Kế toán quản trị chi phí tại công ty cổ phần xi măng hải vân

93 93 0
Kế toán quản trị chi phí tại công ty cổ phần xi măng hải vân

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nền kinh tế thị trường phát triển, hoạt động kinh doanh mang tính đa dạng, nhu cầu thơng tin cho trình đưa định kinh doanh ngày trở nên quan trọng Đặc biệt xu nay, xu hội nhập kinh tế quốc tế, Việt Nam thành viên tổ chức thương mại giới, cạnh tranh thị trường trở nên khốc liệt hơn, đặt cho doanh nghiệp Việt Nam ngày nhiều thách thức Kế tốn với chức thơng tin kiểm tra hoạt động kinh tế - tài tổ chức để phục vụ nhu cầu quản lý đối tượng bên bên doanh nghiệp Hệ thống thơng tin kế tốn khơng dừng lại việc phản ảnh kiện kinh tế xảy doanh nghiệp mà hướng đến diễn biến tương lai nhằm giúp nhà quản lý lập kế hoạch kinh doanh thích hợp Xuất phát từ u cầu thực tế đó, kế tốn doanh nghiệp không dừng lại phận kế tốn tài mà với phát triển kinh tế thị trường; hình thành thêm phận thứ hai kế toán quản trị Kế toán quản trị với chức cung cấp thơng tin mang tính tham mưu cho nhà quản lý lúc – nhà quản nhu cầu nhằm đưa định kinh doanh, công cụ hỗ trợ tốt cho nhà quản lý việc điều hành doanh nghiệp Tuy nhiên Việt Nam nay, kế toán quản trị chưa trọng mức doanh nghiệp, giới sử dụng từ lâu Để theo kịp với tiến độ phát triển doanh nghiệp giới việc ứng dụng kế tốn quản trị vào q trình điều hành doanh nghiệp sản xu ất kinh doanh Việt Nam điều cần thiết Công ty cổ phần xi măng Hải Vân đơn vị chuyên sản xuất kinh doanh loại ximăng, vận dụng kế tốn quản trị vào cơng tác kế tốn Song, thực tế, kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí Cơng ty nói riêng chưa tổ chức khoa học, mang nặng tính hình thức, đối phó mà chưa phát huy hết công dụng thực kế tốn quản trị Xuất phát từ u cầu mang tính khách quan lý luận thực tiễn nêu trên, tác giả xin chọn đề tài nghiên cứu: “Kế tốn quản trị chi phí Cơng ty c ổ phần Xi măng Hải Vân” làm luận văn tốt nghiệp cho Mục đích nghiên cứu Hệ thống hóa chất, vai trò đặc điểm kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Đồng thời xem xét việc vận dụng kế tốn quản trị chi phí số nước giới Tìm hiểu thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần ximăng Hải Vân, qua đề xuất số giải pháp phù hợp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu Luận văn tập trung nghiên cứu kế tốn quản trị chi phí Công ty cổ phần xi măng Hải Vân, tập trung chủ yếu vào cơng tác lập dự tốn, kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, lập báo cáo phục vụ cơng tác kiểm sốt chi phí - Phạm vi nghiên cứu: Cơng ty cổ phần xi măng Hải Vân Phương pháp nghiên cứu Để đạt mục đích nghiên cứu, tác giả vận dụng phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng Nghiên cứu vấn đề lý luận thực tiễn liên quan cách logic đảm bảo tính hệ thống Bên cạnh đó, tác giả sử dụng nhiều phương pháp cụ thể trình nghiên cứu như: phương pháp tổng hợp, phân tích, so sánh, phương pháp kế tốn,… nhằm phục vụ cơng tác nghiên cứu đạt kết tốt Những đóng góp luận văn - Về mặt lý luận: Hệ thống hoá vấn đề lý luận kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất - Về thực tiễn: Thông qua kết nghiên cứu thấy rõ thực trạng vận dụng công tác kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất mà điển hình Cơng ty cổ phần xi măng Hải Vân Chỉ mặt hạn chế q trình vận dụng kế tốn quản trị chi phí vào tình hình thực tiễn Cơng ty cổ phần xi măng Hải Vân, từ đó, đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục phụ lục, luận văn trình bày thành chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần Xi măng Hải Vân Chương 3: Một số giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần Xi măng Hải Vân CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN BẢN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Tổng quan kế tốn quản trị chi phí 1.1.1 Khái niệm, chất kế tốn quản trị chi phí 1.1.1.1 Khái niệm kế tốn quản trị Trong q trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, kế tốn góp phần quan trọng vào công tác quản lý hoạt động kinh tế, tài Việc thu nhận, xử lý cung cấp thơng tin tình hình thu nhập, chi phí, so sánh thu nhập với chi phí để xác định kết yêu cầu kế tốn tài Song, doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm, kinh doanh nhiều loại hàng hố, dịch vụ khác nhau, muốn biết chi phí, thu nhập kết loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nhằm tổng hợp lại cấu hệ thống kế toán, phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp kế tốn tài khơng đáp ứng u cầu Do đó, doanh nghiệp tổ chức hệ thống kế toán quản trị để trước hết nhằm xây dựng dự toán chi phí, dự tốn thu nhập kết loại sản phẩm hàng hố, dịch vụ Sau phải tiến hành theo dõi, kiểm tra suốt trình chi phí sản xuất, mua bán hàng hố dịch vụ, tính toán giá thành sản phẩm, giá vốn hàng mua, hàng bán, doanh thu kết loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ để đáp ứng yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp Xuất phát điểm kế tốn quản trị kế tốn chi phí, nghiên cứu chủ yếu giá phí sản xuất nhằm đề định cho phù hợp, xác định giá trị hàng tồn kho kết kinh doanh theo hoạt động Dần dần, với phát triển khoa học quản lý nói chung, khoa học kế tốn bước phát triển mạnh mẽ, đặc biệt từ năm 1957 trở lại đây, nhiều quốc gia kinh tế phát triển giới sâu nghiên cứu, áp dụng sử dụng thơng tin kế tốn phục vụ cho u cầu quản lý Sự phát triển mạnh mẽ kế toán đặt hướng nghiên cứu công cụ kiểm soát lập kế hoạch, thu nhận xử lý thông tin phục vụ cho công việc định gọi kế toán quản trị Cho đến tồn nhiều quan điểm khác kế toán quản trị Theo Ronakd W Hiton, giáo sư Đại học Cornell (Mỹ): “Kế toán quản trị phận hệ thống thông tin quản trị tổ chức, mà nhà quản trị dựa vào để hoạch định kiểm soát hoạt động tổ chức” Theo Ray H.Garrison: “Kế tốn quản trị liên hệ với việc cung cấp tài liệu cho nhà quản lý người bên tổ chức kinh tế trách nhiệm việc điều hành kiểm sốt hoạt động tổ chức đó” Theo giáo sư Đại học South Florida: “Kế toán quản trị hệ thống kế toán cung cấp cho nhà quản trị thông tin định lượng mà họ cần để hoạch định kiểm soát” Theo từ điển thuật ngữ kế toán Mỹ: “Kế toán quản trị lĩnh vực kế toán liên quan đến thu thập xử lý thông tin kinh tế nhằm hỗ trợ nhà quản lý việc đưa định tài đặc biệt hoạch định kế hoạch quản lý giá thành” Theo hiệp hội kế toán viên Hoa Kỳ năm 1982: “Kế toán quản trị quy trình định dạng, đo lường, tổng hợp, phân tích, lập bảng biểu, giải thích thơng đạt số liệu tài phi tài cho ban giám đốc để lập kế hoạch, đánh giá, theo dõi việc thực phạm vi nội doanh nghiệp để đảm bảo việc sử dụng hiệu tài sản quản lý chặt chẽ tài sản này” Theo luật Kế toán Việt Nam: “Kế toán quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế tốn” Từ quan điểm trên, hiểu Kế tốn quản trị khoa học thu thập, xử lý cung cấp thông tin định lượng hoạt động đơn vị cách cụ thể, giúp nhà quản lý trình định liên quan đến việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra, kiểm sốt đánh giá tình hình thực hoạt động đơn vị 1.1.1.2 Bản chất kế tốn quản trị chi phí - Kế tốn quản trị chi phí cơng việc doanh nghiệp, Nhà nước hướng dẫn nguyên tắc, cách thức tổ chức nội dung, phương pháp kế toán quản trị chủ yếu tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp thực - Kế toán quản trị chi phí nhằm cung cấp thơng tin hoạt động nội doanh nghiệp, như: Chi phí phận (trung tâm chi phí), cơng việc, sản phẩm; phân tích, đánh giá tình hình thực với kế hoạch doanh thu, chi phí, lợi nhuận; quảntài sản, vật tư, tiền vốn, công nợ; phân tích mối quan hệ chi phí với khối lượng lợi nhuận; lựa chọn thơng tin thích hợp cho định đầu tư ngắn hạn dài hạn; lập dự toán ngân sách sản xuất, kinh doanh; nhằm phục vụ việc điều hành, kiểm tra định kinh tế - Đối tượng nhận thông tin kế tốn quản trị chi phí Ban lãnh đạo doanh nghiệp người tham gia quản lý, điều hành hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp - Đơn vị tính sử dụng Kế tốn quản trị chi phí, gồm: Đơn vị tiền tệ, đơn vị vật, thời gian lao động đơn vị tính khác theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp - Nguyên tắc tổ chức hệ thống thông tin kế tốn quản trị chi phí: Việc tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn quản trị khơng bắt buộc phải tuân thủ đầy đủ nguyên tắc kế toán thực theo quy định nội doanh nghiệp nhằm tạo lập hệ thống thơng tin quản lý thích hợp theo u cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp Doanh nghiệp toàn quyền định việc vận dụng chứng từ kế toán, tổ chức hệ thống sổ kế toán, vận dụng chi tiết hoá tài khoản kế toán, thiết kế mẫu báo cáo kế toán quản trị cần thiết phục vụ cho kế toán quản trị đơn vị - Doanh nghiệp sử dụng thơng tin, số liệu phần kế tốn tài để phối hợp phục vụ cho kế tốn quản trị 1.1.2 Vai trò kế tốn quản trị chi phí quản trị doanh nghiệp 1.1.2.1 Kế tốn quản trị với chức quản lý Vai trò kế toán quản trị thể khâu trình quản lý, thể cụ thể sau: - Trong giai đoạn lập kế hoạch dự toán + Lập kế hoạch việc xây dựng mục tiêu phải đạt vạch bước thực để đạt mục tiêu + Dự toán loại kế hoạch nhằm liên kết mục tiêu rõ cách huy động, sử dụng nguồn lực để đạt mục tiêu đề Để chức lập kế hoạch dự toán quản lý thực tốt, để kế hoạch dự tốn lập đảm bảo tính khoa học tính khả thi cao đòi hỏi phải dựa thơng tin đầy đủ, thích hợp sở Các thơng tin kế tốn quản trị cung cấp - Trong giai đoạn thực Trong khâu tổ chức thực hiện, nhà quản trị phải biết cách liên kết tốt yếu tố, tổ chức, người nguồn lực cho kế hoạch thực mức cao hiệu Để thực tốt chức này, nhà quản trị phải nhu cầu lớn thơng tin kế tốn quản trị nhà quản trị cần kế toán cung cấp thông tin để định kinh doanh đắn trình điều hành, đạo việc thực định hàng ngày, chẳng hạn định tiếp tục kinh doanh hay loại phận, sản phẩm đó, định tự sản xuất hay mua ngoài, - Trong giai đoạn kiểm tra đánh giá Trong giai đoạn này, nhà quản trị cần kế toán viên quản trị cung cấp báo cáo thực để nhận diện vấn đề tồn cần tác động quản lý cách phân tích, so sánh số liệu thực với số liệu kế hoạch dự toán, xác định sai biệt kết đạt với kế hoạch đề - Trong khâu định Phần lớn thơng tin kế tốn quản trị cung cấp nhằm giúp nhà quản trị định, chức quan trọng, xuyên suốt khâu quản trị doanh nghiệp Không thế, kế tốn quản trị vận dụng kỹ thuật phân tích vào tình khác nhau, để từ nhà quản trị lựa chọn định thích hợp Đối với doanh nghiệp, sau xác định mục tiêu chung, chúng thức hóa tiêu kinh tế cụ thể Các tiêu trở thành để lập kế hoạch thức Trên sở đó, kế tốn tiến hành soạn thảo triển khai dự toán chung dự toán chi tiết để làm tổ chức thực hiện, theo dõi, kiểm tra đánh giá trình thực kế hoạch Sau kế tốn thu thập kết thực soạn thảo báo cáo thực hiện, cung cấp cho nhà quản trị đánh giá, kịp thời phát khắc phục yếu Chu kỳ quản lý q trình kế tốn quản trị vận động liên tục lặp lặp lại không ngừng hoạt động doanh nghiệp 1.1.2.2 Sự cần thiết Kế toán quản trị Việt Nam Ở nước theo kinh tế thị trường, vai trò kế tốn quản trị ngày mở rộng lý chủ yếu dẫn đến hình thành phát triển lĩnh vực kế toán sau : - Q trình tự động hố sản xuất ngày phát triển nhanh chóng, cạnh tranh doanh nghiệp ngày gia tăng tồn cầu Do đó, nhà quản lý phải đương đầu với nhiều vấn đề định giá tính giá sản phẩm, dịch vụ - Các mơ hình quản lý mơ hình định thay đổi nhờ phát triển công nghệ thông tin công cụ phân tích định lượng, như: phân tích xác xuất, lý thuyết định, Những công cụ ngày áp dụng phổ biến định doanh nghiệp Những chuyển biến đặt nhu cầu thông tin ngày cao công tác quản lý Một doanh nghiệp tồn doanh nghiệp thích ứng, đối phó nhanh chóng kịp thời với thử thách thị trường Chính vậy, kế tốn quản trị ngày giữ vị trí quan trọng Ở nước ta, từ trước đến nay, khái niệm kế tốn quản trị hồn tồn mẻ Chuyển sang chế thị trường, với điều tiết Nhà nước, hình thành kế tốn quản trị phận kế toán cần thiết lý sau : - Các doanh nghiệp Việt Nam giao quyền tự chủ sản xuất kinh doanh Môi trường kinh doanh hình thành Việt Nam, doanh nghiệp nước với nhau, doanh nghiệp nhà nước với tư nhân với doanh nghiệp vốn đầu tư nước ngồi, vậy, thơng tin nội hệ thống kế toán quản trị cung cấp tất yếu phải hình thành - Hệ thống kế tốn Việt Nam thay đổi đáng kể để phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế, theo đó, hệ thống tài khoản kế tốn với chuẩn mực kế tốn hình thành Đây sở để bước xây dựng kế toán quản trị độc lập với kế tốn tài Những lý yêu cầu nhà quản lý doanh nghiệp Việt Nam phải đối phó với thay đổi liên tục thị trường để định kinh doanh đắn Chính thế, nhu cầu thông tin tiềm lực nội doanh nghiệp yếu tố thiếu kế tốn quản trị phương tiện, cơng cụ hỗ trợ quan trọng định chất lượng trình quản lý doanh nghiệp 1.2 Khái niệm phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Khái niệm chi phí doanh nghiệp sản xuất 1.2.1.1 Khái niệm chi phí theo quan điểm kế tốn tài Hiện theo tài liệu giáo trình chi phí định nghĩa theo nhiều phương diện khác nhau, chi phí doanh nghiệp tổng hao phí lao động sống, lao động vật hố chi phí cần thiết khác biểu tiền mà doanh nghiệp bỏ tính thời kỳ định 10 Theo chuẩn mực kế tốn số 01 Việt Nam, chi phí định nghĩa: “Chi phí tổng giá trị giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu” 1.2.1.2 Khái niệm chi phí theo quan điểm kế toán quản trị Theo quan điểm kế toán quản trị, chi phí khơng đơn giản nhận thức theo quan điểm kế tốn tàichi phí sử dụng theo nhiều chiều hướng khác để đáp ứng thơng tin cách tồn diện cho nhà quản trị việc hoạch định, kiểm sốt định Theo chi phí định nghĩa giá trị tiền tệ khoản hao phí bỏ nhằm tạo loại tài sản, hàng hóa dịch vụ 1.2.2 Phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất 1.2.2.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động Chi phí phát sinh doanh nghiệp sản xuất, xét theo công dụng chúng, hay nói cách khác, xét theo hoạt động chức khác trình sản xuất kinh doanh mà chúng phục vụ, chia thành hai loại lớn: chi phí sản xuất chi phí ngồi sản xuất - Chi phí sản xuất Giai đoạn sản xuất giai đoạn chế biến nguyên vật liệu thành thành phẩm sức lao động cơng nhân với việc sử dụng máy móc thiết bị Chi phí sản xuất bao gồm khoản mục: chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung * Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: Khoản mục chi phí bao gồm khoản nguyên liệu vật liệu dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Trong ngun vật liêu liệu dùng để cấu tạo nên thực thể sản phẩm loại vật liệu phụ khác tác dụng kết hợp với ngun vật liệu để hồn chỉnh sản phẩm mặt chất lượng hình dáng 79 - Khoản mục chi phí sản xuất chung: + Chi phí vật liệu phục vụ phân xưởng kẹp, loại sổ, đinh bấm, bì nhựa, bút bi, giấy A3, A4, hồ dán, xăng, dầu, … thay đổi theo mức độ hoạt động máy móc phí biến đổi + Chi phí cơng cụ dụng cụ thang tre 5m, bình CO2, dây cứu hỏa, phuy chứa cát, xẻng PCCC, áo quần bảo hộ lao động, kìm, búa,… loại ổn định tương đối nên xếp vào định phí + Chi phí khấu hao TSCĐ: Cơng ty tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng, khơng mở rộng sản xuất chi phí khấu hao tương đối ổn định nên xếp vào chi phí cố định + Chi phí sữa chữa TSCĐ Cơng ty lập kế hoạch chặt chẽ khoản mục phát sinh lớn nên Cơng ty tính tốn trước nên xếp vào định phí + Chi phí dịch vụ mua ngồi gồm chi phí nước uống, điện thoại, báo, fax, internet… giá trị phát sinh không lớn, giao động giới hạn cho phép nên xếp vào biến phí + Chi phí khác tiền vệ sinh công nghiệp, môi trường khoản chi khác phát sinh với giá trị khơng cao so với tổng chi phí sản xuất chung, cho giao động giới hạn nên xếp vào biến phí BẢNG PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CÁCH ỨNG XỬ Khoản mục chi phí Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Biến phí Định phí x Chi phí nhân cơng trực tiếp - Lương x - Các khoản trích theo lương x Chi phí sản xuất chung - Chi phí vật liệu x - Chi phí dụng cụ sản xuất x - Chi phí khấu hao TSCĐ x Chi phí hỗn hợp 80 - Chi phí sữa chữa TSCĐ x - Chi phí dịch vụ mua ngồi x - Chi phí tiền khác x Chi phí bán hàng - Chi phí nhân viên bán hàng x - Chi phí vật liệu bao bì x - Chi phí dụng cụ đồ dùng x - Chi phí khấu hao TSCĐ x - Chi phí dịch vụ mua ngồi x - Chi phí tiền khác x Chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí nhân viên quản lý x - Chi phí vật liệu quản lý x - Chi phí đồ dùng văn phòng x - Chi phí khấu hao TSCĐ x - Thuế, phí lệ phí x - Chi phí dự phòng x - Chi phí tiền khác x - Chi phí dịch vụ mua ngồi x Chi phí lãi vay x Kế tốn tài khơng phân chia chi phí theo tiêu thức lại cần thiết cho kế tốn quản trị, giúp nhà quản trị cách nhìn nhận chi phí, sản lượng lợi nhuận để định quản lý phù hợp số lượng sản phẩm sản xuất tiêu thụ, giá bán sản phẩm giai đoạn cụ thể Xây dựng phương trình chi phí hỗn hợp: Y = A + bX Trong đó: A: Tổng định phí b: Biến phí đơn vị sản phẩm X: Mức độ hoạt động (biến độc lập) Y: Tổng chi phí hỗn hợp (biến phụ thuộc) 81 Để tách chi phí hỗn hợp thành định phí biến phí, ta sử dụng phương pháp: cực đại - cực tiểu, đồ thị phân tán phương pháp bình phương bé