LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác TÁC GIẢ LUẬN VĂN VŨ TIẾN ĐÔNG MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng biểu Danh mục sơ đồ MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP .6 1.1 Tổng quan kế toán quản trị 1.1.1 Bản chất kế tốn quản trị chi phí .6 1.1.1.1 Sơ lược đời trình phát triển kế tốn quản trị chi phí 1.1.1.2 Bản chất kế tốn quản trị chi phí 1.1.2 Các kỹ thuật nghiệp vụ kế tốn quản trị chi phí 1.1.3 Tổ chức hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp 1.1.3.1 Việc tổ chức thực kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp có yêu cầu sau .9 1.1.3.2 Tổ chức thực kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp theo nội dung 10 1.1.3.3 Theo yêu cầu sử dụng chi phí việc lựa chọn dự án đầu tư, chi phí dự án phân loại sau .12 1.1.4 Yêu cầu, nội dung Báo cáo kế toán quản trị chi phí 12 1.2 Nội dung kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp xây lắp 13 1.2.1 Bản chất chi phí 13 1.2.2 Phân loại chi phí doanh nghiệp xây lắp .13 1.2.2.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động 13 1.2.2.2 Phân loại chi phí theo ứng xử chi phí .20 1.2.3 Lập dự tốn chi phí xây dựng 23 1.2.4 Xác định giá phí cơng trình xây dựng 26 1.2.4.1 Xác định giá phí cơng trình theo kế tốn quản trị chi phí truyền thống .26 1.2.4.2 Xác định giá phí cơng trình theo kế tốn quản trị chi phí đại (phương pháp xác định chi phí theo hoạt động) 27 1.2.5 Phân tích chi phí để định kinh doanh .28 1.2.5.1 Các định sách lược .28 1.2.5.2 Xác định giá dự thầu 29 1.2.6 Kiểm soát hoạt động phận 30 1.2.7 Tổ chức mơ hình kế tốn quản trị chi phí .31 1.3 Thực tiễn kế toán quản trị chi phí số nước Châu Á 32 1.3.1 Thực tiễn kế tốn quản trị chi phí Nhật Bản .32 1.3.2 Thực tiễn kế tốn quản trị chi phí nước phát triển Đông Nam Á 33 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ ĐIỆN VÀ XÂY DỰNG QUẢNG NAM 34 2.1 Những đặt trưng công ty cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam .34 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty 34 2.1.1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty 34 2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ Công ty 35 2.1.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý công ty 36 2.1.1.4 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty 38 2.1.2 Tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty 39 2.1.2.1 Đặc điểm máy kế toán công ty 39 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn áp dụng Cơng ty .41 2.2 Thực trạng kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam 42 2.2.1 Phân loại chi phí kinh doanh 42 2.2.2 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Cơng ty .47 2.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất Cơng ty 47 2.2.3.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp .47 2.2.3.2 Kế toán chi phí nhân cơng trực tiếp .49 2.2.3.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung 52 2.2.3.4 Kế tốn chi phí sử dụng máy thi công 55 2.2.4 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất 58 2.2.5 Đánh giá CPSX sản phẩm dở dang cuối kỳ Công ty .59 2.2.5.1 Sản phẩm dở dang cuối kỳ (SPDD cuối kì) 59 2.2.5.2 Đánh giá SPDDCK 59 2.3 Đánh giá thực trạng kế tốn quản trị chi phí công ty cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam 60 2.3.1 Về phân loại chi phí 60 2.3.2 Về xác định giá phí cơng trình xây dựng 62 2.3.3 Lập dự toán sản xuất kinh doanh 63 2.3.4 Kiểm sốt chi phí phận 64 2.3.5 Về phân tích chi phí để định kinh doanh 67 2.3.6 Về tổ chức máy kế toán phục vụ kế tốn quản trị chi phí 67 Chương 3: HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN CƠ ĐIỆN VÀ XÂY DỰNG QUẢNG NAM .69 