Đang tải... (xem toàn văn)
Chi phí khấu hao TSCĐ là chi phí chiếm tỉ trọng lớn trong doanh nghiệp, đặc biệt là những doanh nghiệp có tỉ trọng TSCĐ lớn. Chi phí khấu hao không phải là chi phí thực tế phát sinh trong từng kì. Tuy nhiên chi phí khấu hao lại là khoản mục chi phí quan trọng cấu thành trong báo cáo tài chính. Cho nên nó ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả kinh doanh trong kì của doanh nghiệp. Về bản chất khấu hao không phải là một quá trình đánh giá. Khấu hao chỉ là hình thức để phân bổ chi phí mua sắm tài sản vào các kì kinh doanh. Mà mỗi doanh nghiệp lại có thể lựa chọn các phương pháp tính khấu hao khác nhau cho từng tài sản trong đơn vị mình. Với mỗi phương pháp tính khấu hao giá trị khấu hao từng kì sẽ khác nhau đối với cùng một tài sản, từ đó ảnh hưởng tới kết quả hoạt động của doanh nghiệp. Cho nên việc lựa chọn phương pháp tính khấu hao phù hợp có vai trò quan trọng đối với mỗi doanh nghiệp. Với những lí do đó em quyết định chọn đề tài “Có nên áp dụng thêm phương pháp khấu hao nhanh của Mỹ vào Việt Nam hiện nay?”. Nội dung đề án gồm 3 phần: Phần I: Cơ sở lí luận của các phương pháp tính khấu hao. Phần II: Một vài kiến nghị về thực trạng áp dụng các phương pháp tính khấu hao TSCĐ tại Việt Nam.
Đề án môn học MỞ ĐẦU Chi phí khấu hao TSCĐ là chi phí chiếm tỉ trọng lớn trong doanh nghiệp, đặc biệt là những doanh nghiệp có tỉ trọng TSCĐ lớn. Chi phí khấu hao không phải là chi phí thực tế phát sinh trong từng kì. Tuy nhiên chi phí khấu hao lại là khoản mục chi phí quan trọng cấu thành trong báo cáo tài chính. Cho nên nó ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả kinh doanh trong kì của doanh nghiệp. Về bản chất khấu hao không phải là một quá trình đánh giá. Khấu hao chỉ là hình thức để phân bổ chi phí mua sắm tài sản vào các kì kinh doanh. Mà mỗi doanh nghiệp lại có thể lựa chọn các phương pháp tính khấu hao khác nhau cho từng tài sản trong đơn vị mình. Với mỗi phương pháp tính khấu hao giá trị khấu hao từng kì sẽ khác nhau đối với cùng một tài sản, từ đó ảnh hưởng tới kết quả hoạt động của doanh nghiệp. Cho nên việc lựa chọn phương pháp tính khấu hao phù hợp có vai trò quan trọng đối với mỗi doanh nghiệp. Với những lí do đó em quyết định chọn đề tài “Có nên áp dụng thêm phương pháp khấu hao nhanh của Mỹ vào Việt Nam hiện nay?”. Nội dung đề án gồm 3 phần: Phần I: Cơ sở lí luận của các phương pháp tính khấu hao. Phần II: Một vài kiến nghị về thực trạng áp dụng các phương pháp tính khấu hao TSCĐ tại Việt Nam. Trần Thị Thùy Duyên Lớp kế toán 47C 1 Đề án môn học PHẦN I CƠ SỞ LÍ LUẬN CỦA CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH KHẤU HAO I. Những vấn đề chung về khấu hao TSCĐ. 1. Khái niệm khấu hao TSCĐ. Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03: “Khấu hao TSCĐ là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó”. 2. Phân biệt khấu hao TSCĐ và hao mòn. Khấu hao: là một hoạt động chủ quan, là con số giả định về sự hao mòn của tài sản. Mục đích của việc trích khấu hao là giúp cho doanh nghiệp tính đúng, tính đủ chi phí sử dụng TSCĐ và thu hồi vốn đầu tư để tái tạo TSCĐ khi chúng bị hư hỏng hoặc hết thời gian sử dụng. Hao mòn là phạm trù khách quan, là sự giảm dần giá trị của TSCĐ trong quá trình sử dụng . Có 2 loại hao mòn là hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình. Hao mòn hữu hình: là sự giảm giá trị của TSCĐ trong quá trình sử dụng do tham gia vào quá trình kinh doanh bị cọ xát, bị ăn mòn. Hao mòn vô hình: là sự giảm giá trị của TSCĐ trong quá trình sử dụng do tiến bộ khoa học kỹ thuật. Khi bắt đầu đưa vào sử dụng tại doanh nghiệp thì giá trị hao mòn coi như bằng không. 3. Lí do trích khấu hao TSCĐ. Lí do của việc trích khấu hao là thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ là có hạn. TSCĐ thường có giá trị lớn, vì vậy doanh nghiệp đã phải đầu tư với khoản chi không nhỏ cho nên trong kì doanh nghiệp phân bổ chi phí khấu hao và đó là chi phí hợp lí của đơn vị cho việc tính thuế thu nhập. Trần Thị Thùy Duyên Lớp kế toán 47C 2 Đề án môn học 4. Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ. Theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, các nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ là: Mọi TSCĐ của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh đều phải trích khấu hao. Mức trích khấu hao TSCĐ được hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kì. Doanh nghiệp không được tính và trích khấu hao đối với những TSCĐ đã hết khấu hao nhưng vẫn sử dụng vào hoạt động kinh doanh. Đối với những TSCĐ chưa khấu hao hết đã hỏng, doanh nghiệp phải xác định nguyên nhân, quy trách nhiệm đền bù, đòi bồi thường thiệt hại…và tính vào chi phí khác. Những TSCĐ không tham gia vào hoạt động kinh doanh thì không phải trích khấu hao, bao gồm: Tài sản thuộc dự trữ Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lí hộ, giữ hộ; Tài sản phục vụ các hoạt động phúc lợi trong doanh nghiệp như nhà trẻ, câu lạc bộ, nhà truyền thống, nhà ăn,…được đầu tư bằng quỹ phúc lợi; Tài sản phục vụ nhu cầu chung toàn xã hội như đê đập, cầu cống, đường xá,…mà Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lí; TSCĐ khác không tham gia vào hoạt động kinh doanh. Doanh nghiệp thực hiện việc quản lí, theo dõi các TSCĐ trên đây như đối với các TSCĐ dùng cho hoạt động kinh doanh và tính mức hao mòn của các TSCĐ này (nếu có); mức hao mòn hàng năm được xác định bằng cách lấy nguyên giá chia (:) cho thời gian sử dụng của TSCĐ. Nếu TSCĐ này có tham gia vào hoạt động kinh doanh thì trong thời gian TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp thực hiện tính và trích khấu hao vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp. Doanh nghiệp cho thuê TSCĐ hoạt động phải trích khấu hao đối với TSCĐ cho thuê. Doanh nghiệp đi thuê TSCĐ tài chính phải trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính như TSCĐ thuộc tài sản của doanh nghiệp theo quy định hiện hành. Trần Thị Thùy Duyên Lớp kế toán 47C 3 Đề án môn học Trường hợp ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, doanh nghiệp đi thuê TSCĐ tài chính cam kết không mua tài sản thuê trong hợp đồng thuê tài chính, thì doanh nghiệp đi thuê được trích khấu hao TSCĐ theo thời hạn thuê trong hợp đồng. Quyền sử dụng đất lâu dài là TSCĐ vô hình đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận là TSCĐ vô hình theo nguyên giá nhưng không được trích khấu hao. 5. Các nhân tố ảnh hưởng tới việc trích khấu hao TSCĐ. 5.1. Nguyên giá TSCĐ. Nguyên giá là toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Nguyên giá TSCĐ không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng, trừ các trường hợp đặc biệt: - Sửa chữa, nâng cấp TSCĐ. - Lắp đặt thêm hoặc tháo dỡ một số bộ phận độc lập. - Đánh giá lại TSCĐ. Để xác định nguyên giá TSCĐ ta căn cứ vào Điều 4 Quyết định 206/2003/QĐ-BTC, theo đó nguyên giá TSCĐ được xác định như sau: - Nếu mua ngoài: Nguyên giá bằng tổng của giá mua chưa thuế, chi phí thu mua, chi phí lắp đặt chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có), các loại thuế không được loại trừ hoặc hoàn lại trừ đi (-) các khoản giảm trừ (giảm giá, chiết khấu thương mại), các khoản thu được trong quá trình vận hành thử, chạy thử. - Nếu do xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao: Nguyên giá là giá ghi trên biên bản giao nhận (là giá trị quyết toán của công trình được phê duyệt). - Nếu được biếu tặng, viện trợ: Nguyên giá bằng giá ghi trên biên bản giao nhận cộng (+) chi phí trước khi đưa tài sản vào sử dụng. - Nếu tự chế: Nguyên giá là toàn bộ chi phí doanh nghiệp chi ra để chế tạo. - Do nhận góp vốn: Nguyên giá bằng giá ghi trên biên bản giao nhận cộng (+) chi phí trước khi đưa tài sản vào sử dụng. Trần Thị Thùy Duyên Lớp kế toán 47C 4 Đề án môn học - Do trao đổi: Nguyên giá bằng giá trị tài sản nhận về cộng (+) chi phí liên quan. 5.2. Giá trị thanh lí ước tính. Giá trị thanh lí ước tính là giá trị ước tính thu được khi hết thời gian sử dụng hữu ích của tài sản sau khi trừ (-) chi phí thanh lí ước tính. 5.3. Giá trị phải khấu hao. Giá trị phải khấu hao là số tiền sẽ được phân bổ vào các kì kinh doanh trong suốt vòng đời hữu dụng của tài sản. Giá trị phải khấu hao = Nguyên giá TSCĐ – Giá trị thanh lí ước tính 5.4. Thời gian sử dụng ước tính. Thời gian sử dụng ước tính là thời gian mà TSCĐ phát huy được tác dụng cho sản xuất, kinh doanh. Căn cứ xác định thời gian sử dụng ước tính là tuổi thọ kĩ thuật và tuổi thọ kinh tế của TSCĐ có tính đến sự lạc hậu, lỗi thời của TSCĐ do sự tiến bộ của khoa học và công nghệ, mục đích sử dụng và hiệu quả sử dụng. Thời gian sử dụng ước tính được tính bằng: Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ đó Số lượng sản phẩm, hoặc các đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu được từ việc sử dụng tài sản. 5.4.1. Xác định thời gian sử dụng của TSCĐ hữu hình. Đối với TSCĐ còn mới, doanh nghiệp căn cứ vào khung thời gian sử dụng TSCĐ (Ở bảng phụ lục). Đối với tài sản đã qua sử dụng, thời gian sử dụng của TSCĐ được xác định: TGSD TSCĐ = bánGiá TSCĐGTHL x TGSD của TSCĐ mới cùng loại TGSD: thời gian sử dụng. GTHL: giá trị hợp lí. Giá bán là của TSCĐ mới cùng loại. Trần Thị Thùy Duyên Lớp kế toán 47C 5 Đề án môn học Trường hợp doanh nghiệp muốn xác định thời gian sử dụng của TSCĐ khác với khung thời gian sử dụng quy định tại bảng phụ lục thì doanh nghiệp phải giải trình rõ các căn cứ để xác định thời gian sử dụng của TSCĐ đó để Bộ Tài chính xem xét, quyết định theo 3 tiêu chuẩn: - Tuổi thọ kĩ thuật của TSCĐ theo thiết kế. - Hiện trạng của TSCĐ (thời gian tài sản đã qua sử dụng, thế hệ TSCĐ, tình trạng thực tế của TSCĐ…). - Tuổi thọ kinh tế của TSCĐ. Trường hợp có các tác động (như nâng cấp hay tháo dỡ một số bộ phận của TSCĐ…) nhằm kéo dài hoặc rút ngắn thời gian sử dụng đã xác định trước đó của TSCĐ, doanh nghiệp tiến hành xác định lại thời gian sử dụng của TSCĐ theo 3 tiêu chuẩn quy định như trên tại thời điểm hoàn thành nghiệp vụ phát sinh, đồng thời lập biên bản nêu rõ các căn cứ làm thay đổi thời gian sử dụng. 5.4.2. Xác định thời gian sử dụng của TSCĐ vô hình. Theo Điều 11 Quyết định 206/2003/QĐ-BTC: Doanh nghiệp tự xác định thời gian sử dụng của TSCĐ vô hình nhưng tối đa không quá 20 năm. Riêng thời gian sử dụng của quyền sử dụng đất có thời hạn là thời hạn được phép sử dụng đất theo quy định. 5.4.3. Xác định thời gian sử dụng của TSCĐ trong một số trường hợp đặc biệt. Được quy định tại Điều 12 Quyết định 206/2003/QĐ-BTC: Đối với dự án đầu tư theo hình thức Xây dựng – Kinh doanh – Chuyển giao (B.O.T), thời gian sử dụng TSCĐ được xác định từ thời điểm đưa TSCĐ vào sử dụng. Đối với hợp đồng hợp tác kinh doanh (B.C.C) có bên nước ngoài tham gia Hợp đồng, sau khi kết thúc thời hạn của hợp đồng bên nước ngoài thực hiện chuyển giao không bồi hoàn cho Nhà nước Việt Nam, thì thời gian Trần Thị Thùy Duyên Lớp kế toán 47C 6 Đề án môn học sử dụng TSCĐ của TSCĐ chuyển giao được xác định từ thời điểm đưa TSCĐ vào sử dụng đến khi kết thúc dự án. II. Các phương pháp tính khấu hao TSCĐ tại Việt Nam. Tại Việt Nam có 3 phương pháp tính khấu hao: - Khấu hao theo đường thẳng - Khấu hao theo mức độ hoạt động - Khấu hao nhanh Doanh nghiệp phải đăng kí phương pháp tính khấu hao với cơ quan Nhà nước và phải sử dụng nhất quán phương pháp đó, không được phép thay đổi nếu muốn thay đổi phải khai báo và được cơ quan Nhà nước chấp thuận. Thời điểm tính khấu hao (thôi tính khấu hao) là thời điểm đưa TSCĐ vào sử dụng (hoặc thanh lí nhượng bán…) 1. Phương pháp khấu hao theo đường thẳng. Theo phương pháp này, mức khấu hao hàng năm của 1 TSCĐ được tính theo công thức: Mkhn = (NGTSCĐ – Giá trị thanh lí ước tính) x Tỉ lệ khấu hao năm Trong đó: Tỉ lệ khấu hao năm (%) = 100/ Số năm sử dụng dự kiến Như vậy mức trích khấu hao hàng năm của tài sản đó là bằng nhau trong suốt quá trình sử dụng hữu ích của tài sản. Ưu điểm của phương pháp này là việc tính toán đơn giản, tổng mức khấu hao được phân bổ đều đặn trong các năm sử dụng mà không ra sự đột biến trong giá thành sản phẩm hàng năm. Còn nhược điểm là trong nhiều trường hợp không thu hồi vốn kịp thời do không tính hết được sự hao mòn vô hình của TSCĐ. 2. Phương pháp khấu hao theo mức độ hoạt động (hay khấu hao đơn vị, khấu hao theo số lượng sản phẩm). Để áp dụng phương pháp này, TSCĐ cần thỏa mãn các điều kiện: Trần Thị Thùy Duyên Lớp kế toán 47C 7 Đề án môn học - TSCĐ phải trực tiếp liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. - Có thể xác định được mức độ hoạt động của TSCĐ đó dựa theo công suất thiết kế. - Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 50% công suất thiết kế. Để tính được mức khấu hao phải trích hàng năm khi sử dụng phương pháp này trước hết doanh nghiệp phải: - Xác định tổng mức độ hoạt động của TSCĐ theo công suất thiết kế (tổng sản lượng, tổng giờ máy hoạt động…) căn cứ vào hồ sơ kinh tế - kĩ thuật của TSCĐ. - Xác định mức độ hoạt động thực tế hàng năm của TSCĐ ( sản lượng thực tế trong năm, số giờ máy hoạt động trong năm…). Từ đó ta có mức trích khấu hao hàng năm được tính theo công thức: Mkhn = Mức độ hoạt động thực tế trong năm x H Trong đó: H = Giá trị phải khấu hao/ Tổng mức độ hoạt động theo công suất thiết kế Với: H là mức trích khấu hao bình quân cho một đơn vị hoạt động. Như vậy khi sử dụng phương pháp tính này giá trị khấu hao hàng năm có thể không giống nhau, nó phụ thuộc vào mức độ hoạt động thực tế của năm đó. 3. Phương pháp khấu hao nhanh (hay khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh). Phương pháp này dựa trên cơ sở thời gian sử dụng, giả định rằng nhiều loại TSCĐ hoạt động hiệu quả cao hơn khi còn mới, vì vậy chúng sẽ phục vụ được nhiều và tốt hơn trong những năm đầu sử dụng, cho nên phân bổ mức khấu hao ở những năm đầu lớn hơn những năm sau. Trần Thị Thùy Duyên Lớp kế toán 47C 8 Đề án môn học Phương pháp này chỉ được áp dụng đối với các doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh. Bên cạnh đó TSCĐ phải thỏa mãn các điều kiện: - TSCĐ được tính khấu hao nhanh phải là TSCĐ đầu tư mới (chưa qua sử dụng). - TSCĐ đó là các loại máy móc, thiết bị, dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm. Theo phương pháp này, mức khấu hao được trích mỗi năm cho 1 TSCĐ được tính theo công thức: Mkhn = Tỉ lệ khấu hao nhanh x Giá trị còn lại của TSCĐ lúc đầu năm Với: Tỉ lệ khấu hao nhanh = Tỉ lệ khấu hao theo phương pháp đường thẳng x Hệ số điều chỉnh Trong đó hệ số điều chỉnh được xác định theo thời gian sử dụng của TSCĐ: Thời gian sử dụng của TSCĐ Hệ số điều chỉnh (lần) Đến 4 năm ( t ≤ 4 năm ) 1,5 Trên 4 đến 6 năm (4 năm < t ≤ 6 năm) 2,0 Trên 6 năm ( t > 6 năm) 2,5 Bảng 01: Hệ số điều chỉnh theo thời gian. Khi sử dụng phương pháp này, giá trị khấu hao ở những năm đầu tiên nhiều hơn những năm còn lại. Điều này là hoàn toàn hợp lí khi mà chi phí sửa chữa TSCĐ những năm sau có thể nhiều hơn những năm đầu do đó toàn bộ chi phí sửa chữa và chi phí khấu hao còn lại không thay đổi qua từng kì trong các năm. Đến những năm cuối, khi mức trích khấu hao tính theo phương pháp này thấp hơn hoặc bằng mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng còn lại của TSCĐ thì kể từ năm đó mức khấu hao được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ chia (:) cho số năm sử dụng còn lại của TSCĐ. Mức trích khấu hao của năm cuối cùng được xác định bằng giá trị phải khấu hao trừ (-) số khấu hao lũy kế đến trước năm cuối cùng. Trần Thị Thùy Duyên Lớp kế toán 47C 9 Đề án môn học Phương pháp khấu hao nhanh cũng chỉ ra rằng sự tiến bộ của khoa học kĩ thuật làm cho các trang thiết bị mất giá nhanh chóng, những phát minh và sản phẩm mới sẽ đào thải các trang thiết bị lỗi thời được mua trước đây. Khi công nghiệ bị lạc hậu thì cần phải thay thế các trang thiết bị cũ bằng các trang thiết bị mới hiện đại, do đó trong thực tế chi phí khấu hao được phân bổ nhiều hơn trong những năm đầu sử dụng TSCĐ. * Ưu điểm của phương pháp khấu hao nhanh là: - Thu hồi vốn nhanh, giảm bớt được tổn thất do hao mòn vô hình. - Đây là biện pháp hoãn thuế trong những năm đầu của doanh nghiệp khi sử dụng TSCĐ đó. Và nhược điểm là có thể gây nên sự đột biến về giá thành sản phẩm trong những năm đầu do chi phí khấu hao quá lớn, gây nên sự bất lợi trong cạnh tranh. III. Các phương pháp tính khấu hao TSCĐ tại Mỹ. Trong kế toán Mỹ các vấn đề chung về khấu hao TSCĐ có nhiều điểm tương đồng với kế toán Việt Nam. Kế toán Mỹ cũng sử dụng 3 phương pháp tính khấu hao TSCĐ giống với kế toán Việt Nam, đó là: -Phương pháp khấu hao theo đường thẳng. -Phương pháp khấu hao theo mức độ hoạt động. -Phương pháp khấu hao nhanh. Tuy nhiên thời điểm tính khấu hao và thôi tính khấu hao lại khác nhau. Thời điểm tính khấu hao (thôi tính khấu hao) của kế toán Việt Nam được thực hiện theo nguyên tắc tròn ngày, còn trong kế toán Mỹ lại theo nguyên tắc tròn tháng: Thời điểm tính khấu hao (thôi tính khấu hao): Nếu TSCĐ hình thành trước ngày 15 của tháng n thì tính khấu hao trọn tháng n, nếu hình thành sau ngày 15 thì bắt đầu tính khấu hao vào tháng (n +1). Nếu TSCĐ thanh lí nhượng bán…vào trước ngày 15 thì không tính khấu hao cho tháng n, còn nếu sau ngày 15 thì vẫn tính khấu hao cho tháng đó. Trần Thị Thùy Duyên Lớp kế toán 47C 10