phương pháp hồi quy để tách chi phí hỗn hợp thành biến phí định phí Bảng 3.2: BẢNG PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CÁCH ỨNG XỬ Năm 2011 Khoản mục chi phí Chi phí NVLTT Biến phí ĐVT: Đồng Định phí Cộng 378.393.128.375 378.393.128.375 Chi phí nhân cơng trực tiếp 15.881.197.710 15.881.197.710 - Lương 13.351.635.064 13.351.635.064 2.529.562.646 2.529.562.646 - Các khoản trích theo lương Chi phí sản xuất chung - Chi phí vật liệu 671.910.340 28.434.628.761 22.066.080 29.106.539.101 22.066.080 - Chi phí dụng cụ sản xuất 7.567.905.200 7.567.905.200 - Chi phí khấu hao TSCĐ 9.994.478.750 9.994.478.750 - Chi phí sữa chữa TSCĐ 10.872.244.811 10.872.244.811 - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí tiền khác 550.886.840 550.886.840 98.957.420 98.957.420 Chi phí bán hàng 5.086.964.622 - Chi phí nhân viên bán hàng 5.086.964.622 - Chi phí vật liệu bao bì 17.210.685.118 22.297.649.730 5.086.964.622 - - Chi phí dụng cụ đồ dùng 182.228.000 182.228.000 - Chi phí khấu hao TSCĐ 329.204.906 329.204.906 1.354.920.000 1.354.920.000 15.640.632.202 15.640.632.202 9.153.719.081 19.929.006.573 - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí tiền khác Chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí nhân viên quản lý 10.775.287.552 8.831.837.668 8.831.837.668 - Chi phí vật liệu quản lý 593.102.540 593.102.540 - Chi phí đồ dùng văn phòng 172.190.000 172.190.000 3.206.585.301 3.206.585.301 - Chi phí khấu hao TSCĐ - Thuế, phí lệ phí - Chi phí dự phòng - Chi phí tiền khác 812.195.884 812.195.884 1.131.254.000 1.131.254.000 3.685.687.202 3.685.687.202 82 - Chi phí dịch vụ mua ngồi 1.496.153.978 1.496.153.978 Chi phí lãi vay 7.477.103.179 7.477.103.179 3.3.2.4 Lập dự tốn chi phí linh hoạt Trên sở phân loại chi phí theo cách ứng xử, Cơng ty lập dự tốn chi phí linh hoạt Dự tốn chi phí linh hoạt dự tốn chi phí lập cho quy mô hoạt động khác nhau, giúp nhà quản trị so sánh chi phí đơn vị sản phẩm tương ứng với mức sản lượng khác để từ định giá bán sản phẩm nhằm đảm bảo Cơng ty lãi đồng thời đáp ứng đơn đặt hàng gia tăng đột biến khách hàng Việc lập dự toán thể sau: Theo số liệu dự tốn khoản mục chi phí sản xuất sản xuất, kết hợp với việc phân loại chi phí theo cách ứng xử, ta xác định biến phí sản xuất đơn vị sản phẩm, biến phí tiêu thụ, biến phí quản lý tổng định phí Biến phí SXC = Biến phí tiêu thụ = Biến phí quản lý= 671.910.340 650.000 5.086.964.622 400.000 10.775.287.552 650.000 = 1.033,7 đ/tấn = 12.717,4 đ/tấn = 16.577,3 đ/tấn Tổng định phí: 62.276.136.139đồng Căn vào kết trên, ta lập bảng dự tốn biến phí cho loại xi măng 83 Bảng 3.3: BẢNG DỰ TOÁN BIẾN PHÍ SẢN XUẤT ĐƠN VỊ TT Loại xi măng SLdự toán CPNVL CPNC BPSXC BPSX đơn vị PCB30HV 100.000 865.559 24.432,6 1.033,7 891.025,3 PCB40HV 300.000 895.981 24.432,6 1.033,7 921.447,3 PCB40GC 250.000 96.155,4 24.432,6 1.033,7 121.621,7 Tổng 650.000 Trên sở biến phí sản xuất cho loại xi măng, ta tiến hành lập bảng dự toán chi phí linh hoạt Bảng 3.4: TT Chỉ tiêu BẢNG DỰ TỐN CHI PHÍ LINH HOẠT Loại xi măng PCB30HV PCB40HV PCB40GC BPSX đơn vị 891,025.3 921,447.3 121,621.7 BP tiêu thụ 12,717.4 12,717.4 - BP quản lý 16,577.3 16,577.3 16,577.3 Định phí Tổng 62.276.136.139 - ĐP SXC + QL 37.588.347.842 - ĐP bán hàng + Lvay 24.687.788.297 Sản lượng dự toán 100,000 300,000 250,000 Chi phí đơn vị (đ/tấn) 1.039.867,7 1.070.289,7 196.027,2 Sản lượng tăng 10% 110,000 330,000 275,000 Chi phí đơn vị (đ/tấn) 1.028.999,7 1.059.421,7 190,770.1 Sản lượng giảm 10% 90,000 270,000 225,000 Chi phí đơn vị (đ/tấn) 1.053.150,6 1.083.572,6 202,452.6 650,000 715,000 585,000 3.3.2.5 Xác định điểm hòa vốn Điểm hòa vốn điểm mà doanh thu vừa đủ để bù đắp chi phí, hay nói cách khác, điểm hồ vốn điểm mà Công ty không lãi không lỗ Xác định điểm hồ vốn giúp cho nhà quản trị Cơng ty xác định rõ mức sản xuất tiêu thụ đạt điểm hồ vốn, chủ động đề phương hướng sản xuất kinh doanh để không thua lỗ 84 Trong trường hợp Công ty sản xuất tiêu thụ nhiều loại mặt hàng việc xác định sản lượng hoà vốn doanh thu hoà vốn cho mặt hàng xác định theo bước sau: - Bước 1: Xác định tỷ lệ kết cấu cho mặt hàng Tỷ lệ kết cấu = mặt hàng Doanh thu mặt hàng * 100% Tổng doanh thu mặt hàng - Bước 2: Xác định tỷ suất lãi biến phí bình quân mặt hàng LB% = Tổng lãi biến phí mặt hàng Tổng doanh thu mặt hàng * 100% - Bước 3: Xác định doanh thu hòa vốn chung DThvc = Tổng định phí (ĐP) LB% - Bước 4: Xác định doanh thu hoà vốn sản lượng hoà vốn mặt hàng DThv mặt hàng = Sản lượng hoà vốn mặt hàng = DThvc * Tỷ lệ kết cấu mặt hàng Doanh thu hoà vốn mặt hàng Giá bán mặt hàng Căn vào số liệu chi phí phân loại theo cách ứng xử trên, ta biến phí đơn vị sản phẩm, giá bán dự kiến sản phẩm, từ xác định lãi biến phí đơn vị sản phẩm Ta sản lượng tiêu thụ dự kiến, từ xác định doanh thu dự kiến mặt hàng, tổng doanh thu mặt hàng; biến phí mặt hàng, tổng biến phí mặt hàng; lãi biến phí mặt hàng, tổng lãi biến phí mặt hàng, tổng định phí tập hợp được, vậy, ta xác định doanh thu hòa vốn sản lượng hòa vốn mặt hàng sau: Chỉ tiêu PCB30HV PCB40HV PCB40GC Tổng 85 SL tiêu thụ dự kiến Giá bán đơn vị (đ/tấn) Biến phí đơn vị (đ/tấn) Doanh thu (DT) Biến phí (BP) 100.000 300.000 250.000 1.041.666 920.320 1.125.000 950.742 203.077 138.199 104.166.666.000 92.032.000.00 337.500.000.000 285.222.600.000 650.000 50.769.230.770 34.549.750.00 Lãi biến phí (LB) Định phí Lợi nhuận Tỷ lệ kết cấu spi 22.3% 69.2% 8.5% 18.355.411.261 100% 16.3% 382.062.184.811 85.199.867.22 Sản lượng hòa vốn spi (tấn) 411.804.350.000 80.631.547.400 62.276.136.139 LB% bình quân DT hòa vốn chung DT hòa vốn spi 492.435.897.770 264.387.031.192 32.475.285.715 235.011 159.916 81.792 3.3.2.6 Hồn thiện cơng tác lập báo cáo phục vụ cơng tác kiểm sốt chi phí Các báo cáo phận cung cấp thơng tin hữu ích từ phân xưởng sản xuất, tổ sản xuất, phận kinh doanh, phận kế hoạch,… đến nhà quản trị, giúp nhà quản trị kiểm soát chi phí, đánh giá trách nhiệm phận liên quan Bằng cách kiểm tra khuynh hướng kết hoạt động phận nhà quản khả nhìn nhận thấu đáo tình hình Cơng ty, từ đưa sách điều chỉnh nhằm kiểm sốt chi phí kịp thời phát hội, chiều hướng hoạt động tiềm ẩn cơng ty để phát huy Công tác lập báo cáo Công ty cổ phần xi măng Hải Vân thực tế chưa trọng, chưa rõ chiều hướng biến động chi phí nguyên nhân biến động, chưa thực gắn trách nhiệm quản lý với yêu cầu kiểm sốt chi phí Vì vậy, đứng góc độ khai thác kỹ thuật phân tích kế tốn quản trị để kiểm sốt chi phí, báo cáo kế tốn quản trị chi phí Cơng ty nên hồn thiện theo chức quản trị sau: Để thực chức kiểm soát nhà quản trị, kế tốn quản trị chi phí phải sử dụng số liệu chi tiết chi phí thực sổ, thẻ kế tốn chi phí để soạn thảo báo cáo thực 86 Trong báo cáo thực phải thể thông tin thực hiện, thông tin kế hoạch tương ứng để so sánh kết thực tế với số liệu dự toán, liệt khác biệt thực dự tốn nhằm giúp nhà quản lý đánh giá tình hình thực dự toán Thực tế, vấn đề kiểm soát khoản mục chi phí sản xuất chi phí sản xuất CTCP xi măng Hải Vân theo dõi, giám sát chặt chẽ Công tác lập dự toán thực báo cáo thực so với dự toán chưa rõ chiều hướng biến động khoản mục chi phí, chưa gắn trách nhiệm quản lý với yêu cầu kiểm sốt chi phí Do vậy, hệ thống báo cáo KTQT chi phí sử dụng Cơng ty cần hoàn thiện theo hướng lập báo cáo theo chức quản lý báo cáo theo mức độ tổng hợp hay chi tiết Để đảm bảo cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản trị, báo cáo phải thiết kế đơn giản, dễ hiểu, đảm bảo tính so sánh phù hợp với nhu cầu thông tin nhà quản trị Công ty, phải phù hợp với hoạt động sản xuất Công ty, phù hợp với phạm vi cung cấp thông tin kế toán, đồng thời đảm bảo phục vụ cho chức quản trị quảnCông ty Sau số báo cáo chủ yếu lĩnh vực sản lượng, chi phí sản xuất giá thành sản phấm áp dụng cho Cơng ty: - Báo cáo tình hình hồn thành kế hoạch sản xuất: Qua bảng báo cáo ta nhìn tổng quát tình hình sản xuất thực tế đạt Công ty năm thực dự tốn Từ đó, cho thấy rõ kết cấu sản phẩm mặt số lượng BÁO CÁO TÌNH HÌNH HỒN THÀNH KẾ HOẠCH SẢN XUẤT ĐVT: Tấn Loại sản phẩm Dự toán 2011 Thực tế 2011 Chênh lệch Tỷ lệ PCB30HV 100.000 89.068,8 -10.931,2 -10,9% PCB40HV 300.000 350.348 +50.348 +14,4% 87 PCB40GC 250.000 219.051 -30.949 -12,4% Tổng 650.000 658.467,8 +8.467,8 +1,3% - Báo cáo chi phí sản xuất: Báo cáo cung cấp cho nhà quản lý thông tin chi phí sản xuất theo sản phẩm, khoản mục chi phí thực tế phát sinh năm 2011 Căn vào số liệu sổ chi tiết Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung để lập