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam .69 3.2 Yêu cầu việc hồn thiện cơng ty cơng ty cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam 70 3.2.1 Phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh ngành xây lắp 70 3.2.2 Đáp ứng nhu cầu thông tin đa dạng nhà quản trị mục tiêu kiểm soát chi phí doanh nghiệp .71 3.3 Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí công ty cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam 71 3.3.1 Phân loại chi phí kế toán quản trị 71 3.3.2 Xây dựng định mức chi phí 76 3.3.3 Kiểm sốt chi phí phận 80 3.3.3.1 Kiểm sốt chi phí sản xuất .80 3.3.3.2 Kiểm sốt chi phí phận sản xuất 81 3.3.4 Phân tích số liệu dự báo tình hình phục vụ xây dựng dự toán 86 3.3.5 Định giá bỏ thầu .87 3.3.6 Tổ chức mơ hình kế tốn quản trị chi phí .89 KẾT LUẬN 91 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 92 QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT XD & CĐ : Xây dựng Cơ điện BCTC : Báo cáo tài BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế CCDC : Công cụ dụng cụ CP : Chi phí CPQL : Chi phí quản lý CPSX : Chi phí sản xuất CT : Chứng từ ĐVT : Đơn vị tính KPCĐ : Kinh phí cơng Đồn MTC : Máy thi cơng NCTT : Nhân công trực tiếp NVL : Nguyên vật liệu NVLTT : Nguyên vật liệu trực tiếp SL : Số lượng SPDDCK : Sản phẩm dở dang cuối kỳ SXC : Sản xuất chung VL : Vật liệu KTQTCP : Kế tốn quản trị chi phí KTQT : Kế tốn quản trị DN : Doanh Nghiệp SXKD : Sản xuất kinh doanh DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng 1.1 1.2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 Tên bảng biểu Trang Dự toán xây dựng Tiêu thức phân bổ chi phí Bảng kết kinh doanh năm qua Bảng tập hợp chi phí theo yếu tố Bảng tập hợp chi phí theo chức hoạt động Sổ tập hợp chí phí nhân cơng trực tiếp Sổ tập hợp chí phí sản xuất chung Sổ tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng Sổ tổng hợp chí phí sản xuất kinh doanh Bảng kiểm sốt dự tốn chi phí Khoản mục chi phí tiêu thức phân loại Định mức hao hụt nguyên vật liệu dùng xây dựng Báo cáo giá thành Trích kế hoạch tổng hợp chi phí Báo cáo thực trọng tâm chi phí 25 31 35 44 46 52 55 57 58 65 75 77 80 83 85 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu sơ đồ 1.1 2.1 2.2 Tên sơ đồ Phân loại theo ứng xử chi phí Cơ cấu quản máy Tổ chức máy kế toán Trang 20 37 39 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kế tốn quản trị chi phí cơng cụ hữu hiệu đáp ứng nhu cầu thơng tin chi phí cho nhà quản trị để đưa định kinh doanh Bởi lẻ, hầu hết định nhà quản trị liên quan đến chi phí Do vậy, việc nghiên cứu đặc điểm nội dung kế tốn quản trị chi phí với nhiệm vụ chủ yếu cung cấp thơng tin tồn diện đầy đủ chi phí cho nhà quản trị trình thực chức quản trị việc làm cần thiết giai đoạn Xây dựng ngành sản xuất vật chất quan trọng mang tính chất cơng nghiệp nhằm tạo sở vật chất kỹ thuật cho kinh tế quốc dân Sản phẩm xây lắp cơng trình xây dựng, vật kiến trúc, có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp mang tính chất đơn chiếc, thời gian sản xuất sản phẩm xây lắp lâu dài Do đó, việc tổ chức quản lý hạch toán sản phẩm xây lắp phải lập dự toán (dự toán thiết kế, dự tốn thi cơng) Q trình sản xuất xây lắp phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thước đo, việc xác định giá dự thầu xây dựng dựa vào dự tốn chi phí Chính thơng tin chi phí doanh nghiệp xây lắp đóng vai trò vơ quan trọng việc giúp nhà quản trị kiểm sốt chi phí, từ đưa giá dự thầu hợp lý vừa thắng thầu vừa đem lại lợi nhuận Thực tế Công ty Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam thực xây dựng định mức, dự tốn, tổ chức q trình thi cơng theo quy định Tuy nhiên, công tác lập dự tốn chi phí