BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH PHAN THỊ MINH THÙY CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN ĐO LƯỜNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TOÁN CỦA CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH PHAN THỊ MINH THÙY CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN ĐO LƯỜNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TOÁN CỦA CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN TẠI VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS HÀ XUÂN THẠCH TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2017 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn Thạc sĩ Kinh tế với đề tài “CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN ĐO LƯỜNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TOÁN CỦA CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN TẠI VIỆT NAM” cơng trình nghiên cứu tơi, có hỗ trợ từ Thầy hướng dẫn PGS.TS Hà Xuân Thạch Các số liệu, kết luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Tơi chịu trách nhiệm nội dung tơi trình bày luận văn TP HCM, tháng 05 năm 2017 Tác giả Phan Thị Minh Thùy MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC HÌNH PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN ĐÃ CÔNG BỐ TRƯỚC ĐÂY 1.1 Các nghiên cứu nước 1.1.1 Nghiên cứu chung kế toán GTHL .4 1.1.2 Các nghiên cứu đo lường GTHL .6 1.2 Các nghiên cứu nước 1.2.1 Nghiên cứu chung GTHL 1.2.2 Nghiên cứu đo lường GTHL 13 1.3 Nhận xét xác định hướng hướng nghiên cứu đề tài 14 1.3.1 Nhận xét nghiên cứu nước 14 1.3.2 Nhận xét nghiên cứu nước 15 1.3.3 Định hướng nghiên cứu đề tài 15 KẾT LUẬN CHƯƠNG 16 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ GTHL VÀ CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN ĐO LƯỜNG GTHL TRONG KẾ TOÁN 17 2.1 Khái niệm đo lường sở đo lường kế toán 17 2.1.1 Khái niệm đo lường 17 2.1.2 Các sở đo lường kế toán 17 2.2 Tổng quan giá trị hợp lý (GTHL) 20 2.2.1 Lịch sử hình thành phát triển khái niệm GTHL .20 2.2.2 Ý nghĩa đo lường GTHL 23 2.2.3 Lợi ích rủi ro đo lường GTHL 24 2.3 Kế toán đo lường GTHL 24 2.3.1 Cách đo lường GTHL chuẩn mực kế toán quốc tế .24 2.3.2 Quy định sử dụng GTHL chuẩn mực kế toán Việt Nam 29 2.4 Cơ sở lý thuyết 30 2.4.1 Lý thuyết lập quy (regulation theory) 30 2.4.2 Lý thuyết thơng tin hữu ích (decision usefulness theory) 30 2.4.3 Lý thuyết thông tin bất cân xứng 31 2.4.4 Lý thuyết tín hiệu ( signaling theory) 31 2.4.5 Lý thuyết ủy nhiệm .32 2.5 Các nhân tố tác động đến đo lường GTHL kế toán 32 2.5.1 Yếu tố kinh tế .33 2.5.2 Yếu tố pháp lý 34 2.5.3 Yếu tố nguồn nhân lực 35 2.5.4 Yếu tố văn hóa 36 2.5.5 Yếu tố kỹ thuật công nghệ truyền thông 36 2.5.6 Vai trò tổ chức, hội nghề nghiệp 37 KẾT LUẬN CHƯƠNG 38 CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 39 3.1 Khung nghiên cứu luận văn 39 3.2 Phương pháp nghiên cứu 41 3.3 Thiết kế quy trình nghiên cứu định tính .42 3.4 Thiết kế quy trình nghiên cứu định lượng 45 3.4.1 Giai đoạn nghiên cứu sơ 45 3.4.2 Giai đoạn nghiên thức .48 KẾT LUẬN CHƯƠNG 51 CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 52 4.1 Kết nghiên cứu định tính .52 4.2 Kết nghiên cứu định lượng 54 4.2.1 Giai đoạn nghiên cứu sơ 54 4.2.2 Giai đoạn nghiên cứu thức 57 KẾT LUẬN CHƯƠNG 80 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 81 5.1 Kết luận 81 5.2 Kiến nghị 82 5.3 Hạn chế hướng nghiên cứu đề tài 89 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Ký hiệu Tiếng Anh Tiếng Việt Acounting Principles Board Ủy ban nguyên tắc kế tốn APB BCTC Báo cáo tài CMKT Chuẩn mực kế toán CKPS Chứng khoán phái sinh ĐTTC Đầu tư tài GTHL Giá trị hợp lý IAS IASB IFRS 10 FASB International Accounting Standard International Accounting Standard Board International Financial Reporting Standard Financial Accounting System Board London Interbank Offer Rate Chuẩn mực kế toán quốc tế Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Hội đồng chuẩn mực kế tốn Lãi suất ngân hàng Anh thị trường liên ngân hàng Luân Đôn 11 LIBOR 12 NHTMCP Ngân hàng thương mại cổ phần 13 TMCP Thương mại cổ phần 14 VAS Vietnam Accounting Standard Chuẩn mực kế toán Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Ký hiệu Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 2.3 Tên Sử dụng giá trị hợp lý đo lường nghiệp vụ phát sinh ban đầu (David Cairns, 2006, " The use of fair value in IFRS") Giá trị hợp lý phân bổ số liệu ghi nhận ban đầu giao dịch phức tạp thành yếu tố hợp thành (David Cairns, 2006, "The use of fair value in IFRS" Giá trị hợp lý sau ghi nhận ban đầu (David Cairns, 2006, "The use of fair value in IFRS") Trang 25 26 26 Bảng 4.1 Bảng kết thống kê mẫu nghiên cứu định tính 52 Bảng 4.2 Bảng câu hỏi mã hóa 55 Bảng 4.3 Thống kê mẫu nghiên cứu định lượng 59 Bảng 4.4 Thống kê phái sinh 60 Bảng 4.5 Hệ số Cronbach’s alpha thang đo nhân tố ảnh hưởng đến GTHL kế toán ngân hàng TMCP Việt Nam 62 Bảng 4.6 Ma trận xoay nhân tố lần thứ 64 Bảng 4.7 Kết phân tích nhân tố thang đo GTHL kế toán ngân hàng TMCP Việt Nam 67 Bảng 4.8 Diễn giải biến quan sát sau xoay nhân tố 67 Bảng 4.9 Ma trận tương quan nhân tố 70 Bảng 4.10 Kết phân tích hồi qui bội 72 Bảng 4.11 Model Summaryb 75 Bảng 4.12 Bảng ANOVAb 75 Bảng 4.13 Kết kiểm định giả thuyết 76 DANH MỤC HÌNH Ký hiệu Tên Hình 3.1 Khung nghiên cứu luận văn 40 Hình 3.2 Mơ hình nghiên cứu tác giả tự đề xuất 43 Hình 3.3 Mơ hình nghiên cứu sau vấn chuyên gia 44 Hình 3.4 Quy trình xây dựng đánh giá thang đo Nguyễn Đình Thọ 50 Hình 4.1 Biểu đồ phân tán phần dư 73 Hình 4.2 Đồ thị Histogram 74 Trang PHẦN MỞ ĐẦU Đặt vấn đề nghiên cứu Giá trị hợp lý thuật ngữ sử dụng rộng rãi từ cuối năm 1990 Ủy ban soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) nghiên cứu ban hành sửa đổi chuẩn mực kế toán quốc tế liên quan đến lĩnh vực như: công cụ tài chính, bất động sản đầu tư, tốn cở sở cổ phiếu, nông nghiệp …Trong lý thuyết kế tốn, giá trị hợp lý khơng đề cập loại giá độc lập khuôn mẫu lý thuyết chung trở thành xu hướng quan trọng năm gần Các chuẩn mực kế toán IASB sử dụng phổ biến định nghĩa: “giá trị hợp lý mức tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết giao dịch ngang giá” Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế tồn cầu, việc lập báo cáo tài theo Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế ngày nhận ủng hộ từ nhiều quốc gia vùng lãnh thổ giới, đó, việc áp dụng sở định giá tài sản theo giá thị trường thay dần nguyên tắc giá gốc cho thấy xu định giá tài sản báo cáo tài hướng đến giá trị hợp lý, kết hợp nhiều loại giá khác nhằm đáp ứng đầy đủ yêu cầu thông tin người sử dụng tạo thuận lợi cho cơng tác kế tốn Tại Việt Nam, hệ thống chuẩn mực Kế toán hành Bộ tài ban hành đánh giá tuân thủ gần chuẩn mực kế toán quốc tế, nhiên, hệ thống kế toán áp dụng tổ chức tín dụng Việt Nam nhiều khoảng cách so với chuẩn mực kế tốn quốc