báo cáo BÁO CÁO CHI PHÍ SẢN XUẤT NĂM 2011 Khoản mục CP NVLTT Sp CP NCTT CP SXC PCB30HV 76.635.721.148 3.722.081.634 PCB40HV 301.755.209.123 14.686.072.514 PCB40GC 23.038.851.476 4.702.939.932 10.689.866.887 36.535.829.711 23.111.094.080 37.467.457.137 460.112.504.380 Tổng 401.429.781.74 4.560.056.827 Tổng cộng 84.917.859.609 22.217.533.423 338.658.815.060 - Báo cáo tình hình thực giá thành: Giúp cho nhà quản trị thấy tình hình thực giá thành đơn vị thực tế so với dự tốn Qua nắm mức độ tiết kiệm hay lãng phí chi phí cách khái quát trước tiếp tục tìm hiểu nguyên nhân cụ thể tăng, giảm giá thành BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN KẾ HOẠCH GIÁ THÀNH ĐVT: Đồng Loại sản phẩm Dự toán 2011 Thực tế 2011 Chênh lệch Tỷ lệ PCB30HV 935.821 953.369 +17,548 +1.88% PCB40HV 966.142 966.635 +493 +0.05% PCB40GC 166.317 166.791 +474 +0.28% 88 - Báo cáo tình hình thực chi phí + Báo cáo tình hình thực chi phí ngun vật liệu trực tiếp Báo cáo thể dạng bảng phân tích chi phí nguyên vật liệu thực tế so với dự tốn Qua đó, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản phẩm nguyên nhân nào, lượng hay giá Do giá phải xem lại tình hình giá bán nguyên vật liệu thị trường khâu thu mua, dự trữ hợp lý chưa; lượng cần xem lại mức độ lãng phí hay tiết kiệm Trong trường hợp tiết kiệm chi phí tiết kiệm lượng nhờ cải tiến kỹ thuật hay ý thức q trình làm việc cơng nhân quản trị Cơng ty cần động viên khen thưởng, … PHÂN TÍCH CHI PHÍ NVL TRỰC TIÊP Sản phẩm: Xi măng PCB30HV NVL ĐVT Dự toán 2011 Lượng Đơn giá NVL Clinker 0,761 Thạch cao 0,044 Phụ gia Chất trợ ngiền kg 0,200 0,546 825.455 766.66 146.60 15.950 NVL phụ Điện Nhớt Mỡ Dầu Diezen Bi đạn + TL kwh Lít kg Lít kg 40,7 0,057 0,005 0,150 0,400 971 40.000 50.000 14.000 28.800 Vỏ bao Cái 20 5.500 Cộng Thực tế 2011 Thành tiền 69.993 628.171 Lượng Đơn giá 0,772 33.733 0,052 796.817 765.63 29.320 8.709 16.566 39.516 2.280 250 2.100 11.520 0,182 0,549 134.487 16.012 39,7 0,066 0,001 0,114 0,514 1.057 53.193 94.415 17.813 19.199 20 5.400 110.000 865.59 Thành tiền 61.898 615.143 Biến động, tăng (+), giảm (-) Thành Lượng Đơn giá tiền -11.709 0,011 -28.638 -13.028 39.813 0,008 -1.029 6.080 24.477 8.791 14.737 41.963 3.511 94 2.031 9.868 108.00 853.69 -0,018 0,003 12.113 62 -1 0,009 -0,004 -0,036 0,114 86 13.193 44.415 3.813 -9.601 -4.843 82 -199 2.447 1.231 -156 -69 -1.652 -100 -2.000 -11.908 + Báo cáo tình hình thực chi phí nhân cơng Bảng 3.9: BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CHI PHÍ NCTT Sản phẩm: Xi măng PCB30HV ĐVT: Đồng 89 Dự toán 2011 Đơn Thành tiền giá Chỉ tiêu CPNCTT - Tiền lương - BH, KPCĐ - Ăn ca + ĐH Thực tế 2011 Đơn Thành giá Chênh lệch Tỷ lệ Thành Đơn Tỷ lệ tiền giá (%) tiền (%) 24.432 2.443.261.186 41.789 3.722,081,634 12.561,54 42,9% 799.995.140 27,3% 20.540 2.054.097.702 37.368 3.328.350.254 11.666,37 45,4% 758.18.,083 29,5% 1.917 191.737.594 2.585 230.278.342 642,25 33,0% 36.002.711 18,5% 1.974 197.425.891 1.835 163.453.039 251,93 15,9% 5.145.711 3,2% Đơn giá tiền lương thực tế tăng cao so với dự toán, làm cho chi phí nhân cơng trực tiếp tăng 27% so với dự toán sản lượng thực tế sản xuất lại giảm so với dự tốn Điều giải thích việc tính lương dự tốn thực tế khơng đồng Công ty cần đưa định mức lương/1 ximăng cho loại xi măng dựa vào số liệu năm trước để số liệu dự tốn xác với thực tế + Báo cáo tình hình thực chi phí sản xuất chung BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CHI PHÍ SXC Sản phẩm: Xi măng PCB30HV ĐVT: Đồng Dự toán 2011 Chỉ tiêu Đơn giá Chi phí chung Chi phí VL Chi phí CCDC Chi phí Khấu hao Chi phí sửa chũa TSCĐ Chi phí DV mua ngồi Chi phí khác 45.72 2.539 460 24.721 18.437 62 154 Thành tiền 4.572.900.00 253.927.250 46.076.550 2.472.094.600 1.843.737.800 6.244.350 15.469.850 Thực tế 2011 Đơn giá 51.197 2.122 680 11.686 34.462 1.600 646 Thành tiền 4.560.056.82 189.023.937 60.588.881 1.040.898.725 3.069.519.468 142.472.030 57.553.786 Chênh lệch Đơn giá Tỷ lệ Thành tiền (%) Tỷ lệ (%) +5.468 +11,9% -12.843.173 -0,28% -417 +220 -13.035 +16.025 +1.594 +492 -16,4% 47,8% -52,7% +86,9% +2.571% +319,5% -64.903.313 +14.512.331 -25,6% +31,5% -57,9% +66,5% -1.431.195.875 +1.225.781.668 +136.227.680 +42.083.936 +2.181,6% +272% Hoặc Cơng ty sử dụng mẫu báo cáo sau: BÁO CÁO GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Giá thành đơn vị Đối tượng Phân xưởng - Xi măng PCB30HV + Chi phí NVLTT Tổng giá thành Dự Thực Chênh Dự Thực Chênh tốn tế lệch tốn tế lệch 90 + Chi phí NCTT + Chi phí SXC Phân xưởng - Xi măng PCB40HV + Chi phí NVLTT + Chi phí NCTT + Chi phí SXC - Xi măng PCB40GC + Chi phí NVLTT + Chi phí NCTT + Chi phí SXC Cộng KẾT LUẬN CHƯƠNG III Trong chương này, luận văn đề cập đến cần thiết hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần xi măng Hải Vân Qua đánh giá thực trạng kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần xi măng Hải Vân kết hợp với sở lý luận kế toán quản trị, tác giả mạnh dạn đề xuất số giải pháp hoàn thiện cơng tác tổ chức kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Chương này, tác giả đưa mơ hình kế tốn quản trị lồng ghép với kế tốn tài máy kế tốn để phân cơng cơng tác kế tốn quản trị chi phí để khắc phục tình hình Cơng ty kế tốn quản trị nhân 91 viên kế tốn đảm nhận khơng trọng đến khâu phân tích, lập báo cáo kế tốn quản trị cách chi tiết, cụ thể Đồng thời đưa số giải pháp cụ thể nhằm thể liên kết, mối liên hệ cung cấp thông tin cho kế tốn tài kế tốn quản trị Cơng ty, tạo sở cho cơng tác so sánh, đánh giá, kiểm sốt khoản mục chi phí 92 KẾT LUẬN Cơng ty cổ phần xi măng Hải Vân doanh nghiệp lớn cổ phần hóa Mục tiêu Cơng ty sau cổ phần hóa nhà cung cấp xi măng chủ yếu cho khu vực Miền Trung Tây Nguyên Để làm điều cơng tác lập dự tốn chi phí phần khơng thể thiếu nhằm phục vụ cơng tác kiểm sốt chi phí, nâng cao chất lượng sản phẩm, giúp nhà quản trị hướng định hướng sản xuất kinh doanh Cơng ty Nhìn chung Cơng ty xây dựng cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh mình, đáp ứng yêu cầu phục vụ cho công tác quản lý tuân thủ theo quy định Chế độ kế tốn Tuy nhiên, cơng tác nhiều mặt tồn tại, hạn chế cần phải điều chỉnh sửa đổi để kế tốn quản trị chi phí ngày xác, kịp thời hơn, phục vụ ngày đắc lực công tác quản lý Chuyên đề với đề tài “Kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần xi măng Hải Vân” cho ta thấy tổng quan thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty, sở đưa số đánh giá kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Mặc dù cố gắng nhiều luận văn khó tránh khỏi sai sót định Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy nhằm hồn thiện luận văn Xin chân thành cảm ơn thầy PGS.TS Nguyễn Mạnh Tồn tồn thể cán lãnh đạo Cơng ty cổ phần xi măng Hải Vân cán nhân viên Công ty giúp đỡ em hoàn thành luận văn DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Tấn Bình (2003), Kế tốn quản trị lý thuyết nguyên tắc ứng dụng định kinh doanh, NXB ĐHQG TP Hồ Chí Minh Nguyễn Tấn Bình (2004), Phân tích quản trị tài chính, NXB Thống PGS.TS Phạm Văn Dược (2008), LT & BT Kế toán quản trị, NXB Thống Nguyễn Phú Giang (2005), Kế toán quản trị phân tích kinh doanh, NXB Tài PGS.TS Vương Đình Huệ (2002), Kế tốn quản trị, Học viện tài Hà Nội trang 90 - 91 Huỳnh Lợi (2007), Kế toán quản trị, NXB Thống PGS.TS Võ Văn Nhị (2007), Kế toán quản trị, NXB Thống PGS.TS Võ Văn Nhị (2007), Báo cáo tài & Báo cáo kế tốn quản trị, NXB giao thông vận tải PGS.TS Trương Bá Thanh (2008), Giáo trính Kế tốn quản trị, NXB Giáo dục trang 28 - 29; trang 44 - 45 10 Quyết định số 206/2003-QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài 11 Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp 12 Thư viện Trường ĐH Kinh tế Đà Nẵng, Các luận văn Thạc sỹ kinh tế 13 Tổng hợp ngân sách năm 2010, 2011, 2012 Công ty ximăng Hải Vân 14 Số liệu kế tốn thực tế năm 2011 Cơng ty cổ phần ximăng Hải Vân Website www.tapchiketoan.com www.ketoantruong.com ... kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Đồng thời có xem xét việc vận dụng kế toán quản trị chi phí số nước giới Tìm hiểu thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần ximăng... kế tốn quản trị chi phí Công ty cổ phần Xi măng Hải Vân 4 CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Tổng quan kế tốn quản trị chi phí 1.1.1... số liệu phần kế tốn tài để phối hợp phục vụ cho kế tốn quản trị 1.1.2 Vai trò kế tốn quản trị chi phí quản trị doanh nghiệp 1.1.2.1 Kế toán quản trị với chức quản lý Vai trò kế tốn quản trị thể

Ngày đăng: 05/10/2018, 08:38

Từ khóa liên quan

Mục lục

  • 1.1. Tổng quan về kế toán quản trị chi phí

    • 1.1.1. Khái niệm, bản chất kế toán quản trị chi phí

      • 1.1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị

      • 1.1.1.2. Bản chất của kế toán quản trị chi phí 

    • 1.1.2. Vai trò của kế toán quản trị chi phí trong quản trị doanh nghiệp

      • 1.1.2.1. Kế toán quản trị với các chức năng quản lý

      • 1.1.2.2 Sự cần thiết của Kế toán quản trị ở Việt Nam

  • 1.2. Khái niệm và phân loại chi phí trong doanh nghiệp sản xuất

    • 1.2.1. Khái niệm chi phí trong doanh nghiệp sản xuất

  • 1.2.1.1. Khái niệm chi phí theo quan điểm kế toán tài chính

    • 1.2.2. Phân loại chi phí trong doanh nghiệp sản xuất

  • 1.2.2.1. Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động

  • - Chi phí sản xuất

  • - Chi phí ngoài sản xuất

  • 1.2.2.2. Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí

  • - Chi phí khả biến (biến phí)

  • - Chi phí bất biến (định phí)

  • - Chi phí hỗn hợp

  • 1.2.2.3. Theo mối quan hệ giữa chi phí với lợi nhuận xác định từng kỳ

  • - Chi phí sản phẩm

  • - Chi phí thời kỳ

  • 1.2.2.4. Các cách phân loại chi phí sử dụng trong kiểm tra và ra quyết định

  • - Chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được

  • - Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp

  • - Chi phí lặn

  • - Chi phí chênh lệch

  • - Chi phí cơ hội

    • 1.3. Nội dung của KTQT chi phí trong doanh nghiệp sản xuất

      • 1.3.1. Lập dự toán chi phí trong doanh nghiệp sản xuất

    • 1.3.1.1. Khái niệm, ý nghĩa của dự toán

      • - Khái niệm dự toán

      • - Ý nghĩa của dự toán

      • + Lập dự toán chi phí sản xuất chung

        •  Dự toán biến phí sản xuất chung

        •  Dự toán định phí sản xuất chung

    • 1.3.1.3. Lập dự toán chi phí ngoài sản xuất

      • - Lập dự toán chi phí bán hàng

        • + Dự toán biến phí bán hàng

        • + Dự toán định phí bán hàng

      • - Lập dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp

      • 1.3.2 Lập dự toán giá thành sản phẩm

      • Dự toán giá thành sản phẩm có vai trò rất quan trọng trong công tác quản trị doanh nghiệp, cụ thể:

      • Thứ nhất, lập dự toán giá thành góp phần xác định giá thành sản phẩm hoàn thành, là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh từng sản phẩm, từng nhóm sản phẩm và toàn doanh nghiệp.

      • Thứ hai, giúp nhà quản trị làm tốt công tác hoạch định và kiểm soát chi phí ở từng phòng ban, từng phân xưởng, tổ đội sản xuất.

      • Thứ ba, giúp nhà quản trị nỗ lực trong việc giảm thấp chi phí sản phẩm, có giải pháp cải tiến sản phẩm, nâng cao tính cạnh tranh của sản phẩm trên thị trường.

      • Thứ tư, là cơ sở để các nhà quản trị xây dựng một chính sách giá bán hợp lý, có tính cạnh tranh và ra nhiều quyết định tác nghiệp khác.

      • Như vậy, công tác dự toán giá thành sản phẩm là một trong những nội dung chủ yếu của KTQT chi phí. Có nhiều phương pháp để lập dự toán giá thành sản phẩm nhưng luận văn chỉ trinhg bày 2 phương pháp sau:

      • 1.3.2.1. Lập dự toán giá thành theo phương pháp toàn bộ

      • Phương pháp tính giá toàn bộ là phương pháp toàn bộ chi phí liên quan đến quá trình sản suất sản phẩm tại nơi sản xuất được tính vào giá thành của sản phẩm hoàn thành.

      • Áp dụng phương pháp tính giá toàn bộ có thể vận dụng theo các trường hợp:

      • - Tính giá thành giản đơn

      • - Tính giá thành theo công việc

      • - Tính giá thành theo quá trình sản xuất

      • Theo phương pháp này giá thành sản phẩm được tính theo công thức:

      • Giá thành sản phẩm hoàn thành

      • Chi phí NVLTT

      • +

      • Chi phí NCTT

      • +

      • Chi phí SCX

      • Tính giá thành theo phương pháp toàn bộ cung cấp số liệu cho các doanh nghiệp lập các báo cáo tài chính theo quy định, song xét về quản trị phương pháp này không đáp ứng được yêu cầu cho nhà quản trị trong việc lập các kế hoạch linh hoạt đáp ứng nhu cầu thông tin về chi phí đơn vị trong các tình huống quy mô sản xuất khác nhau, đặc biệt khi mà các doanh nghiệp phải đương đầu với sự cạnh tranh gay gắt về giá trong việc tìm kiếm thị trường.

      • Mặt khác do quy trình công nghệ sản xuất và chất lượng của mỗi sản phẩm khác nhau nên việc lựa chọn tiêu thức phân bổ các chi phí chung rất khó đảm bảo tính chính xác, dẫn đến chi phí đơn vị và kết quả từng mặt hàng sẽ không chính xác. Điều này sẽ dẫn đến sai sót trong các quyết định của nhà quản trị khi lựa chọn mặt hàng kinh doanh. Phương pháp lập dự toán giá thành theo phương pháp trực tiếp sẽ khắc phục được những hạn chế này.

      • 1.3.2.2. Lập dự toán giá thành theo phương pháp trực tiếp

      • Tính giá thành theo phương pháp trực tiếp là phương pháp mà theo đó chỉ có chi phí sản xuất biến đổi liên quan đến sản xuất sản phẩm tại phân xưởng, tại nơi sản xuất, được tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành. Phần chi phí sản xuất chung cố định không được tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành. Như vậy giá thành sản phẩm hoàn thành bao gồm:

      • Giá thành sản phẩm hoàn thành

      • Chi phí NVLTT

      • +

      • Chi phí NCTT

      • +

      • Biến phí SCX

      • Theo phương pháp này, chi phí sản xuất khi phát sinh cần phân loại theo cách ứng xử chi phí. Các chi phí sản xuất biến đổi sẽ tập hợp theo từng đối tượng tập hợp chi phí, phần định phí sản xuất chung sẽ tập hợp riêng. Các nhà quản trị quan niệm rằng, định phí sản xuất chung là chi phí thời kỳ , nghĩa là doanh nghiệp luôn phát sinh chi phí này để duy trì và điều hành hoạt động sản xuất cho dù có sự tăng giảm sản lượng trong kỳ trong giới hạn quy mô nhà xưởng. Định phí sản xuất chung gần như ít thay đổi qua các năm, trước khi có sự thay đổi quy mô đầu tư. Do vậy, sẽ bất hợp lý khi tính chi phí sản xuất chung cố định cho sản phẩm hoàn thành vì định phí này không gắn liền với hoạt động sản xuất như các chi phí biến đổi khác. Cách nhìn nhận định phí sản xuất chung là chi phí thời kỳ cũng đồng nghĩa không xem chi phí này là chi phí sản phẩm, khi đó định phí là yếu tố cần giảm trừ để báo cáo sự thật về kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.

      • Trường hợp không thể phân loại ngay thành biến phí và định phí thì chi phí này sẽ được theo dõi riêng, đến cuối kỳ sẽ phân tích thành biến phí và định phí. Kế toán sẽ tổng hợp toàn bộ biến phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm. Lúc này giá thành đơn vị được xác định:

      • Giá thành đơn vị sản phẩm

      • =

      • Tổng biến phí sản xuất

      • Sản lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ

      • Phương pháp trực tiếp đã loại trừ được hạn chế của phương pháp toàn bộ trong việc phân bổ các chi phí chung cho đơn vị sản phẩm, phương pháp này được sử dụng nhiều trong KTQT như: Định giá sản phẩm, lập dự toán linh hoạt, lập báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí, ứng dụng trong phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng và lợi nhuận, xác định sản lượng hòa vốn,... Phương pháp tính giá thành theo phương pháp trực tiếp được sử dụng rộng rãi trong các doanh nghiệp sản xuất.

      • Nếu như công tác lập báo cáo bộ phận đánh giá trách nhiệm quản lý và các phương pháp xác định chi phí cung cấp thông tin cho chức năng kiểm tra và đánh giá chi phí trong các doanh nghiệp, thì phân tích thông tin chi phí là một công cụ quan trọng của KTQT chi phí trong việc cung cấp thông tin cho quá trình ra quyết định của nhà quản trị.

      • 1.3.3. Phân tích thông tin chi phí phục vụ cho việc ra quyết định

      • 1.3.3.1. Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận (CVP)

      • Phân tích chi phí – khối lượng – lợi nhuận là kỹ thuật đánh giá ảnh hưởng của những thay đổi về chi phí và sản lượng đối với lợi nhuận của doanh nghiệp nên việc phân tích này có tác dụng cho việc ra quyết định. Nội dung phân tích gồm:

      • - Phân tích điểm hòa vốn: là bước đầu của phân tích CVP với các công cụ phân tích thường sử dụng như:

      • + Số dư đảm phí (hay còn gọi là lãi trên biến phí) là chênh lệch giữa doanh thu với biến phí sản xuất kinh doanh, có thể tính cho từng đơn vị sản phẩm, từng loai sản phẩm hoặc tất cả các loại sản phẩm. Số dư đảm phí trước hết dùng để trang trải định phí, phần còn lại là lợi nhuận thuần của doanh nghiệp. Nó thể hiện sự đóng góp của bộ phận, sản phẩm vào tổng lợi nhuận của doanh nghiệp.

      • + Tỷ lệ số dư đảm phí (hay còn gọi là tỷ suất lãi trên biến phí) là chỉ tiêu thể hiện bằng số tương đối quan hệ tỷ lệ giữa tổng số dư đảm phí với doanh thu hoặc giữa số dư đảm phí đơn vị với giá bán đơn vị sản phẩm. Khi doanh nghiệp đã đạt được điểm hòa vốn thì việc tiêu thụ thêm một sản phẩm sẽ đem lại cho doanh nghiệp một mức lợi nhuận bằng tỷ lệ số dư đảm phí nhân với doanh thu tăng thêm. Điều này đã khiến nhiều doanh nghiệp chỉ tập trung đầu tư dài hạn vào những sản phẩm có tỷ suất lãi trên biến phí lớn mà bỏ qua những cơ hội kinh doanh khác.

      • Mặc dầu điểm hòa vốn không phải là mục tiêu hoạt động của doanh nghiệp nhưng phân tích điểm hòa vốn sẽ chỉ ra mức hoạt động cần thiết để tránh lỗ. Ngoài ra nó còn cung cấp thông tin có giá trị liên quan đến cách ứng xử chi phí tại các mức tiêu thụ khác nhau.

      • - Phân tích mức sản lượng cần thiết để đạt mức lãi mong muốn.

      • - Phân tích sự ảnh hưởng của thay đổi chi phí đối với lợi nhuận.

      • - Phân tích sự ảnh hưởng của kết cấu mặt hàng đến sự thay đổi của lợi nhuận

      • - Phân tích ảnh hưởng của giá bán, biến phí, định phí đến lợi nhuận.

      • Tuy nhiên, các công cụ phân tích này có những hạn chế vì nó dựa trên giả thuyết kết cấu sản phẩm cố định, tồn kho không thay đổi, công suất máy móc thiết bị không thay đổi, ... Trong khi đó, các nhà quản trị phải thường xuyên đưa ra các quyết định phức tạp trước sự biến động liên tục của thông tin liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh. Vì vậy, cần có phương pháp khoa học, tổng hợp, phân tích và báo cáo ngắn gọn, nhanh chóng những thông tin cần thiết đảm bảo cho việc ra các quyết định của nhà quản trị được chính xác hơn, đó là phương pháp phân tích thông tin chi phí thích hợp cho việc ra quyết định kinh doanh.

      • 1.3.3.2. Phân tích thông tin chi phí thích hợp cho việc ra quyết định

      • Thông tin thích hợp sẽ khác nhau khi so sánh lựa chọn các phương án kinh doanh khác nhau ở những điều kiện và môi trường kinh doanh khác nhau. Tuy nhiên, tùy theo từng mục đích mà kế toán sử dụng thông tin thích hợp khác nhau cho việc ra quyết định. Thông tin có thể là thích hợp cho phương án này nhưng không thích hợp cho phương án khác. Do đó, cần phải nhận diện và phân loại chi phí một cách đúng đắn nhằm đáp ứng yêu cầu quản trị chi phí.

      • 1.3.4. Kiểm tra, đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí

    • 2.1. Giới thiệu khái quát về CTCP xi măng Hải Vân

      • 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển Công ty

        • 2.1.1.1. Quá trình hình thành Công ty

        • 2.1.1.2. Quá trình phát triển

      • 2.1.2. Đặc điểm hoạt động kinh doanh của CTCP xi măng Hải Vân

        • 2.1.2.1 Đặc điểm sản phẩm và thị trường

        • 2.1.2.2. Đặc điểm tổ chức sản xuất tại CTCP xi măng Hải Vân

      • 2.1.3. Đặc điểm tổ chức quản lý tại công ty

        • 2.1.3.1 Sơ đồ bộ máy quản lý của công ty

        • 2.1.3.2. Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận

      • 2.1.4. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty

        • 2.1.4.1 Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty

        • Sơ đồ 2.3:

        • SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN

        • 2.1.4.2. Nhiệm vụ của từng kế toán viên trong bộ máy kế toán của công ty

        • 2.1.4.3. Hình thức ghi sổ kế toán

        • 2.1.4.4 Quy trình ghi chép sổ kế toán

    • 2.2. Thực trạng công tác KTQT chi phí tại CTCP

      • 2.2.1. Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh tại CTCP xi măng Hải Vân

      • 2.2.1.1 Chi phí sản xuất

        • a. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

        • b. Chi phí nhân công trực tiếp

        • Chi phí nhân công trực tiếp là chi phí chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương, tiền ăn ca và phụ cấp độc hại phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất ximăng, cho quản lý ở các phân xưởng sản xuất.

        • c. Chi phí sản xuất chung

        • 2.2.1.2. Chi phí ngoài sản xuất

        • a. Chi phí bán hàng

        • b. Chi phí quản lý doanh nghiệp

      • 2.2.2. Công tác lập dự toán chi phí tại CTCP xi măng Hải Vân

        • 2.2.2.1. Lập dự toán chi phí sản xuất

        • Căn cứ vào dự toán xác định số lượng ximăng sản xuất trong năm đến, kế toán tiến hành lập dự toán các khoản chi phí liên quan:

        • a. Lập dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

        • - Lập dự toán về chi phí tiền lương

        • - Lập dự toán về các khoản trích theo lương

        • c. Lập dự toán chi phí sản xuất chung

      • Từ các dự toán trên, ta có Bảng tổng hợp chi phí sản xuất và giá thành dự toán cho từng loại ximăng:

      • Bảng 2.12: BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH

      • ĐVT: Đồng

        • 2.2.2.2. Lập dự toán chi phí ngoài sản xuất

        • a. Lập dự toán chi phí bán hàng

      • ĐVT: Đồng

        • b. Lập dự toán chi phí quản lý doanh ngiệp

      • ĐVT: Đồng

      • 2.2.3. Phương pháp hạch toán chi phí và tính giá thành

        • 2.2.3.1 Đối tượng kế toán tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành

        • 2.2.3.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

        • 2.2.3.3. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

      • 2.2.4 Tổ chức thu thập và phân tích thông tin phục vụ công tác kiểm soát chi phí

      • 2.3. Đánh giá thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí tại Công ty

    • 3.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện KTQT chi phí tại CTCP xi măng Hải Vân

    • 3.2. Những yêu cầu của KTQT chi phí tại CTCP xi măng Hải Vân

    • 3.3. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện KTQT chi phí tại CTCP xi măng Hải Vân

      • 3.3.1. Quan điểm hoàn thiện

    • - Tổ chức và xây dựng hệ thống kế toán quản trị chi phí không làm thay đổi quá lớn về tổ chức bộ máy kế toán của Công ty mà cần có sự kế thừa bộ máy kế toán hiện tại. Trên cơ sở đó, phân công, sắp xếp, bổ sung hay điều chỉnh công việc cho phù hợp với yêu cầu của kế toán quản trị chi phí.

    • - Khi xây dựng mô hình tổ chức kế toán quản trị Công ty, cần phải dựa trên nguyên tắc hiệu quả, phù hợp và thống nhất, đảm bảo chi phí bỏ ra để tổ chức công tác kế toán quản trị chi phí là thấp nhất mà hiệu quả thông tin mang lại là cao nhất.

    • - Cần phải giải quyết tốt mối quan hệ giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị khi tổ chức kế toán quản trị chi phí tại Công ty cổ phần ximăng Hải Vân. Không tổ chức bộ máy kế toán quản trị riêng biệt sẽ không mang tính khả thi mà chỉ nên dựa trên bộ máy kế toán hiện tại, tổ chức, sắp xếp lại, phân công thêm nhiệm vụ cho các kế toán phần hành, có thể bổ nhiệm thêm một nhân viên kế toán có chuyên môn cao, chuyên tập hợp thông tin chi phí, phân tích thông tin, tham mưu cho quản trị Công ty bất cứ lúc nào quản trị Công ty cần ra các quyết định điều hành sản xuất kinh doanh.

      • 3.3.2. Giải pháp hoàn thiện

        • 3.3.2.1. Về tổ chức bộ máy kế toán

        • 3.3.2.2. Hoàn thiện về công tác lập dự toán chi phí sản xuất

      • a. Những phân tích trước khi lập dự toán

      • b. Lập dự toán chi phí nguyên vật liệu

      • c. Lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp

      • d. Lập dự toán chi phí sản xuất chung

        • 3.3.2.3. Hoàn thiện công tác phân loại chi phí

        • 3.3.2.4. Lập dự toán chi phí linh hoạt

        • 3.3.2.5. Xác định điểm hòa vốn

        • Căn cứ vào số liệu chi phí đã được phân loại theo cách ứng xử ở trên, ta có biến phí đơn vị sản phẩm, giá bán dự kiến từng sản phẩm, từ đó xác định được lãi trên biến phí đơn vị sản phẩm. Ta có sản lượng tiêu thụ dự kiến, từ đó xác định được doanh thu dự kiến từng mặt hàng, tổng doanh thu các mặt hàng; biến phí từng mặt hàng, tổng biến phí các mặt hàng; lãi trên biến phí từng mặt hàng, tổng lãi trên biến phí các mặt hàng, tổng định phí đã tập hợp được, như vậy, ta có thể xác định được doanh thu hòa vốn và sản lượng hòa vốn từng mặt hàng như sau:

        • Chỉ tiêu

        • PCB30HV

        • PCB40HV

        • PCB40GC

        • Tổng

        • SL tiêu thụ dự kiến

        • 100.000

        • 300.000

        • 250.000

        • 650.000

        • Giá bán đơn vị (đ/tấn)

        • 1.041.666

        • 1.125.000

        • 203.077

        • Biến phí đơn vị (đ/tấn)

        • 920.320

        • 950.742

        • 138.199

        • Doanh thu (DT)

        • 104.166.666.000

        • 337.500.000.000

        • 50.769.230.770

        • 492.435.897.770

        • Biến phí (BP)

        • 92.032.000.000

        • 285.222.600.000

        • 34.549.750.000

        • 411.804.350.000

        • Lãi trên biến phí (LB)

        • 80.631.547.400

        • Định phí

        • 62.276.136.139

        • Lợi nhuận

        • Tỷ lệ kết cấu spi

        • 22.3%

        • 69.2%

        • 8.5%

        • 100%

        • LB% bình quân

        • 16.3%

        • DT hòa vốn chung

        • DT hòa vốn spi

        • 85.199.867.220

        • 264.387.031.192

        • 32.475.285.715

        • Sản lượng hòa vốn spi (tấn)

        • 81.792

        • 235.011

        • 159.916

        • 3.3.2.6. Hoàn thiện công tác lập báo cáo phục vụ công tác kiểm soát chi phí

        • Các báo cáo bộ phận cung cấp những thông tin hữu ích từ các phân xưởng sản xuất, tổ sản xuất, bộ phận kinh doanh, bộ phận kế hoạch,… đến nhà quản trị, giúp nhà quản trị kiểm soát được chi phí, đánh giá trách nhiệm của các bộ phận có liên quan. Bằng cách kiểm tra khuynh hướng và kết quả hoạt động của từng bộ phận nhà quản lý có khả năng nhìn nhận thấu đáo tình hình của Công ty, từ đó đưa ra những chính sách điều chỉnh nhằm kiểm soát chi phí kịp thời hoặc phát hiện ra những cơ hội, chiều hướng hoạt động còn tiềm ẩn của công ty để phát huy.

        • Công tác lập báo cáo của Công ty cổ phần xi măng Hải Vân thực tế chưa được chú trọng, chưa chỉ rõ chiều hướng biến động của chi phí và nguyên nhân của các biến động, chưa thực sự gắn được trách nhiệm quản lý với yêu cầu kiểm soát chi phí. Vì vậy, đứng trên góc độ khai thác kỹ thuật phân tích của kế toán quản trị để kiểm soát chi phí, các báo cáo kế toán quản trị chi phí của Công ty nên được hoàn thiện theo các chức năng quản trị như sau:

        • Để thực hiện chức năng kiểm soát của nhà quản trị, kế toán quản trị chi phí phải sử dụng các số liệu chi tiết về chi phí thực hiện trên các sổ, thẻ kế toán chi phí để soạn thảo các báo cáo thực hiện.

        • Trong báo cáo thực hiện phải thể hiện được các thông tin thực hiện, các thông tin kế hoạch tương ứng để so sánh kết quả thực tế với số liệu dự toán, liệt kê sự khác biệt giữa thực hiện và dự toán nhằm giúp nhà quản lý đánh giá tình hình thực hiện dự toán.

        • Thực tế, vấn đề kiểm soát các khoản mục chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất của CTCP xi măng Hải Vân được theo dõi, giám sát khá chặt chẽ. Công tác lập dự toán cũng đã được thực hiện nhưng các báo cáo thực hiện so với dự toán chưa chỉ rõ được chiều hướng biến động của các khoản mục chi phí, chưa gắn được trách nhiệm quản lý với yêu cầu kiểm soát chi phí. Do vậy, hệ thống báo cáo KTQT chi phí sử dụng trong Công ty cần được hoàn thiện theo hướng lập các báo cáo theo chức năng của quản lý và báo cáo theo mức độ tổng hợp hay chi tiết.

        • Để đảm bảo cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản trị, các báo cáo phải được thiết kế đơn giản, dễ hiểu, đảm bảo tính so sánh được và phù hợp với nhu cầu thông tin của nhà quản trị Công ty, phải phù hợp với hoạt động sản xuất của Công ty, phù hợp với phạm vi cung cấp thông tin của kế toán, đồng thời đảm bảo phục vụ cho các chức năng quản trị của quản lý Công ty.

        • Sau đây là một số báo cáo chủ yếu về lĩnh vực sản lượng, chi phí sản xuất và giá thành sản phấm có thể áp dụng cho Công ty:

        • - Báo cáo tình hình hoàn thành kế hoạch sản xuất:

        • Qua bảng báo cáo này ta có thể có cái nhìn tổng quát về tình hình sản xuất thực tế đạt được của Công ty trong năm thực hiện dự toán. Từ đó, cho thấy rõ kết cấu sản phẩm về mặt số lượng.

        • BÁO CÁO TÌNH HÌNH HOÀN THÀNH KẾ HOẠCH SẢN XUẤT

        • ĐVT: Tấn

        • Loại sản phẩm

        • Dự toán 2011

        • Thực tế 2011

        • Chênh lệch

        • Tỷ lệ

        • PCB30HV

        • 100.000

        • 89.068,8

        • -10.931,2

        • -10,9%

        • PCB40HV

        • 300.000

        • 350.348

        • +50.348

        • +14,4%

        • PCB40GC

        • 250.000

        • 219.051

        • -30.949

        • -12,4%

        • Tổng

        • 650.000

        • 658.467,8

        • +8.467,8

        • +1,3%

        • - Báo cáo chi phí sản xuất: Báo cáo này cung cấp cho nhà quản lý các thông tin về chi phí sản xuất theo từng sản phẩm, từng khoản mục chi phí thực tế phát sinh năm 2011. Căn cứ vào số liệu trên các sổ chi tiết và Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung để lập báo cáo này.

        • BÁO CÁO CHI PHÍ SẢN XUẤT NĂM 2011

        • Khoản mục

        • Sp

        • CP NVLTT

        • CP NCTT

        • CP SXC

        • Tổng cộng

        • PCB30HV

        • 76.635.721.148

        • 3.722.081.634

        • 4.560.056.827

        • 84.917.859.609

        • PCB40HV

        • 301.755.209.123

        • 14.686.072.514

        • 22.217.533.423

        • 338.658.815.060

        • PCB40GC

        • 23.038.851.476

        • 4.702.939.932

        • 10.689.866.887

        • 36.535.829.711

        • Tổng

        • 401.429.781.747

        • 23.111.094.080

        • 37.467.457.137

        • 460.112.504.380

        • - Báo cáo tình hình thực hiện giá thành: Giúp cho nhà quản trị thấy được tình hình thực hiện giá thành đơn vị thực tế so với dự toán. Qua đó có thể nắm được mức độ tiết kiệm hay lãng phí chi phí một cách khái quát nhất trước khi tiếp tục tìm hiểu nguyên nhân cụ thể của sự tăng, giảm giá thành.

        • BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN KẾ HOẠCH GIÁ THÀNH

        • ĐVT: Đồng

        • Loại sản phẩm

        • Dự toán 2011

        • Thực tế 2011

        • Chênh lệch

        • Tỷ lệ

        • PCB30HV

        • 935.821

        • 953.369

        • +17,548

        • +1.88%

        • PCB40HV

        • 966.142

        • 966.635

        • +493

        • +0.05%

        • PCB40GC

        • 166.317

        • 166.791

        • +474

        • +0.28%

        • - Báo cáo tình hình thực hiện chi phí

        • + Báo cáo tình hình thực hiện chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

        • Báo cáo này thể hiện ở dạng bảng phân tích chi phí nguyên vật liệu giữa thực tế so với dự toán. Qua đó, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của từng sản phẩm là do nguyên nhân nào, do lượng hay do giá. Do giá thì phải xem lại tình hình giá bán nguyên vật liệu trên thị trường và khâu thu mua, dự trữ đã hợp lý chưa; nếu do lượng thì cần xem lại mức độ lãng phí hay tiết kiệm. Trong trường hợp tiết kiệm được chi phí do tiết kiệm về lượng nhờ sự cải tiến kỹ thuật hay do chính ý thức trong quá trình làm việc của công nhân thì quản trị Công ty cần có sự động viên khen thưởng, …

        • + Báo cáo tình hình thực hiện chi phí nhân công

        • Bảng 3.9:

        • BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CHI PHÍ NCTT

        • Sản phẩm: Xi măng PCB30HV

        • ĐVT: Đồng

        • + Báo cáo tình hình thực hiện chi phí sản xuất chung

        • BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CHI PHÍ SXC

        • Sản phẩm: Xi măng PCB30HV

        • ĐVT: Đồng

        • Hoặc Công ty cũng có thể sử dụng mẫu báo cáo sau:

        • BÁO CÁO GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

        • Đối tượng

        • Giá thành đơn vị

        • Tổng giá thành

        • Dự toán

        • Thực tế

        • Chênh lệch

        • Dự toán

        • Thực tế

        • Chênh lệch

        • 1. Phân xưởng 1

        • - Xi măng PCB30HV

        • + Chi phí NVLTT

        • + Chi phí NCTT

        • + Chi phí SXC

        • 2. Phân xưởng 2

        • - Xi măng PCB40HV

        • + Chi phí NVLTT

        • + Chi phí NCTT

        • + Chi phí SXC

        • - Xi măng PCB40GC

        • + Chi phí NVLTT

        • + Chi phí NCTT

        • + Chi phí SXC

        • Cộng

        • KẾT LUẬN CHƯƠNG III

        • Trong chương này, luận văn đề cập đến sự cần thiết hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty cổ phần xi măng Hải Vân. Qua đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí tại Công ty cổ phần xi măng Hải Vân kết hợp với cơ sở lý luận về kế toán quản trị, tác giả đã mạnh dạn đề xuất một số giải pháp hoàn thiện hơn nữa công tác tổ chức kế toán quản trị chi phí tại Công ty.

        • Chương này, tác giả đã đưa ra mô hình kế toán quản trị lồng ghép với kế toán tài chính trong cùng một bộ máy kế toán để phân công công tác kế toán quản trị chi phí để khắc phục tình hình hiện tại của Công ty là kế toán quản trị chỉ do một nhân viên kế toán đảm nhận và không chú trọng đến khâu phân tích, lập báo cáo kế toán quản trị một cách chi tiết, cụ thể. Đồng thời đưa ra một số giải pháp cụ thể nhằm thể hiện sự liên kết, mối liên hệ cung cấp thông tin cho nhau của kế toán tài chính và kế toán quản trị của Công ty, tạo cơ sở cho công tác so sánh, đánh giá, kiểm soát các khoản mục chi phí.

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan