Đang tải... (xem toàn văn)
Kiểm toán và đặc biệt là kiểm toán tài chính xuất hiện và phát triển cùng với sự phát triển của nền kinh tế kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và nâng cao chất lượng quản lý của các doanh nghiệp. Ở Việt nam, hoạt động kiểm toán xuất hiện trong điều kiện nền kinh tế nước ta chuyển đổi sang nền kinh tế theo cơ chế thị trường. Trước xu thế hội nhập hiện nay, các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ của mình để có thể đáp ứng nhu cầu khách hàng và cạnh tranh với các công ty kiểm toán nước ngoài. Trong đó, quy trình đánh giá tính trọng yếu góp một phần quan trọng vào việc nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán,đặc biệt là kiểm toán tài chính. Một quy trình đánh giá trọng yếu hiệu quả sẽ giúp kiểm toán viên xây dựng được một kế hoạch kiểm toán tốt nhằm đảm bảo cho quá trình thực hiện kiểm toán được hiệu quả, có khả năng phát hiện được những sai phạm trọng yếu, trên cơ sở đó kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến thích hợp nhất đối với báo cáo tài chính. Nhận thức được tầm quan trọng và ý nghĩa của quy trình này đối với toàn bộ cuộc kiểm toán, qua quá trình nghiên cứu lý luận kết hợp với việc tìm hiểu các tài liệu tham khảo, em đã hoàn thành đề tài “ Vận dụng khái niệm trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán của kiểm toán Báo cáo tài chính” .
Đề án môn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .1 Phần I: Cơ sở lý luận tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài .3 1.1 Tổng quan kiểm tốn Báo cáo tài .3 1.2 Các khái niệm trọng yếu 1.2 Tiêu chuẩn để xác định trọng yếu 1.2.1 Quy mô 1.2.2 Bản chất……………………………………………… .10 1.3 Vận dụng khái niệm trọng yếu kiểm toán 15 1.3.1 Cơ sở vận dụng .15 1.3.2 Phương pháp xác lập mức trọng yếu 15 1.3.3 Quy trình đánh giá tính trọng yếu 17 1.3.4 Thí dụ 24 Phần II : Đánh giá chung vận dụng khái niệm trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Việt Nam 30 2.1 Ưu điểm 30 2.2 Hạn chế 31 2.3 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá tính trọng yếu Việt Nam 33 KẾT LUẬN 35 Tài liệu tham khảo Trịnh Cẩm Ly Kiểm toán 47A Đề án môn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán đặc biệt kiểm toán tài xuất phát triển với phát triển kinh tế kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Ở Việt nam, hoạt động kiểm toán xuất điều kiện kinh tế nước ta chuyển đổi sang kinh tế theo chế thị trường Trước xu hội nhập nay, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng nhu cầu khách hàng cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn nước ngồi Trong đó, quy trình đánh giá tính trọng yếu góp phần quan trọng vào việc nâng cao chất lượng kiểm toán,đặc biệt kiểm toán tài Một quy trình đánh giá trọng yếu hiệu giúp kiểm toán viên xây dựng kế hoạch kiểm toán tốt nhằm đảm bảo cho trình thực kiểm tốn hiệu quả, có khả phát sai phạm trọng yếu, sở kiểm tốn viên đưa ý kiến thích hợp báo cáo tài Nhận thức tầm quan trọng ý nghĩa quy trình tồn kiểm tốn, qua trình nghiên cứu lý luận kết hợp với việc tìm hiểu tài liệu tham khảo, em hoàn thành đề tài “ Vận dụng khái niệm trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài chính” Trịnh Cẩm Ly Kiểm tốn 47A Đề án mơn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ Nội dung đề tài chia thành hai phần sau: Phần I: Cơ sở lý luận tính trọng yếu báo cáo tài Phần II : Đánh giá chung vận dụng khái niệm trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài Việt Nam Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Thạc sĩ Nguyễn Thị Mỹ hướng dẫn giúp đỡ em q trình hồn thành đề tài Hà nội, ngày 05 tháng 11 năm 2008 Sinh viên Trịnh Cẩm Ly Trịnh Cẩm Ly Kiểm toán 47A Đề án môn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI 1.1Tổng quan kiểm toán Báo cáo tài chính: Để nghiên cứu khái niệm trọng yếu kiểm tốn BCTC, trước hết phải có nhìn tổng qt về kiểm tốn BCTC quy trình kiểm tốn BCTC Có nhiều định nghĩa khác kiểm toán BCTC, định nghĩa chấp nhận rộng rãi là: “ Kiểm toán BCTC hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài thực thể kinh KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng đảm nhận hệ thống phương pháp kiểm toán chứng từ chứng từ, dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực.” Trong kinh tế thị trường, kiểm toán BCTC cung cấp cho người sử dụng kết kiểm tốn hiểu biết thơng tin tài họ cung cấp có lập sở nguyên tắc chuẩn mực theo qui định hay khơng thơng tin có trung thực hợp lý hay không Bên cạnh mục tiêu đưa ý kiến báo cáo tài chính, kiểm tốn viên, thơng qua q trình kiểm tốn, cịn đưa kiến nghị giúp doanh nghiệp hồn thiện hệ thống kiểm sốt, nâng cao hiệu cơng tác quản lý tài nói riêng hoạt động kinh doanh nói chung Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm tốn để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận KTV tính trung thực hợp lý số liệu BCTC, kiểm toán thường tiến hành theo quy trình gồm có giai đoạn: lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm tốn, thực kế hoạch kiểm tốn, hồn thành kiểm tốn cơng bố báo cáo kiểm tốn Trịnh Cẩm Ly Kiểm tốn 47A Đề án mơn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ Trong lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn mà KTV cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Như vậy, lập kế hoạch kiểm tốn có vai trị quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung toàn kiểm toán.Ý nghĩa giai đoạn được thể qua số điểm sau: ∗ Kế hoạch kiểm toán giúp KTV thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiếm xác đáng BCTC, từ giúp KTV hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ vững uy tín nghề nghiệp khách hàng ∗ Kế hoạch kiểm toán giúp KTV phối hợp hiệu với phối hợp hiệu với phận liên quan kiểm toán nội bộ, chuyên gia bên Đồng thời qua phối hợp hiệu đó, KTV tiến hành kiểm tốn theo chương trình lập với chi phí mức hợp lý, tăng cường sức mạnh cạnh tranh cho cơng ty kiểm tốn uy tín với khách hàng mối quan hệ làm ăn lâu dài ∗ Kế hoạch kiểm tốn thích hợp để cơng ty kiểm tốn tránh xảy bất đồng khách hàng Trên sở kế hoạch kiểm toán lập, KTV thống với khách hàng nội dung công việc thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán trách nhiệm bên Điều tránh xảy hiểu lầm đáng tiếc hai bên ∗ Ngoài ra, vào kế hoạch kiểm toán lập, KTV kiểm sốt đánh giá chất lượng kiểm tốn thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán, từ thắt chặt mối quan hệ cơng ty kiểm toán với khách hàng Trịnh Cẩm Ly Kiểm tốn 47A Đề án mơn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ Trong điều kiện Việt Nam nay, hoạt động kiểm tốn BCTC cịn mẻ Trong hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm tốn chưa đầy đủ, nội dung, quy trình phương pháp vận dụng kiểm toán Việt Nam giai đoạn ban đầu, nguồn tài liệu thiếu số lượng, tính đồng hạn chế mặt chất lượng Do vậy, kế hoạch kiểm toán cần coi trọng để đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán Thực tiễn hoạt động kiểm toán nước ta năm vừa qua cho thấy kế hoạch kiểm toán lập đầy đủ chu đáo nhân tố hàng đầu đưa đến thành công kiểm tốn Khi kiểm tốn BCTC, KTV có trách nhiệm đảm bảo hợp lý BCTC khơng có sai lệch trọng yếu Vì vây, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần phải xác định mức trọng yếu chấp nhận sai lệch phát Để hình dung vấn đề này, trước hết cần nghiên cứu khái niệm trọng yếu phương pháp vận dụng khái niệm kiểm toán 1.2 Các khái niệm trọng yếu Theo từ điển Tiếng Việt, “ Trọng yếu tính từ để quan trọng, thiết yếu Một vật, địa danh kèm với trọng yếu mang ý nghĩa quan trọng” Trọng yếu thuật ngữ quan trọng kế toán, kiểm toán Nguyên tắc trọng yếu cần trọng đến vấn đề mang tính cốt yếu, định chất nội dung vật, kiện kinh tế phát sinh Chính vậy, khái niệm trọng yếu đề cập nhiều tài liệu nước quốc tế Có thể trích dẫn số tài liệu sau: Theo giáo trình Kiểm tốn tài – NXB Đại học kinh tế quốc dân: khái niệm tầm cỡ (hay độ lớn) chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài đơn lẻ, nhóm mà bối cảnh cụ thể Trịnh Cẩm Ly Kiểm toán 47A Đề án môn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ dựa vào thơng tin để xét đốn khơng thể xác rút kết luận sai lầm Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 200: : Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế toán) báo cáo tài Thông tin đợc coi trọng yếu có nghĩa thiếu thông tin thiếu tính xác thông tin ảnh hởng đến định ngời sử dụng báo cáo tài Mức trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng tính chất thông tin hay sai sót đợc đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngỡng, điểm chia cắt nội dung thông tin cần phải có Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phơng diện định lợng định tính Theo chun mc kim toỏn quc t ISA 320 “ Tính trọng yếu kiểm tốn” : “ Thông tin trọng yếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì thế, tính trọng yếu ngưỡng điểm định tính mà thơng tin hữu ích cần phải có” Theo Các văn đạo kiểm toán quốc tế số 25 ( IAG 25) “ Trọng yếu rủi ro kiểm toán: Trọng yếu khái niệm tầm cỡ, chất sai phạm ( kể bỏ sót ) thơng tin tài đơn lẻ nhóm, mà bối cảnh cụ thể dựa vào thơng tin để xét đốn khơng xác rút kết luận sai lầm” Từ nhiều định nghĩa ta thấy dù giới hay Việt Nam, “ trọng yếu” quan niệm thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin hay số liệu BCTC mà thiếu thiếu xác cuả thơng tin ảnh hưởng đên nhận thức người sử dụng BCTC, từ dẫn đến sai lầm việc đánh giá thông tin định quản lý Sự tương đồng kiểm tốn quản lý dẫn đến tính tất yếu phải lựa chọn nội dung kiểm Trịnh Cẩm Ly Kiểm tốn 47A Đề án mơn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ toán tối ưu, vừa đánh giá chất đối tượng kiểm toán, vừa đáp ứng kịp thời nhu cầu người quan tâm với chi phí kiểm tốn thấp sở thực tốt chức kiểm toán Bởi vậy, để giải yêu cầu khái niệm “trọng yếu” bao hàm hai mặt liên quan tới nhận thức đối tượng: Quy mô hay tầm cỡ ( mặt lượng) và vị trí hay tính hệ trọng ( mặt chất ) phần nội dung Khi đánh giá tính trọng yếu, KTV cần xem xét hai mặt: mặt định lượng mặt định tính 1.2 Tiêu chuẩn để đánh giá tính trọng yếu 1.2.1 Quy mơ Xét mối quan hệ mức độ ảnh hưởng khoản mục, nghiệp vụ đến kết luận kiểm toán, quy mô khoản mục nghiệp vụ thường chia thành hai mức độ sau: Một là: Một khoản mục,nghiệp vụ sai phạm với quy mô nhỏ không ảnh hưởng đến việc định người sử dụng thông tin BCTC coi khơng trọng yếu Hai là: Một khoản mục, nghiệp vụ sai phạm với quy mô lớn, ành hưởng đến việc định người sử dụng thơng tin BCTC coi trọng yếu Xét phương diện quy mô khoản mục nghiệp vụ, để đánh giá trọng yếu, KTV cần phải liên hệ yếu tố quy mơ khách hàng cụ thể Ví dụ: Một khoản mục có giá trị 5.000.000 VNĐ đánh giá không trọng yếu tổng tài sản 10.000.000.000 VNĐ khoản mục đánh giá không trọng yếu ngược lại, tổng tài sản 50.000.000 VNĐ khoản mục đánh giá trọng yếu Trịnh Cẩm Ly Kiểm tốn 47A Đề án mơn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ Do vậy, xem xét đến yếu tố quy mô khoản mục nghiệp vụ, KTV cần quan tâm đến khái niệm “ quy mô tuyệt đối” quy mô tuyệt đối” ∗ Quy mô tuyệt đối: số cụ thể sai phạm, thể mức quan trọng mà không cần cân nhắc thêm yếu tố khác.Tuy nhiên thực tế khó ấn định số cụ thể tầm cỡ cho điểm cốt yếu nội dung kiểm tốn, đặc biệt có yếu tố tiềm ẩn Một sai sót với quy mơ định trọng yếu công ty nhỏ không trọng yếu công ty lớn Vì vậy, việc xác định mức giá trị cụ thể tiền cho ước lượng ban đầu tính trọng yếu áp dụng cho khách hàng kiểm tốn điều khơng thể làm Do đó, trọng yếu khái niệm tương đối tuyệt đối ∗ Quy mô tương đối tỷ lệ % số sai phạm (của nội dung kiểm toán) với số gốc Số gốc thường khác cho trường hợp khác nhau, tuỳ thuộc vào sách cơng ty kiểm tốn việc xác lập mức trọng yêú việc vận dụng sách vào tình cụ thể Thông thường, với báo cáo kết kinh doanh ( BCKQHĐKD), sồ gốc doanh thu thuần, lợi nhuận sau thuế; với bảng cân đối kế toán( BCĐKT ),số gốc tổng tài sản, tổng tài sản ngắn hạn, Ngoài ra, xem xét quy mơ tính trọng yếu, KTV cịn phải cân nhắc ảnh hưởng luỹ kế đối tượng xem xét gian lận sai sót thường khơng xảy đơn lẻ biệt lập Trên thực tế có nhiều sai phạm xem xét chúng cách biệt lập chúng khơng đủ trọng yếu quy mơ nhỏ Tuy nhiên cộng dồn tất sai phạm lại, KTV phát thấy liên quan tính hệ thống sai phạm sai phạm trọng yếu Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 320 “ Tính trọng yếu kiểm tốn”: “ Kiểm tốn viên cần xét tới khả có nhiều sai sót tương đối nhỏ tổng hợp lại có ảnh Trịnh Cẩm Ly Kiểm tốn 47A Đề án mơn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, như: sai sót thủ tục hạch tốn cuối tháng trở thành sai sót trọng yếu, tiềm tàng sai sót tiếp tục tái diễn vào tháng.” Như việc xác định tính trọng yếu qua quy mơ khơng phải việc dễ dàng để xác định nội dung kiểm toán phương diện cần quán triệt nguyên tắc sau: Thứ nhất, sở đánh giá tính trọng yếu phải xác định Tổng doanh thu, thu nhập trước thuế, tài sản ngắn hạn, tổng vốn dài hạn, nợ ngắn hạn, thường dùng làm sở đánh giá tính trọng yếu tuỳ thuộc vào khách thể kiểm tốn thuộc loại hình doanh nghiệp nào, quy mơ hoạt động nào, Vì ngành, lĩnh vực lại có đặc điểm riêng nên việc tìm hiểu khách hàng công việc quan trọng giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Thứ hai, quy mô khoản mục, nghiệp vụ không xét quy mơ số tuyệt đối mà cịn phải tương quan với đối tượng kiểm toán khác Về định lượng tỷ lệ khoản mục, nghiệp vụ so với sở tính tốn tổng tài sản, tổng doanh thu, lợi nhuận trước thuế, Và tuỳ vào chất mà tính toán ta nên cộng dồn hay tách riêng khoản mục nghiệp vụ, sai sót có liên quan Thứ ba, quy mơ trọng yếu cịn phụ thuộc vào đối tượng mục tiêu kiểm toán kiểm toán tài chính, kiểm tốn nghiệp vụ với chức xác minh, tư vấn, 1.2.2 Bản chất Trịnh Cẩm Ly 10 Kiểm tốn 47A Đề án mơn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ mục BCTC là: Thứ nhất, chất khoản mục, đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát khoản mục Nếu khoản mục đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cao mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục thấp ngược lại Thứ hai, kinh nghiệm KTV sai phạm khoản mục Nếu KTV dự đốn có sai phạm khoản mục dựa lần kiểm toán trước số nhân tố khác mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục cao ngược lại Thứ ba, chi phí kiểm tốn khoản mục Các khoản mục mà việc thu thập chứng địi hỏi chi phí lớn mặt thời gian tiền bạc mức phân bổ thấp so với khoản mục khác Tuy nhiên, thực tế trình phân bổ ước lượng ban đầu cho khoản mục gặp nhiều khó khăn sau: Thứ nhất, việc phân bổ thực theo chiều hướng thừa thiếu, việc dự đốn sai phạm có khả theo chiều hướng lại khó khăn lớn Thứ hai, số lượng sai phạm sai phạm phận, khoản mục khơng đồng Các khoản mục có mức độ sai phạm tiềm ẩn khác nên mức độ phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu khác Thứ ba, giới hạn chi phí kiểm tốn nên KTV thường phân bổ mức trọng yếu cao mức mong đợi cho khoản mục Tất khó khăn thường giải dựa xét đoán nghề nghiệp KTV mang nặng tính chủ quan KTV Vì thế, cơng việc thường KTV có trình độ chuyên môn cao, nhiều kinh nghiệm thực Trịnh Cẩm Ly 23 Kiểm tốn 47A Đề án mơn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ Bước 3: Ước tính tổng sai sót khoản mục: Trong q trình thực kiểm toán, thủ tục kiểm toán áp dụng, KTV phát sai phạm Các sai phạm chia thành hai loại: Thứ nhất, sai phạm có chứng chắn đánh giá trọng yếu ( xét mặt định lượng định tính ) Đối với sai phạm này, KTV đề nghị khách hàng điều chỉnh Nếu khách hàng chấp nhận điều chỉnh, KTV không tổng hợp sai phạm Ngược lại, khách hàng từ chối không điều chỉnh, KTV xem xét để đưa ý kiến thích hợp cho BCTC “ý kiến chấp nhận phần” “ ý kiến bác bỏ hoàn toàn” Thứ hai, sai phạm có chứng chắn với quy mô nhỏ, đánh giá không trọng yếu, bỏ qua Với sai sót này, KTV chưa đề nghị khách hàng điều chỉnh KTV tổng hợp lại , kết hợp xem xét ảnh hưởng sai sót nhỏ bỏ qua từ kỳ trước đến khoản mục kỳ để ước tính tổng sai sót khoản mục Sau phát sai phạm, KTV ước tính tổng sai sót khoản mục để so sánh với sai sót bỏ qua phân bổ cho khoản mục bước nhằm định khả chấp nhận thông tin khoản mục phải tiếp tục tiến hành thêm thủ tục kiểm tốn thích hợp Bước 4: Ước tính tổng số sai sót chấp nhận Trịnh Cẩm Ly 24 Kiểm toán 47A Đề án môn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ Trên sở sai sót dự kiến khoản mục phận, KTV tổng hợp sai sót dự kiến tất khoản mục BCTC Con số so sánh với ước lượng ban đầu tính trọng yếu ước lượng ban đầu điều chỉnh lại Bước 5: So sánh ước tính sai số tổng hợp với sai số ước lượng ban đầu KTV tiến hành so sánh ước tính sai sót kết hợp với ước tính ban đầu trọng yếu ước lượng ban đầu điều chỉnh lại q trình kiểm tốn Việc so sánh cho phép đánh giá toàn sai sót khoản mục có vượt giới hạn mức trọng yếu chung toàn BCTC hay khơng Trong q trình so sánh này, KTV cần kết hợp việc so sánh sai sót dự kiến khoản mục ( bước ) với mức sai số phân bổ cho khoản mục ( kết bước ) Kết việc so sánh định trực tiếp đến loại ý kiến KTV BCTC 1.3.4 Thí dụ Thí dụ sách cơng ty kiểm toán để xác lập mức trọng yếu vận dụng sách kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn Chính sách việc xác lập mức trọng yếu: Trịnh Cẩm Ly 25 Kiểm tốn 47A Đề án mơn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ Cơng ty kiểm tốn B & A CS 03/BGĐ – KT Chính sách xác lập mức trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Chính sách xây dựng áp dụng thống cho tồn cơng ty việc xác lập mức trọng yếu kiểm toán BCTC Khi áp dụng sách này, KTV đồng thời phải vận dụng xét đoán nghề nghiệp tình cụ thể Sai lệch tổng hợp BCTC vượt 10% xem trọng yếu Nếu sai lệch 5% khơng có yếu tố định tính kèm xem không trọng yếu Sai lệch khoảng 5% - 10% cần phải vận dụng xét đốn nghề nghiệp để xác lập mức trọng yếu Khoảng sai lệch nói (5% - 10% ) tính tốn sở thích hợp cho tình cụ thể Trong tình huống, KTV phải lựa chọn nhiều sở tính tốn khác để đánh giá sai lệch BCTC Sau hướng dẫn cụ thể: a) Đối với báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Mức trọng yếu Báo cáo KQHĐKD nên nằm khoảng 5% - 10% lợi nhuận trước thuế hoạt động kinh doanh Trong trường hợp lợi nhuận trước thuế hoạt động kin doanh khơng thích hợp để làm sở tính tốn mức trọng yếu ( thí dụ lợi nhuận năm tăng giảm cách bất thường ), lúc phải lựa chọn sở tính tốn khác, chẳng hạn lợi nhuận bình quân năm trước Trịnh Cẩm Ly 26 Kiểm tốn 47A Đề án môn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ b) Đối với bảng cân đối kế toán: Mức trọng yếu BCĐKT nên xác định theo nhóm tài khoản, tài sản ngắn hạn, nợ ngắn hạn tổng tài sản Mức trọng yếu nên khoảng từ 5% - 10% tài sản ngắn hạn nợ ngắn hạn 3% - 6% tổng tài sản Ngồi hướng dẫn nói trên, yếu tố định tính phải xem xét cách cẩn thận suốt q trình kiểm tốn, mục đích sử dụng BCTC, chất thông tin trình bày báo cáo Mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục báo cáo không vượt 60% mức trọng yếu tổng thể BCTC Tổng mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục báo cáo không vượt hai lần mức trọng yếu tổng thể BCTC Báo cáo tài Cơng ty cổ phần Hải Bắc Cơng ty cổ phần Hải Bắc Trịnh Cẩm Ly 27 Kiểm tốn 47A Đề án mơn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cho năm tài kết thúc ngày 31.12.2006 ( Đvt: triệu đồng ) Doanh thu 7.154 Trừ: Giá vốn hàng bán 5.162 Lãi gộp 1.992 Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp 1.623 Lợi nhuận trước thuế hoạt động kinh doanh 369 Chi phí khác 84 Tổng lợi nhuận trước thuế 285 Thuế thu nhập doanh nghiệp 87 Lợi nhuận sau thuế 198 Công ty cổ phần Hải Bắc Bảng cân đối kế toán ngày 31.12.2006 Tiền 41 Phải thu khách hàng Hàng tồn kho Tài sản ngắn hạn khác Tài sản cố định 948 ( Đvt: triệu đồng ) Phải trả nhà cung cấp 236 Nợ ngắn hạn khác 117 1.498 Thuế phải nộp 205 68 Cổ tức phải trả 102 517 Nợ dài hạn khác 1.283 Vốn cổ phần Tài sản 425 Lợi nhuận chưa phân phối 3.067 Nguồn vốn Vận dụng sách việc xác lập mức trọng yếu Trịnh Cẩm Ly 28 699 3.067 Kiểm tốn 47A Đề án mơn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ Vận dụng sách cách xác lập mức trọng yếu kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán độc lập B & A nêu trên, KTV xác lập mức trọng yếu tổng thể cô BCTC Công ty Cổ phần Hải Bắc sau: Ước lượng ban đầu tính trọng yếu Tối thiểu Tối đa Tỷ lệ % Số tiền Tỷ lệ % Số tiền Cơ sở tính Thu nhập từ hoạt động 19 10 37 trước thuế Tài sản lưu động 128 10 255 92 184 33 10 66 Tổng tài sản Nợ ngắn hạn Bảng 1.3 Bảng tính mức ươcs lượng ban đầu trọng yếu Giả sử KTV chọn 37 triệu đồng làm mức trọng yếu cho tổng thể BCTC, bước KTV phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài KTV phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho khoản mục bảng CĐKT báo cáo KQHĐKD Tuy nhiên, hầu hết sai lệch trên báo cáo KQHĐKD có ảnh hưởng tương ứng lên bảng CĐKT bảng CĐKT thường có khoản mục nên KTV chủ yếu tập trung phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho khoản mục bảng CĐKT Căn vào sách cơng ty kiểm tốn B & A nói trên, KTV lập bảng phân bổ mức trọng yếu sau Bảng 1.4 Bảng phân bổ mức trọng yếu Khoản mục Trịnh Cẩm Ly Số dư ngày 31.12.2006 Sai sót bỏ qua 29 Kiểm tốn 47A Đề án mơn học Tiền Th.s Nguyễn Thị Mỹ 41 (a) 948 22 (b) 1.493 22 (b) 68 (c) 517 (d) Tài sản 3.067 74 (g) Phải trả nhà cung cấp 236 (e) 1.283 (a) Thuế phải nộp 205 (c) Cổ tức phải trả 102 (a) Nợ ngắn hạn khác 117 (c) Vốn cổ phần 425 (a) Lợi nhuận chưa phân phối 699 NA (f) 3.067 74 (g) Phải thu khách hàng Hàng tồn kho Tài sản ngắn hạn khác Tài sản cố định Nợ dài hạn khác Nguồn vốn Ghi (a) Sai sót bỏ qua( TE) nhỏ số dư tài khoản kiểm tra tồn với chi phí thấp KTV dự kiến khơng có sai lệch trọng yếu (b) TE lớn số dư cuối kỳ số lượng mẫu cần kiểm tra lớn (c) TE nhỏ số dư tài khoản kiểm tra với chi phí thấp chí cần áp dụng thủ tục phân tích (d) TE nhỏ tài khoản chủ yếu nhà xưởng quyền sử dụng đất, chúng không thay đổi qua năm (e) TE trung bình KTV dự kiến có sai lệch tương đối lớn (f) NA: khơng áp dụng TE TK kết Số dư tài khoản bị ảnh hưởng sai lệch TK khác (g) 74= 2x 37: hai lần mức trọng yếu tổng thể( theo sách cơng ty) PHẦN II : ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ VẬN DỤNG KHÁI NIỆM TRỌNG YẾU TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ Trịnh Cẩm Ly 30 Kiểm tốn 47A Đề án mơn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ HOẠCH KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT 2.1 Những ưu điểm Thứ nhất, cơng ty kiểm tốn xây dựng quy trình đánh giá tính trọng yếu riêng, phù hợp với đặc điểm công ty tuân thủ với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế Việc đánh giá, xác lập mức trọng yếu hướng dẫn cách chi tiết, cụ thể Điều cho phép KTV nhận thức rõ thực đầy đủ thủ tục đánh giá nhằm đảm báo xác định mức trọng yếu thích hợp nhằm hỗ trợ cho việc thực kiểm toán, đồng thời giúp phát tối đa sai phạm trọng yếu xảy Thứ hai, cơng tác đánh giá tính trọng yếu phục vụ đắc lực cho việc lập kế hoạch kiểm toán toàn BCTC khoản mục cụ thể Trong trình đánh giá, KTV linh hoạt kết hợp với phương pháp chọn mẫu để đảm bảo đồng thời hai mục tiêu kiểm toán chất lượng chi phí kiểm tốn Thứ ba, quy trình thực KTV có nhiều kinh nghiệm lĩnh vực kiểm tốn việc xác lập mức trọng yếu kiểm toán BCTC vấn đề thuộc vế xét đoán nghề nghiệp KTV Nghĩa là, trường hợp cụ thể, KTV dựa kinh nghiệm xét đốn để xác định chịu trách nhiệm định mình.Ở hầu hết cơng ty kiểm tốn Việt Nam, việc xác định mức trọng yếu ban đầu trách nhiệm giám đốc phụ trách kiểm toán Thứ tư, quy trình đánh giá tính trọng yếu thực giấy tờ làm việc Từng bước cơng việc quy trình thực giấy tờ riêng biệt Trong đó, có nhiều giấy tờ làm việc thiết kế theo mẫu định dạng Trịnh Cẩm Ly 31 Kiểm toán 47A Đề án môn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ chung cho kiểm tốn , đồng thời, có giấy tờ mang tính đặc thù kiểm tốn Việc trình bày giấy tờ làm việc giúp KTV theo dõi đánh giá nội dung công việc thực hiện, sở để KTV cấp cao xem xét kiểm tra, đồng thời giúp cho cơng ty kiểm tốn đạt hiệu mặt thời gian chi phí Thứ năm, thực kiểm tốn nói chung việc thực quy trình đánh giá trọng yếu áp dụng linh hoạt loại quy mơ khách hàng, giúp cơng ty kiểm tốn đạt hiệu mặt thời gian chi phí kiểm toán điều kiện đảm bảo chất lượng kiểm toán 2.2 Hạn chế Bên cạnh ưu điểm quy trình đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn VN, thực tế quy trình cịn tồn hạn chế phổ biến sau: Thứ nhất, xác định trọng yếu vấn đề phức tạp đòi hỏi trình độ kinh nghiệm xét đốn KTV Trên thực tế số hãng kiểm toán Việt Nam xây dựng quy trình đánh giá trọng yếu, cịn nhiều cơng ty nước chưa xây dựng quy trình cụ thể Ở cơng ty kiểm tốn Việt Nam, quy trình chủ yếu dựa kinh nghiệm KTV hướng dẫn chuẩn mực, nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế Thứ hai, vấn đề phân bổ mức ước lượng ban đầu trọng yếu cho khoản mục BCTC Theo lý thuyết kiểm tốn, quy trình thực đánh giá trọng yếu thực cách xác định mức trọng yếu ban đầu sau KTV tiến hành phân bổ mức ước lượng ban đầu cho khoản mục khác BCTC Các khoản mục khác có mức trọng yếu khác Do việc phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu có vai trị quan trọng Nếu không thực Trịnh Cẩm Ly 32 Kiểm tốn 47A Đề án mơn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ việc phân bổ ược lượng ban đầu sau tổng hợp sai phạm không điều chỉnh khoản mục gây khó khăn cho KTV việc định xem tổng sai phạm khoản mục có coi trọng yếu hay khơng, có cần điều chỉnh ý kiến KTV BCTC khách hàng khơng? Tại cơng ty kiểm tốn VN , quy trình đánh giá trọng yếu bắt đầu việc xác định mức trọng yếu ban đầu sau đó, mức trọng yếu áp dụng thống cho tất khoản mục khác Do vậy, tất khoản mục, có số dư hay chất khác nhau, áp dụng mức trọng yếu chung thống cho tồn kiểm tốn Mức trọng yếu nhân tố quan trọng để lập kế hoạch kiểm toán xây dựng chương trình kiểm tốn với thủ tục kiểm toán cụ thể Do vậy,việc áp dụng mức trọng yếu chung dẫn đến việc khơng phát đầy đủ sai phạm trọng yếu dẫn đến chi phí kiểm tốn cho số phần hành nhỏ bị tăng lên KTV không xác định mức trọng yếu nhỏ phần hành dẫn đến việc phải áp dụng thủ tục kiểm tốn chi tiết có chi phí lớn Điều làm giảm chất lượng, hiệu kiểm toán Thứ ba, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán thường diễn trước kết thúc niên độ kế toán, nên tiêu chủ yếu BCTC lợi nhuận, doanh thu, chưa xác định Vì thế, KTV phải ước tính tiêu cách hợp lý làm sở xác lập mức trọng yếu Do đó, sau chuẩn bị hồn thành kiểm tốn, mức trọng yếu phải điều chỉnh lại theo tiêu thực tế xác định Thứ tư, theo hướng dẫn phương pháp kiểm tốn Liên đồn kế tốn quốc tế IFAC mức độ trọng yếu xác định cho khách hàng kiểm toán mà họ yêu cầu phát hành báo cáo kiểm toán Do vậy, kiểm toán Tổng cơng ty cơng ty có nhiều cơng ty chi nhánh, cần xác định mức độ trọng yếu cho Tổng công ty công ty Tuy nhiên, thực kiểm tốn thực tế, cơng ty kiểm tốn Việt Nam thường có xu hướng tính tốn riêng Trịnh Cẩm Ly 33 Kiểm tốn 47A Đề án môn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ mức trọng yếu kiểm tốn cơng ty chi nhánh thay áp dụng mức trọng yếu cho tồn Tổng cơng ty, cơng ty Và để tính mức độ trọng yếu cho công ty con, chi nhánh thường khác Việc làm khiến khối lượng công việc kiểm tra chi tiết tăng lên đáng kể, tốn thêm nhiều thời gian mức độ trọng yếu tính cho công ty nhỏ nhiều so với mức độ trọng yếu xác định cho toàn Tổng công ty, công ty 2.3 Một số đề xuất nhằm hồn thiện quy trình đánh giá tính trọng yếu cơng ty kiểm tốn Việt Nam Thứ nhất, để nâng cao chất lượng kiểm toán, chủ động hội nhập tạo lợi cạnh tranh với hãng kiểm tốn quốc tế cơng ty Việt Nam cần phải nghiên cứu, xây dựng quy trình đánh giá tính trọng yếu cụ thể Thứ hai, phải hoàn thiện phân bổ mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục Đây cơng việc cần thiết kiểm tốn thực theo phần hành cụ thể tìm kiếm chứng kiểm tốn theo phần hành Do việc phân bổ mức trọng yếu cách thích hợp cho phần hành giúp cho việc lập kế hoạch kiểm toán hiệu mặt kết thực mặt chi phí Việc phân bổ mức trọng yếu ban đầu cho khoản mục cần phải thực theo hướng dẫn cụ thể Đồng thời, phân bổ ước lượng, KTV cần vào sở như: mức trọng yếu ước lượng cho toàn tổng thể, chất quy mô số dư khoản mục, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát khoản mục, đặc biệt ý tới yếu tố chi phí kiểm tốn KTV cần kết hợp với kinh nghiệm đánh giá chủ quan tuỳ vào điều kiện cụ thể khách thể kiểm toán mà thực việc phân bổ Trịnh Cẩm Ly 34 Kiểm toán 47A Đề án môn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ cách hợp lý Đây cơng việc phức tạp, đó, cơng ty kiểm tốn nên giao cho KTV có kinh nghiệm KẾT LUẬN Trịnh Cẩm Ly 35 Kiểm toán 47A Đề án môn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ Trọng yếu đánh giá tính trọng yếu cơng việc quan trọng lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài Đây cơng việc chiếm nhiều thời gian, công sức lập kế hoạch kiểm tốn Vì từ giúp kiểm toán viên xác định chất, thời gian, phạm vi thử nghiệm kiểm toán, xác định số lượng chứng kiểm toán cần thu thập với mức chi phí thấp đảm bảo chất lượng kiểm toán Xác định trọng yếu quy trình phức tạp, địi hỏi trình độ kinh nghiệm phán đốn kiểm tốn viên Vì cơng ty kiểm tốn Việt Nam cần phải xây dựng sách hướng dẫn quy trình xác định trọng yếu phù hợp, cụ thể, theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế để làm sở cho kiểm toán viên thực tốt chức Do hạn chế kiến thức tài liệu nên viết em đưa vấn đề chung tính trọng yếu việc đánh giá kiểm tốn báo cáo tài Em mong nhận góp ý kiến thầy để hồn thiện viết Một lần em xin gửi lời cảm ơn tới giáo Nguyễn Thị Mỹ tận tình giúp em hồn thành đề án mơn học Tài liệu tham khảo Trịnh Cẩm Ly 36 Kiểm toán 47A ỏn mụn hc Th.s Nguyn Th M 1.Giáo trình Lý thuyết kiểm toán - trờng ĐH KTQD 2.Giáo trình Kiểm toán tài - trờng ĐH KTQD 3.Giáo trình Kiểm toán - trờng ĐH KT TP HCM 4.Kiểm toán - Alvin A Arens-James K Loebbecke 5.Chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam - NXB chÝnh trÞ qc gia 6.Chn mùc kiểm toán quốc tế - NXB trị quốc gia Trịnh Cẩm Ly 37 Kiểm toán 47A ... tồn kiểm tốn, qua trình nghiên cứu lý luận kết hợp với việc tìm hiểu tài liệu tham khảo, em hoàn thành đề tài “ Vận dụng khái niệm trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài. .. Kiểm toán 47A Đề án môn học Th.s Nguyễn Thị Mỹ PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI 1.1Tổng quan kiểm toán Báo cáo tài chính: Để nghiên cứu khái niệm trọng yếu kiểm. .. dụng khái niệm trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài Việt Nam Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Thạc sĩ Nguyễn Thị Mỹ hướng dẫn giúp đỡ em q trình hồn thành đề tài Hà