BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRẦN THÁI NGUYỆT HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ VÀ KIỂM SOÁT RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN TƢ VẤN – KIỂM TỐN S&S Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60.34.03.01 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng – Năm 2016 Cơng trình hồn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI Phản biện 1: TS ĐOÀN NGỌC PHI ANH Phản biện 2: TS HỒ VĂN NHÀN Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị Kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 19 tháng năm 2016 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Sự hình thành lớn mạnh doanh nghiệp nước môi trường kinh doanh tạo nên nhiều kênh thông tin tài khác Nhu cầu sử dụng thơng tin tài ngày nhiều đa dạng đặt u cầu cung cấp thơng tin tính xác kịp thời ngày tăng Trong xu phát triển tất yếu đó, dịch vụ kiểm tốn có uy tín việc thẩm định thơng tin tài doanh nghiệp Những người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp coi báo cáo kiểm toán ý kiến cuối việc thẩm định, xác minh tính trung thực, hợp lý BCTC Kiểm tốn Báo cáo tài dịch vụ truyền thống chiếm tỷ trọng lớn doanh thu cơng ty kiểm tốn Trước xu hội nhập ngày cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam phải đặt yêu cầu không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng nhu cầu khách hàng cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn nước ngồi Đánh giá rủi ro thủ tục kiểm toán chuẩn mực kiểm tốn xác định vơ quan trọng cần thiết kiểm toán Theo đó, kiểm tốn thực dựa tiếp cận rủi ro cung cấp tầm nhìn tổng qt tốt cho tồn hoạt động doanh nghiệp, ảnh hưởng đến tính hiệu cơng tác kiểm tốn, giúp tiết kiệm chi phí , tăng cường bảo đảm Việc đánh giá rủi ro cách phù hợp để từ đưa phương hướng kiểm soát rủi ro giúp nâng cao tính hiệu kiểm tốn Tuy nhiên, tính hiệu cơng tác đánh giá rủi ro cơng ty kiểm tốn Việt Nam câu hỏi lớn cần xem xét nghiên cứu kỹ lưỡng để có nhìn đắn Chính vậy, đề tài "Hồn thiện quy trình đánh giá kiểm sốt rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Tƣ Vấn - Kiểm toán S&S" thực với mục đích nghiên cứu, đánh giá cơng tác đánh giá rủi ro Cơng ty kiểm tốn S&S nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kiểm tốn mơi trường kinh doanh ngày đa dạng phong phú Mục tiêu nghiên cứu - Giải thích lý luận rủi ro kiểm tốn nói chung đánh giá kiểm soát rủi ro kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài nói riêng - Hệ thống hóa nghiên cứu trước đánh giá rủi ro kiểm soát rủi ro kiểm toán, hệ thống hóa u cầu chuẩn mực kiểm tốn đánh giá kiểm soát rủi ro kiểm toán BCTC - Đưa kiến nghị, giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác đánh giá trọng yếu kiểm sốt rủi ro kiểm tốn Cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tƣợng nghiên cứu: Quy trình đánh giá kiểm soát rủi ro kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm tốn S&S - Phạm vi nghiên cứu: Cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S Phƣơng pháp nghiên cứu - Đề tài nghiên cứu phương pháp định lượng kết hợp với định tính, sở vận dụng kỹ thuật điều tra thống kê, phân tích thực tiễn - Dữ liệu sơ cấp thu thập chủ yếu qua phương pháp điều tra kết hợp với vấn Hoạt động điều tra tiến hành công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S Đối tượng trả lời cá nhân làm việc công ty S&S với kinh nghiệm năm - Dữ liệu thứ cấp, thu thập chủ yếu từ tài liệu nghiên cứu trước, tài liệu kiểm toán, thống kê, đánh giá quan có liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập - Về phương pháp điều tra: người viết gửi bảng câu hỏi đến cá nhân để thu thập thông tin Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn chia thành chương: Chương 1: Tổng quan rủi ro, đánh giá rủi ro kiểm soát rủi ro kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm soát rủi ro cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm tốn S&S Chương 3: Giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá kiểm soát rủi ro kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Tư Vấn – Kiểm toán S&S Tổng quan tài liệu nghiên cứu Luận án tiến sĩ Thomas M Kozloski Đại học Drexel (2002) “Đánh giá rủi ro sai phạm KTV: Tác động tương tự kinh nghiệm rủi ro từ đánh giá khác” Đề tài hệ thống hóa khái quát vấn đề rủi ro kiểm toán, đưa giải thành công vấn đề cụ thể ảnh hưởng tương tự kinh nghiệm rủi ro từ lần đánh giá trước phương pháp xây dựng mô hình phân tích ảnh hưởng thực nghiệm kiểm toán (Pilot test) Luận án tiến sĩ Vincent E Owhoso Đại học Florida (1998) “Giảm rủi ro kiểm tốn thơng qua hoạt động kiểm sốt kiểm tốn” Một đóng góp lớn đề tài khái quát rủi ro xảy quy trình kiểm tốn báo cáo tài làm ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kiểm toán Luận án tiến sĩ Lau tze Yiu, Peter Đại học Hongkong (1997) “Phân tích tác động rủi ro, trọng yếu cấu trúc việc lựa chọn chứng kiểm tốn” Đây cơng trình nghiên cứu có quy mơ lớn, phân tích đầy đủ vấn đề rủi ro kiểm toán, trọng yếu kiểm toán, mối quan hệ trọng yếu rủi ro việc nâng cao chất lượng chứng kiểm toán Tại Việt Nam, với phát triển kiểm toán độc lập, nghiên cứu kiểm tốn nói chung đánh giá rủi ro nói riêng có thành cơng ban đầu Về mặt lý luận, cơng trình bám sát nguyên lý đại giới đúc kết giáo trình trường đại học Đại học kinh tế TP HCM, Học viện tài chính, Đại học Kinh tế quốc dân Luận án tiến sĩ Đoàn Thanh Nga Nghiên cứu đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động cơng ty kiểm tốn Việt Nam (2011) nghiên cứu mối quan hệ đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán với việc nâng cao chất lượng kiểm toán sở lý luận chuẩn mực kiểm toán quốc tế chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành tiến hành điều tra, khảo sát 20 công ty kiểm toán độc lập Việt Nam gần 20 đơn vị kiểm tốn, nghiên cứu phân tích ảnh hưởng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán đến chất lượng kiểm toán Các chương trình hướng dẫn kiểm tốn cơng ty tài liệu PWC Audit guide Công ty PriceWaterhouse Coopers, tài liệu KAM Công ty KPMG CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ KIỂM SOÁT RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 TỔNG QUAN VỀ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm rủi ro 1.1.2 Định nghĩa rủi ro kiểm toán 1.1.3 Các phận cấu thành rủi ro kiểm toán a Rủi ro tiềm tàng Rủi ro tiềm tàng chủ yếu đến từ yếu tố nội doanh nghiệp, chẳng hạn việc tính tốn phức tạp sai sót nhiều tính tốn đơn giản, khoản mục tiền thường gặp rủi ro cắp khoản mục khác, tài khoản bao gồm giá trị phát sinh từ ước tính kế tốn có rủi ro sai phạm cao nghiệp vụ thông thường…Tuy nhiên, nhân tố bên ngồi đơi ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng, ví dụ phát triển cơng nghệ dẫn đến việc lỗi thời số sản phẩm cụ thể, làm cho hàng tồn kho có khả ghi nhận khống BCTC doanh nghiệp Tùy thuộc vào chất ngành nghề, điều kiện kinh doanh số nhân tố khác liên quan đến hoạt động doanh nghiệp, doanh nghiệp có rủi ro tiềm tàng khác KTV đánh giá khơng thể tác động vào rủi ro tiềm tàng Rủi ro tiềm tàng đánh giá suốt giai đoạn lập kế hoạch cập nhật suốt trình kiểm toán b Rủi ro kiểm soát Rủi ro kiểm soát thể hiệu việc thiết kế, vận hành trì kiểm sốt nội Ban giám đốc nhằm giải rủi ro xác định cản trở việc hồn thành mục tiêu đơn vị liên quan đến việc lập BCTC Tuy nhiên, hệ thống kiểm soát nội có hạn chế tiềm tàng, chẳng hạn khả người thực gây nhầm lẫn, sai sót, số kiểm sốt bị vơ hiệu có thơng đồng hay lạm dụng quyền người quản lý Điều làm cho rủi ro kiểm sốt ln ln tồn tại, đó, khơng thể loại trừ hồn tồn rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC Cũng giống rủi ro tiềm tàng, KTV can thiệp vào rủi ro kiểm sốt mà đánh giá mức độ ảnh hưởng chúng đến BCTC để từ xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thử nghiệm c Rủi ro phát Rủi ro phát kết hợp tính hiệu thủ tục kiểm toán việc thực thủ tục Do hạn chế vốn có kiểm tốn, rủi ro phát giảm bớt mà khơng thể loại trừ hoàn toàn Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt có khác biệt với rủi ro phát chúng tồn độc lập với kiểm toán, rủi ro phát lại liên quan đến thủ tục kiểm tốn KTV thay đổi theo xem xét KTV Rủi ro phát có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát thấp, rủi ro phát chấp nhận cao, ngược lại, nhiều rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt KTV tin có tồn tại, rủi ro phát chấp nhận thấp 1.1.4 Mối quan hệ loại rủi ro AR= IR x CR x DR Trong đó: AR: Rủi ro kiểm tốn IR: Rủi ro tiềm tàng CR: Rủi ro kiểm soát DR: Rủi ro phát 1.2 TỔNG QUAN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO 1.2.1 Đánh giá rủi ro Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 315 “Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị” “Đánh giá rủi ro thủ tục kiểm tốn thực để tìm hiểu đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, có kiểm sốt nội bộ, nhằm xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn cấp độ BCTC cấp độ sở dẫn liệu” 1.2.2 Các mơ hình đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài 1.3 QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO THEO CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM HIỆN HÀNH 1.3.1 Xác định rủi ro kiểm toán chấp nhận đƣợc Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV xác định mức rủi ro mong muốn cho tồn BCTC sau cho khoản mục Mức rủi ro mong muốn định khối lượng công việc mà KTV cần thực 10 Rủi ro Trƣờng kiểm hợp toán (AR) Rủi ro tiềm tàng (IR) Rủi ro Rủi ro kiểm phát soát (CR) (DR) Cao Cao Thấp Thấp Thấp Thấp Thấp Thấp Cao Cao Thấp Trung Trung Trung Trung bình bình bình bình Cao Thấp Trung Trung bình bình Trung bình SL chứng cần thu thập Thấp Trung bình Cao Trung bình Trung bình 1.3.4 Xác định rủi ro phát 1.4 ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN THEO YÊU CẦU CHUẨN MỰC KIỂM TỐN VIỆT NAM (VSA 315) 1.4.1 Tìm hiểu đơn vị đƣợc kiểm tốn mơi trƣờng đơn vị 1.4.2 Tìm hiểu kiểm sốt nội đơn vị đƣợc kiểm toán 1.5 BIỆN PHÁP XỬ LÝ CỦA KTV ĐỐI VỚI RỦI RO ĐÃ ĐÁNH GIÁ THEO QUY ĐỊNH CỦA CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM (VSA 315) 1.5.1 Biện pháp xử lý tổng thể rủi ro có sai sót trọng yếu đƣợc đánh giá cấp độ báo cáo tài 1.5.2 Thủ tục kiểm tốn rủi ro có sai sót trọng yếu đƣợc đánh giá cấp độ sở dẫn liệu Kết luận chƣơng 11 CHƢƠNG THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ KIỂM SỐT RỦI RO TẠI CƠNG TY TNHH TƢ VẤN VÀ KIỂM TOÁN S&S 2.1 CÁC QUY ĐỊNH LIÊN QUAN ĐẾN ĐÁNH GIÁ VÀ KIỂM SOÁT RỦI RO ĐƢỢC ÁP DỤNG TẠI VIỆT NAM 2.1.1 Các quy định liên quan đến đánh giá đối phó rủi ro hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành Trong hệ thống chuẩn mực cũ, công tác đánh giá đối phó rủi ro quy định sau: - VSA 240- Gian lận sai sót - VSA 300- Lập kế hoạch kiểm toán - VSA 330- Thủ tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro - VSA 400- Đánh giá rủi ro kiểm soát nội Trong đó, VSA 400 giữ vai trị chủ đạo việc đánh giá rủi ro q trình kiểm tốn BCTC 2.1.2 Các quy định liên quan đến đánh giá đối phó rủi ro hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam có hiệu lực từ 01/01/2014 Hệ thống gồm 37 chuẩn mực bắt đầu có hiệu lực từ ngày 1/1/2014 Bộ tài ban hành theo Thông tư 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 công cụ quan trọng nâng cao chất lượng hoạt động tài chính, kinh tế đất nước bối cảnh hội nhập nhanh với kinh tế giới Trong hệ thống chuẩn mực kiểm tốn mới, cơng tác đánh giá đối phó rủi ro trình bày hai chuẩn mực chính: 12 - Chuẩn mực kiểm tốn VSA 315- Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị - Chuẩn mực kiểm toán VSA 330: Biện pháp xử lý KTV rủi ro đánh giá 2.2 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC VÀ HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY TNHH TƢ VẤN – KIỂM TỐN S&S 2.2.1 Đặc điểm hình thành phát triển công ty TNHH Tƣ vấn - Kiểm toán S&S Ngành nghề kinh doanh: Tư vấn đầu tư, thuế, tài kế tốn, cài đặt phần mềm kế tốn, cơng nghệ thơng tin, kiểm tốn Cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm tốn S&S cơng ty trách nhiệm hữu hạn có 70% vốn nước ngồi, thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0302846529 đăng ký lần đầu ngày 16/01/2003, Đăng ký thay đổi lần thứ 13 ngày 30/06/2014 Sở kế hoạch đầu tư TP HCM cấp Công ty đời vào thời điểm nghị định 105/2004/NĐ-CP ban hành nên có thuận lợi đáng kể để tiến hành vào hoạt động Công ty hoạt động lĩnh vực kiểm toán tư vấn giao dịch với khách hàng tồn lãnh thổ Việt Nam, đặt văn phòng đại diện khắp đất nước Tháng 6/2006, công ty thành lập chi nhánh Hà Nội, đặt văn phòng đại diện địa số 1506 tòa nhà 24T2 khu thị Trung Hịa, Nhân Chính, Hà Nội Kể từ thành lập, văn phòng vào hoạt động với lĩnh vực tư vấn kiểm toán kế toán, thu nhiều thành tựu, góp phần lớn vào doanh thu tồn cơng ty 13 2.2.2 Đặc điểm hoạt động công ty TNHH Tƣ vấn Kiểm toán S&S a Tổ chức máy quản lý công ty b Kết kinh doanh tình hình tài cơng ty - Kết kinh doanh Thị trường khách hàng doanh nghiệp Hàn Quốc tập trung khu công nghiệp nằm khắp lãnh thổ Việt Nam - Tình hình tài Nhìn chung tình hình tài cơng ty năm qua ổn định Khả tốn cơng ty đảm bảo, số dư khoản phải thu lớn thỏa thuận tốn hợp đồng với khách hàng - Các loại dịch vụ công ty Công ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn hệ thống kiểm soát nội bộ, dịch vụ tư vấn tư vấn quản lý, tư vấn nhân sự, ngồi cịn cung cấp phần mềm quản lý kế tốn 2.3 KHÁI QT QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY S&S THỰC HIỆN 2.3.1 Giai đoạn tiền kế hoạch Trong giai đoạn tiền kế hoạch, KTV chủ yếu cân nhắc khả chấp nhận kiểm tốn 2.3.2 Giai đoạn lập kế hoạch: Nơi dung kế hoạch kiểm toán: - KTV xem xét chấp nhận đánh giá rủi ro hợp đồng - Hợp đồng kiểm tốn - Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 14 - Đánh giá hệ thống KSNB rủi ro, gian lận - Xác định trọng yếu 2.3.3 Giai đoạn thực kết thúc kiểm toán 2.4 KHẢO SÁT THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ KIỂM SỐT RỦI RO TẠI CƠNG TY TNHH TƢ VẤN – KIỂM TOÁN S&S 2.4.1.Mục tiêu khảo sát Việc khảo sát nhằm trả lời câu hỏi sau: Công tác đánh giá đối phó rủi ro kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm tốn S&S thực theo mơ hình có tn thủ u cầu chuẩn mực kiểm tốn hành hay khơng? 2.4.2 Phƣơng pháp khảo sát Để tìm hiểu thực trạng đánh giá kiểm soát rủi ro kiểm tốn BCTC cơng ty Kiểm tốn S&S, người viết tiến hành khảo sát, thu thập thông tin thông qua hình thức gửi phiếu điều tra đến nhân viên công ty nhằm: - Nghiên cứu thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán áp dụng S&S - Nghiên cứu thực trạng kiểm soát rủi ro S&S 2.4.3 Đối tƣợng khảo sát Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S, thuộc địa bàn TP Hồ Chí Minh 2.4.4 Câu hỏi khảo sát - Câu hỏi quy trình đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn - Câu hỏi tìm hiểu khách hàng đánh giá rủi ro kiểm toán - Câu hỏi biện pháp kiểm soát rủi ro đánh giá 15 2.4.5 Kết khảo sát thực trạng quy trình đánh giá kiểm sốt rủi ro kiểm tốn BCTC cơng ty S&S a Đánh giá chất lượng quy trình đánh giá kiểm sốt rủi ro (1) Quy trình đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán Kết khảo sát 30 KTV trợ lý kiểm tốn cơng ty S&S bảng cho thấy hầu hết đánh giá rủi ro chấp nhận khách hàng hay trì khách hàng cũ trường hợp Có nguồn thông tin quan trọng trao đổi với KTV tiền nhiệm lại chưa cá nhân coi trọng, đặc biệt KTV tiền nhiệm công ty kiểm tốn khác Do tính bắt buộc mặt luật pháp KTV tiền nhiệm chưa cao, tính cạnh tranh cơng ty kiểm tốn việc gìn giữ khách hàng, nên thực tế KTV thường bỏ qua việc thu thập thông tin từ KTV tiền nhiệm (2) Tìm hiểu khách hàng đánh giá rủi ro kiểm tốn: - Tìm hiểu khách hàng Với tỷ lệ 14/30 người, tương đương 46,6% cá nhân khảo sát đánh giá cao tầm quan trọng việc tìm hiểu môi trường hoạt động yếu tố bên ngồi ảnh hưởng đến khách hàng, 50% cịn lại không thực thủ tục thực số trường hợp, tùy thuộc vào xét đoán KTV quy mô khách hàng Đối với cá nhân có tham gia tìm hiểu, việc thực không triển khai đầy đủ hiệu Nguyên nhân quy định chuẩn mực kiểm tốn hành chưa trọng đến việc tìm hiểu rủi ro kinh doanh doanh nghiệp kiểm tốn, từ thiếu tính cưỡng chế việc thực thi 16 Đánh giá rủi ro kiểm toán: - Xác định rủi ro kiểm toán chấp nhận - Đánh giá rủi ro tiềm tàng: + Đánh giá rủi ro tiềm tàng toàn BCTC + Đánh giá rủi ro tiềm tàng khoản mục, gồm: ++ Phân tích biến động Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh ++ Phân tích hệ số: Khi phân tích hệ số KTV thường tập trung vào nhóm hệ số sau:  Hệ số toán  Hệ số đo lường hiệu hoạt động  Khả sinh lời  Hệ số nợ ++ Phân tích số dư lớn, nhỏ bất thường Đánh giá rủi ro kiểm soát: Kết khảo sát cho thấy KTV có tìm hiểu kiểm soát nội khách hàng mức độ quan tâm người khảo sát có khác biệt lớn Việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB giai đoạn lập kế hoạch gồm phần: - Đánh giá hệ thống KSNB cấp độ doanh nghiệp - Tìm hiểu hệ thống KSNB chu trình kinh doanh - Xác định rủi ro phát hiện: DR= AR/(DR*CR)  Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận 17 Phần lớn KTV trọng vào yếu tố áp lực Ban giám đốc kết kinh doanh tính chất ngành nghề tạo hội cho việc gian lận (25/30 câu trả lời, chiếm 83,34%)  Đánh giá rủi ro cấp độ sở dẫn liệu cấp độ BCTC Một số cá nhân chưa thực phù hợp vấn đề xác định rủi ro cấp độ toàn báo cáo tài sở dẫn liệu b Biện pháp kiểm soát rủi ro đánh giá Cơng tác thực đối phó rủi ro kiểm toán chưa đầy đủ đồng cá nhân, bỏ qua số yêu cầu chuẩn mực, chẳng hạn rủi ro kiểm sốt thấp, có cá nhân thực thử nghiệm kiểm soát nhằm giảm thiểu thử nghiệm bản, tiến hành điều chỉnh thử nghiệm kiểm toán tiếp theo, họ không điều chỉnh tất phương diện nội dung, lịch trình, phạm vi thử nghiệm hay không sử dụng kết đánh giá rủi ro để xác lập mức trọng yếu cho khách hàng kiểm toán 2.5 NHẬN XÉT CHUNG 2.5.1 Những kết đạt đƣợc quy trình đánh giá kiểm soát rủi ro kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Tƣ vấn – Kiểm tốn S&S Nhìn chung, cơng ty vận dụng hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành vào đánh giá kiểm soát rủi ro kiểm toán BCTC Ở giai đoạn chấp nhận hợp đồng kiểm tốn, cơng ty có quy định cụ thể để đánh gía rủi ro xảy chấp nhận hợp đồng kiểm tốn thơng qua việc tìm hiểu thông tin sơ ban 18 đầu Ở đây, việc đánh giá rủi ro trước chấp nhận hợp đồng thực thành viên có trình độ chun mơn vị trí cao cơng ty kiểm tóan trưởng phịng kiểm tốn, chủ nhiệm kiểm tốn Sau chấp nhận hợp đồng, cơng tác đánh giá rủi ro kiểm tóan ban đầu S&S ý thực Việc đánh giá rủi ro thực tổng thể BCTC lẫn số dư tài khoản, nghiệp vụ BCTC Công ty thực theo yêu cầu chuẩn mực việc tìm hiểu HTKSNB khách hàng, thực biện pháp việc ứng phó rủi ro đánh giá trước Trên sở việc đánh giá rủi ro, KTV thiết lập mức trọng yếu cho phù hợp với tình hình khách hàng 2.5.2 Những hạn chế, tồn quy trình đánh giá kiểm sốt rủi ro kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Tƣ vấn – Kiểm tốn S&S Về thu thập thơng tin đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán: hầu hết KTV chưa thực quan tâm đến nguồn thông tin quan trọng, thơng tin từ KTV tiền nhiệm Về việc sử dụng kết đánh giá rủi ro khâu chấp nhận hợp đồng:kết đánh gía giai đoạn chủ yếu sử dụng để xác định mức phí kiểm tốn, trường hợp từ chối chấp nhận hợp đồng rủi ro cao Về tìm hiểu mơi trường kinh doanh hoạt động, nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động khách hàng: công ty S&S chưa thực đầy đủ việc tìm hiểu yếu tố mơi trường kinh doanh 19 chung, môi trường pháp lý đặc điểm kinh doanh khách hàng Về việc sử dụng phương pháp tiếp cận mơ hình đánh giá rủi ro kiểm toán theo rủi ro khách hàng: Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán thể hầu hết sử dụng cách đánh giá rủi ro kiểm toán theo cách tiếp cận truyền thống dựa đánh giá kết luận khoản mục cụ thể BCTC Về vấn đề đánh giá rủi ro kiểm soát: thực tế kiểm tốn, cơng ty có tìm hiểu HTKSNB thường khơng tin tưởng HTKSNB khách hàng đánh gía rủi ro kiểm soát mức tối đa nên bỏ qua thử nghiệm kiểm soát mà chủ yếu thực thử nghiệm Ngồi ra, tìm hiểu HTKSNB, cơng ty chưa tìm hiểu đầy đủ, chi tiết tất nhân tố KSNB để đánh giá đắn tính hữu hiệu HTKSNB, chưa tìm hiểu, tham khảo cơng việc thực Kiểm toán nội doanh nghiệp khách hàng Về xác định biện pháp kiểm sốt rủi ro sai sót trọng yếu cấp độ BCTC: cá nhân khảo sát chưa thực biện pháp cách hiệu quả, mức độ đối phó với rủi ro cịn thấp, chủ yếu thay đổi thủ tục kiểm toán mà chưa lưu ý đến hướng giải khác bổ nhiệm nhóm kiểm tốn có kinh nghiệm phù hợp hay sử dụng chuyên gia, chưa tăng cường giám sát Về việc điều chỉnh thử nghiệm kiểm toán tiếp theo: điều chỉnh thủ tục kiểm toán tiếp theo, công ty thường ý đến phạm vi thủ tục 20 Về kết xác định nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng đánh giá kiểm soát rủi ro: Hiện tại, chất lượng quy trình khơng hiệu cơng ty chưa tham gia vào thành viên hãng kiểm toán quốc tế, số lượng KTVchuyên nghiệp chưa đáp ứng mặt số lượng chất lượng gây ảnh hưởng đến cơng tác sốt xét thực hiện, lơ kiểm soát chất lượng Kết luận Chƣơng CHƢƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ VÀ KIỂM SỐT RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH TƢ VẤN – KIỂM TOÁN S&S 3.1 TẦM QUAN TRỌNG CỦA VIỆC HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ VÀ KIỂM SOÁT RỦI RO 3.2 QUAN ĐIỂM VỀ XÁC LẬP GIẢI PHÁP 3.3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ VÀ KIỂM SOÁT RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH TƢ VẤN – KIỂM TỐN S&S 3.3.1 Giải pháp đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn phải có thái độ nghiêm túc việc thực đánh giá rủi ro kiểm sốt khách hàng, thơng qua việc tìm hiểu thành phần kiểm soát nội bộ, trao đổi với KTV nội bộ, xem xét khả xảy gian lận nhằm đưa nhận xét đắn phù hợp rủi ro kiểm sóat Đồng thời, thử nghiệm kiểm soát 21 cần thực để hỗ trợ khẳng định cho rủi ro kiểm sóat ban đầu mà KTV đánh giá 3.3.4 Hồn thiện biện pháp xử lý kiểm tốn viên rủi ro đánh giá a Thay đổi thủ tục kiểm toán b Thực thử nghiệm kiểm soát c Thực thử nghiệm bản: Cho dù kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu nào, KTV phải thiết kế thực thử nghiệm nhóm giao dịch Ngồi ra, cần phải xem xét việc thực thủ tục xác nhận từ bên phần thử nghiệm hay không Các thử nghiệm phải bao gồm thủ tục kiểm tóan liên quan đến quy trình khóa sổ kế tốn đối chiếu số liệu BCTC, kiểm tra bút toán trọng yếu điều chỉnh khác thực trình lập trình bày BCTC 3.3.5 Một số kiến nghị việc nâng cao chất lƣợng kiểm toán a Phát triển nguồn nhân lực kiểm toán b Tham gia làm thành viên hãng kiểm toán quốc tế Các công ty thành viên hãng kiểm toán quốc tế, chịu kiểm soát chặt chẽ vấn đề chất lượng nhằm giữ gìn thương hiệu Do vậy, để nhận hỗ trợ cơng tác kiểm tốn, thân cơng ty kiểm tốn khơng đủ lực để xây dựng, thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp, nên theo hướng trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế để học hỏi 22 quy trình, cung cấp nguồn nhân cấp cao, mở rộng mạng lưới khách hàng, v.v c Ứng dụng công nghệ thơng tin vào việc đánh giá kiểm sốt rủi ro kiểm tốn BCTC Các cơng ty kiểm tốn Việt Nam nên trang bị cho cơng cụ để hỗ trợ cho việc thực kiểm toán, đặc biệt công tác đánh giá rủi ro vốn chủ yếu dựa vào kinh nghiệm xét đốn KTV Tuy nhiên, thị trường cơng nghệ nước chưa có nhiều cơng ty triển khai phát triển lĩnh vực Kết luận chƣơng Trong chương này, người viết nêu lý cần thiết phải hồn thiện quy trình đánh giá kiểm sốt rủi ro kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn S&S nhằm góp phần đạt mục tiêu chung là: nâng cao chất lượng kiểm tốn, cung cấp thông tin phù hợp cho người sử dụng thơng tin Điều góp phần đưa kiểm tốn Việt Nam hội nhập với xu quốc tế, để ngày phát triển hơn, đáp ứng kỳ vọng xã hội Trên sở đó, người viết đề xuất hướng giải cụ thể việc nâng cao chất lượng t nh hiệu cơng tác đánh giá đối phó rủi ro kiểm toán BCTC nghiêm khắc việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán, vận dụng mơ hình đánh giá rủi ro nhằm xác định đánh giá rủi ro kinh doanh, trọng đến kiểm soát nội 23 KẾT LUẬN Đánh giá kiểm sốt rủi ro kiểm tốn BCTC có vai trò quan trọng giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, để từ thiết kế chương trình kiểm toán hiệu quả, ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng kiểm tốn Do đó, xem công việc quan trọng chiếm nhiều thời gian, công sức giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Nếu kiểm tốn từ đầu có phương hướng cụ thể việc đánh giá rủi ro, từ khâu tiếp nhận khách hàng, giai đoan lập kế hoạch giúp ích nhiều cho KTV việc triển khai cơng việc kiểm tốn Để góp phần vào việc giải yêu cầu mặt lý luận thực tiễn, người viết chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác đánh giá kiểm soát rủi ro kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Tư vấn – Kiểm tốn S&S” Đề tài giải vấn đề sau: 1- Đề tài trình bày cách có hệ thống sở lý luận chung đánh giá kiểm soát rủi ro kiểm toán BCTC, làm rõ khái niệm nội dung liên quan đến vấn đề 2- Trên sở khảo sát tình hình thực tế cơng ty kiểm tốn S&S, đề tài cho thấy tranh tổng quát công tác đánh giá rủi ro biện pháp xử lý rủi ro đánh giá cơng ty kiểm tốn, bao gồm mặt hạn chế việc thực thi 3- Dựa nghiên cứu sở lý luận khảo sát tình hình thực tế, đề tài nêu vấn đề cần phải giải quyết, đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện thêm cơng tác đánh giá 24 kiểm soát rủi ro điều kiện hội nhập kinh tế giới, hội nhập với sở lý luận quốc tế hành Với kết nghiên cứu đề tài, hy vọng góp phần nhỏ việc củng cố, hoàn thiện cơng tác đánh giá đối phó rủi ro kiểm toán, nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn, tạo nguồn thơng tin lành mạnh cho thị trường tài chính, nâng cao vị lực cơng ty kiểm tốn ... rủi ro, đánh giá rủi ro kiểm soát rủi ro kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm soát rủi ro công ty TNHH Tư vấn – Kiểm tốn S&S Chương 3: Giải pháp hồn thiện quy trình đánh giá. .. PriceWaterhouse Coopers, tài liệu KAM Công ty KPMG 6 CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ KIỂM SOÁT RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 TỔNG QUAN VỀ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1... trạng quy trình đánh giá kiểm soát rủi ro kiểm toán BCTC công ty S&S a Đánh giá chất lượng quy trình đánh giá kiểm sốt rủi ro (1) Quy trình đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán Kết khảo