1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Đổi chế quản lý tài đơn vị nghiệp công lập chủ trương lớn Nhà nước Trong năm qua, với phát triển kinh tế xã hội, chế sách đơn vị nghiệp công lập thường xuyên thay đổi để tạo điều kiện cho đơn vị chủ động quản lý sử dụng nguồn tài chính, phát huy lực việc khai thác nguồn thu nghiệp Cùng với việc đổi chế quản lý, cơng tác kiểm sốt chi ngân sách đơn vị nghiệp công lập đòi hỏi tăng cường nhằm góp phần quan trọng việc giám sát phân phối sử dụng nguồn lực tài cách mục đích hiệu Kiểm sốt chi Ngân sách Nhà nước có kiểm sốt chi đơn vị nghiệp có thu chức quan trọng KBNN Những năm qua, cơng tác kiểm sốt chi đơn vị nghiệp có thu cơng lập địa bàn Đà Nẵng có chuyển biến tích cực, có thay đổi lớn, đạt nhiều kết quan trọng, tạo tiền đề cho NSNN sử dụng tiết kiệm, có hiệu Tuy nhiên cơng tác kiểm soát chi ngân sách đơn vị nghiệp có thu cơng lập địa bàn thành phố Đà Nẵng KBNN Đà Nẵng thực nhiều bất cập, hạn chế; hạn chế cơng tác tổ chức thực kiểm soát chi KBNN; chế sách nhà nước ý thức đơn vị sử dụng ngân sách Vì đòi hỏi phải sâu phân tích nguyên nhân hạn chế để đề giải pháp nhằm tăng cường chất lượng cơng tác kiểm sốt chi đơn vị nghiệp có thu cơng lập Xuất phát từ tình hình thực tế đó, tơi xin chọn đề tài: “Tăng cường kiểm soát chi Ngân sách Nhà nước đơn vị nghiệp có thu Kho bạc Nhà nước Đà Nẵng thực hiện” để làm luận văn cao học Mục tiêu nghiên cứu đề tài Trên sở lý luận kiểm soát, hệ thống hoá vấn đề kiểm sốt chi NSNN nói chung, đơn vị nghiệp có thu nói riêng, luận văn sâu phân tích đánh giá thực trạng hạn chế công tác kiểm soát chi NSNN đơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng thực thời gian qua, rút nguyên nhân, từ đề xuất giải pháp chủ yếu nhằm tăng cường kiểm soát chi đơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu đề tài cơng tác kiểm sốt chi Ngân sách Nhà nước đơn vị nghiệp có thu Kho bạc Nhà nước Đà Nẵng thực Dưới giác độ trách nhiệm kiểm sốt chi NSNN, KBNN Đà Nẵng thực kiểm soát chi đơn vị nghiệp công lập Do đối tượng nghiên cứu đề tài cơng tác kiểm sốt chi NSNN đơn vị nghiệp công lập thực quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm thực nhiệm vụ, tổ chức máy, biên chế tài (gọi tắt đơn vị nghiệp có thu -SNCT) Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu đề tài giới hạn việc kiểm soát khoản chi thường xuyên NSNN cấp chi từ nguồn thu phí, lệ phí thuộc NSNN đơn vị nghiệp công lập thực quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm thực nhiệm vụ, tổ chức máy, biên chế tài chính, KBNN Đà Nẵng thực (gồm văn phòng KBNN Đà Nẵng KBNN quận, huyện trực thuộc) Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu cụ thể phương pháp điều tra, phân tích, quan sát trực tiếp, vấn, nghiên cứu tài liệu, thống kê, so sánh nhằm tìm hạn chế kiểm soát chi NSNN đơn vị nghiệp có thu, từ nhằm tăng cường kiểm soát chi vấn đề Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Luận văn hệ thống hoá làm rõ vấn đề kiểm soát chi ngân sách đơn vị nghiệp công lập thực quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm thực nhiệm vụ, tổ chức máy, biên chế tài Về thực tiễn: Trên sở nghiên cứu thực trạng kiểm soát chi NSNN đơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng thực từ phát tồn để đề xuất giải pháp nhằm tăng cường cơng tác kiểm sốt chi NSNN đơn vị SNCT Cấu trúc luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, phần nội dung Luận văn gồm ba chương: Chương I: Cơ sở lý luận kiểm soát chi Ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước đơn vị nghiệp có thu Chương II: Thực trạng cơng tác kiểm sốt chi Ngân sách Nhà nước đơn vị nghiệp có thu Kho bạc Nhà nước Đà Nẵng thực Chương III: Các giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát chi Ngân sách Nhà nước đơn vị nghiệp có thu Kho bạc Nhà nước Đà Nẵng thực Chương I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÓ THU 1.1 Lý luận chung kiểm soát 1.1.1 Tổng quan kiểm soát Hoạt động quản lý cần thiết tổ chức Quản lý không đảm bảo cho hoạt động tổ chức tiến hành với hiệu suất cao mà đảm bảo cho đối tượng theo hướng mục tiêu đề ra, theo chức quy định nhiệm vụ giao Một cách chung nhất, quản lý trình định hướng tổ chức thực hướng định sở nguồn lực xác định nhằm đạt hiệu cao Hoạt động quản lý gồm nhiều q trình có liên hệ chặt chẽ với hoạt động tổ chức, tóm gọn lại bao gồm bốn chức năng: hoạch định; tổ chức thực hiện; điều hành kiểm tra, kiểm soát Trong tiến hành hoạch định, tổ chức, điều hành trình tác nghiệp đơn vị có nhiều cố xảy nguyên nhân chủ quan khách quan Điều dẫn tới khả xa rời mục tiêu đặt trái ngược với hoạch định ban đầu Vì hoạt động kiểm sốt thực kịp thời đảm bảo cho trình tác nghiệp tiến hành theo kế hoạch ban đầu, điều chỉnh kịp thời sai lệch trình hoạt động nhằm đạt mục tiêu đề Như vậy, kiểm sốt hoạt động vơ quan trọng cơng tác quản lý Kiểm sốt ln phận cấu thành cách tự nhiên hoạt động tổ chức cá nhân Theo từ điển Tiếng Việt Viện ngôn ngữ học biên soạn, kiểm soát “xem xét để phát hiện, ngăn chặn trái với quy định” [9, tr 622] Kiểm sốt khơng phải giai đoạn hay pha quản lý mà thể tất giai đoạn trình Nó tồn khâu độc lập trình quản lý đồng thời lại phận chủ yếu q trình Do kiểm soát quan niệm chức quản lý Tuy nhiên chức thể khác tùy thuộc vào chế kinh tế, cấp quản lý loại hình cụ thể Về cấp quản lý có nhiều mơ hình khác nhau, song chung thường quản lý vĩ mô quản lý vi mô, nhiên nhiều trường hợp, hai cấp quản lý có cấp quản lý trung gian vừa chịu quản lý vĩ mô, vừa quản lý đơn vị cấp Trong trường hợp, để đảm bảo hiệu hoạt động, tất yếu đơn vị sở tự kiểm tra hoạt động tất khâu: rà sốt tiềm năng, xem xét lại dự báo, mục tiêu định mức, đối chiếu truy tìm thơng số kết hợp, sốt xét lại thông tin thực để điều chỉnh kịp thời quan điểm bảo đảm hiệu nguồn lực hiệu kinh tế cuối hoạt động Cơng việc gọi kiểm sốt Kiểm soát hiểu tổng hợp phương sách để nắm lấy điều hành đối tượng khách thể quản lý Với ý nghĩa đó, kiểm sốt hiểu theo nhiều cách: cấp kiểm soát cấp thơng qua sách biện pháp cụ thể; đơn vị kiểm sốt đơn vị khác thơng qua chi phối đáng kể quyền sở hữu lợi ích tương ứng; nội đơn vị kiểm soát lẫn thông qua quy chế thủ tục quản lý Trong quản lý, kiểm sốt cơng việc nhằm sốt xét lại qui định, q trình thực thi định quản lý thể nghiệp vụ nhằm nắm bắt điều hành nghiệp vụ 1.1.2 Các loại hình kiểm soát Dựa tiêu thức khác nhau, hoạt động kiểm sốt phân thành nhiều loại khác Một số loại hình kiểm sốt chủ yếu sau: 1.1.2.1 Kiểm soát quản lý kiểm soát kế toán Căn vào nội dung, kiểm sốt chia thành kiểm soát quản lý kiểm soát kế toán Kiểm soát quản lý bao gồm việc lập kế hoạch, tổ chức thực trình tự cần cho trình định phép tiến hành nghiệp vụ Kiểm soát quản lý gắn liền với trách nhiệm thực mục tiêu tổ chức điểm xuất phát để thiết lập kiểm sốt kế tốn Hoạt động kiểm sốt hành tập trung vào thể thức kiểm tra nhằm đảm bảo cho việc điều hành cơng tác đơn vị có nề nếp, nghiêm minh hiệu Các thao tác kiểm sốt hành thực lĩnh vực tổ chức hành cấp độ như: tuyển chọn nhân viên, xây dựng tác phong, quy trình làm việc, tổ chức thực công việc với thao tác kiểm sốt q trình chấp hành mệnh lệnh đơn vị Kiểm soát kế toán bao gồm lập kế hoạch tổ chức thực trình tự cần thiết cho việc bảo vệ tài sản độ tin cậy sổ sách tài kế tốn phải đảm bảo hợp lý rằng: Một là, nghiệp vụ tiến hành theo đạo chung cụ thể quản lý Hai là, nghiệp vụ ghi sổ cần thiết để (1) giúp chuẩn bị báo cáo Tài với nguyên tắc kế toán chung thừa nhận tiêu chuẩn áp dụng cho báo cáo này; (2) trì khả hạch tốn tài sản Ba là, tài sản quản lý theo nguyên tắc định Bốn là, hoạt động ghi nhận vào thời điểm thích hợp, giúp cho việc thiết lập thơng tin kinh tế tài phù hợp với chuẩn mực kế tốn thể xác, tồn diện tình trạng đơn vị đơn vị có nhiệm vụ quản lý phải có điều chỉnh phù hợp có sai lệch Năm là, cung cấp để để định xử lý sai lệch, rủi ro gặp phải Như vậy, kiểm soát kế toán quan tâm đến hoạt động tài đơn vị phản ánh tài liệu kế tốn Trong đó, kiểm sốt quản lý yêu cầu phạm vi rộng đối tượng quản lý theo mục tiêu kiểm soát Tuy nhiên, kiểm sốt kế tốn lại có vai trò sở cho kiểm soát quản lý Các chứng từ kế tốn khơng thơng tin mà minh chứng pháp lý cho hình thành nghiệp vụ kinh tế Từ đó, kiểm sốt kế tốn hình thành phương pháp tự kiểm sốt qua chứng từ, đối ứng tài khoản, qua tổng hợp – cân đối kế toán 1.1.2.2 Kiểm soát ngăn ngừa, kiểm soát phát kiểm soát điều chỉnh Mục tiêu hoạt động kiểm soát tác nghiệp đảm bảo cho q trình tác nghiệp thành cơng, đạt mục tiêu đề ra, ngăn ngừa phát sai lầm, gian lận, sai sót rủi ro trình tác nghiệp làm giảm thiểu khả xảy tượng cung cấp thông tin cần thiết cho việc định điều chỉnh Căn vào mục tiêu, hoạt động kiểm sốt chia thành loại sau: Hoạt động kiểm soát ngăn ngừa tập trung chủ yếu vào việc quản lý nhân sự, xây dựng qui trình, qui phạm thực thao tác tác nghiệp Hoạt động kiểm soát phát tập trung vào việc phát gian lận, sai sót, sai lầm rủi ro trình tác nghiệp cách nhanh chóng, nhằm giúp cấp lãnh đạo có định xử lý kịp thời, hạn chế tới mức thấp thiệt hại xảy Hoạt động kiểm soát điều chỉnh hướng tới việc cung cấp thông tin cần thiết cho việc định điều chỉnh sai sót phát 1.1.2.3 Kiểm soát trước, kiểm soát tác nghiệp kiểm soát sau Căn vào thời điểm thực q trình tác nghiệp, hoạt động kiểm sốt chia làm loại sau: Kiểm sốt trước hay gọi kiểm soát lường trước, kiểm soát hướng tương lai, nhằm khắc phục độ trễ thời gian kiểm sốt thực hiện: Đó tiên liệu diễn biến xảy q trình tác nghiệp, đề phòng rủi ro khó khăn tiềm ẩn Đó hoạt động kiểm sốt đặc biệt quan trọng Kiểm soát tác nghiệp hoạt động kiểm soát tiến hành trình tác nghiệp nhằm ngăn ngừa, phát sai lầm, kiểm tra việc thi hành định trình tác nghiệp Như vậy, làm tốt cơng tác kiểm sốt tác nghiệp mức độ rủi rỏ trình tác nghiệp giảm đi, đảm bảo hiệu công việc mức tốt Kiểm soát sau tác nghiệp hay kiểm sốt thơng tin phản hồi (hay gọi kiểm sốt thơng tin trở trước) hoạt động kiểm sốt thơng dụng Mặc dù bị độ trễ thời gian, song bù lại kiểm sốt sau tác nghiệp lại có đầy đủ để đánh giá, đo lường kết tác nghiệp 1.2 Kiểm soát chi NSNN qua KBNN đơn vị SNCT 1.2.1 Một số vấn đề kiểm soát chi NSNN 1.2.1.1 Khái niệm chu trình Ngân sách Nhà nước a Khái niệm NSNN “ NSNN toàn khoản thu, chi Nhà nước quan Nhà nước có thẩm quyền định thực năm để đảm bảo thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước” [3, tr.5] b Chu trình NSNN Chu trình NSNN quy trình gồm bước: Lập dự tốn - chấp hành - toán NSNN - Lập dự toán NSNN Lập dự tốn cơng việc ban đầu quan trọng, đặt sở tảng có ý nghĩa định đến chất lượng, hiệu toàn khâu chu trình NSNN - Chấp hành NSNN Chấp hành NSNN trình sử dụng tổng hợp biện pháp kinh tếtài hành nhằm thực hoá tiêu ghi dự tốn NSNN năm Nội dung q trình việc bố trí NSNN cho nhu cầu phê chuẩn Việc chấp hành NSNN thuộc tất pháp nhân thể nhân điều hành Chính phủ UBND cấp, quan Tài có vai trò quan trọng Cũng trình này, quan quản lý Nhà nước pháp luật quy định có trách nhiệm kiểm sốt khoản chi NSNN đảm bảo dự toán, chế độ hành Nhà nước Thực chất trình chấp hành NSNN chu trình NSNN tổ chức thu NSNN, cấp phát sử dụng kinh phí NSNN cho mục đích có hiệu - Quyết toán NSNN Quyết toán khâu cuối chu trình ngân sách, trình rà sốt, chỉnh lý để đảm bảo tính xác số liệu thu, chi 10 NSNN sau năm thực hiện; sở tổng hợp lập báo cáo trình quan chức nhà nước có thẩm quyền phê chuẩn 1.2.1.2 Kiểm tra, kiểm sốt NSNN Kiểm tra NSNN có kiểm sốt chi NSNN qua KBNN khơng phải giai đoạn hay pha chu trình quản lý NSNN mà thực tất giai đoạn trình Đối với khâu lập dự toán, kiểm tra NSNN việc xem xét lại dự báo, đánh giá số liệu dự toán đơn vị lập đảm bảo phù hợp với thực tế phát sinh, với chức năng, nhiệm vụ đơn vị ngành Đối với khâu chấp hành NSNN, việc kiểm tra, giám sát việc thực thu, chi sử dụng NSNN, đối chiếu việc chấp hành NSNN với tiêu chuẩn, định mức cấp có thẩm quyền phê duyệt, phải có dự tốn NSNN, đảm bảo chế độ, với Luật NSNN Trường hợp khơng sách, chế độ, tiêu chuẩn định mức bị từ chối tốn Đối với khâu toán NSNN, kiểm tra việc xem xét đánh giá đắn, tính xác loại báo cáo tổng hợp, từ đưa kết luận Như vậy, kiểm tra kiểm sốt NSNN (trong có kiểm soát chi NSNN qua KBNN) chức quản lý NSNN, gắn liền với quản lý NSNN, đồng thời gắn liền với hoạt động NSNN 1.2.1.3 Quản lý chi NSNN Khái niệm Quản lý chi NSNN trình Nhà nước vận dụng quy luật khách quan, sử dụng hệ thống phương pháp tác động đến hoạt động chi NSNN nhằm phục vụ tốt cho việc thực chức mà Nhà nước đảm nhận 79 3.2 Các giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát chi NSNN đơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng thực 3.2.1 Bổ sung quy trình kiểm sốt chi đơn vị SNCT qua KBNN Thanh tốn khơng dùng tiền mặt trở thành phương tiện tốn phổ biến, nhiều quốc gia khuyến khích sử dụng Đối với nước ta, tốn khơng dùng tiền mặt kinh tế nói chung, lĩnh vực chi tiêu cơng nói riêng giải pháp lớn Chính phủ nhằm tăng cường quản lý quỹ NSNN góp phần kiềm chế lạm phát Trong năm qua, nhìn chung đơn vị SNCT mở Tài khoản giao dịch KBNN Đà Nẵng thực việc chi trả khoản tiền lương, phụ cấp, trợ cấp …qua tài khoản cá nhân Tuy nhiên giai đoạn nay, có số khoản chi chưa trả qua tài khoản mà phải thực theo phương thức đơn vị SNCT thực rút tiền mặt quan Kho bạc nhập quỹ đơn vị sau chi trả cho đối tượng thụ hưởng, khoản học bổng cho học sinh, sinh viên trường; khoản chi từ tài khoản tiền gửi, từ Quỹ đơn vị; chi khoản mua sắm nhỏ lẻ Hiện chưa có quy trình việc kiểm sốt tốn để cấp Séc lĩnh tiền mặt cho đơn vị SNCT lĩnh tiền mặt Ngân hàng thương mại nơi KBNN Đà Nẵng mở tài khoản nên gây khó khăn lúng túng cơng tác kiểm sốt chi Do đề xuất Quy trình kiểm sốt tốn, ln chuyển chứng từ việc cấp Séc lĩnh tiền để đơn vị SNCT đến ngân hàng thương mại nơi KBNN mở tài khoản lĩnh tiền mặt sau: (xem hình 3.1) 80 Đơn vị SNCT Kế toán viên giữ tài khoản 10 11 Kế toán trưởng Ngân hàng Kế toán Quản lý séc Giám đốc Hình 3.1 Đề xuất Quy trình kiểm sốt tốn để cấp Séc lĩnh tiền mặt cho đơn vị giao dịch lĩnh tiền mặt Ngân hàng Các bước quy trình - Bước1: Đơn vị sử dụng ngân sách gửi hồ sơ, chứng từ cho Kế toán viên giữ tài khoản Kế toán viên thực kiểm soát chi theo chức - Bước 2: Kế tốn viên thực kiểm soát chi, chuyển hồ sơ chứng từ cho Kế toán trưởng người uỷ quyền Kế toán trưởng (gọi chung Kế toán trưởng) - Bước 3: Kế trưởng trưởng thực kiểm soát theo phạm vi trách nhiệm mình, sau trình Giám đốc người uỷ quyền (gọi chung Giám đốc) phê duyệt - Bước 4: Sau phê duyệt, giám đốc chuyển chứng từ cho kế toán viên quản lý Séc để viết Séc - Bước 5: Kế toán quản lý Séc vào Giấy rút dự toán, Giấy giới thiệu đơn vị để viết Séc cho khách hàng Sau viết Séc, chuyển cho Kế toán trưởng ký chức danh Kế toán trưởng tờ Séc - Bước 6: Kế tốn trưởng trình Séc cho Giám đốc ký phát hành - Bước 7: Giám đốc chuyển tờ Séc cho kế toán quản lý Séc 81 - Bước 8: Kế toán quản lý Séc chuyển tờ Séc; Giấy rút dự toán ngân sách hồ sơ liên quan cho kế toán viên giữ tài khoản khách hàng - Bước 9: Kế toán viên giữ Tài khoản khách hàng đóng dấu “Đã cấp Séc lĩnh tiền”; đóng dấu “đã tốn” chứng từ gốc; trả 01 liên Giấy rút dự toán, yêu cầu người nhận Séc phải ký nhận vào cuống tờ Séc lưu Kho bạc kèm chứng từ có liên quan cho khách hàng - Bước 10: Khách hàng đem tờ Séc Kho bạc phát hành đến ngân hàng nơi Kho bạc mở tài khoản để nhận tiền - Bước 11: Kế toán viên giữ tài khoản bàn giao cuống Séc cho kế toán quản lý Séc 3.2.2 Sửa đổi kết cấu Tổ hợp Tài khoản tiền gửi thu nghiệp đơn vị SNCT Theo quy định đơn vị SNCT, việc kiểm soát chi phần kinh phí từ phí, lệ phí thuộc NSNN để lại đơn vị, tương tự kiểm soát kinh phí dự tốn NSNN cấp Để kiểm sốt chặt chẽ khoản chi tiêu từ phần phí, lệ phí để lại, cần phải sửa đổi kết cấu Tổ hợp tài khoản Tài khoản tự nhiên “Tiền gửi thu nghiệp đơn vị hành nghiệp” Hiện hệ thống KBNN thực Hệ thống thông tin quản lý ngân sách nghiệp vụ kho bạc (TABMIS) Trong cơng tác hạch tốn, ngồi hạch tốn theo tài khoản tự nhiên, kế toán viên phải hạch toán theo Tổ hợp tài khoản gồm 12 phân đoạn mã độc lập Mỗi đoạn mã chứa đựng thông tin khác phục vụ cho việc hạch toán kế toán chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo yêu cầu quản lý, điều hành NSNN hoạt động nghiệp vụ KBNN Tên số lượng ký tự đoạn mã Tổ hợp tài khoản quy định sau: 82 Mã Số ký tự 10 11 12 Mã quỹ Mã tài khoản kế toán tự nhiên Mã nội dung kinh tế Mã cấp Ngân sách Mã đơn vị có quan hệ với Ngân sách Mã địa bàn hành Mã chương Mã ngành kinh tế Mã chương trình mục tiêu, dự án Mã Kho bạc nhà nước Mã nguồn chi Ngân sách Mã dự phòng 4 3 Trong tổ hợp tài khoản trên, đoạn mã “Nội dung kinh tế”, “Ngành kinh tế” đoạn mã quan trọng, giúp cho kế toán viên kho bạc theo dõi chi tiết nội dung chi chi cho nội dung đó, từ đảm bảo cho cơng tác kiểm sốt chi chặt chẽ Theo quy định, khoản phí, lệ phí thuộc NSNN để lại đơn vị SNCT hạch toán vào tài khoản tự nhiên 3712 - "Tiền gửi thu nghiệp đơn vị hành nghiệp” Tuy nhiên Tổ hợp tài khoản "Tiền gửi thu nghiệp đơn vị hành nghiệp” chưa theo dõi đoạn mã “Nội dung kinh tế”, “Ngành kinh tế” nên kế toán viên kho bạc không theo dõi đơn vị SNCT chi từ tài khoản thu nghiệp nội dung gì, chi cho nội dung chi Do để kiểm soát chặt chẽ khoản chi từ thu nghiệp đơn vị SNCT, Tổ hợp tài khoản tiền gửi thu nghiệp cần quy định phải theo dõi thêm đoạn mã “Nội dung kinh tế”, “Ngành kinh tế” Nội dung thông tin đoạn mã quy định cụ thể Hệ thống Mục lục NSNN theo Quyết định Bộ Tài Với việc quy định theo dõi thêm đoạn mã Tổ hợp tài khoản, kế toán viên theo dõi chi tiết nội dung chi từ tài khoản tiền gửi thu nghiệp, phục vụ cho cơng tác kiểm sốt chi chặt chẽ, qua góp phần nâng cao chất lượng cơng tác kiểm soát chi 83 Cụ thể với mã nội dung kinh tế 6404, kế tốn viên kho bạc kết xuất báo cáo để biết đơn vị SNCT chi thu nhập tăng thêm cho người lao động bao nhiêu; với mã nội dung kinh tế 7952 biết đơn vị trích lập quỹ phúc lợi bao nhiêu… Với mã ngành kinh tế 502 biết nội dung chi thuộc lĩnh vực chi cho đào tạo đại học; mã ngành kinh tế 521 cho biết nội dung chi thuộc lĩnh vực y tế… 3.2.3 Hoàn thiện phương pháp nghiệp vụ kiểm soát chi thường xuyên đơn vị SNCT qua KBNN Một là, đổi việc kiểm soát chi theo hướng trọng tâm, trọng điểm gắn với việc nâng cao tính chủ động, tính trách nhiệm đơn vị SNCT Theo quy định, thực kiểm soát chi đơn vị SNCT, Kế toán kho bạc phải vào định mức chi theo Quy chế chi tiêu nội đơn vị Với số lượng định mức chi nhiều tạo áp lực lớn cơng tác kiểm sốt chi kế toán viên kho bạc; dẫn đến bỏ qua quy trình nghiệp vụ, từ chức kiểm sốt chi dần ý nghĩa Do cần đổi công tác kiểm soát chi theo hướng trọng tâm, trọng điểm gắn với việc tăng cường tính chủ động, tự chịu trách nhiệm việc chi tiêu ngân sách đơn vị, theo hướng: - KBNN kiểm soát khoản chi mua sắm, tài sản, phương tiện, sửa chữa tài sản có giá trị lớn khoản chi theo tiêu chuẩn, định mức mức chi có tính chất bắt buộc chung theo quy định nhà nước chi bổ sung thu nhập tăng thêm; chế độ điện thoại công vụ nhà riêng… - Đối với khoản chi nghiệp vụ, chi hoạt động nhỏ lẻ thường xuyên phát sinh đơn vị văn phòng phẩm, cơng tác phí, hội nghị, tiếp khách… đơn vị chủ động chi tiêu phạm vi dự toán giao Kiểm soát 84 nội bộ, tổ chức, đồn thể đơn vị SNCT có trách nhiệm giám sát việc chấp hành chi tiêu theo quy chế xây dựng Hai là, khắc phục bất hợp lý việc kiểm soát chứng từ toán tạm ứng khoản chi khác đơn vị khơng thực khốn chi với đơn vị thực chế độ tự chủ, theo hướng đơn vị toán tạm ứng khoản chi khác, đơn vị SNCT cần lập Bảng kê chứng từ có nội dung phù hợp với khoản chi định mức chi tiêu qui định qui chế chi tiêu nội đơn vị KBNN khơng kiểm sốt hồ sơ, tài liệu, chứng từ có liên quan thủ trưởng đơn vị SNCT ký tên Bảng kê chứng từ phải chịu hoàn toàn trách nhiệm liên quan đến nội dung khoản chi bảng kê 3.2.4 Nâng cao lực, phẩm chất trách nhiệm việc chấp hành quy trình nghiệp vụ người kiểm soát chi Kế toán viên kho bạc người trực tiếp thực cơng tác kiểm sốt chi, ý thức trách nhiệm việc chấp hành quy trình nghiệp vụ kế tốn viên có vai trò quan trọng chất lượng cơng tác kiểm soát chi Do nâng cao lực, phẩm chất trách nhiệm việc chấp hành quy trình nghiệp vụ người kiểm sốt chi nhân tố quan trọng giúp KBNN Đà Nẵng nâng cao lực, hồn thành nhiệm vụ nói chung, nhiệm vụ kiểm sốt chi nói riêng Để nâng cao lực, trình độ, ý thức trách nhiệm phẩm chất cán KBNN Đà Nẵng cần quan tâm đến vấn đề sau: Một là, nâng cao ý thức trách nhiệm Kế tốn viên kho bạc Chất lượng cơng tác kiểm soát chi phụ thuộc lớn vào ý thức trách nhiệm Kế tốn viên kho bạc Vì Kế toán viên phải nâng cao ý thức trách nhiệm công việc, tự giác chấp hành nghiêm chỉnh bước quy trình nghiệp vụ kiểm sốt chi 85 Hai là, phải tiêu chuẩn hoá đội ngũ cán Tiêu chuẩn hố chun mơn hố cán trực tiếp làm cơng tác kiểm sốt chi Đó phải cán đào tạo bản, có lực chun mơn tốt; có trình độ tin học đáp ứng yêu cầu công việc; kịp thời nắm bắt chế, sách, pháp luật Nhà nước Đồng thời, họ phải có tư cách, phẩm chất đạo đức tốt, có trách nhiệm tâm huyết với cơng việc, có tinh thần phục vụ khách hàng tốt Để đáp ứng yêu cầu trên, mặt KBNN Đà Nẵng phải tiến hành đánh giá phân loại cán theo tiêu chuẩn trình độ chun mơn, đạo đức, lực tổ chức quản lý từ đó, xây dựng kế hoạch bồi dưỡng, xếp, phân cơng bố trí cán theo u cầu cơng việc lực người; mặt khác, kiên luân chuyển, xếp, bố trí lại cán khơng có đủ lực, trình độ Ba là, đào tạo đào tạo lại đội ngũ cán Thường xuyên đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ nhiều hình thức đào tạo tập trung, đào tạo chức; bồi dưỡng cập nhật kiến thức kinh tế tài chính; tổng kết đánh giá kinh nghiệm kiểm soát chi hàng năm để nâng cao kiến thức chuyên môn nghiệp vụ, kinh tế, pháp luật Hàng năm thường xuyên tổ chức thi nghiệp vụ kiểm soát chi KBNN cho Kế toán viên kho bạc Đồng thời, tăng cường cơng tác giáo dục trị, tư tưởng cho cán công chức nhằm nâng cao kỷ luật đạo đức nghề nghiệp, nâng cao phẩm chất người công chức Bốn là, thay đổi cách bố trí cán kiểm sốt chi NSNN Hiện việc phân cơng bố trí cán kiểm sốt chi thường theo tính chất tài khoản (nhóm Tài khoản tiền gửi phân cơng cho kế tốn viên này, nhóm Tài khoản dự tốn phân cơng cho kế tốn viên khác) Cần đổi cách bố trí cán kiểm soát theo nguyên tắc khách hàng cán Kế toán viên kho bạc theo dõi kiểm sốt 86 Vì đơn vị SNCT vừa có tài khoản dự tốn chi, vừa có tài khoản tiền gửi phí, lệ phí Theo quy định loại tài khoản kiểm soát chi tương tự Do việc bố trí cán thực kiểm sốt chi theo nhóm đơn vị SNCT giúp kế tốn viên kho bạc nắm vững loại hình, đặc điểm, Quy chế chi tiêu đơn vị từ cơng tác kiểm sốt chi khép kín, chặt chẽ, chất lượng cơng tác kiểm sốt chi nâng lên Mặt khác việc phân công quản lý kiểm sốt theo nhóm đơn vị đòi hỏi Kế tốn viên kho bạc phải am hiểu cách toàn diện, từ kích thích cán việc tự học tập nghiên cứu nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên mơn Năm là, có chế khen thưởng, kỷ luật rõ ràng Thực khen thưởng, động viên kịp thời vật chất lẫn tinh thần cán hoàn thành tốt nhiệm vụ giao có sáng kiến cải tiến lề lối làm việc, quy trình kiểm sốt, tốn Mặt khác, xử lý nghiêm cán sai phạm, đặc biệt cán cố ý làm sai quy trình nghiệp vụ, vi phạm quy định quản lý kinh tế tài gây thất vốn NSNN 3.2.5 Hiện đại hoá hoạt động kiểm soát chi NSNN KBNN dựa ứng dụng công nghệ thông tin Phải tăng cường trang bị sở vật chất tin học, đại hố cơng nghệ thơng tin từ hỗ trợ tích cực cho cơng tác kiểm sốt chi kế toán viên kho bạc Để đáp ứng yêu cầu này, cần thực nội dung sau: - Hoàn thiện phần mềm tin học phục vụ cho công tác đối chiếu, kiểm soát chặt chẽ mẫu dấu, chữ ký mà đơn vị SNCT đăng ký với Kho bạc với mẫu dấu, chữ ký chứng từ liên quan đến việc sử dụng kinh phí Để thực yêu cầu cần cần nâng cấp phần mềm tin học “Giao nhận hồ sơ cửa” Trên chương trình tin học “Giao nhận hồ sơ 87 cửa” cần tích hợp thêm chức kiểm tra mẫu dấu, chữ ký đơn vị SNCT Các Bảng đăng ký mẫu dấu, chữ ký khách hàng chụp (Scan) lưu vào chương trình Khi kế tốn đơn vị SNCT nhập liệu vào chương trình máy tính để giao hồ sơ; kế tốn viên kho bạc vào chương trình để thực ký nhận hồ sơ chứng từ Bảng đăng ký mẫu dấu, chữ ký đồng thời xuất hình Kế toán viên kho bạc kiểm tra mẫu dấu, chữ ký máy với mẫu dấu, chữ ký chứng từ, qua kịp thời phát sai sót - Xây dựng phần mềm tin học quản lý đơn vị SNCT Khi có nhu cầu thơng tin, kế toán viên kho bạc cần nhập mã Đơn vị quan hệ với ngân sách truy xuất thông tin Biên chế quỹ tiền lương; dự tốn chi nghiệp; tình hình sử dụng kinh phí từ thu nghiệp , qua tạo thuận lợi cơng tác kiểm sốt chi kế tốn viên - Cơng nghệ thơng tin KBNN phải hướng tới khách hàng, công nghệ hướng tới khách hàng trước hết phải mang đến cho khách hàng dịch vụ đại thông qua kênh giao dịch đa dạng thuận tiện, trước hết đại hoá kênh giao dịch trực tiếp nay, đồng thời dựa tảng sẵn có phải nghiên cứu triển khai thực giao dịch từ xa; tiến tới cung cấp dịch vụ dịch vụ truy vấn giao dịch từ xa thông qua hệ thống Internet 3.2.6 Thành lập Kiểm soát nội kho bạc theo khu vực thay Phòng Thanh tra KBNN Đà Nẵng Phòng Thanh tra KBNN Đà Nẵng có trách nhiệm kiểm tra, phúc tra lại hoạt động kiểm soát chi Kế toán viên kho bạc Theo quy trình, Kế tốn viên sau kiểm sốt hồ sơ, phải trình Giám đốc ký duyệt chứng từ xuất quỹ toán cho đối tượng thụ hưởng Cơ cấu tổ chức máy hoạt động nay, Phòng Thanh tra lại thuộc quyền quản lý Giám đốc 88 Do khơng có độc lập tương đối nên công tác kiểm tra, phúc tra việc chấp hành quy định trình tác nghiệp kiểm soát chi bị hạn chế Do cần chuyển đổi mơ hình kiểm tra, kiểm sốt sang mơ hình kiểm tra, kiểm tốn nội bộ, bảo đảm nâng cao tính độc lập, thống hoạt động nghiệp vụ hệ thống kiểm tra, kiểm toán nội bộ, đủ thẩm quyền cần thiết trình thực nhiệm vụ nhằm phát xử lý kịp thời dấu hiệu bất thường hoạt động KBNN Để thực điều cần chuyển đổi Phòng Thanh tra KBNN tỉnh, thành để hình thành Kiểm toán nội kho bạc theo khu vực, trực thuộc quản lý KBNN trung ương Qua cán làm cơng tác kiểm tra, giám sát có tính độc lập thực quyền việc kiểm tra, giám sát, phúc tra việc chấp hành quy định thủ tục, quy trình nghiệp vụ kiểm sốt chi, góp phần nâng cao chất lượng cơng tác kiểm soát chi 3.2.7 Thực việc kiểm soát chi NSNN đơn vị SNCT theo kết đầu Đổi kiểm soát chi NSNN đơn vị SNCT theo kết đầu Quản lý theo đầu giao cho người cung cấp sản phẩm đầu quyền tự chủ quản lý để định đầu vào cần thiết để sản xuất đầu Điều đảm bảo cho thủ trưởng đơn vị nghiệp có vai trò, vị trí hợp lý việc định yếu tố đầu vào cần có cho hoạt động đơn vị Với phương thức quản lý ngân sách theo kết đầu ra, kết hoạt động mà đơn vị SNCT cung cấp cho xã hội đối tượng mục tiêu để xây dựng vận hành chế quản lý chi ngân sách Việc kiểm sốt chi khơng hướng tới kiểm tra tính tn thủ theo mục chi quan KBNN mà trao quyền cho đơn vị SNCT đảm bảo hiệu việc chi tiêu NSNN KBNN thực kiểm soát vào kết 89 đầu mà đơn vị SNCT cung cấp cho xã hội Đơn vị SNCT có quyền chủ động việc sử dụng NSNN đơi với trách nhiệm giải trình sử dụng nguồn lực tài phân bổ Để thực tốt việc quản lý chi NSNN theo kết đầu cần thiết lập hệ thống tiêu chí, tiêu, số đo lường đánh giá kết đầu ra; phân bổ ngân sách theo mục lục chi tiết sang phân bổ tổng thể; thủ trưởng đơn vị SNCT phải thực trách nhiệm giải trình việc sử dụng NSNN Mặt khác, việc kiểm soát chi NSNN thay trọng từ bên ngồi tăng cường hệ thống Kiểm soát nội đơn vị SNCT 3.3 Một số kiến nghị tạo điều kiện thực giải pháp đề xuất 3.3.1 Đối với chế sách Nhà nước Một là, hồn thiện sách, chế độ đáp ứng u cầu công tác quản lý ngân sách công tác kiểm soát chi phù hợp với phát triển xã hội Văn sách cần đồng bộ, rõ ràng, minh bạch, cụ thể để không tạo kẻ hở cho việc vi phạm kỷ luật quản lý tài chính; khắc phục tình trạng chồng chéo ban hành văn quan có thẩm quyền Hai là, có quy định rõ ràng trách nhiệm pháp lý trách nhiệm vật chất người đứng đầu kế toán đơn vị SNCT việc chi tiêu NSNN Trong trình kiểm soát chi NSNN, phát khoản chi sai chế độ phải xuất tốn trả lại cho NSNN đơn vị tùy theo mức độ vi phạm cần phải xử lý không đơn KBNN từ chối toán Ba là, xây dựng hệ thống định mức chi phù hợp thực tế Các quan Nhà nước có thẩm quyền cần tập trung xây dựng sửa đổi bổ sung kịp thời, đầy đủ, đồng chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi tiêu ngân sách, đảm bảo phù hợp với thực tế, phù hợp với khả ngân sách để làm sở cho việc lập chấp hành ngân sách; đồng thời làm để kiểm soát 90 chi Ngân sách; thúc đẩy đơn vị sử dụng ngân sách tiết kiệm, hiệu quả, thực công khai, minh bạch Đổi tiêu thức, định mức phân bổ ngân sách cho phù hợp với nhiệm vụ cụ thể đơn vị SNCT Hệ thống định mức phải vào nhiệm vụ cụ thể đơn vị nghiệp để áp dụng, khắc phục tình trạng phân bổ giao kinh phí cho đơn vị SNCT vào số biên chế có định mức phân bổ theo đầu người Để khắc phục tình trạng bất hợp lý việc phân bổ mang tính “cào bằng” cần xây dựng hệ thống tiêu đầu ra, làm sở phân bổ ngân sách cho phù hợp Bốn là, tiếp tục thực đổi chế tài nhóm đơn vị nghiệp công lập cung cấp dịch vụ cơng có khả xã hội hố cao, tự đảm bảo tồn chi phí hoạt động (các trường đại học, bệnh viện…) theo hướng giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm đồng tổ chức thực nhiệm vụ, nhân lực, tài chính, tài sản cung cấp dịch vụ gắn với nhu cầu xã hội, định thu giá dịch vụ sở khung giá tính đủ chi phí hợp lý, pháp luật cấp có thẩm quyền ban hành… 3.3.2 Đối với đơn vị SNCT Việc thực tốt cơng tác quản lý tài đơn vị SNCT tiền đề, tạo điều kiện thuận lợi cho KBNN cơng tác kiểm sốt chi, cần thực tốt nội dung sau: Nâng cao chất lượng người làm cơng tác kế tốn đơn vị SNCT Cần phải nâng cao trình độ nghiệp vụ cho đối tượng này, đơn vị SNCT quận, huyện quản lý Cần đào tạo lĩnh vực tài chính, cập nhật thường xuyên văn chế độ cho người làm công tác kế tốn đơn vị này, có điều kiện bố trí cán chun làm cơng tác kế tốn, khắc phục tình trạng kiêm nhiệm 91 Nâng cao kiến thức công tác quản lý tài cho chủ tài khoản đơn vị SNCT Cần nâng cao nhận thức cho người quản lý đơn vị SNCT pháp luật tài ngân sách; cơng tác kiểm sốt nội bộ; cơng tác tự kiểm tra tài chính, kế tốn đơn vị Do cần thường xuyên bồi dưỡng kiến thức lĩnh vực tài ngân sách cho chủ tài khoản đơn vị SNCT, từ đảm bảo cho việc giám sát, quản lý đơn vị chặt chẽ Hồn thiện cơng tác kiểm sốt nội bộ, tự kiểm tra kế toán đơn vị SNCT Kiểm soát nội bộ, tự kiểm tra đơn vị SNCT vấn đề quan trọng, đảm bảo cho cơng tác kế tốn đơn vị vào nề nếp, thực chế độ tài quy định, ngăn ngừa hành vi tiêu cực quản lý tài Mặt khác, thực tốt cơng tác kiểm sốt nội tiền đề, tạo điều kiện thuận lợi cho KBNN công tác kiểm sốt chi Ngồi u cầu trên, đơn vị SNCT cần nâng cao chất lượng công tác xây dựng Quy chế chi tiêu nội bộ; chấp hành chế độ hóa đơn chứng từ; ứng dụng cơng nghệ thơng tin cơng tác hạch tốn kế tốn… KẾT LUẬN CHƯƠNG III Hoàn thiện nâng cao chất lượng kiểm soát chi NSNN qua KBNN đơn vị SNCT vấn đề cấp thiết Công tác kiểm soát chi vấn đề rộng phức tạp, khơng liên quan vào cơng tác thực nhiệm vụ KBNN mà phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác chế quản lý nhà nước, ý thức trách nhiệm việc sử dụng kinh phí NSNN đơn vị SNCT Do đòi hỏi phải giải cách đồng nhiều giải pháp khác Thực cách đầy đủ triệt để theo giải pháp nêu góp phần tăng cường cơng tác kiểm sốt chi NSNN đơn vị SNCT KẾT LUẬN 92 Kiểm soát chặt chẽ khoản chi NSNN mối quan tâm lớn Nhà nước cấp, ngành, góp phần quan trọng việc giám sát phân phối sử dụng nguồn lực Tài cách mục đích, có hiệu quả; đồng thời biện pháp hữu hiệu để thực hành tiết kiệm, chống lãng phí Nước ta tiến hành chương trình tổng thể cải cách hành quốc gia nhằm nâng cao hiệu quản lý Nhà nước tạo điều kiện thuận lợi để phát triển kinh tế bối cảnh hội nhập quốc tế Trong đó, cải cách tài cơng nội dung quan trọng, với mục tiêu nâng cao tính minh bạch quản lý tài cơng, hạn chế tiêu cực việc sử dụng NSNN; đảm bảo an ninh tài trình phát triển hội nhập Vì hồn thiện cơng tác kiểm sốt chi NSNN đơn vị SNCT qua KBNN u cầu cấp thiết Tăng cường cơng tác kiểm sốt chi NSNN đơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng thực nội dung thiết thực, cần thiết Đây nội dung tương đối phức tạp không liên quan đến quan KBNN, mà có phạm vi rộng, liên quan đến nhiều ngành, nhiều cấp Tuy vậy, trình nghiên cứu Luận văn giải mục tiêu đặt ra, thể nội dung sau: Thứ nhất, từ lý luận kiểm sốt loại hình kiểm sốt, quản lý chi NSNN để thấy vai trò kiểm soát chi NSNN, nhân tố ảnh hưởng đến kiểm sốt chi NSNN nói chung, đơn vị SNCT nói riêng Thứ hai, mơ tả phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác kiểm sốt chi NSNN qua KBNN đơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng thực Rút kết đạt được, hạn chế nguyên nhân Đây sở để đề xuất giải pháp nhằm tăng cường cơng tác kiểm sốt chi NSNN đơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng thực 93 Thứ ba, đề xuất giải pháp nhằm tăng cường cơng tác kiểm sốt chi NSNN đơn vị SNCT KBNN Đà Nẵng thực Kiểm soát chi NSNN vấn đề rộng phức tạp Được hướng dẫn tận tình Giáo viên TS Đoàn Thị Ngọc Trai với nỗ lực thân, hy vọng kết nghiên cứu luận văn góp phần tăng cường cơng tác kiểm sốt chi NSNN qua KBNN đơn vị SNCT Mặc dù cố gắng số giải pháp đưa mang tính chất mở, chưa sâu nghiên cứu số vấn đề cụ thể như: phương thức kiểm soát chi theo kết đầu đơn vị SNCT; thành lập Kiểm soát nội kho bạc theo khu vực Trong trình nghiên cứu, thời gian nhận thức hạn chế nên khơng tránh khỏi thiếu sót Rất mong quan tâm đóng góp q Thầy Cơ giáo để luận văn hoàn thiện ... luận kiểm soát chi Ngân sách Nhà nước qua Kho bạc Nhà nước đơn vị nghiệp có thu Chương II: Thực trạng cơng tác kiểm sốt chi Ngân sách Nhà nước đơn vị nghiệp có thu Kho bạc Nhà nước Đà Nẵng thực Chương... III: Các giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát chi Ngân sách Nhà nước đơn vị nghiệp có thu Kho bạc Nhà nước Đà Nẵng thực Chương I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC... tác kiểm soát chi Ngân sách Nhà nước đơn vị nghiệp có thu Kho bạc Nhà nước Đà Nẵng thực Dưới giác độ trách nhiệm kiểm sốt chi NSNN, KBNN Đà Nẵng thực kiểm soát chi đơn vị nghiệp công lập Do đối