chưa linh hoạt, chưa xây dựng hệ thống định mức phù hợp với năng lực, kinh nghiệm, trình độ khoa học ­ kỹ thuật, biện pháp thi cơng, các yếu tố về mơi trường kinh doanh   khả       nguồn   lực     mình, giá phí sản phẩm tính theophương pháp truyền thống Vì mà hệ thống kế tốn chi phí Cơng ty Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam chưa cung cấp thông tin phù hợp, kịp thời tin cậy cho việc định kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp Điều cho thấy Cơng ty Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam cần hồn thiện hệ thống kế tốn quản trị chi phí để phục vụ cho việc quản lý hoạt động kinh doanh Chính lý đó, luận văn chọn nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam ” Tổng quan Kế tốn quản trị, có kế tốn quản trị chi phí thuật ngữ xuất Việt Nam 20 năm trở lại thu hút ý doanh nghiệp Tại Việt Nam, số doanh nghiệp bước đầu vận dụng xây dựng cho máy kế tốn quản trị riêng biệt có nhiều nghiên cứu vấn đề Những nghiên cứu tác giả Nguyễn Việt (năm 1995) với luận án “Vấn đề hoàn thiện kế toán Việt Nam”, Phạm Văn Dược (năm 1997) với “Phương hướng xây dựng nội dung tổ chức vận dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp Việt Nam” trình bày phương hướng giải pháp xây dựng hệ thống kế tốn tài kế tốn quản trị doanh nghiệp Việt Nam, nhiên nghiên cứu mang tính chất chung cho tất loại hình doanh nghiệp, tính linh hoạt kế toán quản trị lại cao, phụ thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh ngành Đến đầu năm 2000 có số nghiên cứu số vấn đề cụ thể kế toán quản trị, việc áp dụng riêng kế tốn quản trị cho loại hình doanh nghiệp cụ thể Tác giả Trần Văn Dung (năm 2002) nghiên cứu “Tổ chức kế toán quản trị giá thành doanh nghiệp sản xuất Việt Nam”, tác giả Phạm Thị Kim Vân (năm 2002) nghiên cứu “tổ chức kế tốn quản trị chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh du lịch”, tác giả 80 - Định mức ca máy : Thời gian cần thiết sử dụng thiết bị để thi công xây lắp đơn vị khối lượng công việc Chi phí máy thi cơng dùng để lập dự toán xác định định mức ca máy x giá ca máy ( theo bảng giá ca máy thiết bị thi công địa phương công bố) Chi phí máy doanh nghiệp xây lắp mức khấu hao thiết bị thiết bị có, tiền th thiết bị phục vụ thi cơng cho đơn vị khối lượng công việc Tận dụng hiệu cơng suất máy móc thiết bị vào phục vụ thi công xây lắp làm cho chi phí máy / đơn vị khối lượng cơng việc doanh nghiệp giảm xuống biện pháp hạ giá thành doanh nghiệp Vì vậy, cần thiết phải xây dựng đơn giá ca máy cho thiết bị cụ thể doanh nghiệp vừa giúp doanh nghiệp có định hướng việc đấu thầu, hạ giá thành, quản lý khai thác, sử dụng hiệu thiết bị Chi phí chung : Gồm chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí điều hành sản xuất cơng trường, chi phí phục vụ cơng nhân, chi phí phục vụ thi công công trường số chi phí khác Đối với doanh nghiệp chi phí chung xây dựng định mức chi tiêu phù hợp với lĩnh vực xây lắp sở tiến hành lập dự tốn, giao khốn, quản lý Chi phí chung theo định hướng phân loại bảng số cho thấy gồm hai loại: Chi phí chung trực tiếp (chi phí sản phẩm); Chi phí phục vụ thi cơng, chi phí phục vụ cơng nhân thay đổi theo quy mơ, tính chất sản phẩm cần xác định theo tỷ lệ chi phí trực tiếp Chi phí chung gián tiếp (chi phí thời kỳ); chi phí quản lý cơng trường, chi phí quản lý doanh nghiệp khơng phụ thc vào quy mơ, tính chất cơng việc, chi phí phát sinh theo thời gian, xây dựng định mức theo tháng nhân thời gian hoàn thành cơng trình Kết khảo sát cung cấp thơng tin cho việc giao khốn, lập dự tốn Cơng ty.(phụ lục 3.1 đính kèm) 3.3.3 Kiểm sốt chi phí phận 81 3.3.3.1 Kiểm sốt chi phí sản xuất Cơng ty nên lập báo cáo giá thành sản xuất cho loại cơng trình, hạng mục cơng trình để so sánh dự tốn thực tế, để phát chênh lệch dự tốn thực tế, từ tìm hiểu ngun nhân đưa biện pháp để sử dụng chi phí ngày có hiệu Bảng 3.3: Báo cáo giá thành Cơng trình: Đường giao thơng vào xã Tam Phước Chỉ tiêu A Chi phí trực tiếp Dự toán Thực tế Tổng chênh lệch Mức chênh Tỷ lệ chênh lệch 31,659,458, 31,964,603 305,144,7 862 ,619 57 Chi phí NVL trực tiếp 18,898,162,5 19,030,449, 132,287,13 52 690 Chi phí nhân cơng 7,105,714,31 7,176,771,4 lệch(%) +0,96 71,057,143 trực tiếp 58 Chi phí sử dụng máy 5,655,581,99 5,757,382,4 101,800,47 thi cơng B Chi phí chung 71 1,776,095,6 1,790,304, 14,208,76 42 407  Phân tích biến động khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Biến động mức tiêu hao nguyên vật liệu - Biến động giá nguyên vật liệu  Phân tích biến động khoản mục chi phí nhân công trực tiếp - Biến động hiệu lao động - Biến động giá nhân cơng  Phân tích biến động chi phí sản xuất chung - Phân tích biến động biến phí sản xuất chung - Phân tích biến động định phí sản xuất chung 3.3.3.2 Kiểm sốt chi phí phận sản xuất +0,7 +1,0 +1,8 +0,8 82 a/ Báo cáo dự tốn chi phí (Xem phụ lục 3.3) Trung tâm chi phí có trách nhiệm kiểm sốt chi phí xây lắp cơng trình giao khoán Dựa vào định mức giao khoán cơng trình đội trưởng đội thi cơng chịu trách nhiệm lập Báo cáo dự tốn trung tâm chi phí Báo cáo dự tốn trung tâm chi phí lập sở tổng hợp tất cơng trình mà đội đảm nhận thi cơng Báo cáo dự tốn lập cho tồn cơng trình giao khốn cho Báo cáo dự toán cần phải lập chi tiết theo hao phí tạo nên đơn giá hạng mục cơng trình (vì khối lượng giao khốn hạng mục thường khơng thay đổi nhiều so với thiết kế) Đây sở để tổ thi cơng hạng mục cơng trình tổ chức thực kiểm tra, giám sát tổ viên, vật tư xuất dùng q trình thi cơng, phòng ban chức kiểm sốt chi phí Cần phải khẳng định rõ trách nhiệm cá nhân gắn chặt với công việc nhiệm vụ giao Đội trưởng đội thi cơng chịu hồn tồn trách nhiệm chi phí theo dự tốn giao khốn chi phí phát sinh ngồi dự tốn Mỗi đội xây lắp giao cho thuê thiết bị, vật tư luân chuyển phục vụ thi công trực tiếp cho cơng trình phục vụ cho việc quản lý điều hành sản xuất “Ban huy đội” định phí phận “Kế hoạch chi phí cơng trình” lập cho cơng trình đường giao thơng vào Xã Tam Phước báo cáo dự tốn chi phí cho tồn cơng trình Tiếp tục với ví dụ đó, đội trưởng đơn vị nhận khốn phải đưa kế hoạch sản xuất dựa tiến độ thi công thống (xem phụ lục 3.2) Trên sở kế hoạch sản lượng phê duyệt, đội xây lắp tính tốn khối lượng vật tư tiêu hao cho hạng mục công việc, sở định mức tiền lương, ca máy xác định dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí máy thi cơng Với tổng giá trị cơng trình đường giao thông vào xã Tam Phước 65,104,039,539đ, thi công 12 tháng đội thi công lập báo cáo dự tốn 83 chi phí (bảng 3.3) Báo cáo lập cho tháng dự kiến thời gian chuẩn bị phục vụ thi công Các bước tiến hành cụ thể sau: Bước 1: Chi nhánh đội thống tiến độ thi công biện pháp thi công Bước 2: Cán kỹ thuật đội tính tốn khối lượng vật liệu cần thiết sử dụng cho tháng hạng mục công việc sau phụ trách kỹ thuật chi nhánh duyệt Bước 3: Cán kinh tế đội tiến hành lập kế hoạch chi phí tồn theo mẫu gửi phòng kế tốn kiểm tra, trình Giám đốc duyệt Đơn giá vật liệu lấy đơn giá giao khoán ( lập kế hoạch cho tồn cơng trình giao khốn ) Sau kiểm tra tính xác phù hợp, báo cáo cung cấp thông tin cho nhà quản lý biết tiến độ cấp vật tư, tiền vốn, nhân lực cho giai đoạn thi cơng, kiểm sốt chi phí cho hạng mục cơng việc cho cơng trình 84 Bảng 3.4: Trích kế hoạch tổng hợp chi phí cơng trình giao thơng vào xã Tam Phc VT: ng TT Hạng mục công diễn giải trình Cách tính * Chi phí xây 1.1 dựng : (XD) - Nn mt ng - Nút giao thông giá trị dt thuế vat giá trị dt TRC đầu sau thuÕ THUẾ 47,389,74 4,738,974 52,128,717 2,977 ,298 ,274 33,074,751, 3,307,475, 36,382,226, Bảng tính tuyến vút 767 177 572,116,52 943 629,328,17 1.2 nối dân sinh Bảng tính 57,211,653 1,529,212,1 152,921,21 1,682,133,3 1.3 - Gia cè taluy B¶ng tÝnh 28 41 1,547,831,2 154,783,12 1,702,614,3 1.4 - Gia cố rãnh dọc Bảng tính 1.5 - Công trình phụ - Cống tròn BTCT Bảng tính 11,121,400 1,520,121,0 152,012,10 1,672,133,1 1.6 loại Bảng tính 72 80 1,667,452,5 166,745,25 1,834,197,8 1.7 - Cèng hép B¶ng tÝnh 1.8 - Cống loại Bảng tính 1.9 - Cỗu loại * Chi phí quản lý Bảng tÝnh dù ¸n * Chi phÝ t vÊn - Chi phÝ KS lËp 1.361 %*XD 56 823,699,52 70 122,335,40 12 906,069,47 82,369,952 6,543,344,1 654,334,41 7,197,678,5 60 644,917,0 76 644,917,04 49 5,510,523, 551,052,3 6,061,575, 589 DAĐTXD lập 3.1 DADT - Chi phí KS lËp TK 46 111,214,00 59 948 2,843,390,6 284,339,06 3,127,729,6 Phª dut TÝnh riªng 3.3 BVTC - Chi phÝ thiÕt kÕ 26 89 1,181,818,1 118,181,81 1,300,000,0 82 489,536,04 3.4 BVTC - Chi phÝ thÈm tra 1.033 %*XDtt 3.5 thiÕt kÕ 0.067 %*XDtt 00 538,489,64 48,953,604 31,583,603 3,158,360 34,741,963 85 - Chi phÝ thÈm tra 3.6 dù toán 0.065 %*XDtt - Lựa chọn nhà thầu 30,960,996 3,096,100 34,057,096 3.7 XD - Chi phÝ GS kü 0.066 %*XDtt 31,313,954 638,909,51 3,131,395 34,445,350 702,800,46 3.8 thuật - Kiểm định c«ng 1.348 %*XDtt 63,890,951 223,618,32 245,980,16 22,361,833 3.9 trình (tạm tính) 0.350 %*GSKT - Đánh giá tính hiệu tính khả thi Phê duyệt 3.10 cđa DA * Chi phÝ kh¸c - LƯ phÝ thÈm 39,392,342 341,314,4 3,939,234 43,331,577 341,314,47 78 4.1 định TKCS - Lệ phí thẩm Phê duyệt %*XDtt*0 38,387,500 38,387,500 4.2 định thiết Kừ - Lệ phí thẩm 0.020 ,5 %*XDtt*0 4,765,401 4,765,401 4.3 định dự toán - Bảo hiểm công 0.018 ,5 4,253,431 218,940,61 4,253,431 218,940,61 4.4 trình đờng - Bảo hiểm công 0.420 %*XDst 3 4.5 trình cầu nhỏ - Lệ phí thẩm 0.575 %*XDst 70,228,560 70,228,560 4,738,974 4,738,974 định kết đấu 4.6 thầu - ThÈm tra, phª 0.010 %*XDtt %*TDT*0, 4.7 dut QT 0.115 4.8 - Chi phÝ kiĨm to¸n 0.163 %*TDT * Chi phÝ dù %*(1+ A phßng 10 +4) tỉng céng (1+2+ +5) 0 0 5,388,649, 538,864,9 5,927,514, 809 81 790 59,275,14 5,828,891 65,104,039 7,902 ,637 ,539 (Bảng tính xem phụ lục 3.1) b/ Báo cáo thực Chỉ tiêu đánh giá hiệu trung tâm chi phí chênh lệch khoản mục chi phí thực tế so với chi phí dự tốn lập theo định mức thiết kế Định kỳ (hàng tháng), trưởng ban huy trực thuộc đội thi công báo cáo khối lượng thực đối chiếu với kế hoạch tiến độ thi công, định 86 mức thiết kế Việc theo dõi sâu sát, thường xuyên giúp trưởng ban huy cơng trình bên cạnh việc quản lý chi phí phát sinh thuộc phạm vi trách nhiệm kịp thời phát hiện, hạn chế sai sót phát sinh ngồi dự tốn; phòng ngừa việc thi cơng khơng thiết kế phải phá dỡ làm lại, chậm trễ tiến độ thi cơng Khi hạng mục thi cơng hồn thành, trưởng ban huy cơng trình kết hợp với phận có liên quan (bộ phận cung ứng vật tư, kế tốn ) tổng hợp tồn chi phí thực tế phát sinh gửi báo cáo cho Trung tâm chi phí (đội thi cơng) Trung tâm chi phí sử dụng báo cáo để lập báo cáo tình hình thực chi phí Báo cáo quan trọng để đánh giá thành trung tâm chi phí Quy trình lập báo cáo tình hình thực chi phí qua bước sau: -Bước 1: Tập hợp chi phí phát sinh cơng trình -Bước 2: Tổng hợp chi phí tính đơn giá thực tế (giá thành đơn vị) hạng mục cơng trình -Bước 3: Lập báo cáo tình hình thực chi phí trung tâm Từ bảng tính đơn giá thực tế (giá thành đơn vị) trên, đối chiếu với đơn giá dự tốn chi phí lập trước đây, đội thi công (trung tâm chi phí) lập báo cáo tình hình thực chi phí để đánh giá thành trung tâm Mẫu báo cáo lập giống mẫu báo cáo dự toán chi phí “ kế hoạch chi phí tồn bộ” Bảng 3.5 Báo cáo thực trung tâm chi phí ĐVT: đồng ST Chỉ tiêu T Vật liệu Cơng trình Thực tế C/lệch 19,030,449,69 19,030,449, 132,287,13 Nhân công Dự toán 7,176,771,458 690 7,176,771,4 58 71,057,143 87 Máy thi công 5,757,382,471 5,757,382,4 101,800,47 71 Cộng chi phí trực tiếp Cơng trình 31,964,603,61 31,659,458, 305,144,75 862 đường giao 1,776,095,6 Chi phí chung 14,208,765 thông vào 1,790,304,407 Lợi nhuận dự kiến Thuế GTGT Tổng chi phí xã Tam Phước 2,025,294,482 3,578,020,251 42 2,006,133,2 70 3,544,168,7 19,161,212 33,851,474 77 39,358,222,75 38,985,856, 372,366,20 552 Tổng hợp báo cáo tình hình thực chi phí cơng trình, đội thi cơng lập báo cáo tổng hợp tình hình thực chi phí cho tồn cơng trình Như vậy, qua phân tích biến động hạng mục cơng trình, người quản lý trung tâm chi phí cấp cao dễ dàng đánh giá trách nhiệm phận, cá nhân có liên quan q trình thi công, thực nhiệm vụ giao 3.3.4 Phân tích số liệu dự báo tình hình phục vụ xây dựng dự tốn Với đặc điểm riêng mình, hoạt động thu thập, phân tích, lập báo cáo kế toán quản trị gắn liền với dự toán cơng trình Ở Cơng ty CP CĐ & XD Quảng Nam việc phân tích dừng lại phân tích báo cáo tài chính, kết hoạt động sản xuất kinh doanh, phân tích tình hình thực chi phí, sản lượng phục vụ cho hoạt động điều hành sản xuất kiểm sốt chi phí Thơng tin q khứ chưa thu thập để sử dụng cho việc phân tích xác định đơn giá đấu thầu Còn việc tổ chức thu thập thông tin tương lai Công ty nhiều hạn chế, đòi hỏi phải hoàn thiện đảm bảo cung cấp đầy đủ thơng tin thích hợp cho nhà quản trị doanh nghiệp đưa định tối ưu 88 Các nhà quản trị Công ty cần cung cấp nhiều thơng tin tương lai mang tính dự báo Tuỳ theo yêu cầu cụ thể thông tin cần cung cấp mà nhà quản trị doanh nghiệp đưa Kế tốn quản trị thu thập thơng tin dự báo tương lai thời gian: tháng, quý, năm, thời gian hồn thành cơng trình Đối với thơng tin q khứ: Trên sở số liệu chi phí kế toán phân loại phù hợp, tiến hành lập báo cáo phân tích chi phí thành biến phí, định phí chi phí hỗn hợp, sau lập báo cáo kết kinh doanh theo cách ứng xử chi phí Từ đó, tiến hành phân tích điểm hoà vốn kinh doanh để xác định sản lượng hoà vốn doanh thu hoà vốn, xây dựng cơng thức dự tốn chi phí, nguồn vốn phục vụ cho sản xuất kinh doanh Qua đó, doanh nghiệp xây dựng dự toán linh hoạt cho hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ Với việc phân tích chi phí thành chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp cung cấp thơng tin hữu ích cho việc định lựa chọn cơng trình, hạng mục cơng trình thi cơng điều kiện giới hạn thời gian hay nguồn lực hạn chế Đối với thông tin tương lai: Ngồi thay đổi sách, chế độ Nhà nước nhà quản trị cần cung cấp thơng tin giá dự thầu, chi phí sản xuất, doanh thu, …các phương án kinh doanh cho kỳ tới, cơng trình dự án cần lựa chọn xác định định giá đấu thầu để định Đối với cơng tác đấu thầu, việc thu thập phân tích thơng tin tương lai khơng phục vụ hữu hiệu cho công tác lập dự tốn đấu thầu cơng trình, thơng qua kết hợp việc phân tích thơng tin q khứ; thơng tin báo cáo chi phí, phân loại chi phí, định mức chi phí cung cấp thơng tin giá bỏ thầu tối thiểu mà doanh nghiệp chấp nhận mà khơng bị lỗ… Phân loại chi phí, xây dựng định mức, thu thập, phân tích dự báo giúp nhà quản trị có thơng tin thích hợp cho việc lập dự tốn đấu thầu cơng 89 trình, dự tốn kinh doanh thơng qua dự tốn lập nhà quản trị tiến hành thực giám sát kết thực thơng qua việc so sánh với dự toán lập 3.3.5 Định giá bỏ thầu Trong lĩnh vực xây dựng đấu thầu việc doanh nghiệp cạnh tranh để nhân cơng trình dự án Đây cơng việc quan trọng định đến việc thành, bại doanh nghiệp Quá trình đấu thầu phản ánh lực Công ty, khả nhà quản trị việc thực mục tiêu tìm kiếm, mở rộng thị trường, lĩnh vực thi công xây lắp quy mô, giá trị dự án mục tiêu lựa chọn cơng trình dự án, định mức giá bỏ thầu cho có lợi nhất, qua xác định lợi nhuận mong muốn thực cho cơng trình, dự án Quyết định giá bỏ thầu Tổng giám đốc công ty định, thơng tin cung cấp giá thành dự tốn phòng kế hoạch kết hợp với phòng ban liên quan lập Giả sử giá dự thầu doanh nghiệp hợp đồng xây dựng GXL ta có: GXL= gXL + Thuế GTGT GXL= gXL(1+TGTGT) Trong đó: GXL: giá dự thầu có thuế giá trị gia tăng đầu gXL: giá dự thầu chưa có thuế giá trị gia tăng đầu TGTGT: mức thuế suất thuế giá trị gia tăng Ta có: gXL= B + Kđ Với: B chi phí biến đổi (biến phí) Kđ khả bù đắp định phí dự kiến tham gia đấu thầu (Số dư đảm phí gói thầu) Kđ = Đ + L 90 Trong đó: Đ chi phí cố định (định phí) L lợi nhuận dự kiến Vậy: gXL = B + Đ + L Để tăng khả trúng thầu, dự thầu doanh nghiệp xây dựng cần phải xác định giá dự thầu cách hợp lý theo mục tiêu đề Cụ thể sau: - Nếu giá dự thầu gXL = B: doanh nghiệp khơng có lãi từ cơng trình này, chí định phí cơng trình khơng phải bù đắp mà cơng trình khác bù đắp - Nếu giá dự thầu gXL = B + Đ: mức giá đảm bảo bù đắp chi phí biến đổi phần định phí phân bổ cho cơng trình Mức giá khơng mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp góp phần san sẻ bù đắp phần định phí tổng số định phí chung tồn doanh nghiệp - Nếu giá dự thầu gXL = B + Đ + L* (L* mức lợi nhuận hợp lý): trường hợp giá gói thầu vừa đảm bảo bù đắp chi phí biến đổi chi phí cố định vừa đảm bảo mức lãi dự kiến Vấn đề doanh nghiệp xây dựng cần phải xác định sách giá phù hợp để từ đảm bảo khả lợi nhuận dự kiến cao nhất, thấp trung bình có khả trúng thầu Để xác định giá dự thầu cần lập bảng dự tốn chi phí theo phương pháp trực tiếp Giá dự thầu định linh động khoảng từ biến phí (gồm thuế GTGT) đến giá trị dự toán sau thuế tùy thuộc vào Cơng ty có hoạt động điều kiện lực sản xuất nhàn rỗi, hoạt động điều kiện khó khăn, hoạt động điều kiện cạnh tranh đấu thầu hay khơng 91 Ngồi ra, để giúp Cơng ty có định nhanh chóng xác trường hợp cần sử dụng thư giảm giá, Cơng ty nên lập Bảng dự tốn linh hoạt thể mối quan hệ tỷ lệ giảm giá với kết kinh doanh 3.3.6 Tổ chức mơ hình kế tốn quản trị chi phí Như chương trình bày, có loại mơ hình tổ chức kế toán quản trị (kế toán quản trị chi phí) bản, bao gồm: - Mơ hình kết hợp - Mơ hình tách biệt - Mơ hình hỗn hợp Công ty CP CĐ & XD Quảng Nam công ty lớn, đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp tương đối phức tạp, t áp dụng mơ hình kết hợp khó thực đề xuất nội dung kế tốn quản trị chi phí trình bày Do vậy, thời điểm tại, Cơng ty nên áp dụng mơ hình hỗn hợp, phần kế tốn quản trị chi phí cần xây dựng tách biệt Bộ máy quản lí Cơng ty cần có thay đổi định để đáp ứng nhiệm vụ Do khối lượng cơng việc kế tốn quản trị chi phí lớn phức tạp, Cơng ty cần bố trí nhân viên kế toán đảm nhiệm riêng phần việc Bộ máy kế tốn quản trị chi phí Cơng ty xếp theo nội dung công việc hệ thống kế tốn quản trị chi phí Nhất thiết máy kế toán quản trị chi phí cần bố trí nhân viên (nhóm nhân viên) phụ trách phần dự tốn độc lập với nhân viên (nhóm nhân viên) phụ trách phần phân tích Vì hai khâu cơng việc lớn đòi hỏi nhiều thời gian công sức, hai khâu công việc nhân viên (nhóm nhân viên) thực dẫn tới việc lập dự tốn việc phân tích 92 khơng thực khách quan mà phục vụ lợi ích chủ quan số cá nhân doanh nghiệp KẾT LUẬN CHƯƠNG Với thực trạng kế toán quản trị chi phí Cơng ty cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam, chương 3, luận văn đưa số giải pháp tập trung vào vấn đề: tổ chức theo dõi, phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí để xây dựng giá thành dự toán phục vụ cho việc định đấu thầu; đưa tiêu thức phù hợp phân bổ chi phí sản xuất chung; ý kiến xây dựng số định mức chi phí phù hợp với lực, biện pháp thi công Công ty dùng làm sở xây dựng định mức dự tốn; tính giá thành theo phương pháp trực tiếp; lập báo cáo phân tích chi phí, lập dự tốn linh hoạt giúp cho nhà quản lý có định xác việc xác định giá dự thầu; tổ chức máy kế toán phục vụ kế toán quản trị chi phí Cơng ty Những giải pháp nhằm góp phần tăng cường vai trò kế tốn quản trị chi phí việc cung cấp thơng tin phục vụ cho mục đích định kinh doanh nhà quản lý KẾT LUẬN Nhìn chung cơng ty xây dựng cơng tác kế tốn quản trị chi phí , đáp ứng yêu cầu phục vụ cho công tác quản lý tuân thủ theo quy định nhà nước Tuy nhiên cơng tác nhiều mặt tồn hạn chế cần phải điều chỉnh sửa đổi để kế tốn quản trị chi phí ngày xác, kịp thời hơn, phục vụ ngày đắc lực công tác quản lý 93 Công ty vận dụng số nội dung công tác lập dự toán, xây dựng định mức, tổ chức q trình thi cơng, vận dụng chế khốn việc tổ chức điều hành sản xuất quy chế khốn - quản để thực kiểm sốt chi phí Tuy nhiên cơng tác kế tốn quản trị chi phí vấn đề mẻ, chưa triển khai cách đồng khoa học, Cơng ty chưa khai thác phát huy hết ưu loại công cụ quản lý khoa học Trên sở nghiên cứu lý luận thực tiễn kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam, luận văn giải số vấn đề sau: - Hệ thống hoá vấn đề lý luận kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp xây lắp phân tích thực trạng kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam - Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác quản trị chi phí cơng ty: phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí, tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành theo phương pháp trực tiếp; xây dựng bổ sung số định mức chi phí phù hợp với lực, kinh nghiệm, biện pháp thi cơng Cơng ty; lập báo cáo chi phí phân tích chi phí phục vụ kiểm sốt chi phí; tổ chức máy kế tốn phục vụ kế tốn quản trị chi phí Nhìn chung ln văn đã đáp ứng được mục tiêu nghiên cứu 94 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu 1) Phạm Văn Dược (2006), Kế toán quản trị, NXB Thống kê, trang 150- 197 2) PGS.TS Đặng Thị Loan (2006), giáo trính Kế tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội, trang 531- 552 3) PSG.TS Nguyễn Minh Phương (2005), giáo trình Kế tốn quản trị, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội, trang 130 – 160 4) Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp 5) Quyết định số 206/2003-QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài 6) Tài liệu số liệu kế tốn phòng Tài Chính – Kế tốn Cơng ty CĐ & XD Quảng Nam 7) GS.TS Trương Bá Thanh (2007), Giáo trình Kế tốn quản trị, NXB Giáo dục, trang 25 – 75 Website - www.tapchiketoan.com/content/view/324/160 - www.ketoantruong.com - www.mof.gov.vn/ItemPrint.aspx?ItemID=27201 - 39k - www.thuvienphapluat.com/?CT=VC&LID=20AF005 - 20k - http://ketoantruong.com.vn/modules.php?go=view_file&lid=88&name=Files ... thực trạng kế tốn quản trị chi phí Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam, từ hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam theo hướng hệ thống kế toán quản trị chi phí đại,... quản trị chi phí doanh nghiệp xây lắp Chương 2: Thực trạng kế tốn quản trị chi phí Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam Chương 3: Hoàn thiện kế tốn quản tri chi phí Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam. .. Đông Nam Á 33 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN CƠ ĐIỆN VÀ XÂY DỰNG QUẢNG NAM 34 2.1 Những đặt trưng công ty cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam