MỤC LỤC MỞ ĐẦU Kể từ đời có hiệu lực thi hành Việt Nam từ ngày 1/1/1999 nay, thuế giá trị gia tăng thu hút quan tâm đặc biệt giới, nhà kinh doanh lớn nhỏ, chứng tỏ sắc thuế quan trọng chiếm tỷ trọng cao góp phần đáng kể việc giải nhu cầu chi tiêu Chính Phủ Thuế giá trị gia tăng hỗ trợ tốt cho hoạt động xuất điều kiện ưu đãi thuế suất tạo điều kiện cho doanh nghiệp xuất hoàn thuế đầu vào giúp cho nhà xuất giảm chi phí, tăng khả cạnh tranh, khuyến khích xuất khẩu, điều có ý nghĩa bối cảnh hội nhập kinh tế nước ta Do đặc thù chế khấu trừ thuế giá trị gia tăng buộc sở kinh doanh phải sử dụng chứng từ hoá đơn bán mua hàng hoá, từ giúp việc quản lý thuế chặt chẽ Tuy nhiên, chế khấu trừ kẽ hở để doanh nghiệp thực việc hành vi gian lận việc kê khai hoá đơn GTGT chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước Chính mà biện pháp để hạn chế gian lận thuế DN thất thoát tiền ngân sách nhà nước thắt chặt điều kiện để khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào phương pháp khấu trừ Do em xin chọn đề tài nghiên cứu tập học kỳ Phân tích điều kiện để khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào phương pháp khấu trừ liên hệ thực tiễn Kể từ năm 1997 nay, qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, ban hành Luật thuế giá trị gia tăng, điều kiện khấu trừ thuế có thay đổi lại có thay đổi ấy? NỘI DUNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN Định nghĩa “Thuế giá trị gia tăng” Điều Luật thuế giá trị gia tăng 2008 sửa đổi bổ sung 2013 quy định “Điều Thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng.” Như Thuế giá trị gia tăng loại thuế tiêu dùng nhằm động viên phận thu nhập người chịu thuế sử dụng để mua hàng hoá, nhận dịch vụ Thuế giá trị gia tăng tiếng anh Value added tax, thuế giá trị gia tăng loại thuế đại, nhà kinh tế nghiên cứu từ năm 1920 đến tận năm 1954 phương thức thu thuế phần giá trị tang thêm hàng hoá áp dụng Pháp Từ năm 1968, Pháp mở rộng diện áp dụng dịch vụ Do có ưu việc thu khơng gây tình trạng đánh thuế trùng lặp nên thuế nhiều nước áp dụng Năm 1977, Liên minh Châu Âu nghị số 06 hoàn thiện chế thu thuế giá trị gia tang xem việc áp dụng điều kiện gia nhập cộng đồng Hiện có khoảng 120 quốc gia, vùng lãnh thổ áp dụng loại thuế Xét chất, thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu Các nhà sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ người nộp thuế người tiêu dàng lại thực chất người chịu thuế thông qua giá hàng hố dịch vụ Do tính gián thu mà thuế giá trị gia tăng có khả điều tiết tiêu dùng xã hội Đây loại thuế đem lại nguồn thu lớn cho ngân sách, Nhà nước quan tâm đến vấn đề để định sách thuế hợp lý giai đoạn định đảm bảo thực thuế giá trị gia tăng không gây xáo trộn lớn ảnh hưởng đến người dân Khái quát phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng đối tượng áp dụng Căn vào điều Luật thuế giá trị gia tăng 2008 sửa đổi bổ sung 2013 nhận thấy phương pháp khấu trừ thuế hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Cụ thể phương pháp khấu trừ thuế quy định điều 10 Luật thuế giá trị gia tăng 2008 sửa đổi bổ sung 2013 sau: “Điều 10 Phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng quy định sau: a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ; b) Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá tốn giá có thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng đầu xác định giá toán trừ giá tính thuế giá trị gia tăng xác định theo quy định điểm k khoản Điều Luật này; c) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ tổng số thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập đáp ứng điều kiện quy định Điều 12 Luật này.” Đối tượng áp dụng phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng1 bao gồm hai nhóm đối tượng:  Cơ sở kinh doanh hoạt động có doanh thu hàng năm từ tỷ đồng trở lên từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hóa đơn, chứng từ, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp  Đối tượng đăng ký tự nguyện: Doanh nghiệp, hợp tác xã hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ tỷ đồng thực đầy đủ chế độ kế toán, sổ sách, hóa đơn, chứng từ theo quy định Khoản điều 10 Luật thuế giá trị gia tăng 2008 sửa đổi bổ sung 2013 Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư sở kinh doanh hoạt động nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ; Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập có thực đầu tư, mua sắm tài sản cố định, máy móc, thiết bị, tổ chức nước ngoài, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ theo hướng dẫn Bộ Tài chính; Tổ chức kinh tế khác hạch toán thuế giá trị gia tăng đầu vào, đầu Thuế giá trị gia tăng đầu vào nguyên tắc xác định Thuế giá trị gia tăng đầu vào (VAT đầu vào) tổng số thuế GTGT ghi trên: Hóa đơn mua HH DV; Chứng từ nộp thuế GTGT hàng Nhập khẩu; Chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi; Thuế GTGT từ chứng từ đặc thù Không phải thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ mà phải dựa theo nguyên tắc xác định thuế giá trị gia tăng đầu vào quy định khoản điều 12 Luật thuế giá trị gia tăng sau: “Điều 12 Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào sau: a) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng khấu trừ toàn bộ, kể thuế giá trị gia tăng đầu vào không bồi thường hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng bị tổn thất; b) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ khơng khấu trừ; trường hợp khơng hạch tốn riêng thuế đầu vào khấu trừ tính theo tỷ lệ % doanh thu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán ra; c) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại khấu trừ toàn bộ; d) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí khấu trừ tồn bộ; đ) Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng Trường hợp sở kinh doanh phát số thuế giá trị gia tăng đầu vào kê khai, khấu trừ bị sai sót kê khai, khấu trừ bổ sung trước quan thuế công bố định kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở người nộp thuế.” II ĐIỀU KIỆN ĐỂ ĐƯỢC KHẤU TRỪ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐẦU VÀO TRONG PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ VÀ LIÊN HỆ THỰC TIỄN TẠI VIỆT NAM Điều kiện để khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào phương pháp khấu trừ Khoản điều 12 Luật thuế giá trị gia tăng quy định: “2 Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào quy định sau: a) Có hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu; b) Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hóa, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng; c) Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, điều kiện quy định điểm a điểm b khoản cịn phải có: hợp đồng ký kết với bên nước việc bán, gia cơng hàng hóa, cung ứng dịch vụ; hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ; chứng từ tốn không dùng tiền mặt; tờ khai hải quan hàng hóa xuất Việc tốn tiền hàng hóa, dịch vụ xuất hình thức tốn bù trừ hàng hóa, dịch vụ xuất với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước coi tốn khơng dùng tiền mặt.” Ngồi điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào quy định tất rõ điều 15 thông tư số 219/2013/TT-BTC, thông tư 119/2014/TT-BTC Bộ tài Như dựa vào văn luật thơng tư hướng dẫn thấy điều kiện để khấu trừ thuế GTGT đầu vào phương pháp khấu trừ hiểu sau: Thứ nhất, hoá đơn phải hợp lý, hợp lệ hợp pháp Có hoá đơn giá trị gia tăng hợp pháo hang hoá, dịch vụ mua vào chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi Hóa đơn chứng từ hợp pháp hiểu : Hoá đơn Bộ Tài (Tổng cục thuế) phát hành quan thuế cung cấp cho sở kinh doanh Hoá đơn sở kinh doanh tự in theo mẫu quy định quan thuế chấp nhận cho sử dụng Hóa đơn DN làm thủ tục thơng báo phát hành hóa đơn chưa thơng báo phát hành hóa đơn mà sử dụng hóa đơn hóa đơn bất hợp phát Có thể tra cứu đường link điện tử online http://www.tracuuhoadon.gdt.gov.vn/log.do Tuy nhiên cần ý vấn đề sau: DN có giao dịch mua bán hàng hóa dịch vụ có thật, hóa đơn tài đầy đủ, tốn minh bạch (thanh tốn qua ngân hàng) gặp phải tình rủi ro hóa đơn sau: Trường hợp DN cung cấp hàng hóa, dịch vụ hàng hóa dịch vụ không nằm phạm vi hoạt động đăng ký kinh doanh doanh nghiệp Ví dụ: DN A ký hợp đồng với DN B việc cung cấp dịch vụ kế toán Nhưng giấy phép DKKD DN A lại không đăng ký kinh doanh mảng hoạt động Do hóa đơn mà bên A xuất cho bên B bất hợp pháp Trường hợp DN có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ DN nằm danh sách DN tạm dừng kinh doanh bỏ trốn quan thuế Hóa đơn hợp lệ là: Hóa đơn hợp lệ hiểu phù hợp với thơng lệ Hố đơn phải đảm bảo đầy đủ nội dung tiêu yêu cầu ghi hóa đơn như: Ghi rõ ngày tháng năm lập hóa đơn, họ tên người mua, bán, địa công ty mua, bán, mã số thuế, hình thức tốn (tiền mặt chuyển khoản), số tài khoản (nếu có), Ghi rõ số thứ tự, tên hàng hóa dịch vụ, đơn vị tính, số lượng, đơn giá, thành tiền, thuế suất, tiền thuế GTGT (nếu có), tổng số tiền toán; số tiền chữ Phải có chữ ký người mua, người bán, chữ ký Giám đốc, khơng có chữ ký GĐ phải có giấy ủy quyền đóng dấu treo vào bên góc trái hóa đơn, người ủy quyền ký vào Hoá đơn lập theo Ngun tắc lập hóa đơn GTGT theo Thơng tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 (có hiệu lự từ ngày 1/6/2014) Một vài trường hợp cần lưu ý hoá đơn hợp lệ: Hóa đơn hợp lệ để xác định chi phí trừ hay khơng trừ tính thuế TNDN Ngồi việc phải đáp ứng tính hợp lệ số trường hợp phải đáp ứng yêu cầu khác như: Không vượt định mức (tiêu hao nguyên vật liệu, ), không vượt mức khống chế (chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn; chi báo biếu, báo tặng ) Tiền ăn trưa người lao động: 680.000đ/ng/tháng Chi trang phục: 5.000.000đ/ng/năm Chi phí mua xe tơ chỗ ngồi Đối với hóa đơn có Giá trị 20triệu phải chuyển khoản qua Ngân hàng khấu trừ thuế GTGT tính vào chi phí hợp lý, hợp lệ tính thuế TNDN Hóa đơn hợp lý là: Khi nói đến hố đơn hợp lý nói đến chi phí hợp lý Chi phí có hố đơn hợp pháp, hợp lệ chưa đủ, cịn phải hợp lý Nghĩa nội dung hóa đơn phải - phù hợp với nội dung kinh doanh có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh phạm vi cấp phép GPKD DN Ví dụ: Hóa đơn ăn uống hóa đơn hợp pháp phải xem hóa đơn có liên quan đến hoạt động SXKD hay khơng? Nếu hóa đơn ăn uống bạn chiêu đãi người thân, gia đình, khơng liên quan đến hoạt động SXKD cho dù có hóa đơn hợp pháp khơng xem chi phí hợp lý khơng hạch tốn vào chi phí, giá thành Hoặc: Doanh nghiệp khơng có phương tiện vận tải mà lại có hóa đơn mua nhiên liệu phục vụ vận tải để kê khai thuế GTGT hạch toán chi phí khơng hợp lý Thứ hai, phải có chứng từ toán qua ngân hàng Những hoá đơn có giá trị 20 triệu đồng phải tốn qua ngân hàng có chứng từ tốn qua ngân hàng Tức phải chuyển khoản từ tài khoản bên mua sang tài khoản bên bán Chú ý tài khoản ngân hàng bên mua tài khoản bên bán phải tài khoản đăng ký thông báo với quan thuế Trường hợp bạn mua hàng có giá trị 20 triệu lại nộp tiền mặt vào tài khoản bên bán khơng khấu trừ cho vào chi phí hợp lý Bên mua khơng cần phải đăng ký thông báo với quan thuế tài khoản tiền vay tổ chức cung ứng dịch vụ tốn theo hình thức tốn phù hợp với quy định pháp luật hành sẽ, uỷ nhiệm chi lệnh chi, uỷ nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, sim điện thoại ( ví điện tử ) hình thức tốn khác theo quy định (bao gồm trường hợp bên mua toán từ tài khoản bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang tài khoản bên bán tài khoản đăng ký giao dịch với quan thuế) Theo quy định từ ngày 15/12/2016 Tài khoản ngân hàng khơng đăng ký với Cơ quan thuế khấu trừ thuế GTGT đầu vào2 Thứ ba, hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị 20 triệu Theo thơng tư 119/2014/TT-BTC có hiệu lực từ ngày 01/09/2014 doanh nghiệp vào hợp đồng mua hàng hoá, dịch vụ văn bản, hoá đơn giá trị gia tăng chứng từ toán qua ngân hàng để kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào Trường hợp chưa có chứng từ tốn qua ngân hàng chưa đến thời điểm toán theo hợp đồng trước ngày 31/12 hàng năm trường hợp thời điểm toán theo hợp đồng sớm ngày 31/12, DN kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào Đến thời điểm toán theo hợp đồng đến ngày 31/12 mà khơng có chứng từ tốn qua ngân hàng DN phải kê khai điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Khi có chứng từ tốn kê khai điều chỉnh tăng Ví dụ Trong năm 2014, cơng ty kế tốn A có phát sinh hố đơn GTGT mua hàng theo hợp đồng trả chậm sau: Hoá đơn GTGT mua hàng tháng 3/2014, thời hạn toán ngày 20/09/2014 Hoá đơn GTGT mua hàng tháng 4/2014, thời hạn toán ngày 20/10/2014 Hoá đơn GTGT mua hàng tháng 5/2014, thời hạn toán ngày 20/11/2014 Hoá đơn GTGT mua hàng tháng 6/2014, thời hạn tốn ngày 20/12/2014 Cơng ty kế tốn A kê khai khấu trừ thuế GTGT nhận hoá đơn GTGT mua hàng Đến thời điểm tốn theo hợp đồng, chưa có chứng từ tốn qua ngân hàng kê khai điều chỉnh giảm cho hoá đơn Đến ngày 31/12/2014 chưa có chứng từ tốn qua ngân hàng kê khai điều chỉnh giảm cho tất hoá đơn GTGT Khi có chứng từ tốn kê khai điều chỉnh tăng Thứ tư, trường hợp tốn khơng dùng tiền mặt khác để khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm: Hàng hoá, dịch vụ mua vào theo phương thức toán bù trừ giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào với giá trị hàng hoá, dịch vụ bán Hàng hoá, dịch vụ mua vào theo phương thức bù trừ công nợ vay, mượn tiền; Hàng hoá, dịch vụ mua vào toán uỷ quyền qua bên thứ ba toán qua ngân hàng Hàng hoá, dịch vụ mua vào toán qua ngân hàng vào tài khoản bên thứ ba mở Kho bạc Nhà nước để thực cưỡng chế biện pháp thu tiền, tài sản tổ chức, cá nhân khác nắm giữ (theo Quyết định quan nhà nước có thẩm quyền ) khấu trừ thuế GTGT đầu vào Quy định Thông tư 173/2016/TT-BTC Thứ năm, trường hợp khác cần ý Đối với trường hợp mua hàng hoá, dịch vụ nhà cung cấp lần có giá trị nhỏ 20 triệu đồng mua nhiều lần ngày tổng giá trị 20 triệu đồng khấu trừ thuế hố đơn có chứng từ toán qua ngân hàng Nhà cung cấp người nộp thuế có mã số thuế, trực tiếp khai nộp thuế GTGT Nếu mua xe ô tô chỗ ngồi cho doanh nghiệp kinh doanh vận tải, hành khách du lịch mà có gía trị 1,6 tỷ đồng khấu trừ thuế GTGT phần 1,6 tỷ đồng trở xuống phần vượt trội khơng khấu trừ Đối với hố đơn có thu phí, lệ phí kê khai phần chịu thuế, cịn phấn phí, lệ phí khơng chịu thuế phải loại phần tiền Thực tiễn xét duyệt điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào phương pháp khấu trừ Việt Nam Với đạc điểm đánh thuế rộng khắp thu giai đoạn trình sản xuất, kinh doanh nên thuế GTGT đóng góp mọt nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước Phương pháp khấu trừ thuế thuế GTGT khuyến khích việc mở rộng đầu tư sản xuất kinh doanh Tồn thuế đánh vào chi phí đầu vào khâu trình sản xuất, lưu thông được khấu trừ, số tiền thuế thu khơng phụ thuộc vào chu trình lưu thơng sản phẩm nên kích thích phát triển loại dịch vụ trung gian khâu sản xuất đến khâu tiêu dùng, từ đáp ứng được mục tiêu đề xây dựng luạt thuế GTGT thúc đẩy sản xuất mở rộng lưu thơng hàng hóa, dịch vụ Tuy nhiên theo quy định doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế GTGT đầu vào Những doanh nghiẹp nọp thuế theo phương pháp trực tiếp sở để khấu trừ thuế Mọt doanh nghiệp muốn khấu trừ thuế GTGT đầu vào cần phải có hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập Hơn nữa, hàng hóa, dịch vụ mua lần có giá trị 20 triẹu đồng cịn phải có chứng từ tốn qua ngân hàng Mạc dù quy định hóa đơn, chứng từ cần thiết chủ yếu có ý nghĩa m ạt hạch toán kế toán hơn khả năng chứng minh sở, tính hợp lệ nguồn gốc hàng hóa đầu vào Thực tế có nhiều doanh nghiệp lập để mua bán hóa đơn GTGT hợp thức hóa hàng lạu, hàng trơi khơng có nguồn gốc rõ ràng Chẳng hạn hàng hóa thủy sản chưa qua chế biến khơng chịu thuế GTGT Nếu doanh nghiệp mua trực tiếp người sản xuất khơng có hóa đơn khơng đ ược khấu trừ thuế GTGT đầu vào nhưng xuất bán cho nhà máy chế biến thủy sản doanh nghiẹp phải kê khai nọp thuế GTGT 5% Hẹ là, mọt số doanh nghiẹp mua hóa đơn GTGT khống để làm cơsở khấu trừ thuế GTGT Bên cạnh đó, viẹc yêu cầu giao dịch 20 triẹu đồng phải được toán qua ngân hàng lại mang tính chất hành hơn khả năng làm tăng tính minh bạch giao dịch Nếu cần, doanh nghiẹp chia nhỏ giao dịch để tránh thủ tục để tránh thủ tục pháp lý Quy định gây rắc rối hàng hoá, dịch vụ mua trả chạm hoạc trả góp có giá trị 20 triẹu đồng Trong trường hợp doanh nghiẹp mua hàng khơng có được chứng từ tốn qua ngân hàng để thực hiẹn thủ tục khấu trừ thuế Hơn nữa, chứng từ toán qua ngân hàng chưa hẳn chứng minh được tính trung thực giao dịch tất nhiên lúc tưcách nhà cung cấp được xác thực Gian lận để khấu trừ thuế GTGT đầu vào bất cập hệ thống quản lý chứng từ hoá đơn thực trở thành vấn nạn đáng báo đọng toàn kinh tế - xã hội nước ta, mà trước hết nguy thất thoát tiền ngân sách nhà nước với số lượng cực lớn Thuế giá trị gia tăng đầu vào có ảnh hưởng trực tiếp tới kết khấu trừ việc tính thuế GTGT theo phương pháp pháp khấu trừ Kết khấu trừ dương hay âm sở để tính tốn hồn thuế - tức trả lại tiền từ quỹ hồn thuế, có nghĩa từ ngân sách nhà nước (NSNN), cho doanh nghiệp (DN) Vì khơng DN cố tình vi phạm điều kiện để khấu trừ thuế GTGT đầu vào nhằm chuộc lợi cá nhân bòn rút tiền từ ngân sách nhà nước DN kê khai khấu trừ thuế GTGT hoá đơn bất hợp pháp, hố đơn giả, hố đơn chưa có giá trị sử dụng, hết giá trị sử dụng, DN khấu trừ thuế GTGT hàng hố – dịch vụ khơng phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh kê khai khấu trừ hoá đơn dùng cho cá nhân, gia đình khơng mang tên, mã số thuế cơng ty DN lập hố đơn GTGT khống đầu vào Trong thực tế, gian lạn kiểu được thực hiẹn với thủ thuật sử dụng dãy hoá đơn hàng loạt DN nối tiếp có địa điểm hoạt động địa phương khác Trong cần mọt DN đầu tiên “ma” Ví dụ: DN1 – bán hàng khống, xuất HĐ GTGT > DN > DN3 > DN4 > xuất khống Nếu DN4 xuất khống, xin hoàn thuế Với phương pháp kiểm tra, đối chiếu hoá đơn hiẹn không thể truy tồn bọ q trình vận hành hoá đơn từ DN4 ngược lại đến DN1 nên không thể phát gian lận Giả dụ: tất hoá đơn mua bán hàng DN1 DN4 có giá trị ngang 100 đồng + 10% TGTGT Và trị giá xuất khống được kê 98đ Số tiền ngân sách Nhà nước thất tối đa là: Ở DN4: - Số tiền hoàn thuế 10đ (10% x 100 = 10) trừ cho 32% (98 – 100 – chi phí & thuế xuất khẩu); Ở DN trung gian 2, : không ảnh hưởng đến thuế GTGT TTNDN giá mua vào (=) giá bán Ở DN “ma”: Nhà nước không quản lý được, nên thuế GTGT 10% 32% thuế TNDN 100đ hàng bán thất thu Như vậy, gian lận từ dãy DN1 DN4 nêu trên, số thất thu lẫn thất từ NSNN không phải 10%, mà lên đến mức tối đa 97% giá trị hàng xuất khống (10% thuế GTGT đầu + 25% thuế TN bổ sung + 10% thuế GTGT đầu 32% TTNDN DN “ma”) Lợi dụng sách Nhà nước ưu tiên hàng xuất khẩu, cho áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%, chế miễn kiểm tra hải quan kiểm tra tỷ lệ 5% hàng hóa xuất biên mậu, DN có thủ đoạn sau Tạo dựng nguồn tiền mua hàng xuất cách lập hợp đồng vay tiền khống, có trả lãi lập danh sách đóng góp vốn, phương án kinh doanh chia lãi với hợp đồng giả, địa giả Làm giả hợp đồng vận chuyển, tốn cước vận chuyển hàng hóa nội địa cửa khẩu; tạo dựng hợp đồng mua bán ngoại thương toán trực tiếp giả xác nhận tốn khơng qua ngân hàng (chủ yếu móc nối với doanh nghiệp khơng có thật, không rõ địa Trung Quốc, Lào để làm giả hồ sơ xuất khẩu) Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu – Thuế GTGT đầu vào Móc nối với số cán hải quan cửa để xác nhận khống số hồ sơ xuất khẩu, khai tăng giá khối lượng, xuất khai nhiều, chí xe hàng nhiều doanh nghiệp nhận Bằng thủ đoạn khác mà vài ví dụ, DN tìm cách để áp ứng điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào làm sai lệch số VAT đầu vào để bòn rút tiền từ ngân sách nhà nước thông qua phương pháp khấu trừ thuế III SỰ THAY ĐỔI CỦA CÁC ĐIỀU KIỆN KHẤU TRỪ THUẾ TRONG QUÁ TRÌNH SỬA ĐỔI, BỔ SUNG BAN HÀNH MỚI LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG KỂ TỪ NĂM 1997 Những điểm sửa đổi, bổ sung điều kiện khấu trừ thuế ban hành Luật thuế GTGT kể từ năm 1997 Chú thích: Phần chữ nghiêng in đậm thay đổi so với văn Luật trước Luật thuế GTGT 1997 Luật thuế GTGT năm 2003 2- Căn để xác định số thuế đầu 2.Căn để xác định số thuế đầu vào vào khấu trừ là: khấu trừ số thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ a) Số thuế giá trị gia tăng ghi chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hoá hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hố, nhập khẩu; trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia khơng có hóa đơn giá trị gia tăng có hóa đơn tăng hàng hóa nhập khẩu; giá trị gia tăng không quy định hàng hóa, dịch vụ mua vào khơng có hóa đơn pháp luật sở kinh doanh khơng khấu giá trị gia tăng hóa đơn không ghi khoản trừ thuế."” thuế giá trị gia tăng khơng khấu trừ thuế; b) Bản kê hàng hóa mua vào theo mẫu quan thuế loại hàng hóa quy định điểm d khoản Điều Luật thuế GTGT năm 2003 Luật thuế GTGT 2008 Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào quy định sau: 2.Căn để xác định số thuế đầu a) Có hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng vào khấu trừ số thuế giá trị gia tăng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng tăng khâu nhập khẩu; hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị b) Có chứng từ toán qua ngân gia tăng hàng hố nhập khẩu; trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào khơng có hóa hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng đơn giá trị gia tăng có hóa đơn giá trị gia hóa, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi tăng không quy định pháp triệu đồng; luật sở kinh doanh khơng khấu trừ c) Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, thuế."” ngồi điều kiện quy định điểm a điểm b khoản phải có hợp đồng ký kết với bên ngồi việc bán, gia cơng hàng hóa, cung ứng dịch vụ, hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, chứng từ toán qua ngân hàng, tờ khai hải quan hàng hóa xuất Việc tốn tiền hàng hóa, dịch vụ xuất hình thức tốn bù trừ hàng hóa, dịch vụ xuất với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước coi toán qua ngân hàng Luật thuế GTGT 2008 Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào quy định sau: Luật thuế GTGT 2008 sửa đổi bổ sung 2013 Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào quy định sau: a) Có hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá a) Có hố đơn giá trị gia tăng mua hàng trị gia tăng khâu nhập khẩu; hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng b) Có chứng từ toán qua ngân khâu nhập khẩu; hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ b) Có chứng từ tốn khơng dùng hàng hóa, dịch vụ mua lần có giá trị tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hai mươi triệu đồng; hố, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi c) Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất triệu đồng; khẩu, điều kiện quy định điểm a điểm b khoản phải có hợp đồng ký kết c) Đối với hàng hố, dịch vụ xuất khẩu, với bên ngồi việc bán, gia cơng hàng hóa, ngồi điều kiện quy định điểm a điểm b cung ứng dịch vụ, hóa đơn bán hàng hóa, dịch khoản cịn phải có: hợp đồng ký kết với bên nước vụ, chứng từ tốn qua ngân hàng, tờ ngồi việc bán, gia cơng hàng hố, cung ứng dịch khai hải quan hàng hóa xuất vụ; hố đơn bán hàng hoá, dịch vụ; chứng từ Việc tốn tiền hàng hóa, dịch tốn khơng dùng tiền mặt; tờ khai hải quan 10 vụ xuất hình thức tốn bù trừ hàng hóa, dịch vụ xuất với hàng hàng hố xuất hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước Việc toán tiền hàng hoá, dịch vụ xuất coi toán qua ngân hàng hình thức tốn bù trừ hàng hóa, dịch vụ xuất với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước coi toán không dùng tiền mặt.” Nguyên nhân Sự thay đổi điều kiện khấu trừ thuế trình sửa đổi, bổ sung ban hành Luật thuế giá trị gia tăng kể từ năm 1997 Luật thuế GTGT năm 1997 luật thuế GTGT 2003 nhận thấy nhà làm luật chưa quy định rõ ràng điều kiện khấu trừ thuế mà quy định đối tượng khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào theo phương pháp khấu trừ “căn để xác định số thuế đầu vào khấu trừ” Đến Luật thuế GTGT năm 2008 “điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào” quy định rõ ràng thành điều khoản luật (khoản điều 12 Luật thuế GTGT 2008) Đồng thời Nhà nước ban hành Thông tư, nghị định hướng dẫn thi hành điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào Luật thuế GTGT năm 2008 sửa đổi bổ sung 2013 tiếp tục hoàn thiện bổ sung vào điểm b) c) khoản điều 12 thuật ngữ “chứng từ toán không dùng tiền mặt” Sở dĩ việc thay đổi để Nhà nước quan thuế muốn nắm bắt cụ thể chứng từ sử dụng tốn khơng dùng tiền mặt Doanh nghiệp Bởi thực tế rõ ràng lúc giao dịch mua bán Doanh nghiệp thực qua phương thức toán tiền mặt mà hầu hết toán qua ngân hàng trường hợp tốn khơng dung tiền mặt khác Chứng từ toán qua ngân hàng chứng từ chứng minh việc chuyển tiền từ tài khoản bên mua sang tài khoản bên bán mở tổ chức cung ứng dịch vụ toán Tài khoản bên mua tài khoản bên bán tài khoản đăng ký thông báo với quan thuế (Thông tư 173 bỏ quy định tài khoản bên mua tài khoản bên bán phải tài khoản đăng ký thông báo với quan thuế hồn thuế) Trường hợp tốn từ tài khoản bên mua sang tài khoản bên bán mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân bên mua toán từ tài khoản bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang tài khoản bên bán tài khoản đăng ký giao dịch với quan thuế thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ khấu trừ4 Các trường hợp tốn khơng dùng tiền mặt khác bao gồm5: Theo Khoản 10 Điều Thông tư 26/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Khoản Điều 15 Thơng tư 219/2013/TT-BTC có quy định chứng từ toán qua ngân hàng Theo Khoản 10 Điều Thông tư 26/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Khoản Điều 15 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định trường hợp tốn khơng dùng tiền mặt khác 11 Hàng hóa, dịch vụ mua vào theo phương thức toán bù trừ giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào với giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra, vay mượn hàng Hàng hóa, dịch vụ mua vào theo phương thức bù trừ công nợ vay, mượn tiền, cấn trừ cơng nợ qua người thứ ba Hàng hố, dịch vụ mua vào toán uỷ quyền qua bên thứ ba tốn qua ngân hàng Hàng hóa, dịch vụ mua vào toán qua ngân hàng vào tài khoản bên thứ ba mở Kho bạc Nhà nước để thực cưỡng chế biện pháp thu tiền, tài sản tổ chức, cá nhân khác nắm giữ Việc sửa đổi nhằm cụ thể hoá chi tiết điều kiện để áp dụng khấu trừ VAT đầu vào, khắc phục kẽ hở việc ban hành luật để tránh tình trạng lách luật trốn thuế bòn rút tiền từ ngân sách nhà nước doanh nghiệp lâu làm ăn bất tận dụng quy định khấu trừ toàn thuế đầu vào họ bán hàng khơng xuất hóa đơn đầu Đồng thời thúc đẩy doanh nghiệp tăng cường biện pháp quản lý, có trách nhiệm với nghĩa vụ nộp thuế nhà nước Từ đặt yêu cầu nâng cao việc quản lý giám sát chứng từ toán chặt chẽ Ngân hàng Bởi lẽ phủ nhận lợi ích việc tốn khơng dùng tiền mặt (lợi ích chứng minh nhiều nước phát triển tiên tiến Thế giới) mà Nhà nước có sách định hướng việc nhân rộng tạo điều kiện để DN sử dụng phương thức tốn Độ an tồn tiện lợi tránh bị tốn tiền giả, hay việc cắp xảy sở kinh doanh hạn chế Tuy nhiên để phát huy lợi ích việc tốn việc xét điều kiện khấu trừ thuế đầu vào vai trị Ngân hàng lớn việc rà sốt thủ tục, thành thạo chun mơn nghiệp vụ để không bị thủ đoạn Doanh nghiệp lừa đảo qua mắt KẾT LUẬN Thuế giá trị gia tăng loại thuế có tác dụng kích thích xuất hàng hố mặt trái lại thể khâu hồn thuế mà việc kiểm soát điều kiện để áp dụng khấu trừ thuế GTGT đầu vào cần quan tâm gắt gao quan thuế quan có thẩm quyền liên ngành Nhiều doanh nghiệp lợi dụng sách ưu đãi Nhà nước để làm chứng từ, hoá đơn khống với số lượng lớn nhằm đáp ứng đủ điều kiện để khấu trừ thuế đầu vào, cộng thêm tha hoá biến chất cán ngành thuế ngành hải quan mà vụ gian lận ngành thuế ngày gia tăng Những năm gần Nhà nước trọng việc hoàn thiện sở pháp lý đội ngũ nhà làm luật để sửa đổi bổ sung hoàn thiện Luật pháp thuế GTGT minh chứng thay đổi điều kiện áp dụng khấu trừ thuế GTGT đầu vào chứng minh nhằm ngăn chặn hạn chế tối đa thất ngân sách Nhà nước vào túi tiền lợi ích riêng số Doanh nghiệp cá nhân Trên trình bày hiểu biết em vấn đề điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào, vốn hiểu biết cịn hạn chế làm khơng tránh khỏi sai sót mong cơ, thầy góp ý để em sửa chữa hoàn thiện kiến thức thân, em xin chân thành cảm ơn 12 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Cơng an nhân dân, Hà Nội, 2012 Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 sửa đổi bổ sung năm 2013 Luật thuế giá trị gia tăng 1997 điện tử http://www.moj.gov.vn/vbpq/lists/vn%20bn%20php%20lut/view_detail.aspx?itemid=8542 Luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi bổ sung 2003 điện tử 10 https://thuvienphapluat.vn/van-ban/Thue-Phi-Le-Phi/Luat-thue-gia-tri-gia-tang-2003-sua-doi07-2003-QH11-51045.aspx 11 Luật thuế giá trị gia tăng 2008 điện tử 12 http://moj.gov.vn/vbpq/lists/vn%20bn%20php%20lut/view_detail.aspx?itemid=12820 13 http://ketoanthienung.com/the-nao-thanh-toan-khong-dung-tien-mat-qua-ngan-hang.htm 14 http://ketoanthienung.com/thong-tu-219-2013-tt-btc-huong-dan-thi-hanh-luat-thue-gtgt-moinhat.htm 15 http://ketoanthienung.net/nghi-dinh-13-vbhn-btc-quy-dinh-ve-luat-thue-gtgt.htm 13 ... TRỪ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐẦU VÀO TRONG PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ VÀ LIÊN HỆ THỰC TIỄN TẠI VIỆT NAM Điều kiện để khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào phương pháp khấu trừ Khoản điều 12 Luật thuế giá. .. khoản điều 12 Luật thuế giá trị gia tăng sau: ? ?Điều 12 Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế giá trị gia tăng. .. khấu trừ thuế số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ; b) Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị