1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong bối cảnh kinh tế Việt Nam tiến trình hội nhập với khu vực kinh tế giới, Việt Nam thức gia nhập vào WTO việc nâng cao hiệu quản lý, điều hành doanh nghiệp nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất kinh doanh hạ giá thành sản phẩm, đồng thời nâng cao chất lượng sản phẩm dịch vụ nhằm tăng cường lợi cạnh tranh yêu cầu cấp bách quan trọng doanh nghiệp, nhà quản lý Đối với doanh nghiệp thuật ngữ KTQT dần quen thuộc công tác hoạt động kinh doanh từ năm gần (từ năm 1995 – năm ta tiến hành công tác cải cách kế toán thuật ngữ KTQT bắt đầu xuất hiện) Về mặt pháp lý thuật ngữ KTQT ghi nhận thức Luật kế toán Việt Nam ban hành ngày 17/6/2003 nội dung tổ chức KTQT doanh nghiệp Việt Nam Bộ tài ban hành ngày 12/6/2006 theo Thông tư 53/2006/TT-BTC bước đầu đề cập, hướng dẫn áp dụng KTQT doanh nghiệp Tuy nhiên để công tác KTQT thật công cụ giúp cho nhà quản lý tiếp cận xử lý thơng tin cách nhanh chóng xác cơng tác KTQT doanh nghiệp nói chung Cơng ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi nói riêng chưa có nhiều sở kinh nghiệm để phục vụ cho việc điều hành hoạt động kinh doanh Cho nên, tùy theo đặc điểm tình hình doanh nghiệp mà cần phải tổ chức công tác KTQT cho phù hợp Hơn ngành du lịch ngành có đặc thù đặc biệt Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi kinh doanh với nhiều lĩnh vực như: xây lắp, kinh doanh khách sạn, nhà hàng, dịch vụ taxi, lữ hành,…nên u cầu thơng tin có tính khoa học, linh hoạt cần thiết để phục vụ cho công tác quản lý, công tác định ban quản lý đơn vị kinh tế Nhận thức đầy đủ vai trò, chất nội dung KTQT, đặt biệt công tác KTQT vận dụng vào thực tiễn kinh doanh vấn đề thiết giúp cho nhà quản trị quản lý điều hành có hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kinh tế thị trường Từ u cầu thực tế đó, tơi chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác KTQT Cơng ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi” làm luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu Nhằm hệ thống hóa phương pháp KTQT nói chung vận dụng cụ thể vào công tác KTQT Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi, luận văn nghiên cứu số phương pháp KTQT đồng thời thơng qua q trình nghiên cứu thực tiễn Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi tác giả xem xét việc vận dụng KTQT mức độ nào, sở hồn thiện số nội dung công tác KTQT cụ thể nhằm phản ánh, cung cấp thông tin công tác KTQT cách xác hơn, góp phần thiết thực cơng tác quản trị đơn vị Mục tiêu cụ thể luận văn sau: - Nghiên cứu vấn đề lý luận liên quan đến công tác KTQT doanh nghiệp du lịch - Phân tích thực trạng cơng tác KTQT mức độ vận dụng KTQT Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi từ rút ưu, nhược điểm công tác KTQT đơn vị - Vận dụng lý thuyết KTQT để đưa số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác KTQT Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Những vấn đề lý luận thực tiễn liên quan đến công tác KTQT Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi - Phạm vi nghiên cứu: Luận văn sâu nghiên cứu đề cập vấn đề KTQT chi phí bốn loại hình kinh doanh dịch vụ Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi: kinh doanh lưu trú, kinh doanh nhà hàng, kinh doanh vận chuyển, kinh doanh lữ hành (các hoạt động kinh doanh dịch vụ đơn thuần) Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu cụ thể như: phương pháp phân tích tổng hợp, so sánh, thống kê, vấn,…Luận văn sử dụng liệu chủ yếu liệu sơ cấp đơn vị kết hợp với chế độ tài chính, qui định ngành, hệ thống văn hướng dẫn cơng tác Tài Kế tốn Những đóng góp luận văn - Về mặt lý luận: Nghiên cứu đặc điểm riêng ngành Du lịch; hệ thống hóa vấn đề KTQT chi phí doanh nghiệp du lịch - Về mặt thực tiễn: + Phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác KTQT chi phí Cơng ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi + Chỉ nguyên nhân tồn việc tổ chức công tác KTQT Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi + Đề xuất số giải pháp hoàn thiện công tác KTQT Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi Tác giả dự kiến kết nghiên cứu sau: - Thứ hoàn thiện nội dung KTQT chi phí Cơng ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi: + Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí; + Hồn thiện xác định giá bán dịch vụ theo phương pháp trực tiếp; + Hồn thiện cơng tác tính giá thành dịch vụ; + Hồn thiện xây dựng định mức chi phí ngun vật liệu, nhân cơng; + Hồn thiện cơng tác lập dự tốn chi phí linh hoạt phân tích đánh giá chi phí; + Tổ chức sử dụng thơng tin KTQT cho việc định; - Thứ hai, hoàn thiện mơ hình KTQT từ việc kết phát triển từ hình thức quy định; Kết nghiên cứu dự kiến tác giả mong muốn làm cho đơn vị thấy vai trò quan trọng KTQT nói chung KTQT chi phí nói riêng nhận thức lợi ích thiết thực việc cung cấp thơng tin từ phận KTQT vào trình quản lý điều hành đơn vị, có nhiều lợi ích cơng tác quản trị, kiểm sốt chi phí Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn chia thành chương Chương 1: Cơ sở lý luận chung KTQT chi phí doanh nghiệp du lịch Chương 2: Thực trạng KTQT chi phí Cơng ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi Chương 3: Hồn thiện KTQT chi phí quản trị Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP DU LỊCH 1.1 Bản chất KTQT KTQT chi phí 1.1.1 Bản chất KTQT Cùng với phát triển xã hội, hoạt động SXKD ngày mở rộng, ngày đa dạng phức tạp; thông tin lúc trở nên thiết quan trọng Kế toán nhu cầu tất yếu khách quan, đặc biệt kinh tế thị trường kế toán vừa “ngôn ngữ kinh doanh” vừa công cụ thiếu để quản lý kinh tế Chức KTQT cung cấp truyền đạt thơng tin hoạt động kinh tế tài đơn vị, tổ chức Trong doanh nghiệp, thơng tin kế tốn khơng cần thiết cho người định bên doanh nghiệp mà cần thiết cho đối tượng bên ngồi doanh nghiệp như: chủ đầu tư, chủ nợ, quan quản lý chức năng… Các nhà quản trị cấp bên doanh nghiệp sử dụng thông tin kế toán để điều hành quản lý hoạt động doanh nghiệp, đề định quản lý phục vụ cho việc điều hành, quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phù hợp với yêu cầu nhà quản lý doanh nghiệp Các chủ đầu tư, chủ nợ sử dụng thông tin kế toán để định đầu tư, định cho vay cách đắn với mục đích đầu tư, mục đích cho vay họ Các quan quản lý chức nhà nước sử dụng thơng tin kế tốn doanh nghiệp để kiểm tra, kiểm sốt hoạt động doanh nghiệp tình hình thực hiện, chấp hành sách chế độ quản lý kinh tế tài nói chung, chế độ thể lệ, quy định kế tốn nói riêng, để phục vụ cho viêc điều hành quản lý kinh tế quốc dân Do mục đích sử dụng thơng tin kế tốn đối tượng khác nên thơng tin mà kế toán cung cấp đa dạng khác nội dung, phạm vi, mức độ, tính chất thời gian cung cấp kể giá trị pháp lý thơng tin Sự khác tiêu thức để chia hệ thống thơng tin kế tốn thành hai phận Một phận chuyên cung cấp thơng tin cho đối tượng bên ngồi gọi KTTC phận cung cấp thông tin theo yêu cầu nhà quản trị nội gọi KTQT Hoạt động SXKD phát triển đa dạng tách biệt KTQT với KTTC nhằm cung cấp thông tin riêng biệt cho nhà quản trị tất yếu Đến có nhiều định nghĩa KTQT: Theo GS.TS Ronald.W.Hilton Trường đại học Comell - Mỹ: “KTQT phận hệ thống thông tin quản trị tổ chức, mà nhà quản trị dựa vào để hoạch định kiểm soát hoạt động tổ chức”.(1991) Theo GS.TS Jack.L.Smit, Robert.M.Keith William.L.Stephens trường đại học South Florida “KTQT hệ thống kế toán cung cấp cho nhà quản trị thông tin định lượng mà họ cần để hoạch định kiểm soát” Theo định nghĩa Viện KTQT Hoa kỳ ”KTQT q trình nhận diện, đo lường, tổng hợp, phân tích, soạn thảo, diễn giải truyền đạt thông tin quản trị sử dụng để lập kế hoạch, đánh giá kiểm tra nội tổ chức, để đảm bảo việc sử dụng hợp lý có trách nhiệm nguồn lực tổ chức đó" Theo luật Kế toán Việt Nam “KTQT việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế tốn.”(Khoản điều 4) [15 tr 2] Ngồi có khái niệm sau KTQT: “KTQT khoa học thu nhận xử lý, cung cấp thông tin hoạt động sản xuất kinh doanh cách cụ thể phục vụ cho nhà quản lý việc lập kế hoạch, điều hành, tổ chức thực kế hoạch quản lý hoạt động kinh tế tài nội doanh nghiệp” Các định nghĩa cách phát biểu khác có vấn đề chung sau: - KTQT hệ thống kế tốn cung cấp thơng tin định lượng; - Các nhà quản trị doanh nghiệp người sử dụng thông tin KTQT cung cấp; - Mục đích sử dụng thông tin nhà quản trị hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm soát đánh giá hoạt động tổ chức; Như vậy, chất KTQT phận cấu thành tách rời hệ thống kế tốn nói chung công cụ quan trọng thiếu công tác quản lý nội doanh nghiệp KTQT không thu nhận, xử lý cung cấp thông tin nghiệp vụ kinh tế thực hoàn thành, ghi chép sổ kế tốn mà xử lý cung cấp thơng tin phục vụ cho việc định KTQT cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tài phạm vi yêu cầu quản lý nội doanh nghiệp, khơng có ý nghĩa với đối tượng bên ngồi KTQT có quan hệ chặt chẽ với KTTC việc sử dụng số liệu kế toán chi tiết KTTC, song KTQT kế tốn chi tiết Nhu cầu thơng tin quản trị không thông tin chi tiết mà phải bảng biểu, báo cáo tóm tắt thơng tin chi tiết từ sổ sách kế tốn Khi sử dụng báo cáo này, nhà quản trị thấy nơi có vấn đề đâu cần quan tâm Có thể nói mơi trường kinh doanh giai đoạn sở khách quan cho đời phát triển KTQT nhận thức chủ quan nhà quản trị xu hội nhập, cạnh tranh phát triển tạo nên KTQT KTQT tồn song hành với KTTC trở thành công cụ kinh tế tài giúp nhà quản trị nâng cao khả điều hành, quản lý tổ chức cách có hiệu 1.1.2 Bản chất KTQT chi phí Xuất phát điểm KTQT chi phí kế tốn chi phí, kế tốn chi phí bao gồm việc tập hợp, phân loại, tính giá theo trình tự định, sở xác định chi phí tính lãi (lỗ) kỳ đơn vị KTQT chi phí phận KTQT chuyên thực việc xử lý cung cấp thơng tin chi phí để tổ chức thực chức quản trị yếu tố nguồn lực tiêu dùng cho hoạt động, nhằm xây dựng kế hoạch, kiểm soát, đánh giá hoạt động định hợp lý KTQT chi phí nhấn mạnh đến tính dự báo thơng tin trách nhiệm nhà quản trị từ cấp sở đến cấp cao Chi phí bao nhiêu, thay đổi nhân tố nội thay đổi, KTQT chi phí phải nắm bắt thơng tin kịp thời để nhà quản trị đưa giải pháp điều chỉnh hợp lý thời điểm khác Như vậy, KTQT chi phí mang nặng tính chất KTQT nhiều kế tốn chi phí túy, rút chất KTQT chi phí sau: - KTQT chi phí thu thập cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập dự toán, làm việc lựa chọn định ngắn hạn dài hạn hay định lựa chọn phương án kinh doanh hợp lý - KTQT chi phí cung cấp thơng tin hoạt động kinh tế doanh nghiệp doanh nghiệp có liên quan Những thơng tin có ý nghĩa với phận, điều hành, quản lý doanh nghiệp - KTQT chi phí quan tâm đến chi phí thực tế phát sinh theo loại chi phí, tổng mức chi phí chi tiết theo mặt hàng - Khi có biến động chi phí, trách nhiệm giải thích thay đổi bất lợi thuộc phận KTQT chi phí phải theo dõi báo cáo rõ ràng phục vụ cho q trình kiểm sốt, điều chỉnh nhà quản lý 1.1.3 Mối quan hệ KTQT chi phí với chức quản trị KTQT vừa thể chức chung kế toán, vừa thể chức riêng để phản ánh giám đốc toàn diện đối tượng kế toán, đối tượng KTQT Chức KTQT dựa chức quản trị, KTQT có chức sau: - Chức phản ánh cung cấp thông tin hoạch định hoạt động kinh doanh - Chức phản ánh cung cấp thông tin kết hoạt động SXKD - Chức phản ánh cung cấp thông tin kiểm tra, đánh giá hoạt động SXKD - Chức phản ánh cung cấp thông tin phục vụ cho việc định quản trị nhà quản trị nội doanh nghiệp Các chức KTQT ln có mối quan hệ mật thiết với khó đưa ranh giới, phạm vi xác chức Sự phân chia chức KTQT mang tính tương đối, dựa vào trọng tâm chức liên kết, định hướng thiết lập thông tin cung cấp cho mục tiêu quản trị doanh nghiệp nhà quản trị Chức KTQT mối quan hệ chức KTQT với chức quản trị thể qua sơ đồ sau: (Sơ đồ 1.1) Các chức quản lý Chức KTQT Xác định mục tiêu Chính thức hóa thành tiêu kinh tế Lập kế hoạch Lập dự toán chung dự toán chi tiết Tổ chức thực Thu nhận kết thực Kiểm tra, đánh giá Soạn thảo báo cáo thực Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ chức KTQT với chức quản trị Trên sở chức KTQT, ta thấy chức KTQT chi phí tiến hành lập dự tốn chi phí để trợ giúp nhà quản trị doanh nghiệp thực chức lập kế hoạch; phản ánh thông tin thực để trợ giúp nhà quản trị doanh nghiệp thực chức tổ chức, thực kế hoạch xử lý thông tin thực để từ nhà quản trị doanh nghiệp thực chức kiểm tra, đánh giá việc thực kế hoạch Như vậy, KTQT chi phí đóng vai trò quan trọng việc cung cấp thơng tin cho quản lý trước, sau trình kinh doanh KTQT chi phí tiến hành cụ thể hố kế hoạch hoạt động doanh nghiệp thành dự toán sản xuất kinh doanh Chức lập kế hoạch dự toán quản lý thực tốt, có tính hiệu lực, hiệu khả thi cao xây dựng sở thông tin phù hợp KTQT tổ chức thu thập, phân tích, đánh giá, cung cấp thơng tin để nhà quản trị lựa chọn phương án tối ưu cho việc lập kế hoạch ngắn hạn dài hạn doanh nghiệp KTQT chi phí cung cấp thơng tin chi phí ước tính cho sản phẩm, dịch vụ đối tượng khác theo yêu cầu nhà quản lý nhằm giúp họ 10 định quan trọng đặc điểm sản phẩm, cấu sản phẩm sản xuất phân bổ hợp lý nguồn lực có hạn cho hoạt động doanh nghiệp Bên cạnh cung cấp thông tin dự tốn chi phí cho việc lập kế hoạch định nhà quản lý, KTQT chi phí cung cấp thông tin để nhà quản lý kiểm sốt q trình thực kế hoạch thơng qua báo cáo đánh giá, đặc biệt giúp ích cho nhà quản lý việc kiểm soát chi phí nâng cao hiệu q trình hoạt động Phương pháp thực phân tích sai biệt sở so sánh kết thực với số liệu dự toán, vấn đề tồn cần giải hội cần khai thác KTQT chi phí cung cấp thơng tin thích hợp cho nhà quản lý nhằm xây dựng chiến lược cạnh tranh cách thiết lập báo cáo định kỳ báo cáo đặc biệt Việc nhận diện thơng tin thích hợp tập trung ý nhà quản trị vào vấn đề cần giải quyết, giảm thời gian định, đáp ứng yêu cầu nhà quản trị tình hình cạnh tranh chế thị trường Vậy, theo chức nhà quản lý, KTQT chi phí cung cấp thơng tin hữu ích cụ thể phù hợp với chức Tổ chức KTQT chi phí hợp lý giúp cho đơn vị có hệ thống kế tốn hoạt động hiệu quả, bảo đảm cung cấp thơng tin chi phí hữu ích đầy đủ Với thơng tin đó, nhà quản trị nhìn nhận vấn đề xảy ra, khả tiềm tàng, hội sẵn có để có kế hoạch định kinh doanh đắn 1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh du lịch 1.2.1 Du lịch đặc điểm sản phẩm du lịch Du lịch hoạt động có liên quan đến chuyến người ngồi nơi cư trú thường xun nhằm đáp ứng nhu cầu tham quan, tìm hiểu, giải trí, nghỉ dưỡng khoảng thời gian định Sản phẩm dịch vụ du lịch kết hợp dịch vụ phương tiện vật chất sở khai thác tiềm du lịch nhằm cung cấp cho du khách thời gian thú vị, kinh nghiệm du lịch trọn vẹn hài lòng 81 Phòng đơi Phòng giường Phòng vip 42 380.000 10 450.000 540.000 16.020 17.477 18.933 363.980 432.523 521.067 Ta có số dư đảm phí đơn vị bình qn: 265.436 x 8,3% + 363.980 x 68,94% + 432.523 x 18,47 % + 521.067 x 4,29% = 375.199 + Số lượng phòng ngủ hòa vốn: Sản lượng Tổng định phí 294.799.420 = = 786 (phòng) Số dư đảm phí đơn vị 375.199 hòa vốn Bảng 3.23 Bảng sản lượng hòa vốn loại phòng tháng 6/2010 = Loại phòng Phòng đơn Phòng đơi Phòng giường Phòng vip Cộng Số lượng 65 542 145 34 786 BPĐV 14.564 16.020 17.477 18.933 Tổng BP 946.660 8.683.057 2.534.136 643.729 12.807.582 Bảng 3.24 Bảng báo cáo thu nhập hoạt động kinh doanh phòng ngủ theo số dư đảm phí tháng 6/2010 STT Chỉ tiêu Doanh thu Biến phí Số dư đảm phí Định phí Lãi Tổng số 500.280.515 151.201.623 349.078.892 294.799.420 54.279.472 Đơn vị 507.899 153.504 354.395 255.915 54.883 Tỷ lệ (%) 100 30,22 69,78 50,38 10,8 - Đối với kinh doanh vận chuyển: Ta tiến hành tính điểm hòa vốn cho dịch vụ với sản lượng hòa vốn tổng số km thực cho tồn xe cơng ty Ta có số liệu tháng năm 2010 với tổng số km thực 104.660km 82 Bảng 3.25 Báo cáo thu nhập hoạt động kinh doanh vận chuyển STT Chỉ tiêu Doanh thu Biến phí Số dư đảm phí Định phí Lãi Tổng số 886.255.560 393.680.734 492.574.826 378.905.258 113.669.568 Đơn vị 8.468 3.762 4.706 3.620 1.086 Tỷ lệ % 100 44,43 55,57 42,75 12,82 + Sản lượng hòa vốn : Sản lượng hòa vốn = Tổng định phí Số dư đảm phí đơn vị = 378.905.258 8.468 – 3.762 = 80.515 (km) + Doanh thu hòa vốn: 80.515 x 8.468 = 681.801.020 (đồng) - Tương tự xác định điểm hòa vốn kinh doanh nhà hàng dịch vụ tour, giới hạn đề tài tác giả xác định doanh thu hòa vốn hai loại dịch vụ này: Với số liệu Bảng 3.2 ta có Doanh thu hòa vốn dịch vụ nhà hàng 391.248.957 đồng; doanh thu hòa vốn dịch vụ du lịch tuor 242.890.180 đồng * Tình ứng dụng phân tích CVP Do tình hình biến động giá yếu tố đầu vào năm gần tăng cao, bên cạnh hệ số lương nhân viên năm tới với vài chi phí như: chi phí dịch vụ mua ngồi, tiếp khách, chi phí đồng phục, có gia tăng nên dẫn đến chi phí phát sinh tăng nhiều, cơng ty định tăng giá cho th phòng Khách sạn Hùng Vương Tuy nhiên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi nay, đối thủ cạnh tranh loại dịch vụ nhiều Để đảm bảo thu nhập bình qn tháng khơng thay đổi, lượng phòng tiêu thụ bình qn tháng khơng đổi biến phí, định phí tăng lên cần tăng giá bán dịch vụ lên đồng Tác giả sử dụng số liệu tháng 6/2010 để phân tích tình xem số liệu bình quân năm 2010 Ta có số liệu sau: - Thu nhập bình quân từ loại dịch vụ thuê phòng ngủ tháng là: 54.279.472 đồng 83 - Ước tính biến phí đơn vị tăng khoảng 25% - Định phí tăng thêm: 3.208.633 đồng/tháng.