tế Bộ tài chưa ban hành chuẩn mực kế tốn trình bày, ghi nhận đo lường cơng cụ tài chính, , đo lường giá trị hợp lý kế toán vấn đề đáng quan tâm xu hội nhập Xuất phát từ nhu cầu thực tiễn kinh tế nhu cầu tìm hiểu đo lường giá trị hợp lý kế toán, tác giả chọn đề tài: “Các nhân tố tác động đến đo lường giá trị hợp lý kế toán ngân hàng thương mại cổ phần Việt Nam” làm đề tài luận văn thạc sĩ Mục tiêu nghiên cứu đề tài Mục tiêu chung đề tài trình bày nhân tố tác động đến đo lường giá trị hợp lý kế toán ngân hàng TMCP Việt Nam Initial Eigenvalues Compo nent Total % of Variance Extraction Sums of Squared Loadings Cumulative % Total % of Variance Cumulative % 7.311 31.788 31.788 7.311 31.788 31.788 1.961 8.528 40.316 1.961 8.528 40.316 1.810 7.871 48.187 1.810 7.871 48.187 1.715 7.455 55.642 1.715 7.455 55.642 1.471 6.396 62.038 1.471 6.396 62.038 1.093 4.750 66.788 1.093 4.750 66.788 772 3.357 70.146 757 3.290 73.436 679 2.952 76.388 10 657 2.858 79.246 11 571 2.483 81.729 12 550 2.390 84.119 13 523 2.275 86.393 14 477 2.076 88.469 15 440 1.913 90.382 16 397 1.726 92.109 17 385 1.676 93.785 18 331 1.441 95.225 19 309 1.346 96.571 20 273 1.187 97.758 21 231 1.004 98.763 22 175 762 99.524 23 109 476 100.000 Initial Eigenvalues Compo nent Total % of Variance Extraction Sums of Squared Loadings Cumulative % Total % of Variance Cumulative % 7.311 31.788 31.788 7.311 31.788 31.788 1.961 8.528 40.316 1.961 8.528 40.316 1.810 7.871 48.187 1.810 7.871 48.187 1.715 7.455 55.642 1.715 7.455 55.642 1.471 6.396 62.038 1.471 6.396 62.038 1.093 4.750 66.788 1.093 4.750 66.788 772 3.357 70.146 757 3.290 73.436 679 2.952 76.388 10 657 2.858 79.246 11 571 2.483 81.729 12 550 2.390 84.119 13 523 2.275 86.393 14 477 2.076 88.469 15 440 1.913 90.382 16 397 1.726 92.109 17 385 1.676 93.785 18 331 1.441 95.225 19 309 1.346 96.571 20 273 1.187 97.758 21 231 1.004 98.763 22 175 762 99.524 Extraction Method: Principal Component Analysis Bảng số Rotated Component Matrixa Component CNTT4 860 CNTT5 791 CNTT1 780 CNTT2 670 CNTT3 657 PL4 PL2 213 267 217 838 220 802 754 PL1 742 230 NNL4 748 265 NNL2 732 274 NNL3 725 290 649 KT2 201 KT3 VTHN2 VTHN1 VTHN3 VH1 346 743 KT4 KT1 216 368 PL3 NNL5 229 280 737 250 681 335 642 209 265 314 797 203 770 740 823 VH3 757 VH2 680 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations Bảng số KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity 689 Approx Chi-Square 234.642 df Sig .000 Bảng số Total Variance Explained Initial Eigenvalues Compo nent Total % of Variance Extraction Sums of Squared Loadings Cumulative % 2.127 70.895 70.895 530 17.651 88.546 344 11.454 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Bảng số Total 2.127 % of Variance 70.895 Cumulative % 70.895 Component Matrixa Component GTHL1 871 GTHL2 861 GTHL3 792 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted COMPUTE PL=MEAN(PL1,PL2,PL3,PL4) EXECUTE COMPUTE NNL=MEAN(NNL2,NNL3,NNL4,NNL5) EXECUTE COMPUTE KT=MEAN(KT1,KT2,KT3,KT4) EXECUTE COMPUTE VTHN=MEAN(VTHN1,VTHN2,VTHN3) EXECUTE COMPUTE VH=MEAN(VH1,VH2,VH3) EXECUTE COMPUTE GTHL=MEAN(GTHL1,GTHL2,GTHL3) PHỤ LỤC 8: PHÂN TÍCH CRONBACH ALPHA SAU KHI LOẠI BIẾN Bảng số Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 799 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted KT1 11.38 5.691 596 757 KT2 11.52 5.198 618 748 KT3 11.46 5.430 613 748 KT4 11.39 5.652 625 744 Bảng số Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 802 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Scale Variance if Deleted Item Deleted Corrected ItemTotal Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted NNL2 11.24 7.016 648 736 NNL3 11.24 6.996 554 785 NNL4 11.26 6.866 646 736 NNL5 11.50 7.351 622 750 PHỤ LỤC 9: KẾT QUẢ PHÂN TÍCH TƯƠNG QUAN VÀ HỒI QUI BỘI Bảng số Correlationsa GTHL GTHL Pearson Correlation CNTT Sig (2-tailed) CNTT Pearson Correlation Sig (2-tailed) PL Pearson Correlation Sig (2-tailed) NNL Pearson Correlation Sig (2-tailed) KT Pearson Correlation Sig (2-tailed) VTHN Pearson Correlation Sig (2-tailed) VH Pearson Correlation Sig (2-tailed) 543** PL VTHN VH 558** 625** 652** 397** 430** 000 000 000 000 000 000 414** 441** 459** 360** 321** 000 000 000 000 000 383** 369** 269** 252** 000 000 000 000 589** 345** 322** 000 000 000 320** 316** 000 000 142* 000 558** 414** 000 000 625** 441** 383** 000 000 000 652** 459** 369** 589** 000 000 000 000 397** 360** 269** 345** 320** 000 000 000 000 000 430** 321** 252** 322** 316** 142* 000 000 000 000 000 025 * Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed) Bảng số KT 543** ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) a Listwise N=250 NNL 025 Model Summaryb Model R R Square 799a Adjusted R Square 639 Std Error of the Estimate 630 Durbin-Watson 47761 1.965 a Predictors: (Constant), VH, VTHN, PL, KT, CNTT, NNL b Dependent Variable: GTHL Bảng số ANOVAb Model Sum of Squares df Mean Square Regression 97.974 16.329 Residual 55.431 243 228 153.405 249 Total a Predictors: (Constant), VH, VTHN, PL, KT, CNTT, NNL b Dependent Variable: GTHL Bảng số F 71.583 Sig .000a Coefficientsa Unstandardized Coefficients Model B (Constant) Standardized Coefficients Std Error -.746 243 CNTT 133 051 PL 285 NNL Beta Collinearity Statistics t Sig Tolerance VIF -3.076 002 125 2.623 009 655 1.528 051 250 5.651 000 757 1.321 200 046 219 4.324 000 580 1.725 KT 308 052 297 5.881 000 585 1.710 VTHN 118 055 093 2.170 031 814 1.229 VH 150 043 149 3.537 000 839 1.192 a Dependent Variable: GTHL Bảng số Correlationsa ABSRES_1 Spearman's rho ABSRES_1 Correlation Coefficient KT VTHN VH VTHN VH -.040 060 016 -.090 445 131 534 348 796 154 -.049 1.000 399** 486** 461** 405** 312** 445 000 -.096 399** 1.000 131 000 -.040 486** 385** Sig (2-tailed) 534 000 000 Correlation Coefficient 060 461** 351** Sig (2-tailed) 348 000 000 Correlation Coefficient 016 405** 316** Sig (2-tailed) 796 000 000 -.090 312** 236** 154 000 000 Correlation Coefficient Correlation Coefficient Correlation Coefficient Correlation Coefficient Sig (2-tailed) ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) a Listwise N = 250 KT -.096 Sig (2-tailed) NNL NNL -.049 Sig (2-tailed) PL PL 1.000 Sig (2-tailed) CNTT CNTT 000 000 000 385** 351** 316** 236** 000 000 000 000 1.000 595** 416** 363** 000 000 000 595** 1.000 413** 342** 000 000 000 000 416** 413** 1.000 273** 000 000 363** 342** 273** 1.000 000 000 000 000 PHỤ LỤC 10: THANG ĐO VÀ NGUỒN GỐC THANG ĐO Yếu tố kinh tế Tác giả tự xây dựng để phù hợp với lĩnh vực ngân Công cụ tài phái sinh chưa có thị trường thức hàng (dựa vào cơng cụ tài sản phẩm đặc trưng Lãi suất tham chiếu để làm định giá vấn đề trở ngại ngân hàng công cụ chủ yếu lớn với Việt Nam lãi suất tỷ giá) khẳng định Chính sách bảo hộ tỷ giá hối đối Việt Nam gây ảnh hưởng thông qua vấn chuyên gia đến độ tin cậy GTHL Thị trường hàng hóa chưa phát triển đồng bộ, giá hàng hóa thị trường thiếu minh bạch Nguyễn Thanh Tùng (2014) Nhà đầu tư, người sử dụng báo cáo tài chưa đòi hỏi thơng tin kế tốn đo lường giá trị hợp lý Tác giả tự xây dựng chưa có chuẩn mực kế tốn ghi nhận đo lường công Ngân hàng chưa xác định giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả cụ tài theo chưa có chuẩn mực Kế toán, chế độ kế toán Việt Nam áp GTHL dụng cho tổ chức tín dụng khẳng định thơng qua vấn chun gia Yếu tố pháp lý Việt Nam thiếu quy định hướng dẫn cách tính giá trị hợp lý sử dụng kỹ thuật định giá Việt Nam chưa có quy định quán giá trị hợp lý sở Nguyễn Thanh đo lường chủ yếu kế tốn trình bày thơng tin theo GTHL Tùng (2014) Cập nhật quy định kế toán theo GTHL chưa kịp thời Yếu tố nguồn nhân lực 10 Ngân hàng thiếu chuyên gia đào tạo sản phẩm phái sinh đo lường theo GTHL 11 Nhà quản trị chưa nhận thức tầm quan trọng đo lường giá trị hợp lý thông tin kế tốn 12 Người làm cơng tác kế tốn chưa am hiểu kế tốn cơng cụ tài theo GTHL Nguyễn Thanh Tùng (2014) Nguyễn Thanh Tùng (2014) 13 Ngân hàng chưa có sách bồi dưỡng nâng cao trình độ cho nhân viên kế tốn theo GTHL Tác giả tự xây dựng Xây dựng phận định giá độc lập ngân hàng đảm bảo 14 khẳng định thơng tính khách quan định giá tài sản nợ phải trả theo GTHL qua vấn chuyên gia Yếu tố kỹ thuật công nghệ truyền thơng 15 Kế tốn đo lường giá trị hợp lý chưa giới thiệu giảng dạy rộng rãi Thơng tin thị trường hoạt động thức chưa phổ biến để đáp ứng định giá theo giá thị hợp lý Tác giả tự xây dựng Ngân hàng phải trang bị hệ thống công nghệ thông tin đại, khẳng định thơng 17 đồng thu thập, xử lý thơng tin nhanh chóng, qua vấn chuyên gia xác, hiệu 16 18 Phần mềm kế tốn ngân hàng có cập nhật chuẩn mực quy định kế tốn cơng cụ tài theo GTHL Phần mềm kế tốn có đáp ứng yêu cầu truy xuất thông tin thường 19 xuyên hoạt động hệ thống thơng tin kế tốn cơng cụ tài theo u cầu kiểm sốt nội Yếu tố văn hóa Nguyễn Thanh Kế tốn Việt Nam nhấn mạnh đến tinh tuân thủ tổ chức nghề Tùng (2014) 20 nghiệp khơng mạnh, tính thận trọng cao nên có khuynh hướng sử dụng giá gốc giá trị hợp lý kế toán 21 Mức độ công khai thông tin thấp nên thiếu sở định giá theo Nguyễn Thanh chế thị trường hoạt động thức Tùng (2014) 22 Tâm lý né tránh vấn đề chưa rõ ràng nên chậm áp dụng Nguyễn Thanh kế toán giá trị hợp lý Tùng (2014) Yếu tố vai trò tổ chức, hội nghề nghiệp kế tốn 23 Hơi nghề nghiệp kế tốn nên tiếp cận chuẩn mực quốc tế tham vấn cho quan nhà nước ban hành sách Nguyễn Thanh Hội nghề nghiệp chưa thể vai trò cơng tác bồi dưỡng kế Tùng (2014) 24 toán theo giá trị hợp lý đến với tổ chức tín dụng 25 Người làm cơng tác kế tốn ngân hàng hoạt động hội nghề nghiệp ... kinh tế nhu cầu tìm hiểu đo lường giá trị hợp lý kế toán, tác giả chọn đề tài: Các nhân tố tác động đến đo lường giá trị hợp lý kế toán ngân hàng thương mại cổ phần Việt Nam làm đề tài luận văn... bày nhân tố tác động đến đo lường giá trị hợp lý kế toán ngân hàng TMCP Việt Nam Để thực mục tiêu chung có hai mục tiêu cụ thể sau: Khám phá nhân tố tác động đến đo lường GTHL kế toán ngân hàng. ..BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH PHAN THỊ MINH THÙY CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN ĐO LƯỜNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TOÁN CỦA CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN TẠI VIỆT NAM