BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI LA THỊ TUYẾT ANH THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM VÀ ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 60 38 50 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Văn Tuyến HÀ NỘI - 2011 MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU Chương 1:TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 1.1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân 1.1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 1.1.2 Lược sử hình thành phát triển thuế thu nhập cá nhân giới Việt Nam 1.1.2.1 Lược sử hình thành phát triển thuế thu nhập cá nhân giới 1.1.2.2 Lược sử hình thành phát triển thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 11 1.2 TỔNG QUAN VỀ LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM VÀ CÁC NGUYÊN TẮC ÁP DỤNG 12 1.2.1 Bối cảnh trình soạn thảo, ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 12 1.2.1.1 Bối cảnh ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 12 1.2.1.2 Quá trình soạn thảo ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 14 1.2.2 Đánh giá tác động Luật thuế thu nhập cá nhân quyền lợi ích chủ thể có liên quan 15 1.2.2.1 Đối với Nhà nước, quan thuế công chức ngành thuế 15 1.2.2.2 Đối với người nộp thuế 17 1.2.3 Nguyên tắc áp dụng Luật thuế thu nhập cá nhân 18 1.2.3.1 Ngun tắc đảm bảo tính cơng thực Luật thuế thu nhập cá nhân 18 1.2.3.2 Nguyên tắc đảm bảo cân lợi ích Nhà nước người nộp thuế 18 1.2.3.3 Nguyên tắc đảm bảo tính hiệu kinh tế trình áp dụng Luật thuế thu nhập cá nhân 19 Chương 2: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 21 2.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 21 2.1.1 Các quy định chủ thể nộp thuế thu nhập cá nhân thực tiễn thi hành 21 2.1.2 Các quy định đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân thực tiễn thi hành 24 2.1.3 Các quy định tính thuế thu nhập cá nhân thực tiễn thi hành 32 2.1.3.1 Căn tính thuế chủ thể cá nhân cư trú 32 2.1.3.2 Căn tính thuế cá nhân khơng cư trú 44 2.1.4 Các quy định quản lý thuế thu nhập cá nhân thực tiễn thi hành 47 2.1.4.1 Thủ tục đăng ký thuế thu nhập cá nhân 48 Nghĩa vụ đăng ký thuế 48 2.1.4.2 Thủ tục kê khai thuế thu nhập cá nhân 49 2.1.4.3 Thủ tục khấu trừ thuế thu nhập cá nhân 50 2.1.4.4 Thủ tục xét giảm thuế, hoàn thuế thu nhập cá nhân 52 2.1.4.5 Xử lý vi phạm giải tranh chấp thuế thu nhập cá nhân 54 2.1.5 Một số kết luận rút từ thực tiễn thi hành pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 55 2.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC THI PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 58 2.2.1 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 58 2.2.1.1 Việc hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân cần đặt tiến trình cải cách hệ thống thuế quốc gia đáp ứng yêu cầu cải cách hệ thống pháp lý bối cảnh hội nhập 58 2.2.1.2 Ban hành, sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân cho phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế 61 2.2.2 Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 64 2.2.2.1 Đổi nội dung công tác tuyên truyền pháp luật thuế thu nhập cá nhân 64 2.2.2.2 Hoàn thiện biện pháp tổ chức để bảo đảm thực quy định pháp luật thuế TNCN 65 2.2.2.3 Cải cách hệ thống hành thuế thu nhập cá nhân 69 2.2.2.4 Minh bạch hóa thơng tin kết thu thuế thông tin quản lý, sử dụng tiền thuế thu nhập cá nhân 71 KẾT LUẬN CHUNG 75 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TRONG LUẬN VĂN Thu nhập cá nhân : TNCN Thu nhập doanh nghiệp : TNDN Giá trị gia tăng : GTGT Mã số thuế : MST Công nghệ thông tin : CNTT LỜI NĨI ĐẦU Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Thuế thu nhập nói chung thuế TNCN nói riêng áp dụng từ lâu giới có lịch sử hàng trăm năm Thuế thu nhập cá nhân áp dụng lần Anh năm 1799 hình thức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho chiến tranh chống Pháp thức ban hành vào năm 1842 Sau đó, thuế thu nhập cá nhân nhanh chóng lan truyền sang nước công nghiệp khác như: Nhật (năm 1887), Mỹ (năm 1913), Pháp (năm 1914) Các nước Châu Á Thái Lan bắt đầu áp dụng vào năm 1939, Phi-líp-pin năm 1945, Hàn Quốc năm 1948, In-đônê-sia năm 1949, Trung Quốc năm 1984 Đến nay, có khoảng 180 nước áp dụng thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập cá nhân trở thành phận quan trọng hệ thống sách thuế nhiều nước Các quốc gia có kinh tế thị trường phát triển coi thuế thu nhập cá nhân sắc thuế có tầm quan trọng đặc biệt việc huy động nguồn thu ngân sách, thực phân phối công xã hội điều tiết vĩ mô kinh tế Ở Việt Nam, với trình chuyển sang kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa thực kinh tế mở, sản xuất kinh doanh nước đầu tư nước tăng mạnh, đời sống kinh tế xã hội có bước chuyển biến đáng kể Tuy nhiên, kèm theo phát sinh chênh lệch mức sống ngày rõ rệt, tiền lương, tiền công người lao động đơn vị, khu vực kinh tế quốc doanh khu vực có vốn đầu tư nước ngồi có khác biệt ngày lớn Trong bối cảnh đó, Quốc hội uỷ quyền cho Hội đồng Nhà nước ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao ngày 27/12/1990 có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/04/1991, nhằm động viên đóng góp cá nhân có thu nhập cao Trong trình thực đến Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao có năm lần sửa đổi, bổ sung vào tháng 6/1994, tháng 2/1997, tháng 7/1999, tháng 5/2001 tháng 3/2004 Các lần sửa đổi Pháp lệnh thuế TNCN nêu mở rộng phạm vi thu thuế thu nhập cá nhân sang khu vực hưởng lương khác doanh nghiệp nước số quan nhà nước, cá nhân có thu nhập cao, tăng cường cơng tác quản lý thu nộp thuế, chủ yếu lần sửa đổi sửa mức khởi điểm tính thuế, thuế suất, giãn cách thu nhập chịu thuế bậc thuế biểu thuế Thuế TNCN nước ta có đóng góp ngày tăng vào tổng số thu từ thuế cho NSNN Ngày 21/11/2007, Quốc hội ban hành Luật Thuế thu nhập cá nhân thức có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009, thay cho Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao trước Ngoài việc tăng thu ngân sách thuế TNCN loại thuế điều hồ thu nhập, thu hẹp khoảng cách chênh lệch người có thu nhập cao người có thu nhập thấp xã hội Mặt khác, trình hội nhập với kinh tế giới, cần có tương đồng với nước khác sách thuế, quy định Luật thuế TNCN đảm bảo công điều tiết thu nhập cá nhân phù hợp với thông lệ quốc tế Trong bối cảnh kinh tế xã hội Việt Nam nay, việc ban hành Luật thuế TNCN Việt Nam cần thiết, lẽ: Thứ nhất, ban hành thực Luật thuế TNCN góp phần tăng cường cơng tác kiểm sốt, phân phối thu nhập điều tiết vĩ mô kinh tế - xã hội Thứ hai, việc ban hành Luật thuế TNCN nhằm hoàn thiện hệ thống sách thuế, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội hội nhập kinh tế quốc tế thời gian tới Thứ ba, ban hành Luật thuế TNCN nhằm đảm bảo ổn định nguồn lực cho ngân sách nhà nước Như vậy, thấy việc ban hành Luật thuế TNCN cần thiết Tuy nhiên, Luật thuế TNCN có hiệu lực từ ngày 1/1/2009 qua thời gian áp dụng thực tiễn bộc lộ hạn chế như: Luật thuế TNCN cịn có quy định chưa thật phù hợp việc hướng dẫn toán thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công đối tượng người Việt Nam với đối tượng người nước cư trú, làm việc Việt Nam; Cịn có quy định gây vướng mắc việc trừ tiền bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế thu nhập nhận nước người nước thuộc đối tượng cư trú theo Luật Bảo hiểm xã hội bảo hiểm y tế nước Những quy định giảm trừ gia cảnh, quy định thuế TNCN chuyển nhượng bất động sản, chứng khoán hay việc miễn thuế chuyển nhượng nhà đất, trường hợp đối tượng chuyển nhượng có nhà đất nhất, quy định xung quanh yêu cầu cá nhân thực chuyển nhượng cổ tức cổ phiếu phải có trách nhiệm kê khai lại với quan thuế nơi cư trú để tính thuế hay số mẫu tờ khai tiêu kê khai thiếu chưa phù hợp… dẫn đến việc quan thuế người nộp thuế khó khăn việc thực pháp luật thuế TNCN Như vậy, qua thời gian ngắn thi hành luật thuế TNCN gặp nhiều vướng mắc cần sửa đổi cho phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội Việt Nam Xuất phát từ lý đó, tác giả định chọn nghiên cứu đề tài: “Thực tiễn thi hành pháp luật thuế TNCN Việt Nam định hướng hồn thiện” Tình hình nghiên cứu đề tài Trước đây, quy định thuế TNCN Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao nghiên cứu số luận văn thạc sỹ luận văn “Một số vấn đề pháp lý thuế thu nhập cá nhân” tác giả Vũ Quang Huy (cao học khoá II) Luận văn giải triệt để vấn đề pháp lý thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, kể từ Luật thuế TNCN Quốc hội ban hành ngày 21/11/2007 thức có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 nội dung Luật thuế TNCN chưa nghiên cứu cấp độ luận văn thạc sỹ Phạm vi nghiên cứu đề tài Chúng xác định phạm vi nghiên cứu đề tài bao gồm vấn đề sau đây: - Pháp luật thuế TNCN số quốc gia khu vực giới - Pháp luật thuế TNCN Việt Nam (Luật Quản lý thuế, Luật thuế TNCN, Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao văn hướng dẫn thi hành) Phương pháp nghiên cứu đề tài Trong trình thực đề tài nghiên cứu, tác giả sử dụng kết hợp nhiều phương pháp nghiên cứu chủ yếu phương pháp như: phương pháp vật biện chứng, phương pháp phân tích, phương pháp diễn dịch, phương pháp quy nạp, phương pháp so sánh, khảo sát… Từ rút ưu điểm, nhược điểm quy định pháp luật Việt Nam thuế TNCN; xem xét tính phù hợp với quy định pháp luật quốc tế để hướng tới việc hoàn thiện quy định pháp luật Việt Nam thuế TNCN Mục đích, nhiệm vụ việc nghiên cứu đề tài Việc nghiên cứu đề tài nhằm mục đích cung cấp cho người đọc thông tin Luật thuế TNCN, thực trạng thi hành luật thuế TNCN Việt Nam thời gian qua Tác giả phân tích để tìm ưu, khuyết điểm Luật thuế TNCN trình áp dụng vào thực tế từ đưa kiến nghị, đề xuất hoàn thiện Luật thuế TNCN Để hoàn thành mục tiêu đề ra, tác giả phải hoàn thành nhiệm vụ sau đây: - Nghiên cứu sở lý luận Thuế nói chung thuế TNCN nói riêng - Nghiên cứu quy định pháp luật thuế TNCN thực tiễn áp dụng thuế TNCN Việt Nam thời gian qua - Phân tích tình hình áp dụng pháp luật thuế TNCN để tìm điểm chưa phù hợp pháp luật thuế TNCN áp dụng thực tế tìm nguyên nhân chưa phù hợp - Đề xuất định hướng hoàn thiện quy định pháp luật thuế TNCN Những đóng góp mặt khoa học luận văn Chúng dự kiến luận văn có đóng góp mặt khoa học sau: Thứ nhất, luận văn phân tích làm rõ điểm cịn hạn chế, bất cập pháp luật thuế TNCN hành, đồng thời rõ khó khăn, vướng mắc q trình thực trạng thi hành luật thuế TNCN Việt Nam thời gian qua Đặc biệt, luận văn cung cấp số liệu thuế TNCN năm áp dụng thực tế Đây sở thực tiễn để đưa đề xuất nhằm hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam thời gian tới Thứ hai, luận văn đưa số đề xuất định hướng hoàn thiện pháp luật thuế TNCN thời gian tới Cơ cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, luận văn dự kiến triển khai với nội dung sau đây: Chương 1: Tổng quan thuế thu nhập cá nhân pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Chương 2: Thực tiễn thi hành pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam số kiến nghị 64 2.2.2 Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 2.2.2.1 Đổi nội dung công tác tuyên truyền pháp luật thuế thu nhập cá nhân Theo đề án tuyên truyền Phó Thủ tướng, Trưởng Ban đạo Trung ương phê duyệt năm 2009, Tổng cục Thuế tiếp tục tổ chức triển khai công tác tuyên truyền Luật Thuế TNCN Nội dung tuyên truyền tập trung vào trọng tâm sau: - Tuyên truyền nội dung sách thuế kết triển khai thực hiện; - Tuyên truyền miễn giảm thuế TNCN phục vụ chủ trương kích cầu; - Tuyên truyền đăng ký thuế kết đăng ký thuế; Về hình thức tuyên truyền, nên tiếp tục: - Biên soạn, in ấn phát hành tờ rơi tuyên truyền thuế TNCN, phát miễn phí cho đối tượng nộp thuế Phối hợp với Hội Tư vấn thuế in phát hành “Hệ thống văn pháp luật Thuế TNCN” để cung cấp rộng rãi cho đơn vị cá nhân có nhu cầu - Ngành thuế xây dựng trang Website riêng để đăng tải văn pháp luật thuế, giải đáp vướng mắc thuế TNCN, xây dựng trang Web hướng dẫn đăng ký thuế qua mạng, trực tiếp tiếp nhận hướng dẫn đơn vị chi trả thu nhập thực đăng ký thuế, cấp MST cho người lao động Công tác tuyên truyền pháp luật thuế thu nhập cá nhân phải gắn với việc nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ, thái độ phục vụ nhân cách, uy tín cán thuế Mặt khác, kiến nghị, góp ý nhân dân cần tiếp thu, tổng hợp, phản ánh lên quan có thẩm quyền xem xét, đề suất sửa đổi, bổ sung để sách, chế độ thuế mang tính khả thi, phù hợp với biên động kinh tế- xã hội ngày hoàn thiện 65 Tổng cục thuế, Cục chi cục thuế phải không ngừng phối hợp chặt chẽ với quan, quản lý báo chí, thơng tin tun truyền đại chúng (báo hình, báo viết, báo nói…) từ Trung ương đến địa phương, khai thác mạnh phương tiện để truyền bá kịp thời, sâu rộng thông tin sách, chế độ thuế khắp, từ thành thị đến nơng thơn để tầng lớp dân cư có điều kiện tiếp cận, hiểu biết rõ vai trò, vị trí thuế chế thị trường, nghĩa vụ quyền lợi công dân qua công tác thuế, bước biến thuế thành công tác quần chúng cụ thể toàn Đảng, toàn dân Các chủ trương sách thuế hàng ngày phải đến với dân để khơng ngừng góp phần nâng cao tinh thần giác ngộ kiến thức để “dân biết, dân bàn, dân kiểm tra” việc thực hiện, với cán thuế đối tượng nộp thuế cách thuận lợi Tổng cục thuế cần phối hợp chặt chẽ với Bộ: Tư pháp, Giáo dụcđào tạo, Văn hóa- thơng tin, Ban Văn hóa - Tư tưởng Trung ương xây dựng cung cấp đề cương tuyên truyền cho hệ thống màng lưới báo cáo viên, tuyên truyền viên biên soạn nhiều học thuế bản, nhẹ nhàng đưa vào môn giáo dục công dân cho học sinh cấp II, III Thường xuyên tổ chức thi “Tìm hiểu thuế”, triển khai nhanh chóng hình thức tuyên truyền lắng nghe ý kiến dân thông qua nhiều buổi tọa đàm, tiếp xúc, trao đổi, đối thoại, góp ý, gây khơng khí cởi mở, gần gũi người nộp thuế cán thuế, doanh nghiệp vị lãnh đạo cấp cao Chính phủ, cán Bộ, tìm giải pháp phát huy tác dụng tồn diện thuế góp phần quản lý điều tiết vĩ mơ kinh tế; bảo đảm nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước; bước thực cơng bằng, bình đẳng xã hội, tạo điều kiện cho doanh nghiệp tăng tích lũy, nộp thuế thuận lợi, dễ dàng Cơ quan thuế cấp tổ chức nhiều “đường dây nóng” bố trí cán thường trực có đủ trình độ, kịp thời tư vấn, giới thiệu, giải đáp thắc mắc thuế phát sinh suốt trình triển khai cac luật thuế 2.2.2.2 Hoàn thiện biện pháp tổ chức để bảo đảm thực quy định pháp luật thuế TNCN 66 Để bảo đảm thực tốt pháp luật thuế, cần áp dụng triệt để biện pháp mang tính tổ chức sau đây: Thứ nhất, việc cần làm tổ chức đăng ký mã số thuế cho tất đối tượng lao động để tránh tình trạng nhiều lao động thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân lại khơng có mã số thuế Như gây khó khăn cho quản lý thu tránh tình trạng khó xác định thông tin người phụ thuộc Để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kê khai nộp thuế thu nhập ngành thuế nên tiến hành cấp mã số thuế cho tất đối tượng lao động có thu nhập Đồng thời với việc cấp mã số thuế, quan thuế dễ dàng thuận tiện công tác tra, kiểm tra việc thu nộp thuế đối tượng nộp thuế khiến cho số đối tượng nộp thuế khơng thể trốn thuế họ chịu quản lý quan thuế Nhận thức vị trí tầm quan trọng việc ứng dụng CNTT quản lý thuế TNCN, sau Bộ thơng qua đề án, Tổng cục Thuế phối hợp với đơn vị Bộ triển khai đấu thầu mua phần mềm ứng dụng, huy động cán Tổng cục Thuế, địa phương phối hợp với nhà thầu để sớm đưa vào ứng dụng phục vụ quản lý thuế TNCN Tuy có gặp số yếu tố khó khăn khách quan trình chuẩn bị, đến hồn thành việc phân tích nghiệp vụ, xây dựng qui trình quản lý, qui trình toán thuế Để quản lý thuế TNCN, thiết phải thực việc cấp mã số thuế (MST) cho đối tượng nộp thuế Với số lượng cá nhân cần cấp MST lớn (khoảng từ - triệu người), việc cấp MST cần tổ chức chặt chẽ thống Theo kế hoạch Ban đạo Trung ương phê duyệt, từ đầu năm 2009 việc, tiếp tục đạo cấp MST cho đơn vị chi trả thu nhập, cho cá nhân kinh doanh Tổng cục Thuế đạo quan thuế địa phương tổ chức cho cá nhân làm công ăn lương kê khai đăng ký thuế, nộp hồ sơ đăng ký thuế chuyển quan thuế để cấp mã số thuế Do số lượng đối tượng cần đăng ký cấp MST lớn, để tạo điều kiện thuận lợi tiết kiệm thời gian chi phí cho đơn vị trả thu 67 nhập cá nhân nộp thuế, Tổng cục thuế xây dựng triển khai Dự án ứng dụng công nghệ thông tin cấp MST tự động Theo dự án thay đơn vị chi trả thu nhập phải mang hồ sơ đăng ký thuế người lao động đến nộp cho quan thuế đơn vị chi trả nhập liệu truyền liệu cho quan thuế Cơ quan thuế liệu nhận tự động cấp MST cho người lao động Việc đưa ứng dụng cấp MST vào thực vừa giải toả áp lực công việc cho quan thuế, vừa đỡ thời gian đơn vị chi trả thu nhập, hạn chế tiêu cực dư luận xã hội đánh giá cao Kết cấp MST cuối năm 2009, quan thuế cấp khoảng 9,04 triệu MST cá nhân năm 2010 tiếp tục tiến hành cấp MST cho đối tượng chưa cấp MST cá nhân có thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, tổ chức trị xã hội đối tượng Thứ hai, để giúp địa phương triển khai thực Luật thuế TNCN, Tổng cục Thuế cần thành lập cử số tổ công tác trực tiếp với địa phương trọng điểm để nắm tình hình xử lý vướng mắc ngày đầu triển khai, tổ chức nhiều nhóm cơng tác kiểm tra nắm tình hình quan thuế đơn vị chi trả thu nhập để hướng dẫn, giải đáp kịp thời vướng mắc việc xác định thu nhập chịu thuế, kê khai giảm trừ gia cảnh, khấu trừ thuế, khai thuế… Ngoài ra, chủ động mời số hiệp hội, số doanh nghiệp hiệp hội để lắng nghe vướng mắc việc triển khai lĩnh vực sở kịp thời đề xuất để Bộ Tài hướng dẫn, giải đáp Trong thời gian tới, cần hoàn thiện máy quản lý thuế theo hướng quản lý thuế TNCN theo chức không theo sắc thuế để đạt hiệu quản lý cao Thứ ba, cần triển khai sớm đề án phối hợp quản lý thuế với quan nhà nước có liên quan như: quan Bảo hiểm xã hội; Bộ lao động, thương binh xã hội; Bộ tài nguyên môi trường; Bộ Tư pháp theo đạo Chính Phủ việc phối hợp thực cải cách thủ tục hành thu, nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp (BHXH, BHYT, BHTN) Hiện nay, Tổng cục Thuế phối hợp với Bộ 68 Lao động Thương binh Xã hội để xây dựng chế phối hợp quan bảo hiểm quan thuế, phối hợp quản lý kê khai nộp BHXH, BHYT, BHTN với kê khai nộp thuế; phối hợp xây dựng hệ thống liệu chung, tra, kiểm tra để giảm thiểu thủ tục hành cho quan chi trả quan thuế Phối hợp với quan quản lý Nhà nước Bộ Tài nguyên môi trường, Bộ Xây Dựng, Bộ Lao động Thương binh xã hội, Bộ Y tế để xây dựng chế phối hợp, cung cấp thông tin quản lý thuế TNCN Tổng Cục thuế với quan Thứ tư, cần kiến nghị với Bộ, ngành có liên quan kịp thời ban hành văn hướng dẫn thuộc thẩm quyền để tạo điều kiện thuận lợi cho việc triển khai Luật thuế TNCN Hiện nay, Việt Nam phương thức giao dịch toán chủ yếu tiền mặt chưa có tốn qua ngân hàng Vì vậy, việc thiết lập chế giám sát đồng bộ, hiệu cần thiết Cơ chế giám sát đồng cho phép ngành thuế phối hợp với bộ, ngành liên quan để nắm thông tin đối tượng nộp thuế Sự hỗ trợ Bộ Kế hoạch Đầu tư, Bộ công an, Bộ Lao động - Thương binh xã hội khác việc quản lý đối tượng lao động kết hợp công tác xử lý vi phạm điều cần thiết Việc không giảm bớt gành nặng cho quan thuế mà cịn nâng cao hiệu cơng tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân Để đảm bảo cho quan thuế có đầy đủ quyền hạn công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Nhà nước cần có số văn qui định rõ quyền hạn cơquan thuế Đồng thời cần có văn qui định nghĩa vụ quan chức khác việc phối hợp quan thuế công tác quản lý thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng Các Bộ cần có nghĩa vụ đạo đơn vị thuộc Bộ thực nghiêm túc công tác khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước chi trả Bộ Lao động thương binh xã hội, Bộ kế hoạch đầu tư có trách nhiệm thơng báo xác số lao động doanh nghiệp, văn phòng đại diện… Hoặc với giới biểu diễn phải phối hợp Sở văn hóa - thơng tin để trực tiếp kiểm tra thu nhập giới 69 biểu diễn đài truyền hình, trình diễn âm nhạc, hay tai phòng trà… để thu thuế Cịn với giảng viên cần hỗ trợ Sở giáo dục - đào tạo kiểm tra số tiết giảng dạy, khóa giảng dạy mang tính chun nghiệp… Bộ cơng an phải có trách nhiệm hỗ trợ quan thuế việc xử lý trường hợp vi phạm có hành vi chống đối lại quan thuế, không chịu thực thông báo xử phạt quan thuế… 2.2.2.3 Cải cách hệ thống hành thuế thu nhập cá nhân Cải cách hành thuế thu nhập cá nhân liên quan đến số vấn đề chế quản lý thuế; nguồn nhân lực quản lý thuế; thông tin người nộp thuế; tăng cường biện pháp kiểm soát thu nhập cá nhân người nộp thuế Để nâng cao lực thực thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân, cần áp dụng đồng số biện pháp sau đây: Một là, nghiên cứu để cải cách thủ tục hành thuế quản lý thuế TNCN, giảm phiền hà, tăng tính tuân thủ đối tượng nộp thuế Đồng thời tiếp tục tổ chức, đạo thực tốt ứng dụng công nghệ thông tin theo phiên vào tất khâu quản lý thuế TNCN có kết hợp với việc quản lý loại thuế khác thuế GTGT, thuế TNDN, cải cách thủ tục hành khâu đăng ký thuế, kê khai thuế đồng thời phát triển dịch vụ kê khai thuế TNCN qua mạng qua trang web ngành thuế tồn ngành thuế góp phần thực tốt mục tiêu ngành thuế:giảm thủ tục hành thuế quan thuế từ 1050 xuống 600 Hai là, đào tạo lực phẩm chất cho đội ngũ cán thuế: Nâng cao lực phẩm chất đội ngũ cán thuế có tác động tích cực tới tồn cơng tác quản lý thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng Cơng tác đào tạo bồi dưỡng cán thuế thời gian tới phải đạt mục tiêu: - Tạo đội ngũ cán thuế có lực nghiên cứu hoạch định sách, ngiên cứu hoạch định sách, nghiên cứu biện pháp nghiệp vụ thu để hướng dẫn, đạo kiểm tra thực toàn ngành 70 - Tạo đội ngũ cán thuế thực hành quản lý thuế giỏi, theo hướng chuyên môn hóa sâu theo chức cơng việc, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế đại Để đạt mục tiêu trên, công tác đào tạo thời gian tới cần định hướng sau: (i) Tiếp tục lựa chọn số công chức cán lãnh đạo chưa có trình độ đại học cán thuộc diện quy hoạch lãnh đạo có trình độ trung cấp để đưa đào tạo đại học, đồng thời, nâng tỉ lệ tuyển dụng ngạch công chức có trình độ đào tạo đại học để đẩy mạnh việc đáp ứng số công chức duyệt (ii) Việc đào tạo chuyên môn, nghiệp vụ cho đội ngũ cán thuế cấp đặt sau: Với cấp Tổng cục thuế: Cần đào tạo để phát triển đội ngũ cán nghiên cứu, hoạch định sách thuế, có khả hướng dẫn, đạo, kiểm tra quan thuế chế sách nghiệp vụ quản lý thuế, tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Vì vậy, cán cấp cần trang bị kiến thức toàn diện mặt lý thuyết thực tiễn kinh nghiệm quản lý thuế nước nước ngồi, bảo đảm cán có đủ lực việc phân tích, đánh giá thành thạo nghiệp vụ quản lý thuế đại, nghiên cứu, hoạch định sách thuế, đề xuất biện pháp quản lý thu Đó đội ngũ cán đầu ngành, đảm đương công việc mũi nhọn ngành lĩnh vực quản lý thuế phức tạp Đồng thời, đáp ứng yêu cầu đào tạo cán thuế đủ sức triển khai chương trình hội nhập thuế khu vực quốc tế Số cán đào tạo nước nước Với cấp cục thuế chi cục thuế: Đào tạo theo hướng chuyên môn hóa từngchức cơng việc: xử lý tính thuế, đơn đốc cưỡng chế thu, tra, kiểm tra số chức quản lý nội ngành… Ngoài ra, nội dung đào tạo bồi dưỡng phải đảm bảo trang bị đầy đủ kiến thức chủ yếu sách kinh tế, tài luật pháp liên quan đến thuế, phân tích dự báo thuế, yều cầu lộ trình hội nhập thuế 71 quốc tế, kế toán doanh nghiệp, kiến thức quản lý thuế máy tính, kiến thức quản lý nhà nước,ngoại ngữ, phương pháp tra, kiểm tra thuế … 2.2.2.4 Minh bạch hóa thông tin kết thu thuế thông tin quản lý, sử dụng tiền thuế thu nhập cá nhân Giải pháp thực với nội dung sau: - Tiền thuế TNCN năm thu vào ngân sách nhà nước phải công khai, minh bạch phương diện Tiền thuế TNCN cơng khai tiện thơng tin đại chúng truyền hình, báo chí website Bộ tài Tổng cục thuế Đặc biệt, phải áp dụng ứng dụng công nghệ thông tin vào việc minh bạch hóa, cơng khai kết thu thuế, trình quản lý sử dụng thuế TNCN - Từ năm 2005, ngành thuế bắt đầu triển khai ứng dụng hỗ trợ người nộp thuế, đẩy mạnh công tác cơng khai hóa thơng tin ngành Thuế, cho phép doanh nghiệp tra cứu thông tin ngành Thuế như: văn pháp quy thông tư sách ngành thuế, hoạt động ngành thuế số thu ngân sách sắc thuế năm Thuế TNCN sắc thuế quan tâm lớn dân chúng, cần cơng khai, minh bạch số thu thuế, trình quản lý sử dụng tiền thuế TNCN qua ứng dụng công nghệ thông tin Công nghệ thông tin trợ giúp việc minh bạch hóa thơng tin, sách, chế độ, quy trình quản lý thuế nói chung có thuế TNCN, số thu ngân sách thuế TNCN thông qua trang thông tin điện tử ngành thuế (www.gdt.gov.vn) - Những năm tiếp theo, ngành thuế tiếp tục trọng công tác ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế TNCN theo lộ trình chiến lược cải cách đại hóa ngành Thuế, đáp ứng yêu cầu chun mơn nghiệp vụ, đến năm 2015 tiến hành thu nộp thuế TNCN qua mạng hoàn toàn, đáp ứng đòi hỏi thuận tiện, minh bạch người nộp quan thuế 72 Kết luận chương Qua phân tích quy định thuế thu nhập cá nhân Luật thuế TNCN, thấy rõ ưu điểm hạn chế Luật thuế TNCN so với quy định pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao: Luật thuế TNCN bổ sung quy định rõ đối tượng nộp thuế, định nghĩa rõ ràng đối tượng cư trú, làm cho việc xác định đối tượng nộp thuế thuận lợi hơn, bao quát hết đối tượng nộp thuế mở rộng đói tượng nộp thuế cách hợp lý Luật thuế TNCN đổi cách phân loại thu nhập chịu thuế để xác định nghĩa vụ thuế Luật thuế TNCN khắc phục hạn chế pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao với việc phân loại thu nhập chịu thuế theo nguồn phát sinh thu nhập Theo đó, thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập khác (bao gồm: thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ quyền, thu nhập từ thừa kế, quà tặng, thu nhập từ chuyển nhượng quyền thương mại) Đây sở để tính thuế phù hợp với loại thu nhập Luật thuế TNCN áp dụng giảm trừ gia cảnh xác định nghĩa vụ thuế Áp dụng mức khởi điểm chịu thuế chung cho đối tượng nộp thuế (có tính riêng người Việt Nam người nước cư trú Việt Nam), áp dụng giảm trừ gia cảnh, tức có tính đến hồn cảnh cá nhân đối tượng nộp thuế Điều làm cho việc xác định nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế công Áp dụng giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo Khoản đóng góp từ thiện nhân đạo trừ vào thu nhập trước tính thuế áp dụng đối 73 với thu nhập từ tiền lương, tiền công thu nhập từ kinh doanh; không áp dụng cá khoản thu nhập khác Với quy định này, Luật khuyến khích công dân xã hội tham gia hoạt động từ thiện, nhân đạo Đồng thời, khoản "chi tiêu qua thuế" nhà nước, thể chỗ khoản thu lẽ nộp ngân sách Nhà nước chuyển sang cho đối tượng thụ hưởng khoản đóng góp từ thiện Luật thuế TNCN bộc lộ khuyết điểm vào thực tiễn áp dụng Theo nội dung quy định Luật thuế TNCN việc xác định cá nhân không cư trú không rõ ràng Một số vấn đề thu nhập miễn thuế cần phải xem xét lại chúng khơng tương thích với pháp luật quốc tế phù hợp với thông lệ quốc tế Luật thuế TNCN quy định giảm trừ gia cảnh chọn mức giảm trừ gia cảnh triệu đồng cho người nộp thuế 1,6 triệu đồng cho người phụ thuộc chưa thật đảm bảo cho sống tối thiểu người nộp thuế Đồng thời quy định giảm trừ gia cảnh phát sinh khó khăn định Ngồi ra, Luật thuế TNCN bộc lộ hạn chế quy định quản lý thuế tiêu tờ khai thuế TNCN không thật thuận lợi cho việc khai thuế người nộp thuế, không thuận lợi cho việc thu thập thông tin cán quản lý thuế Luật chưa có quy định cụ thể để giải tranh chấp thuế TNCN Vì hạn chế trên, người viết đưa số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam ban hành, sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật cho phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế; Hoàn thiện biện pháp tổ chức để bảo đảm thực quy định pháp luật thuế TNCN Đồng thời đưa số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam: Đổi nội dung công tác tuyên truyền pháp luật thuế thu nhập cá nhân; cải cách hệ thống hành thuế thu nhập cá 74 nhân; Minh bạch hóa thơng tin kết thu thuế thông tin quản lý, sử dụng tiền thuế thu nhập cá nhân Từ đó, người viết mong muốn luật thuế TNCN ngày hoàn thiện vào thực tiễn áp dụng cách hiệu quả, hợp lý 75 KẾT LUẬN CHUNG Thuế thu nhập cá nhân loại thuế phổ biến giới có lịch sử hàng trăm năm Bất kỳ quốc gia có kinh tế vận động theo chế thị trường coi thuế thu nhập cá nhân sắc thuế có tầm quan trọng đặc biệt việc huy động nguồn thu cho ngân sách thực công xã hội Ở Việt Nam, thuế thu nhập cá nhân dần hoàn theo thời gian khái niệm thuế TNCN dần bổ sung đầy đủ Việc ban hành Luật thuế TNCN tạo thay đổi đáng kể sách thuế thu nhập Việt Nam, góp phần giúp cho hệ thống thuế Việt Nam tiệm cận gần với thông lệ quốc tế Mặc dù vậy, Luật thuế TNCN bộc lộ nhiều hạn chế cần khắc phục, chẳng hạn vấn đề chủ thể nộp thuế; thu nhập chịu thuế, tính thuế, phương pháp kiểm sốt thu nhập chịu thuế Các giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân cần tiến hành đồng bộ, quán với phối hợp thực nhiều chủ thể khác Mặc dù ý kiến khác Luật thuế TNCN, song nói, văn luật soạn thảo công phu từ trước đến nay, phản ánh đầy đủ ý chí, nguyện vọng nhân dân với nhiều điểm so với Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao phù hợp với điều kiện kinh tế-xã hội nước ta Người viết tin rằng, với ưu điểm bật, với góp ý hồn thiện toàn dân, Luật thuế TNCN ngày hoàn thiện, phù hợp với quy định pháp luật thông lệ quốc tế, đồng thời Luật thuế TNCN áp dụng hiệu quả, linh hoạt thực tiễn, đem lại lợi ích hợp pháp cho người dân, tăng thu ngân sách nhà nước mang lại nhiều hiệu xã hội cao 76 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Luật thuế Thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao số 35/2001/PL-UBTVQH10 ngày 19/5/2001 nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Tổng cục thuế - Tạp chí Thuế nhà nước (2007), Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành, Nxb Tài Bộ Tài (2002), Giáo trình thuế nhà nước, Nxb Thống kê Thuế Việt Nam qua thời kỳ - Tập II (2001), Nxb Chính trị quốc gia Trường Đại học Luật Hà Nội (2005), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Tư pháp Tổng cục thuế - Trường Nghiệp vụ Thuế (2009), Tài liệu Bồi dưỡng thuế cho công chức – Quyển 1, Nxb Tài Tổng cục thuế - Trường Nghiệp vụ Thuế (2009), Tài liệu Bồi dưỡng thuế cho công chức – Quyển 2, Nxb Tài 10 Tổng cục thuế - Tạp chí Thuế nhà nước (2008), Hệ thống văn pháp luật thuế Thu nhập cá nhân, Nxb Tài 11 Tổng cục thuế - Tạp chí Thuế nhà nước (2008), Luật thuế Thu nhập cá nhân xử lý tình huống, Nxb Tài 77 12 Tổng cục thuế - Tạp chí Thuế nhà nước (2006), 500 câu giải đáp vướng mắc thuế - Tập 5, Nxb Tài 13 Hội tư vấn thuế Việt Nam (2008), Hỏi đáp thuế Thu nhập doanh nghiệp, Thuế Thu nhập cá nhân đại lý thuế, Nxb Hà Nội 14 Bộ Tài – Tổng cục thuế (2004), Hệ thống văn pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao, Nxb Thống kê 15 TS Phạm Thị Giang Thu, Khoa Pháp luật Kinh tế, Đại học Luật Hà Nội, Những yêu cầu mục tiêu việc hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế VN, http://luattaichinh.wordpress.com 16 TS Dương Anh Sơn, Khoa Kinh tế, ĐHQG TP Hồ Chí Minh, Đối tượng nộp thuế thu nhập chịu thuế - Một số đề xuất 17 Chỉ thị số 22/2008/CT-TTg ngày 15/7/2008 Thủ tướng Chính phủ việc triển khai thực Luật thuế TNCN 18 Công văn số 1845/BTC-TCT ngày 18/2/2009 Bộ Tài V/v hướng dẫn số nội dung thuế TNCN 19 Công văn số 3473/TCT – TNCN ngày 8/9/2010 Tổng cục thuế giải đáp số vướng mắc liên quan đến sách thuế TNCN 20 Công văn số 486/TCT-TNCN ngày 11/2/2011 Tổng cục thuế việc tốn thuế TNCN năm 2010 21 Cơng văn số 451/TCT-TNCN ngày 8/2/2010 Tổng cục thuế việc toán thuế TNCN năm 2009 22 Báo cáo kết triển khai Luật thuế TNCN năm 2009 Vụ thuế TNCN – Tổng cục thuế 23 Các website: Website: http://www.chinhphu.vn 78 Website http://www.mof.gov.vn Website http://www.gdt.gov.vn Website http://luattaichinh.wordpress.com Website http://vtca.vn ... Thực tiễn thi hành pháp luật thu? ?? thu nhập cá nhân Việt Nam số kiến nghị 6 Chương TỔNG QUAN VỀ THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ LUẬT THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 1.1 TỔNG QUAN VỀ THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN... TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 2.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 2.1.1 Các quy định. .. VỀ THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ LUẬT THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 1.1 TỔNG QUAN VỀ THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thu? ?? thu nhập cá nhân 1.1.1.1 Khái niệm thu? ?? thu