản, nguồn vốn, kết kinh doanh mối quan hệ kinh tế khác mối quan hệ cân đối vốn có đối tượng kế tốn Hình thức biểu cụ thể phương pháp tổng hợp cân đối hệ thống báo cáo kế toán - Các phương pháp khác: + Phương pháp phân loại chi phí: tiêu thức để nhận diện phân loại chi phí theo góc độ khác nhằm thiết kế thơng tin chi phí phù hợp với nhu cầu quản lý + Phương pháp tập hợp chi phí: dùng để tập hợp chi phí phù hợp với đối tượng kế tốn chi phí theo phương pháp tập hợp trực tiếp hay phương pháp phân bổ gián tiếp + Phương pháp phân tích thơng tin: KTQT sử dụng phương pháp phân tích như: Phương pháp so sánh; Phương pháp hồi quy tuyến tính; Phương pháp thay liên hồn … Do thơng tin KTQT hướng tương lai nên phương pháp KTQT thường theo cách ước đốn, mơ phỏng, gần đúng, dự báo xu hướng, biến động, đánh giá sở xác suất doanh nghiệp môi trường chung quanh 1.2 Sự cần thiết nguyên tắc tổ chức KTQT doanh nghiệp 1.2.1 Sự cần thiết phải tổ chức KTQT doanh nghiệp Ngày nay, điều kiện kinh tế thị trường cạnh tranh doanh nghiệp ngày gia tăng Điều đặt nhu cầu thông tin ngày cao công tác quản lý Để đáp ứng yêu cầu cần thiết phải tổ chức KTQT doanh nghiệp Tổ chức KTQT nhằm cung cấp kịp thời đầy đủ thơng tin theo u cầu quản lý chi phí công việc, phận, dự án, sản phẩm… , thông tin thực hiện, định mức phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm tra, điều hành định Từ đảm bảo cung cấp thông tin chi tiết, cụ thể so với KTTC, tính so sánh KTTC KTQT so sánh thời kỳ hoạt động, dự toán thực 1.2.2 Nguyên tắc tổ chức KTQT doanh nghiệp Việc tổ chức KTQT doanh nghiệp không bắt buộc phải tuân thủ đầy đủ ngun tắc kế tốn thực theo quy định nội doanh nghiệp nhằm tạo lập hệ thống thơng tin quản lý thích hợp theo yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp Doanh nghiệp toàn quyền định việc vận dụng chứng từ kế toán, vận dụng chi tiết hoá tài khoản kế toán, thiết kế mẫu sổ kế toán báo cáo quản trị cần thiết phục vụ cho kế toán quản trị doanh nghiệp 10 1.3 Nội dung tổ chức KTQT doanh nghiệp 1.3.1 Tổ chức máy KTQT Bộ máy kế toán đơn vị thường đảm nhiệm tổ chức triển khai công tác KTTC công tác KTQT đơn vị Tổ chức KTQT có đặc thù riêng mang tính linh hoạt Tuỳ theo quy mơ doanh nghiệp phận KTQT bố trí linh hoạt máy kế toán sau: - Hình thức kết hợp: Tổ chức kết hợp KTTC KTQT theo phần hành kế toán Kế toán viên theo dõi phần hành kế tốn kiêm ln KTQT phần hành - Hình thức tách biệt: Tổ chức thành phận KTQT riêng biệt với KTTC phòng kế tốn doanh nghiệp - Hình thức hỗn hợp: Là hình thức kết hợp hai hình thức nêu như: Tổ chức máy KTQT chi phí giá thành riêng, nội dung khác theo hình thức kết hợp Doanh nghiệp lựa chọn ba phương thức tổ chức cơng tác kế tốn quản trị phải đảm bảo thực đầy đủ nhiệm vụ theo sơ đồ sau: Bộ phận kế tốn Kế tốn tài Kế toán quản trị Bộ phận dự toán Bộ phận phân tích, đánh giá Bộ phận tư vấn dự án Sơ đồ 1.1 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 88 … + Mẫu sổ sách theo dõi công nợ mà FOODINCO sử dụng chưa cho phép so sánh tình hình quản lý cơng nợ đơn vị trực thuộc, chưa theo dõi theo thời hạn toán đối tượng nợ Trong vốn dùng cho hoạt động SXKD Tổng công ty chủ yếu nguồn vốn vay ngân hàng, Tổng Cơng ty lại tình trạng bị khách hàng chiếm dụng vốn Công tác quản lý khoản nợ phải thu lỏng lẻo, kiến nghị Ban kiểm sốt vấn đề chung chung chưa quy trách nhiệm cụ thể cho đơn vị, cá nhân dẫn khoản nợ dây dưa khó đòi, khoản nợ hạn, chưa thu hồi kịp thời chi nhánh tiếp tục làm phát sinh lãi vay, làm ảnh hưởng đến hiệu kinh doanh doanh nghiệp Vì để quản lý tốt tình hình cơng nợ, tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn, nâng cao khả toán, tác giả đề xuất: Nên xây dựng triển khai sớm sách chiết khấu tốn cho khách hàng nhằm khuyến khích khách hàng toán nhanh; Nên thành lập Ban thu hồi nợ, có trách nhiệm thu hồi khoản nợ hạn, theo dõi tình hình tốn khách hàng, đưa định nhằm thu hồi công nợ hạn khách hàng; FOODINCO nên sử dụng báo cáo công nợ theo dõi theo thời gian toán đối tượng nợ nhằm kịp thời đôn đốc thu hồi nợ Đơn vị:…… Bộ phận: ……… Bảng 3.17 BÁO CÁO TÌNH HÌNH NỢ THEO THỜI HẠN NỢ VÀ KHÁCH HÀNG Từ ngày …, đến ngày … Mã số A Khách hàng B Tổng nợ C Thời hạn nợ … … … … Đánh giá tình trạng nợ Ý kiến kiến nghị 89 Tổng 3.2.5 Hoàn thiện tổ chức báo cáo quản trị Năm 2008, 2009 phải đối phó với khủng hoảng kinh tế tài làm ảnh hưởng lớn tới hoạt động Tổng Cơng ty, FOODINCO phải đối phó với lãi vay ngân hàng cao chưa có, riêng năm 2008 Tổng công ty phải trả lãi vay ngân hàng lên tới 81 tỷ đồng tăng 2.9 lần so với năm 2007 Thêm vào số khách hàng huỷ bỏ hợp đồng khiến cho hoạt động Tổng Công ty gặp khơng khó khăn Trước biến động lớn thị trường tài tiền tệ hàng hoá, nhiều chi nhánh FOODINCO thua lỗ làm ảnh hưởng đến kết sản xuất kinh doanh năm 2009 Tổng Công ty Kết Tổng Công ty chưa tổ chức báo cáo KTQT cách hệ thống toàn diện để cung cấp thông tin cho nhà quản trị kịp thời tình hình hoạt động trung tâm trách nhiệm, giúp cho nhà quản trị đối phó thay đổi bất thường yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận Tổng Cơng ty Tồn thông tin giúp cho nhà quản trị điều hành dựa vào báo cáo phận KTTC nên thơng tin có độ trễ làm cho định nhà quản trị khơng kịp thời, xác Việc tổ chức hệ thống báo cáo quản trị cách thường xuyên, có hệ thống giúp cho nhà quản trị cơng ty kiểm sốt q trình hoạt động, đánh giá hiệu hoạt động đơn vị trực thuộc, tăng cường công tác quản lý tài đơn vị có hiệu kinh doanh thấp Trên sở nghiên cứu nhu cầu quản trị kết hợp với thực trạng tổ chức kế tốn quản trị Tổng Cơng ty, tác giả kiến nghị nên lập bổ sung báo cáo sau: 90 - Báo cáo kiểm sốt chi phí: Báo cáo lập nhằm kiểm sốt chi phí phát sinh đơn vị, sau tổng hợp cho tồn cơng ty Báo cáo kiểm sốt chi phí gồm có: Báo cáo tình hình thực chi phí báo cáo phân tích tình hình thực chi phí Các báo cáo lập cở vào dự toán sổ chi tiết, sổ tổng hợp chi phí (theo cách ứng xử chi phí) phản ánh kết thực chi phí phận Bảng 3.18 BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CHI PHÍ Q III NĂM 2010 Đơn vị: NHÀ MÁY BỘT MỲ VIỆT Ý; Đơn vị tính: đồng CHỈ TIÊU 1, Chi phí NVL trực tiếp 2, Chi phí NC trực tiếp 3, Chi phí sản xuất chung - Biến phí sx chung - Định phí sản xuất chung Tổng cộng THỰC HIỆN DỰ TOÁN CHÊNH LỆCH 22,777,651,271 22,662,059,381 115,591,890 234,118 ,574 233,097,810 1,020,764 760,365,677 760,134,110 231,567 297,485,068 297,342,528 142,540 462,880,609 462,791,582 89,027 23, 772,135,522 23,655,291,301 116,844,221 Báo cáo cho thấy tình hình hồn thành kế hoạch chi phí phận, sở giúp cho nhà quản trị kiểm sốt khoản chi phí thực kế hoạch, khoản chi phí tăng, giảm so với kế hoạch để tìm hiểu nguyên nhân biến động xử lý Căn vào báo cáo trên, kế toán lập báo cáo phân tích tình hình thực chi phí Báo cáo phân tích tình hình thực chi phí thiết kế theo phụ lục 3.7 Dựa số liệu báo cáo trên, ta thấy chi phí nguyên vật liệu tăng 116 triệu đồng do: - Do biến động giá thực tế giảm so với kế hoạch dẫn tới chi phí giảm lượng là: triệu đồng Do phận lập dự tốn nên nghiên cứu tìm hiểu kỹ thơng tin biến động giá để lập dự tốn xác 91 - Do biến động sản lượng thực tế sản xuất tăng so với kế hoạch dẫn tới chi phí thực tế tăng lượng là: 49 triệu đồng - Do biến động định mức tiêu hao tăng so với kế hoạch dẫn tới chi phí tăng lượng là: 69 triệu đồng Do Tổng Cơng ty cần ý đến việc xây dựng định mức cho sát thực tế kiểm tra lại việc giám sát trình sản xuất nhằm tránh lãng phí nguyên vật liệu Tương tự KTQT lập báo cáo phân tích tình hình thực chi phí chi phí khác Tuy nhiên chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp KTQT nên phân tích riêng biến động yếu tố biến phí định phí để làm rõ nhân tố ảnh hưởng tới biến động hai yếu tố Như việc lập báo cáo phân tích tình hình thực chi phí giúp nhà quản trị cơng ty tìm ngun nhân gây biến động chi phí, từ có biện pháp khắc phục yếu tố gây biến động tăng chi phí phát huy yếu tố làm giảm chi phí góp phần vào lợi nhuận chung tồn cơng ty - Báo cáo kiểm sốt doanh thu: Để đánh giá trình thực doanh thu đơn vị tồn cơng ty, KTQT cần lập báo cáo phân tích tình hình thực doanh thu (xem phụ lục 3.8) Cơ sở để lập báo cáo dự toán tiêu thụ báo cáo bán hàng đơn vị Báo cáo cung cấp thơng tin doanh thu thực tế, dự tốn chênh lệch doanh thu giúp nhà quản trị so sánh doanh thu mặt hàng doanh thu đơn vị với đồng thời đánh giá tình hình hồn thành kế hoạch đơn vị - Báo cáo Kết sản xuất kinh doanh: Để phục vụ cho việc phân tích định quản trị xác, tác giả đề xuất công ty nên lập Báo cáo KQSXKD theo cách ứng xử chi phí Theo cách Báo cáo KQSXKD lập sở phân loại chi phí thành biến phí định phí nhằm phục vụ cho việc xác định doanh thu đạt có đủ bù đắp chi phí cố 92 định hay khơng, sở để phân tích mối quan hệ chi phí - sản lượng lợi nhuận, qua nhà quản trị đưa định hợp lý cho trình sản xuất kinh doanh - Các báo cáo trung tâm trách nhiệm (Báo cáo quản trị đánh giá trách nhiệm nhà quản lý Tổng Cơng ty) + Trung tâm chi phí: Trung tâm chi phí có trách nhiệm kiểm sốt chi phí phát sinh đơn vị mình, sở để lập báo cáo trung tâm trách nhiệm chi phí báo cáo tình hình thực chi phí (xem phụ lục 3.9) Báo cáo trung tâm trách nhiệm cung cấp thơng tin chi phí thực tế, dự tốn chênh lệch chi phí giúp nhà quản trị đánh giá tình hình hồn thành kế hoạch trung tâm + Trung tâm lợi nhuận: Để đánh giá trách nhiệm trung tâm lợi nhuận tác giả đề xuất trung tâm lợi nhuận nên lập báo cáo sau: * Báo cáo trung tâm trách nhiệm lợi nhuận: Các báo cáo lập vào dự toán Báo cáo Kết SXKD Báo cáo Kết SXKD (theo cách ứng xử chi phí) trung tâm lợi nhuận Bảng 3.19 BÁO CÁO TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM LỢI NHUẬN Đơn vị: CHI NHÁNH SÀI GÒN, QUÝ NĂM 2010 Đvt: triệu đồng Chỉ tiêu Doanh thu Biến phí sản xuất hàng bán Biến phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Số dư đảm phí Định phí bán hàng 279,104 285,772 So sánh Mức % 6,668 102 242,600 240,447 -2,153 99 2,847 2,915 68 102 33,657 8,351 42,410 8,434 8,753 84 126 101 DỰ TOÁN THỰC HIỆN 93 quản lý doanh nghiệp Số dư phận CP QLDN cấp phân bổ Lợi nhuận trước thuế 25,306 33,975 8,669 134 13,955 14,289 334 102 11,351 19,686 8,335 173 Báo cáo cung cấp cho nhà quản trị thơng tin doanh thu, chi phí, lợi nhuận đơn vị theo cách ứng xử chi phí, đồng thời cho nhà quản trị biết tình hình hồn thành kế hoạch trung tâm lợi nhuận Trên sở nhà quản trị phân tích tìm ngun nhân ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận kinh doanh đơn vị quản lý Ngồi thơng tin hữu ích cho việc xác định điểm hồ vốn định việc xác định sản lượng tiêu thụ cần thiết, xác định giá bán … Trên sở báo cáo trung tâm trách nhiệm lợi nhuận đơn vị, kế tốn văn phòng Tổng Cơng ty lập báo cáo lợi nhuận cho tồn cơng ty Bảng 3.20 BÁO CÁO LỢI NHUẬN QUÝ III NĂM 2010, đơn vị tính: triệu đồng BỘ PHẬN Văn phòng TCT Chi nhánh Sài Gòn Chi nhánh Quy Nhơn Lợi nhuận Tổng DỰ TOÁN THỰC HIỆN … 11,351 … … … 19,686 … … So sánh Mức % … … 8,335 173 … … … … Công ty Báo cáo cho nhà quản trị công ty biết mục tiêu lợi nhuận Tổng Cơng ty có đạt hay khơng, đồng thời cho phép so sánh lợi nhuận đơn vị, từ có biện pháp khuyến khích 94 đơn vị làm ăn hiệu quả, tập trung nỗ lực để nâng cao khả sinh lời đơn vị chưa đạt mục tiêu đề * Báo cáo KQSXKD theo số dư đảm phí mặt hàng: Báo cáo lập nhằm cung cấp thông tin chi tiết doanh thu, số dư đảm phí, tỷ lệ số dư đảm phí doanh thu mặt hàng Các thông tin giúp cho nhà quản trị biết mức đóng góp mặt hàng việc tạo lợi nhuận cho đơn vị Trên sở nhà quản trị đánh giá hiệu kinh doanh mặt hàng so sánh kết đơn vị 95 Bảng 3.21 BÁO CÁO KQSXKD THEO SỐ DƯ ĐẢM PHÍ CỦA TỪNG MẶT HÀNG Đơn vị: CHI NHÁNH SÀI GÒN Quý III Năm 2010 Mặt hàng DT Gạo trắng hạt dài 5% Gạo trắng hạt dài25% Gạo trắng hạt dài15% Gạo trắng hạt dài10% CỘNG (trđ) 108,810 61,493 61,956 53,513 285,772 %DT Tổng BP 38.08 21.52 21.68 18.73 100 SDĐP SDĐP/ (trđ) (trđ) DT 98,525 10,285 9.45% 45,861 15,632 25.42% 49,040 12,916 20.85% 49,936 3,577 6.68% 243,362 42,410 14.84% Nhìn vào báo cáo ta thấy mặt hàng gạo trắng hạt dài 25% có số dư đảm phí cao tức đóng góp nhiều việc tạo lợi nhuận cho chi nhánh Sài Gòn Mặt khác mặt hàng có tỷ lệ số dư đảm phí cao tức lợi nhuận tăng nhanh mặt hàng doanh thu mặt hàng tăng Như thông qua báo cáo nhà quản trị có sở để nâng cao hiệu kinh doanh mặt hàng có số dư đảm phí cao, khắc phục hiệu mặt hàng có số dư đảm phí thấp Từ giúp nhà quản trị định việc đầu tư vốn vào mặt hàng để tối đa hóa hiệu nguồn lực có đơn vị + Trung tâm đầu tư: Để đánh giá trách nhiệm trung tâm đầu tư phận KTQT cần thu thập thơng tin chi tiết hệ thống kế tốn báo cáo đơn vị gửi để lập báo cáo đánh giá hiệu sử dụng vốn đầu tư chi nhánh tồn Cơng ty, qua cung cấp thơng tin cho nhà quản trị kết cuối đạt đơn vị, giúp nhà quản trị nhận định nên đầu tư vào đơn vị mang lại hiệu cao nhất, đồng thời đánh giá hiệu hoạt động nhà quản lý phận nhằm khuyến khích hạn chế đầu tư để tối ưu lợi nhuận cho tồn Cơng ty Bảng 3.22 BÁO CÁO HIỆU QUẢ SỬ DỤNG VỐN CÁC ĐƠN VỊ 96 Quý … năm … CHỈ TIÊU VĂN PHÒNG CN SÀI GÒN CN QUY NHƠN TỒN CƠNG TY I, Kết kinh doanh 1, Doanh thu 2, Biến phí phận 3, Số dư đảm phí 4, Định phí phận 5, Số dư phận 6, Chi phí cấp phân bổ 7, Lợi nhuận trước thuế (a) II, Tài sản sử dụng -Tiền mặt - Các khoản phải thu - Hàng tồn kho - TSCĐ (giá trị lại) - Cộng TS sử dụng (b) ROI (a/b x 100) Khi lập báo cáo KTQT cần tính tỷ lệ hoàn vốn đầu tư ROI chi nhánh văn phòng Tổng Cơng ty nhằm đồng vốn đầu tư thu đồng lợi nhuận Đồng thời qua báo cáo nhà quản trị thấy tỷ lệ hồn vốn đầu tư đơn vị, giúp nhà quản trị so sánh hiệu sử dụng vốn đơn vị Từ đưa phương hướng hoạt động tốt cho đơn vị tồn Cơng ty - Tổ chức phân tích thơng tin phục vụ cho việc định: Như trình bày chương 2, FOODINCO phân tích báo cáo tài dựa thơng tin kế tốn tài cung cấp, chưa giúp doanh nghiệp việc hỗ trợ cho nhà quản trị định mức sản lượng cần thiết để đạt lợi nhuận mong muốn, mức sản lượng hoà vốn, xác định giá bán sản phẩm nhằm đạt lợi nhuận mong muốn … Để cung cấp thông tin đòi hỏi doanh nghiệp phải sử dụng cơng cụ phân tích 97 CVP (cost – volume – profit analysis) để đánh giá ảnh hưởng tới lợi nhuận nhân tố chi phí, giá bán, sản lượng Qua trình nghiên cứu thực tế FOODINCO tác giả đề xuất nội dung phân tích CVP FOODINCO sau: + Phân tích điểm hồ vốn: nhằm cho nhà quản trị thấy mức sản lượng tiêu thụ (hoặc doanh số) mà tổng doanh thu tổng chi phí, nghĩa doanh nghiệp khơng có lỗ lãi Tại điểm hoà vốn doanh thu bù đắp chi phí biến đổi chi phí cố định Khi FOODINCO phân loại chi phí thành biến phí định phí hồn tồn có đủ điều kiện để tiến hành phân tích điểm hòa vốn Tác giả khẳng định điều đó, FOODINCO: TSCĐ dùng lâu dài, có tính ổn định Định phí quý thay đổi thay đổi dễ dàng tính Giá bán thường ổn định, thay đổi Kết cấu sản phẩm tiêu thụ thường ổn định qua kỳ Để phân tích điểm hòa vốn KTQT cần xác định tỷ lệ số dư đảm phí bình qn, sau tính doanh thu hòa vốn theo cơng thức sau: Doanh thu hồ vốn = Tổng định phí / Tỷ lệ số dư đảm phí bình qn Dưới bảng tính tỷ lệ số dư đảm phí bình qn doanh thu hòa vốn mặt hàng chi nhánh Sài Gòn quý III năm 2010: Bảng 3.23 BẢNG TÍNH TỶ LỆ SỐ DƯ ĐẢM PHÍ TỪNG MẶT HÀNG Đơn vị: CHI NHÁNH SÀI GÒN Quý III Năm 2010, Đvt: triệu đồng Tỷ lệ Mặt hàng Tổng Tổng DT BP SDĐP SDĐ P (%) Gạo trắng hạt dài 5% 108,810 98,525 10,285 9.45 Kết cấu SP tiêu thụ 31 % 98 Gạo trắng hạt dài25% 61,493 45,861 15,632 25.42 Gạo trắng hạt dài15% 61,956 49,040 12,916 20.85 Gạo trắng hạt dài10% 53,513 49,936 3,577 6.68 CỘNG 285,772 243,362 42,410 27 % 24 % 18 % 100% Với kết cấu sản phẩm tiêu thụ trên, KTQT xác định tỷ lệ số dư đảm phí bình qn = 31% * 9.45% + 27% * 24.42% + 24% * 20.85% + 18% * 6.68% = 16,00% Với tổng định phí chi nhánh Sài Gòn 8,434,406,147đồng, KTQT xác định doanh thu hòa vốn = 8,434,406,147/16,00% = 52,715,038,400 đồng Như với kết cấu sản phẩm tiêu thụ xác định, với doanh thu hòa vốn 52,715,038,400, KTQT xác định doanh thu hòa vốn cho mặt hàng 99 Bảng 3.24 BẢNG TÍNH DOANH THU HỊA VỐN TỪNG MẶT HÀNG Mặt hàng DT hoà vốn (đồng) Kết cấu SP tiêu thụ Gạo trắng hạt dài 5% 16,341,661,904 31 % Gạo trắng hạt dài25% 14,233,060,368 27 % Gạo trắng hạt dài15% 12,651,609,216 24 % Gạo trắng hạt dài10% 9,488,706,912 18 % CỘNG 52,715,038,400 100% + Xác định doanh thu cần thiết để đạt mức lãi mong muốn: nhằm giúp nhà quản trị thấy mức doanh thu tiêu thụ mà doanh nghiệp đạt mức lãi mong muốn Doanh thu tiêu Định phí + Mức lãi mong muốn Tỷ lệ số dư đảm phí bình qn thụ cần thiết Giả sử chi nhánh Sài GÒn dự kiến kế hoạch lợi nhuận chưa thuế TNDN quý = III/2010 10 tỷ đồng doanh thu tiêu thụ cần thiết xác định là: Doanh thu 8,434,406,147+ 10,000,000,000 tiêu thụ cần = = 115,220,07 9,297 16,00% thiết Bảng 3.25 BẢNG TÍNH DOANH THU TIÊU THỤ CẦN THIẾT TỪNG MẶT HÀNG Mặt hàng DT tiêu thụ cần Kết cấu thiết SP tiêu P bán SL tiêu thụ cần (đồng) thụ thiết (tấn) Gạo trắng hạt dài 5% 35,718,224,582 31 % 12,000,000 2,977 Gạo trắng hạt dài25% 31,109,421,410 27 % 7,900,000 3,938 Gạo trắng hạt dài15% 27,652,819,031 24 % 9,000,000 3,073 Gạo trắng hạt dài10% 20,739,614,273 18 % 10,000,000 2,074 CỘNG 115,220,079,297 100% 12,061 + Phân tích ảnh hưởng chi phí, giá bán, sản lượng tới lợi nhuận nhân tố thay đổi: Bên cạnh việc phân tích điểm hòa vốn, doanh thu cần thiết để đạt mức lãi mong muốn, cơng cụ phân tích CVP phân tích ảnh hưởng chi phí, giá bán, sản lượng tới lợi nhuận nhân tố thay đổi Các bước phân tích sau: Bước 1: Lập phương án có thay đổi yếu tố chi phí, giá bán, sản lượng Bước 2: So sánh số dư đảm phí phương án Bước 3: Lựa chọn phương án, đề xuất giải pháp 100 + Phân tích thơng tin thích hợp cho việc định: Trong điều kiện kinh tế thị trường, yếu tố tốc độ để tận dụng thời cơ, để định nhanh chóng xác yếu tố quan trọng thành bại doanh nghiệp Trong thông tin phục vụ cho việc định, thơng tin chi phí thơng tin chủ yếu nhà quản trị cần phải nhận diện chi phí liên quan trực tiếp đến việc định Các bước cần phải tiến hành phân tích thơng tin chi phí định quản lý gồm: Bước 1: Thu thập chi phí gắn liền với phương án Bước 2: Loại bỏ chi phí chìm Bước 3: Loại bỏ chi phí khơng khác phương án Bước 4: Ra định chi phí giữ lại, chi phí thích hợp định xác định Việc phân biệt thông tin thích hợp khơng thích hợp góp phần làm cho q trình định nhanh chóng xác Ứng dụng thơng tin thích hợp việc định loại bỏ hay tiếp tục kinh doanh sản phẩm: Xem xét kết thực quý năm 2010 quý trước đó, ban lãnh đạo công ty nhận thấy sản phẩm Bột mỳ Tiên sa đem lại mức lợi nhuận thấp Cả quý lợi nhuận thu từ sản phẩm đạt khoảng triệu đồng Ban lãnh đạo Tổng Công ty xem xét loại bỏ, không sản xuất mặt hàng Trong trường hợp KTQT cung cấp thơng tin cho nhà quản trị để định có nên loại bỏ hay không thông qua việc lập báo cáo thu nhập theo cách ứng xử chi phí theo phương án tiếp tục ngừng kinh doanh để cho nhà quản trị phương án tốt 101 Ứng dụng thơng tin thích hợp để định điều kiện sản xuất kinh doanh bị giới hạn: Quá trình hoạt động doanh nghiệp thường gặp phải khó khăn việc lựa chọn định kinh doanh điều kiện sản xuất kinh doanh doanh nghiệp bị giới hạn Để định sử dụng nguồn lực có để đạt hiệu cao sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cần phân tích phương án lựa chọn phương án làm tăng tối đa tổng số dư đảm phí cho doanh nghiệp KẾT LUẬN CHƯƠNG Hiện kế toán quản trị cần thiết nhu cầu thơng tin tiềm lực nội doanh nghiệp yếu tổ khơng thể thiếu kế tốn quản trị phương tiện, công cụ hỗ trợ quan trọng định chất lượng trình quản lý doanh nghiệp Do đó, sở phân tích thực trạng cơng tác tổ chức kế tốn quản trị Tổng Công ty Cổ phần Đầu tư XNK FOODINCO chương 2, chương luận văn hướng đến giải pháp hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị nhằm khắc phục hạn chế công tác tổ chức KTQT, góp phần nâng cao lực quản lý điều hành hiệu hoạt động kinh doanh với nội dung sau: Hoàn thiện máy kế tốn quản trị; Hồn thiện tổ chức thu nhận thơng tin KTQT; Hồn thiện tổ chức nội dung cơng việc KTQT; Hồn thiện hệ thống tài khoản, sổ sách kế tốn phục vụ cho KTQT; Hồn thiện tổ chức báo cáo quản trị FOODINCO 102 KẾT LUẬN Ngày nay, môi trường cạnh tranh gay gắt kế tốn quản trị trở thành cơng cụ đắc lực việc cung cấp thơng tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, giúp cho doanh nghiệp sử dụng hiệu nguồn lực có hạn, tranh thủ thời có đối phó với khó khăn phía trước Để kế tốn thực cơng cụ quản lý kinh tế vấn đề tổ chức kế toán quản trị cần phải đặc biệt quan tâm doanh nghiệp Việt nam Tác giả chọn đề tài “Hoàn thiện Tổ chức kế tốn quản trị Tổng Cơng ty Cổ phần Đầu tư XNK FOODINCO” đề tài có ý nghĩa mặt lý luận thực tiễn Qua luận văn tác giả giải số vấn đề sau: Hệ thống hoá sở lý luận tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp Tìm hiểu thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn quản trị Tổng Cơng ty Cổ phần Đầu tư XNK FOODINCO, đánh giá khách quan ưu điểm, nhược điểm cơng tác tổ chức kế tốn quản trị Tổng Công ty Kết hợp sở lý luận thực tế Tổng Công ty, tác giả đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện Tổ chức kế tốn quản trị Tổng Cơng ty Cổ phần Đầu tư XNK FOODINCO ... Tổng Cơng ty Cổ phần Đầu tư XNK FOODINCO, từ rút ưu nhược điểm công tác tổ chức kế toán quản trị, đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị Tổng Công ty Cổ phần Đầu tư XNK FOODINCO. .. TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XNK FOODINCO 2.1 Giới thiệu chung Tổng Công ty Cổ phần đầu tư XNK FOODINCO 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Tổng Công ty Tổng Công ty Cổ phần Đầu tư XNK FOODINCO. .. tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng tổ chức kế tốn quản trị Tổng Cơng ty Cổ phần Đầu tư XNK FOODINCO Chương 3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị Tổng