( chi phí dịch vụ mua ngồi, tiếp khách, chi phí đồng phục, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) Với liệu ta có Biến động tăng doanh thu tháng bình qn : 15% x Biến phí + 3.208.633 = 15% x 140.768.722 + 3.208.633 = 24.323.941 đồng Tăng so với kỳ 4,86% Khi để đạt doanh thu tháng giá bán loại phòng phải tăng muốn giữ lượng phòng tiêu thụ bình qn 989 phòng/tháng Khi ta có: Giá phòng bình qn tăng thêm là: 24.323.941/989 = 24.595 đồng/phòng Giá bán bình qn có thuế tăng thêm là: 27.055 đồng/phòng Để đảm bảo tính cạnh tranh giá bán loại phòng áp dụng năm tới sau: Bảng 3.26 Bảng giá loại phòng Khách sạn Hùng Vương Loại phòng Phòng đơn Phòng đơi Phòng Phòng VIP Giá bán ngày đêm 300.000đ 410.000đ 480.000đ 560.000đ 3.2.5.2 Phân tích thơng tin thích hợp để định ngắn hạn Vào đầu năm 2010 công ty cổ phần du lịch tiến hành nâng cấp, cải tạo lại hoàn toàn Khách sạn Sa Huỳnh Khi tiến hành đầu tư vào thiết bị điện lạnh dùng cho phòng ngủ cơng ty Đại lý Vitex chào hàng hai loại sản phẩm máy lạnh LG Panasonic Công ty phải định nên chọn mua loại sản phẩm nào? Nếu mua hãng LG giá bán có thuế 8.600.000đ/máy, mua 10 máy hưởng chiết khấu 10% Tuy nhiên lắp đặt cơng ty phải tự trả chi phí 50.000đ/máy Sau thời gian bảo hành năm kế tốn ước tính chi phí bảo trì hàng năm chi phí khác phát sinh 300.000đ/máy Khi lý giá khoảng 1.020.000đ/máy Nếu mua hãng Panasonic giá bán có thuế 9.400.000đ/máy, mua 10 máy trở lên hưởng chiết khấu 10%, 20 máy 15% Và công ty 84 phải tự chi tiền lắp đặt 50.000đ/máy Sau thời gian bảo hành năm kế tốn ước tính chi phí bảo trì hàng năm chi phí khác 250.000đ/máy Khi lý giá khoảng 1.550.000đ/máy Cả hai loại máy điều có cơng suất, tính nhau, phân bổ giá trị năm Cơng ty mua 25 máy Phí trả cho nhân viên thu thập thông tin 1.000.000 đồng Công ty sử dụng máy năm lý Ta có bảng 3.27 báo cáo chi phí ban đầu liên quan sau Bảng 3.27 Báo cáo ban đầu giá cả, chi phí 25 máy thuộc hai loại máy điều hòa Chỉ tiêu Giá mua Chi phí lắp đặt Thời gian sử dụng Thời gian phân bổ Thời gian bảo hành Chi phí bảo trì chi phí khác hàng năm Giá lý thu hồi LG Panasonic 202.100.000 218.550.000 1.250.000 1.250.000 năm năm năm năm năm năm 45.000.000 43.750.000 25.500.000 38.750.000 Chi phí 1.000.000 đồng phát sinh cho nhân viên tìm hiểu thơng tin coi chi phí chìm chi phí mà cơng ty phải trả định mua hay không mua loại máy Để định, ta phải lọc thơng tin thích hợp sau: (Bảng 2.28) Bảng 3.28 Bảng phân tích thơng tin thích hợp để định Chỉ tiêu Giá mua Chi phí bảo trì chi phí khác hàng năm Giá lý thu hồi LG Panasonic 202.100.000 218.550.000 Chênh lệch 16.450.000 45.000.000 43.750.000 (1.250.000) 25.500.000 38.750.000 (13.250.000) 85 Tổng chi phí 221.600.000 223.550.000 1.950.000 Vậy so với máy LG chi phí phát sinh cho máy Panasonic cao 1.950.000 đồng, cơng ty nên mua máy LG 3.3 Hoàn thiện tổ chức máy KTQT công ty CP du lịch Quảng Ngãi 3.3.1 Tổ chức máy kế toán 3.3.1.1 Xây dựng máy kế tốn doanh nghiệp theo hình thức có phận KTQT riêng biệt Hiện có ba hình thức tổ chức máy kế tốn có ứng dụng KTQT hướng dẫn theo Thơng tư số 53/2006/TT-BTC hình thức KTQT kết hợp với KTTC, hình thức KTQT độc lập với KTTC kết hợp hai hình thức Do: + Đặc thù mơ hình máy kế tốn Cơng ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi mơ hình vừa tập trung vừa phân tán + Quy mô công ty lớn, nhiều đơn vị trực thuộc vừa hạch toán độc lập vừa hạch tốn phụ thuộc vào cơng ty + Hoạt động kinh doanh công ty đa dạng: dịch vụ, xây dựng, sản xuất, thương mại, nên nhu cầu thông tin xác, kịp thời phục vụ cho cơng tác KTQT cao Nên áp dụng hình thức kế tốn tài kết hợp với KTQT đơn vị trực thuộc cơng ty, cơng ty nên có phận KTQT riêng biệt Ta có mơ hình máy kế tốn Cơng ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi Kế tốn trưởng (Trưởng phòng) Kế tốn ngân quỹ Kế tốn tổng hợp Phân tích HĐKD Phó Phó Kế tốn TSCĐ& thống kê phòng phòng kế tốn KTQT Kế tốn cơng nợ tài Dự tốn HĐKD Nghiên cứu dự án Các kế tốn thuộc đơn vị trực thuộc Chi phí & giá thành 86 Sơ đồ 3.1 Bộ máy kế tốn Cơng ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 3.3.1.2 Chức năng, nhiệm vụ phận Đối với phận kế toán tài giữ ngun chức bình thường làm Còn phận KTQT: + Phó phòng KTQT: Chịu trách nhiệm điều hành phần hành thuộc KTQT, tiếp nhận thông tin theo yêu cầu cần thiết nhà quản lý, qua định hướng cho việc thiết lập hình thành báo cáo KTQT phù hợp + Kế tốn chi phí, giá thành: Tập hợp phân loại chi phí theo nội dung, tính chất, mục đích, cơng dụng, nơi phát sinh đặc biệt chi phí trực tiếp lĩnh vực kinh doanh tính giá thành cho dịch vụ du lịch cụ thể Tập hợp phân bổ chi phí chung tiêu thức đối tượng Lập báo cáo chi phí giá thành cho lĩnh vực kinh doanh tổng hợp cho cơng ty + Dự tốn: có nhiệm vụ thu thập thơng tin để xây dựng dự toán cho hoạt động Phải kết hợp với mục tiêu để xây dựng dự tốn có tính khả thi cao + Nhiên cứu dự án: Nghiên cứu dự án kinh doanh đưa thẩm định để huy động vốn kinh doanh, sử dụng vốn kinh doanh cho hiệu cao, sách lợi tức phân phối lợi tức + Phân tích hoạt động kinh doanh: có nhiệm vụ phân tích, so sánh, đánh giá xác, cụ thể tiêu kết kinh doanh, thiết kế báo cáo dạng so sánh để xác định nguyên nhân ảnh hưởng đến kết trình hoạt động kinh doanh 87 3.3.2 Tổ chức thu thập thông tin 3.3.2.1 Tổ chức thu thập thông tin thực Thông tin mà KTQT quan tâm bao gồm thông tin khứ thông tin liên quan đến tương lai a- Thông tin khứ: KTQT cần thu thập thông tin cách chi tiết chi phí, doanh thu, kết hoạt động kinh doanh; tổ chức thông tin định lượng, thông tin số cách cụ thể để cung cấp thơng tin nhằm kiểm sốt kết hoạt động lập kế hoạch hoạt động kinh doanh công ty b- Tổ chức thu thập thông tin liên quan đến tương lai Cần tổ chức thu thập thông tin liên quan đến tương lai nhiều phương pháp như: nghiên cứu thị trường, quan sát, thu thập tài liệu, thông tin qua thông tin đại chúng, 3.3.2.2 Mối liên hệ thông tin KTQT, KTTC phòng ban khác Bảng 3.29 Mối liên hệ thơng tin KTQT, KTTC phòng ban khác Bộ phận KTQT Nhận thông tin Truyền đạt thông tin + Nhận báo cáo thực + Cung cấp bảng dự toán cho từ kế toán tổng hợp kế tốn phận phân tích đánh giá, các đơn vị trực thuộc đơn vị trực thuộc phận + Nhận thông tin giá kinh doanh, quản lý sản xuất, Dự toán khối lượng từ phận phận chức khác thu mua, tiếp thị kỹ thuật có u cầu + Nhận thơng tin từ phận có liên quan đến báo Phân tích cáo xây dựng theo chức + Nhận bảng dự tốn từ + Cung cấp thơng tin phân tích & đánh giá phận dự tốn báo cáo đánh giá cho nhà quản thực từ phận kế tốn lý tài + Cung cấp thông tin cho + Thu nhận thông tin từ phận dự tốn có sai lệch để 88 phòng chức khác: điều chỉnh cho phù hợp phận kinh doanh, + Cung cấp thông tin cho phận kho, phận bán hàng, phận khác có yêu cầu + Nhận thông tin từ + Cung cấp thông tin định phận kinh doanh, nhân sự, Nghiên cứu dự án mức giá, lượng, chi phí tiêu + Nhận thông tin từ nhà chuẩn cho phận dự toán quản lý mục tiêu, ý đồ liên + Cung cấp thông tin dự án quan đến dự án không thường xuyên cho + Nhận thông tin từ nhà quản lý phận khác cần thiết + Nhận thông tin từ hệ thống + Cung cấp thông tin giá chứng từ ban đầu thành thực tế cho phận phân + Nhận thông tin từ phận tích Chi phí & giá thành dự tốn để tính giá thành thực + Cung cấp thơng tin cho tế thống với dự tốn nhà quản lý nhằm hình thành + Nhận thơng tin từ các định giá phận khác cần + Cung cấp thông tin cho phận kế toán để xác định kết hoạt động kinh doanh KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở phân tích thực trạng KTQT chi phí Cơng ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi, tác giả nhận thấy bên cạnh nội dung cơng tác KTQT chi phí mà đơn vị thực tồn số vấn đề mà nhà quản lý phải quan tâm Trong chương này, tác giả đưa số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác KTQT chi phí dựa tảng lý luận thực tế Các giải pháp tập trung vào vấn đề tổ chức theo dõi, phân loại chi phí, lập dự tốn chi phí ngun vật liệu, nhân cơng, đưa định mức chi phí liên quan, lập báo cáo KTQT, phân tích biến động chi phí, Ngồi tác giả hồn thiện mơ hình tổ chức máy KTQT đơn vị 89 90 KẾT LUẬN KTQT coi công cụ quản lý hữu hiệu điều kiện kinh tế thị trường có cạnh tranh, tính linh hoạt, hữu ích kịp thời thơng tin kế tốn phục vụ u cầu quản trị nội doanh nghiệp Với Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi, việc ứng dụng KTQT chi phí hoạt động quản lý vấn đề mẻ, chưa triển khai cách đồng khoa học, mức độ định đơn vị vận dụng số nội dung cơng tác lập dự tốn, tính giá kiểm sốt chi phí chưa khai thác phát huy hết ưu loại công cụ quản lý khoa học Trên sở nghiên cứu lý luận, vận dụng vào điều kiện thực tế Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi, luận văn nêu lên ứng dụng KTQT chi phí Cơng ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi như: Phân loại chi phí theo yêu cầu quản trị, xây dựng định mức chi phí ngun vật liệu, nhân cơng, bảo dưỡng, sửa chữa xe, , lập dự tốn chi phí, xác định giá bán theo phương pháp trực tiếp, phân tích chi phí, báo cáo KTQT,…nhằm kịp thời xử lý cung cấp thông tin cho việc định nhà quản trị, hỗ trợ việc nâng cao hiệu hoạt động quản lý đơn vị Ở Việt Nam, khái niệm KTQT chi phí hình thành phát triển từ năm đầu phát triển kinh tế thị trường thức thừa nhận Luật Kế tốn Quốc hội thơng qua ngày 17/6/2003 Ngày12/6/2006 Bộ Tài ban hành thơng tư số 53/2006/TT-BTC hướng dẫn áp dụng KTQT doanh nghiệp mang tính chất định hướng ban đầu cho việc thực KTQT doanh nghiệp, nhiên việc thực thi KTQT chi phí doanh nghiệp Việt Nam chưa có Chính vậy, tiếp cận với nhiều lý thuyết KTQT đại việc áp dụng lý thuyết vào thực tiễn hoạt động doanh nghiệp Việt Nam vấn đề thực khó khăn 91 MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA Trang LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG DANH MỤC SƠ ĐỒ MỞ ĐẦU .1 Tính cấp thiết đề tài Mục đích nghiên cứu .2 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Những đóng góp luận văn Kết cấu luận văn .4 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP DU LỊCH 1.1 Bản chất KTQT KTQT chi phí 1.1.1 Bản chất KTQT 1.1.2 Bản chất KTQT chi phí .7 1.1.3 Mối quan hệ KTQT chi phí với chức quản trị 1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh du lịch .10 1.2.1 Du lịch đặc điểm sản phẩm du lịch 10 1.2.2 Phân loại hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịch .11 1.3 Nhận diện phân loại chi phí doanh nghiệp kinh doanh du lịch 12 1.3.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động 13 1.3.2 Phân loại chi phí theo nội dung tính chất chi phí 13 1.3.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động (cách ứng xử chi phí) 14 1.3.4 Phân loại chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ 16 1.3.5 Phân loại chi phí khác phục vụ cho việc kiểm tra định 16 92 1.4 Nội dung KTQT chi phí doanh nghiệp kinh doanh du lịch 17 1.4.1 Lập dự toán chi phí 17 1.4.2 Xác định giá thành định giá bán sản phẩm dịch vụ doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ du lịch 19 1.4.2.1 Xác định giá thành sản phẩm dịch vụ 19 1.4.2.2 Phương pháp xác định giá bán .21 1.4.3 Kiểm sốt chi phí .21 1.4.3.1 Xây dựng định mức chi phí 22 1.4.3.2 Phân tích chi phí 23 1.4.4 Phân tích thơng tin KTQT phục vụ cho việc định .24 1.4.4.1 Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (CVP) 24 1.4.4.2 Phân tích thơng tin thích hợp để định kinh doanh 25 1.5 Tổ chức máy KTQT doanh nghiệp 27 KẾT LUẬN CHƯƠNG 28 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KTQT CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH QUẢNG NGÃI 29 2.1 Tổng quan Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 29 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 29 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh, chức nhiệm vụ Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 31 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 32 2.1.4 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn Cơng ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 35 2.1.4.1 Sơ đồ máy kế tốn Cơng ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 35 2.1.4.2 Hình thức kế tốn áp dụng Cơng ty 37 2.2 Nhận diện phân loại chi phí Cơng ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 37 2.3 Thực trạng KTQT chi phí Cơng ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 43 2.3.1 Thực trạng cơng tác lập kế hoạch chi phí Cơng ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 43 Công tác lập kế hoạch công ty cổ phần du lịch thực hàng năm, chi tiết cho loại hình kinh doanh đơn vị hạch toán báo sổ đơn vị khoán gọn .43 2.3.2 Thực trạng cơng tác tính giá thành định giá bán dịch vụ du lịch Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 46 93 2.3.2.1 Công tác tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm dịch vụ 46 2.3.2.2 Công tác định giá bán sản phẩm dịch vụ 47 48 2.3.3 Thực trạng kiểm sốt chi phí 48 2.3.4 Hệ thống chứng từ, sổ sách, báo cáo phục vụ cho KTQT chi phí cơng ty CP du lịch Quảng Ngãi 49 2.3.4.1 Về hệ thống chứng từ kế toán 49 2.3.4.2 Về hệ thống sổ sách kế toán 50 2.3.4.3 Về hệ thống báo cáo KTQT 50 2.4 Đánh giá thực trạng KTQT chi phí Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 52 2.4.1 Về phân loại chi phí 52 2.4.2 Về chi tiết chi phí 52 2.4.3 Về tổ chức thu nhập thông tin liên quan đến tương lai 53 2.4.4 Công tác lập kế hoạch, dự tốn chi phí, giá thành định giá bán dịch vụ 53 2.4.5 Về tổ chức phân tích thơng tin để định kinh doanh ngắn hạn .53 2.4.6 Công tác lập báo cáo .54 2.4.7 Tổ chức máy để thu thập thông tin .54 2.4.7.1 Về tổ chức máy kế toán 54 2.4.7.2 Mối liên hệ thông tin cung cấp phận doanh nghiệp 54 2.5 Nguyên nhân hạn chế việc thực KTQT Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 55 2.5.1 Các nguyên nhân khách quan 55 2.5.2 Nguyên nhân chủ quan 55 KẾT LUẬN CHƯƠNG 56 CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KTQT CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH QUẢNG NGÃI 57 3.1 Sự cần thiết u cầu hồn thiện KTQT chi phí Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 57 3.1.1 Sự cần thiết phải hồn thiện KTQT chi phí Cơng ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 57 Cạnh tranh doanh nghiệp ngày trở nên gay gắt, để có mạnh cạnh tranh doanh nghiệp nói chung, Cơng ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi nói riêng 94 cần phải có nhiều lợi mà điều quan trọng để nhà quản lý đưa định đắn để bắt kịp hội kinh doanh cần phải có thơng tin xác, kịp thời, đầy đủ linh hoạt; để có thơng tin hệ thống kế tốn cơng ty cần có kết hợp KTTC KTQT Việc hồn thiện KTQT chi phí đơn vị xuất phát từ yêu cầu sau: .57 - Tăng cường khả kiểm soát nhà quản trị việc thực kế hoạch 58 3.1.2 Yêu cầu chủ yếu việc hồn thiện KTQT chi phí Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 58 - Nhận diện phân tích tất loại chi phí phát sinh cơng ty đơn vị trực thuộc công ty Cần phân loại chi phí theo cách ứng xử để phục vụ cho kỹ thuật tính tốn phân tích KTQT Trên sở xác định cơng tác tính giá thành định giá bán theo phương pháp trực tiếp dịch vụ du lịch 58 3.2 Hồn thiện cơng tác KTQT chi phí Cơng ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 58 3.2.1 Nhận diện phân loại chi phí dịch vụ du lịch .58 3.2.2 Hồn thiện cơng tác tính giá thành định giá bán dịch vụ theo phương pháp trực tiếp 65 3.2.2.1 Hồn thiện cơng tác tính giá thành dịch vụ du lịch 65 3.2.2.2 Xác định giá bán theo phương pháp trực tiếp 69 Trong đó, biến phí trực tiếp dịch vụ phòng ngủ bao gồm chi phí vật liệu trực tiếp phòng Còn biến phí phân bổ chi phí nhân viên phục vụ phòng phân bổ cho phòng Đối với định phí trực tiếp chi phí khấu hao tài sản cố định phòng, định phí phân bổ chi phí khấu hao tài sản chung 70 Lợi nhuận mong muốn dịch vụ ước lượng dựa doanh thu chi phí phát sinh dịch vụ khứ Đối với phòng ngủ đơn ngày đêm lợi nhuận mong muốn thường chiếm khoảng 4,5% - 5% 70 3.2.3 Hồn thiện cơng tác xây dựng định mức chi phí phát sinh .70 (Ví dụ bảng định mức chi phí nguyên vật liệu cho Tơm chiên xù) 72 - Đối với dịch vụ lữ hành, ta xây dựng định mức chi phí cho tour cụ thể 72 3.2.4 Hồn thiện cơng tác lập dự tốn chi phí 73 c- Dự toán linh hoạt 78 95 Đối với ngành kinh doanh du lịch loại hình kinh doanh mang tính mùa vụ, nên cần lập dự tốn chi phí, doanh thu linh hoạt cho tháng, quý dịch vụ Thông qua thực tế phát sinh sở dự toán linh hoạt giúp cho cơng ty có phản ứng kịp thời thị trường tiêu thụ .78 3.2 Hồn thiện cơng tác phân tích chi phí thơng tin thích hợp để định .78 3.2.5.1 Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (CVP) 79 * Xác định điểm hòa vốn kinh doanh dịch vụ 80 3.2.5.2 Phân tích thơng tin thích hợp để định ngắn hạn .83 3.3 Hoàn thiện tổ chức máy KTQT công ty CP du lịch Quảng Ngãi .85 3.3.1 Tổ chức máy kế toán 85 3.3.1.1 Xây dựng máy kế tốn doanh nghiệp theo hình thức có phận KTQT riêng biệt 85 85 86 86 3.3.1.2 Chức năng, nhiệm vụ phận .86 3.3.2 Tổ chức thu thập thông tin 87 3.3.2.1 Tổ chức thu thập thông tin thực 87 3.3.2.2 Mối liên hệ thông tin KTQT, KTTC phòng ban khác .87 KẾT LUẬN CHƯƠNG 88 KẾT LUẬN .90 MỤC LỤC 91 TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN PHỤ LỤC ... phí Cơng ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi từ đề xuất giải pháp hồn thiện KTQT chi phí Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KTQT CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DU LỊCH QUẢNG NGÃI 2.1... quan Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi doanh nghiệp cổ phần hóa từ công ty Nhà nước chuyên kinh doanh dịch vụ Du lịch, ... lịch Quảng Ngãi + Đề xuất số giải pháp hồn thiện cơng tác KTQT Cơng ty Cổ phần Du lịch Quảng Ngãi Tác giả dự kiến kết nghiên cứu sau: - Thứ hoàn thiện nội dung KTQT chi phí Cơng ty Cổ phần Du lịch