BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI TRẦN THỊ HẰNG NA PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ Ở VIỆT NAM – THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN Chuyên ngành Mã số : Luật kinh tế : 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN MINH HẰNG HÀ NỘI - 2014 LỜI CẢM ƠN Trước hết, xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc chân thành đến Cô giáo – Tiến sĩ Nguyễn Minh Hằng – người trực tiếp hướng dẫn, tận tình bảo giúp đỡ tơi hồn thành Luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn Lãnh đạo trường Đại học Luật Hà Nội, Khoa Sau Đại học, Khoa Pháp luật Kinh tế môn khác trường tận tình giảng dạy, truyền đạt kiến thức suốt trình học tập, thực hồn thành Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn đến bạn bè, đồng nghiệp, gia đình giúp đỡ động viên tơi suốt thời gian qua Mặc dù có nhiều cố gắng để hoàn thiện Luận văn, hạn chế nguồn tài liệu thời gian trình độ nên Luận văn khơng thể tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận góp ý thầy, cô giáo, nhà nghiên cứu để Luận văn hồn thiện Tơi xin trân trọng cảm ơn! LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan: Luận văn cơng trình nghiên cứu thực cá nhân, thực hướng dẫn khoa học Tiến sĩ Nguyễn Minh Hằng Các số liệu, kết luận nghiên cứu trình bày luận văn trung thực, xác khách quan Tơi xin chịu trách nhiệm nghiên cứu Học viên Trần Thị Hằng Na MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ 1.1 Những vấn đề lý luận Quản lý nợ thuế 1.1.1 Khái niệm nợ thuế Quản lý nợ thuế 1.1.2 Phân loại nợ thuế 1.1.3 Nội dung Quản lý nợ thuế 13 1.1.4 Vai trò Quản lý nợ thuế 16 1.2 Những vấn đề lý luận Cưỡng chế nợ thuế 17 1.2.1 Khái niệm Cưỡng chế nợ thuế 17 1.2.2 Nội dung Cưỡng chế nợ thuế 19 1.2.3 Vai trò cưỡng chế nợ thuế 19 1.2.4 Mối quan hệ Quản lý nợ thuế Cưỡng chế nợ thuế 20 1.3 Nội dung điều chỉnh pháp luật Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế 21 1.3.1 Sự cần thiết điều chỉnh pháp luật Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế 21 1.3.2 Nội dung điều chỉnh pháp luật Quản lý nợ 22 1.3.3 Nội dung điều chỉnh pháp luật Cưỡng chế nợ thuế 24 CHƯƠNG THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ 27 2.1 Thực trạng quy định pháp luật Quản lý nợ thuế 29 2.1.1 Phân loại tiền nợ thuế 29 2.1.2 Thực đôn đốc nợ thuế 31 2.1.3 Xóa nợ tiền thuế, gia hạn nộp thuế, nộp dần tiền thuế nợ 38 2.2 Quy định pháp luật Cưỡng chế nợ thuế 45 2.2.1 Các trường hợp bị cưỡng chế thi hành định hành thuế 45 2.2.3 Quy định biện pháp cưỡng chế trình tự thực 47 CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ 54 3.1 Sự cần thiết yêu cầu việc hoàn thiện pháp luật quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế 54 3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn pháp luật quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế 54 3.1.2 Yêu cầu việc hoàn thiện pháp luật Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế 55 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế 56 3.2.1 Hoàn thiện quy định Quản lý nợ thuế 57 3.2.2 Hoàn thiện quy định Cưỡng chế nợ thuế 59 3.3 Giải pháp tăng cường công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế thực tế 62 3.3.1 Triển khai thực toàn diện biện pháp quản lý nợ thuế 62 3.3.2 Thực tốt chế phối hợp với ngành phận liên quan quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế 64 3.3.3 Tăng cường đào tạo bồi dưỡng đội ngũ cán làm công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế 65 3.3.4 Tăng cường tuyên truyền hỗ trợ, giáo dục người nộp thuế 66 KẾT LUẬN 68 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 70 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế khơng nguồn thu mà cơng cụ điều tiết vĩ mơ quan trọng Nhà nước.Thuế đời phát triển với hình thành phát triển Nhà nước Trong trình tồn phát triển, Nhà nước cần có nguồn tài nhằm trang trải khoản chi tiêu Để phục vụ cho nhu cầu đó, Nhà nước dùng thuế công cụ huy động nguồn tài nhân dân tổ chức kinh tế vào ngân sách Đây khoản đóng góp bắt buộc thành viên xã hội Một quốc gia giàu mạnh phải có nguồn tài lành mạnh Thuế yếu tố cấu thành hệ thống tài Sự tồn phát triển thuế tất yếu khách quan, gắn liền với tồn phát triển Nhà nước Trong tình hình kinh tế nay, nguồn thu từ viện trợ nước giảm nhiều, kinh tế đối ngoại chuyển thành quan hệ có vay, có trả Thuế cơng cụ góp phần giảm bội chi ngân sách, giảm lạm phát, bước góp phần ổn định xã hội, chuẩn bị điều kiện tiền đề cho việc phát triển lâu dài Nợ thuế phạm trù tất yếu khách quan tồn với tồn thuế, thuế nợ thuế Tuy nhiên tỷ lệ nợ thuế, đặc biệt tỷ lệ nợ hạn, nợ khó thu cao nợ thuế dây dưa kéo dài điều bất bình thường, cần tìm giải pháp khắc phục Trong năm gần nợ thuế liên tục tăng với tốc độ nhanh số tiền thuế, số đối tượng, số khoản nợ Nguyên nhân thực trạng chủ yếu ý thức chấp hành pháp luật người nộp thuế kém, chây ỳ nộp thuế, chiếm dụng tiền thuế, chí có tượng trốn thuế Bên cạnh đó, tình hình sản xuất kinh doanh đình trệ kinh tế suy thối làm cho số nợ đọng thuế không ngừng tăng lên qua năm Do cơng tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế cần phải phát huy hết vai trò nhằm thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế cho ngân sách nhà nước nhằm chống thất thu thuế, đảm bảo công đối tượng nộp thuế Thời gian qua, hậu khủng hoảng kinh tế toàn cầu khu vực ảnh hưởng nặng nề tới tổ chức cá nhân nước, nhiều doanh nghiệp, hộ kinh doanh phải giải thể, phá sản nên khơng có khả thực nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách nhà nước dẫn đến nợ thuế ngày tăng cao Bên cạnh nguyên nhân khách quan đó, có ngun nhân chủ quan sách thuế chưa có chế tài xử lý mạnh có tính khả thi cao trường hợp vi phạm pháp luật thuế khiến người nộp thuế cố tình khơng thực nghĩa vụ nộp thuế, chiếm dụng tiền thuế phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Mặt khác, kiến thức pháp luật hạn chế ý thức chấp hành pháp luật người nộp thuế chưa cao nguyên nhân dẫn đến tình trạng Người nộp thuế có thái độ chây ỳ việc thực nghĩa vụ nộp thuế, khơng có ý thức chấp hành biện pháp đôn đốc quan thuế; chí có khơng người nộp thuế mời đến trụ sở quan thuế để làm việc khơng đến Bên cạnh đó, ngày 20/11/2012, Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản lý thuế ban hành có hiệu lực từ ngày 01/07/2013 số văn hướng dẫn thi hành Nghị định số 83/2013/NĐ-CP, Thông tư 156/2013/TT-BTC, Thơng tư 215/2013/TT-BTC có thay đổi rõ rệt công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Tuy nhiên, dù ban hành thực hiện, pháp luật quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế không khỏi bộc lộ số điểm hạn chế Để cơng tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế thực phát huy vai trò quan trọng hệ thống pháp luật quản lý thuế, cần nghiên cứu, thành công bất cập quy định pháp luật quản lý nợ từ tìm hướng hoàn thiện mảng pháp luật Với lý trên, việc lựa chọn nghiên cứu đề tài “Pháp luật quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Việt Nam - Thực trạng giải pháp hồn thiện” việc làm có ý nghĩa thiết thực Tổng quan tình hình nghiên cứu đề tài Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế tách thành hoạt động riêng cơng tác quản lý thuế pháp luật quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế non trẻ hệ thống văn pháp luật quản lý thuế Hiện chưa có nhiều cơng trình khoa hoạc pháp lý nghiên cứu riêng vấn đề Chủ yếu nghiên cứu pháp luật quản lý nợ thuế lồng ghép đề tài nghiên cứu pháp luật quản lý thuế nói chung Gần cơng trình nghiên cứu “Pháp luật Quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam – Những vấn đề lý luận thực tiễn” – Luận án tiến sĩ Luật học Tiến sĩ Vũ Văn Cương cơng trình nghiên cứu “Pháp luật quản lý nợ thuế Việt Nam – Thực trạng Giải pháp” – Luận văn Thạc sĩ Luật học Thạc sĩ Đỗ Thị Hồng Luận án Tiến sĩ Vũ Văn Cương phân tích rõ số vấn đề lý luận thức tế áp dụng pháp luật quản lý thuế, đặc biệt luận văn bất cập công tác quản lý thuế Tuy nhiên, phạm vi nghiên cứu công trình rộng, nghiên cứu tổng thể phận cấu thành pháp luật quản lý thuế bao gồm: Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế; kê khai kế toán thuế; quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế; tra kiểm tra thuế Có lẽ phạm vi nghiên cứu luận án rộng nên mảng pháp luật quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế chưa đề cập sâu Luận văn Thạc sĩ Đỗ Thị Hồng khái quát đặc điểm, tình hình thực trạng quản lý nợ thuế Việt Nam cách cụ thể luận văn nêu lên số giải pháp để hoàn thiện pháp luật quản lý nợ thuế Nhưng luận văn Thạc sĩ Đỗ Thị Hồng đưa nghiên cứu pháp luật quản lý nợ thuế mà chưa đặt mối quan hệ với pháp luật cưỡng chế nợ thuế Các nghiên cứu riêng pháp luật quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế biết đến nhiều qua viết đăng tạp chí luật học hay biết tải báo mạng như: “Bất cập xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế” – viết tác giả Văn Tân đăng tạp dân trí pháp luật số 11/2006; “Quản lý nợ thuế - nhiều bất cập cần sửa đổi” – Tác giả Nhật Thanh đăng website ngành thuế tháng 11/2011; “Luật thuế vấn đề cần bàn thêm” – viết TS Nguyễn Thị Thương Huyền đăng tạp chí nghiên cứu lập pháp số 19/2008 Trong viết này, số đề cập đến pháp luật quản lý nợ thuế mức độ phạm vi hẹp, giới hạn quy định quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế mảng cụ thể, chưa mang tính hệ thống, số khác sâu vào vài khía cạnh nội dung pháp luật chưa cụ thể hồn thiện Có thể nói, việc hệ thống hóa cách tồn diện pháp luật quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế đưa phân tích chi tiết thực trạng pháp luật hành quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Việt Nam chưa giải triệt để cơng trình nghiên cứu trước Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu chủ nghĩa vật biện chứng theo tư tưởng quan điểm đạo Đảng Nhà nước phương hướng xây dựng quản lý vấn đề quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế; đồng thời luận văn sử dụng phương pháp tổng hợp, phân tích, so sánh, đối chiếu… Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu - Làm sáng tỏ số vấn đề lý luận quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế pháp luật quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế; - Phân tích làm rõ số nội dung pháp luật Việt Nam quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế từ thành cơng hạn chế thực trạng mảng pháp luật này; - Trên sở tham khảo kinh nghiệm xây dựng pháp luật quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế số nước giới số sáng kiến quan thuế địa phương, luận văn đưa số đề xuất nhằm hoàn thiện pháp luật quản lý nợ thuế Việt Nam giai đoạn Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Nghiên cứu pháp luật quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Việt Nam nay; - Nghiên cứu thực tiễn quản lý nợ thuế quan quản lý thuế mà cụ thể Cục thuế Hà Nội; - Tham khảo kinh nghiệm số nước giới lĩnh vực điều chỉnh pháp luật quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Cơ cấu luận văn Luận văn gồm chương: PHẦN MỞ ĐẦU Chương 1: Những vấn đề lý luận quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Chương 2: Thực trạng pháp luật quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Chương 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 58 thu hồi nợ đọng, tạo sức răn đe đối tượng nợ thuế kéo dài, chây ỳ mà cụ thể việc quy định người nộp thuế phải có giấy xác nhận không nợ tiền thuế, tiền chậm nộp tham gia dự thầu cơng trình thi cơng xây dựng có vốn ngân sách nhà nước quy định ưu tiên cho người nộp thuế hạn, đẩy đủ việc tham gia kinh doanh thị trường Quy định thúc đẩy người nộp thuế nộp tiền thuế hạn, khơng xảy tình trạng nợ thuế chây ỳ, kéo dài Về quy định tính tiền nộp chậm người nộp thuế chậm nộp tiền thuế hạn vào ngân sách nhà nước, Luật Quản lý thuế 2006 sửa đổi bổ sung 2012 quy định tính tiền chậm nộp lỹ tiến 0.05% ngày tính số tiền thuế chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày thứ chín mười (90); 0,07% ngày tính số tiền thuế chậm nộp kể từ ngày chậm nộp thứ chín mươi mốt (91) trở Cần sửa đổi Luật Quản lý thuế theo hướng không quy định cụ thể mức tiền nộp chậm lũy tiến Luật Quản lý thuế (vốn văn pháp lý có hiệu lực cao, khó sửa đổi bổ sung) mà quy định văn luật Nghị định Chính phú Thơng tư Bộ Tài Mức tiền chậm nộp cần phải cao so với tỉ lệ lạm phát nước ta lãi suất ngân hàng kỳ để đảm bảo tính răn đe quy định tiền chậm nộp Về xóa nợ tiền thuế, tiền phạt, cần quy định rõ xóa nợ tiền thuế, tiền phạt trường hợp doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản Tại chương Luận văn phân tích quy định trường hợp xóa nợ tiền thuế, tiền phạt doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản chưa rõ ràng, chưa phù hợp với quy định Luật Phá sản Khoản Điều 65 Luật Quản lý thuế 2006 sửa đổi bổ sung 2012 cần phải sửa đổi theo hướng: doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản tài sản doanh nghiệp bị tun bố phá sản khơng tốn khơng tốn hết khoản nợ (bao gồm khoản nợ không bảo đảm, nợ thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt) áp dụng chế xóa nợ thuế, 59 tiền chậm nộp, tiền phạt mà doanh nghiệp phải nộp Quy đinh khơng áp dụng cho chủ doanh nghiệp tư nhân thành viên hợp danh công ty hợp danh Việc sửa đổi Luật Quản lý thuế theo hướng bảo đảm rõ ràng phù hợp quy định Luật Quản lý thuế với Luật phá sản Đồng thời, hạn chế làm dụng quy định xóa nợ tiền thuế, tiền phạt để hưởng lợi chủ doanh nghiệp tư nhân thành viên hợp danh công ty hợp danh Việc gia hạn nộp thuế áp dụng số trường hợp gặp khó khăn (thiên tai, dịch họa, dịch chuyển nơi sản xuất hay Nhà nước thay đổi sách) mà khơng áp dụng doanh nghiệp gặp khó khăn khách quan song lại diễn phổ biến ngân sách chậm toán, chu kỳ sản xuất dài, khả thu hồi vốn chậm… dẫn đến nợ thuế Điều này, mặt, làm nợ thuế gia tăng; mặt khác, đẩy doanh nghiệp vào chỗ khó khăn bối cảnh họ gặp nhiều khó khăn tài Do đó, phủ cần xem xét quy định gia hạn nộp thuế để tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển sản xuất kinh doanh đảm bảo công doanh nghiệp Tuy nhiên, xem xét quy định cần phải có cân quyền lợi gia hạn người nộp thuế gặp khó khăn nguồn thu từ thuế ngân sách nhà nước, hạn chế việc ảnh hưởng quy định gia hạn đến số thu tiền thuế phục vụ xây dựng đất nước 3.2.2 Hoàn thiện quy định Cưỡng chế nợ thuế Điều 93 Luật Quản lý thuế 2006 sửa đổi bổ sung 2012 quy định biện pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế phải áp dụng biện pháp theo thứ tự từ đến 7, không áp dụng biện pháp trước áp dụng biện pháp Tuy nhiên, biện pháp cưỡng chế có tác dụng doanh nghiệp hoạt động khó thực doanh nghiệp cố tình chây ỳ, bỏ trốn Mặt khác, phải bắt buộc áp dụng biện pháp dẫn đến trường hợp doanh nghiệp tìm cách đối phó cách di dời khỏi địa chủ kinh doanh, người đại diện theo 60 pháp luật doanh nghiệp có hành vi tẩu tán tài sản bỏ trốn Theo kinh nghiệm cưỡng chế nợ thuế thực tế, nhằm xử lý hành vi vi phạm hành thuế, quan quản lý thuế áp dụng biện pháp cưỡng chế người nộp thuế thi hành định hành thuế với quy định Điều 93 nêu trên, việc xử lý không kịp thời vấn đề thu hồi nợ thuế Do vậy, để đảm bảo tính khả thi, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực thi thực tiễn quy định cưỡng chế nợ thuế phải sửa đổi theo hướng: Tạo chế áp dụng linh hoạt biện pháp cưỡng chế cách thích hợp, tránh rủ ro, kịp thời thu hồi nợ thuế Theo tùy trường hợp cụ thể quan thuế chủ động áp dụng biện pháp cưỡng chế phù hợp Đối với biện pháp trích tiền gửi từ tài khoản Ngân hàng doanh nghiệp nợ tiền thuế, để khắc phục bất cập Doanh nghiệp cố tình khơng cung cấp xác tài khoản ngân hàng, cần bổ sung quy định trách nhiệm người nộp thuế phải đăng ký tất tài khoản tiền gửi đăng ký mã số thuế đăng ký tài khoản giao dịch phát sinh mua bán hàng hóa, dịch vụ có giá trị định Ngồi phải quy định cụ thể chế tài doanh nghiệp cố tình khơng cung cấp thơng tin cho quan thuế Quy định vừa giúp quan thuế chủ động quản lý, nắm xác số hiệu tài khoản người nộp thuế, vừa giảm tài yêu cầu hỗ trợ hệ thống quan Ngân hàng Luật Quản lý thuế cần quy định cụ thể chi tiết trách nhiệm tổ chức ngân hàng thực định hành thuế phong tỏa tài khoản người nợ thuế theo hướng ngân hàng không cung cấp thơng tin xác, khơng thực định hành quan thuế, thơng đồng với người nợ thuế… bị phạt số tiền tương đương với số tiền mà ngân sách nhà nước bị thiệt hại không cưỡng chế người nộp thuế Đối với biện pháp đình sử dụng hóa đơn đối tượng bị cưỡng 61 chế, Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành cần có quy định cụ thể việc công bố thông tin người nộp thuế bị đình sử dụng hóa đơn lên phương tiện thông tin đại chúng cập nhật website Tổng cục thuế để người nộp thuế khác biết, khơng sử dụng hóa đơn trái phép đối tượng bị cưỡng chế Đối với biện pháp cưỡng chế biện pháp thu tiền, tài sản đối tượng bị cưỡng chế tổ chức, cá nhân khắc nắm giữ quy định Điều 100 Luật Quản lý thuế 2006 sửa đổi bổ sung 2010 cần phải bổ sung thêm chế tài để đảm bảo cơng bằng, bình đẳng trách nhiệm nghĩa vụ nộp thuế, khơng thể có tình trạng người nợ thuế bị tính tiền chậm nộp bị cưỡng chế theo Luật Quản lý thuế chủ thể chậm tốn khiến người nộp thuế phải nợ thuế lại khơng bị quản lý Ngồi ra, phải đảm bảo có quy định chi tiết cụ thể trình tự thủ tục, tạo điều kiện cho quan thuế thực biện pháp cưỡng chế biện pháp thu tiền, tài sản đối tượng bị cưỡng chế tổ chức, cá nhân khắc nắm giữ Đối với biện pháp kê biên tài sản người nộp thuế nợ thuế thủ tục cưỡng chế nợ thuế cần có quy định rõ ràng trách nhiệm quan thuế bảo quản tài sản bị cưỡng chế nhằm bảo đảm công cho người nộp thuế kê biên tài sản Bên cạnh để thực biện pháp cưỡng chế khơng có quan thuế mà cần có phối hợp chặt chẽ quan có liên quan như: ngân hàng, kho bạc, tài chính, cơng an, tổ chức cá nhân có liên quan khác Luật quản lý thuế quy định trách nhiệm việc thực phối hợp chưa cụ thể hóa, chế tài xử phạt chưa có tính răn đe cao Khi quan thuế yêu cầu bên liên quan cung cấp thông tin tài khoản, tài sản người nợ thuế có thái độ khơng hợp tác chậm trễ khơng kịp thời Do đó, cần có quy định chế phối hợp cụ thể xác định rõ nhiệm vụ, trách nhiệm chế tài xử phạt cụ thể bên khơng hồn thành trách 62 nhiệm Cụ thể cần ban hành thơng tư liên tịch Bộ tài chính, Ngân hàng nhà nước, Bộ tài nguyên môi trường, Bộ cơng an, tòa án quy định cụ thể chế độ cung cung cấp thơng tin, trình tự phối hợp thực định cưỡng chế 3.3 Giải pháp tăng cường công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế thực tế 3.3.1 Triển khai thực toàn diện biện pháp quản lý nợ thuế Việc quản lý nợ thực tốt sở quan trọng để thu hồi nợ thuế, giảm số lượng khoản nợ thuế tạo điều kiện tốt cho việc áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế Vì phải thực tồn diện biện pháp quản lý nợ thuế cụ thể sau: - Hàng tháng tăng cường rà soát, xác định số thuế nợ đọng người nợ thuế, phân loại theo tình trạng nợ thuế nguyên nhân nợ đọng như: nợ khó thu, nợ chờ xử lý, nợ chờ điều chỉnh nợ có khả thu Từ lựa chọn áp dụng biện pháp đôn đốc thu nợ hiệu Cụ thể như: trường hợp nợ lớn, kéo dài có khả nộp cố tình chây ỳ, dây dưa nợ đọng áp dụng biện pháp cưỡng chế; dự án chuyển đổi mục đích sử dụng đất làm thủ tục giao đất phải làm việc cụ thể với doanh nghiệp để động viên, thuyết phục doanh nghiệp nộp tiền sử dụng đất; nắm bắt trường hợp thời gian ổn định đơn giá thuê đất để điều chỉnh lại việc tính tiền thuê đất, đôn đốc thu nộp kịp thời khoản thu phát sinh thu nợ đọng - Kiểm tra xác định phân loại cụ thể doanh nghiệp áp dụng giảm thuế giãn nộp thuế, số thuế giảm giãn; sở xác định cụ thể số thuế phải thu để giao tiêu có biện pháp đơn đốc thu nợ kịp thời đơn vị - Cơ quan thuế thực xử lý khoản nợ khó thu: lập hồ sơ xóa nợ tiền thuế, tiền phạt theo quy định doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản thực khoản toán theo quy định pháp luật phá sản mà 63 khơng tài sản để nộp tiền thuế tiền phạt; cá nhân pháp luật coi chết, tích, lực hành vi dân mà khơng có tài sản để nộp tiền thuế tiền phạt - Cơ quan thuế giải kịp thời khoản nợ chờ xử lý, nợ chờ điều chỉnh + Thường xuyên đối chiếu, điều chỉnh kịp thời số liệu người nộp thuế lập sai chứng từ nộp tiền quan kho bạc hạch toán sai mục lục ngân sách nhà nước, sai sót tạm tính nghĩa vụ thuế, chứng từ luân chuyển chậm thất lạc… + Theo dõi kê khai, nộp thuế người nộp thuế, xác định số liệu nợ khơng xác phần mềm quản lý thuế người nộp thuế, kiểm tra xác định nguyên nhân chênh lệch, lập biên hồ sơ chuyển phận kê khai kế toán thuế điều chỉnh nợ thuế kịp thời + Chủ động đối chiếu nợ thuế với doanh nghiệp, xác định số chênh lệch, phân tích nguyên nhân, lập hồ sơ chuyển phận kê khai kế toán thuế điều chỉnh kịp thời, đồng thời sở làm để phận quản lý nợ theo dõi đôn đốc xử lý nợ + Hướng dẫn người nộp thuế lập hoàn chỉnh hồ sơ đề nghị xử lý nợ trường hợp đề nghị gia hạn nộp thuế, xóa tiền thuế nợ bù trừ hoàn thuế Theo dõi diễn biến xử lý khoản nợ để cập nhập thông tin kịp thời phân loại xác khoản nợ thuế - Tăng cường đôn đốc, cưỡng chế nợ thuế để kịp thời thu vào ngân sách nhà nước khoản nợ có khả thu Phân loại doanh nghiệp thành nhóm theo mức độ tuân thủ pháp luật thuế khả thực tế tài để có biện pháp phù hợp: + Theo dõi sát tình hình kê khai, nộp thuế người nộp thuế để thực biện pháp đôn đốc thu nộp khoản nợ đến 30 ngày, không để phát sinh nợ 64 + Thông báo tiền thuế nợ tiền phạt nộp chậm cho người nộp thuế biết khoản nợ từ 31 ngày trở lên + Xác định người nợ thuế có khoản nợ 90 ngày để thực biện pháp cưỡng chế nợ thuế 3.3.2 Thực tốt chế phối hợp với ngành phận liên quan quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế không nhiệm vụ riêng phòng/đội quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế, quan thuế mà nhiệm vụ ngân sách nhà nước chung ban ngành Để làm tốt công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế cần có phối hợp nhịp nhàng phận chức nội quan thuế ngành liên quan Cụ thể: - Bộ phận kê khai kế toán thuế, phận kiểm tra thuế có trách nhiệm phối hợp với phận quản lý nợ đối chiếu số liệu nợ thuế, xác định số nợ xác điều chỉnh kịp thời Đồng thời phận kiểm tra thuế phận quản lý nợ phải hỗ trợ công tác đơn đốc thu ngân sách nhà nước đảm bảo hồn thành nhiệm vụ chung quan thuế - Cơ quan thuế tăng cường phối hợp với ngành chức công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Báo cáo kịp thời Ủy ban nhân dân Tỉnh, Thành phố để đạo quan chức địa bàn thực phối hợp với quan thuế việc đôn đốc, thu hồi nợ đọng thực biện pháp cưỡng chế nợ có liên quan + Phối hợp với ngân hàng việc cung cấp thông tin tài khoản doanh nghiệp, thực cưỡng chế lệnh thu, trích tiền từ tài khoản ngân hàng + Phối hợp với sở tài nguyên môi trường nắm bắt định giao đất thực dự án, xác định rõ số phải thu: số nợ tiền sử dụng đất, tiền thuế Theo thơng báo đơn đốc nộp, ấn định thời gian nộp cụ thể + Phối hợp với quan công an quyền địa phương truy tìm 65 đối tượng bỏ trốn, tích để có biện pháp thu hồi tiền thuế nợ vào ngân sách nhà nước Chuyển giao hồ sơ doanh nghiệp chây ỳ nợ đọng sử dụng biện pháp quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ không hiệu để xử lý + Phối hợp với Phòng Văn hóa Thơng tin Ban Tuyên giáo tuyên truyền sách thuế giải pháp tháo gỡ khó khăn cho sản xuất kinh doanh, động viên người nộp thuế thực đầy đủ nghĩa vụ ngân sách nhà nước Đăng tải thông tin đối tượng chây ỳ nợ thuế phương tiện thông tin đại chúng + Ủy ban nhân dân quận, huyện, phường, xã thực tốt ủy nhiệm thu thuế đảm bảo tiến độ không để nợ đọng thuế Thực tốt chế phối hợp phận nội chi cục thuế ban ngành có liên quan tạo nhiều kênh thông tin, nhiều giải pháp hữu hiệu nâng cao hiệu công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế địa bàn huyện Hoài Đức 3.3.3 Tăng cường đào tạo bồi dưỡng đội ngũ cán làm công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Để thực tốt công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế yếu tố người quan trọng đặt lên hàng đầu Cán thuế phải có lực, trình độ chuyên môn đạo đức tốt đảm bảo cơng việc thực có hiệu Vì cơng tác đào tạo bồi dưỡng đội ngũ cán cơng chức nói chung cán công chức làm công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế nói riêng cần trọng Hiện độ tuổi trung bình cơng chức làm cơng tác quản lý nợ cao, điều có lợi mặt kinh nghiệm quản lý Tuy nhiên công tác quản lý nợ ứng dụng tin học đưa vào quản lý phần mềm đòi hỏi cán phải cập nhật kiến thức công nghệ thông tin để sử dụng khai thác ứng dụng chương trình quản lý nợ Do ngành thuế phải cử cán tham gia tập huấn hướng dẫn sử dụng ứng dụng phục vụ 66 cho công tác quản lý nợ thuế; bổ sung thêm lực lượng cán công chức trẻ cho đội quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Bên cạnh quan thuế mời chuyên gia giỏi, cán có kinh nghiệm cơng tác quản lý nợ tập huấn trao đổi kinh nghiệm cơng tác thực tế Ngồi cơng tác quản lý nợ cưỡng chế nợ lĩnh vực nhạy cảm cần có kĩ mềm để xử lý cơng việc hiệu Do quan thuế tổ chức bồi dưỡng trang bị cho cơng chức quản lý nợ kĩ mềm phục vụ cơng việc Bên cạnh cơng tác bồi dưỡng phải đảm bảo gắn kết với việc xem xét động viên, khích lệ bổ nhiệm nhằm khuyến khích cán tăng cường học tập tự học tập 3.3.4 Tăng cường tuyên truyền hỗ trợ, giáo dục người nộp thuế Công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế quan trọng Thực tốt công tác nâng cao hiệu công tác quản lý thuế nói chung quản lý nợ thuế, cưỡng chế nợ thuế nói riêng Qua tuyên truyền giáo dục người nộp thuế nắm chất tốt đẹp thuế, quy định pháp luật thuế, sách giãn giảm gia hạn tạo điều kiện cho người nộp thuế thực nghĩa vụ Nâng cao ý thức tự giác chấp hành quy định pháp luật thuế, làm giảm tình trạng nợ đọng thuế ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách nhà nước Sau số biện pháp cụ thể: - Cơ quan thuế cần thường xuyên tổ chức buổi đối thoại doanh nghiệp quan thuế Để quan thuế có hội lắng nghe giải đáp vướng mắc, khó khăn doanh nghiệp từ tìm cách tháo gỡ người nộp thuế nhận thức trách nhiệm nghĩa vụ nộp thuế góp phần xây dựng quê hương đất nước - Tăng cường tuyên truyền giáo dục người nộp thuế thông qua việc phối hợp với tổ chức hiệp hội như: ủy ban nhân dân phường xã, hội phụ nữ, hội cựu chiến binh, đoàn niên… phổ biến sách pháp luật thuế đến người nộp thuế 67 - Đăng tải công khai danh sách doanh nghiệp chây ỳ nợ thuế kéo dài phương tiện thông tin đại chúng, phê phán mạnh mẽ hành vi vi phạm pháp luật thuế 68 KẾT LUẬN Nợ thuế tất yếu khách quan tồn với tồn thuế Chừng thuế tình trạng nợ thuế Pháp luật công cụ, yếu tố quan trọng quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Ở nước ta, phận pháp luật quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Nhà nước quan tâm xây dựng năm gần bước đầu phát huy hiệu Tuy nhiên bên cạnh thành tựu đạt được, gần tình trạng nợ đọng dây dưa nộp thuế, nộp phạt có chiều hướng gia tăng gây ảnh hưởng định đến nguồn thu ngân sách nhà nước có ngun nhân quan trọng từ quy định pháp luật quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Việc xem xét, đánh giá cách có hệ thống quy định pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế nước ta năm vừa qua để làm sở cho việc hoàn thiện pháp luật quản lý thuế nói chung, pháp luật quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế nói riêng nước ta cần thiết, nhằm khắc phụ bất cập, hạn chế phát sinh đồng thời nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Việt Nam thời gian tới Trong giai đoạn kinh tế nước khó khăn nay, cơng tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế xem biện pháp hữu hiệu giúp tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Bởi vậy, lúc hết, công tác quản lý nợ cần quan tâm trọng đặc biệt góp phần thúc đẩy cân cán cân thu – chi ngân sách nhà nước ổn định, phát triển kinh tế xã hội quốc gia Với việc nghiên cứu đề tài “Pháp luật Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế Việt Nam - Thực trạng Giải pháp” luận văn tập trung làm rõ vấn đề: Trình bày lý luận quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế; phân tích thực trạng cơng tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Cục thuế Thành phố Hà Nội từ việc làm hạn chế tồn tại; đề 69 xuất số giải pháp để công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế đạt kết tốt Mặc dù có nhiều cố gắng việc tìm hiểu, nghiên cứu đề tài phức tạp, với kinh nghiệm ỏi nên khơng tránh khỏi khiếm khuyết Rất mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo để luận văn hồn chỉnh 70 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Văn pháp luật Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006; Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012; Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản lý thuế; Thơng tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP Chính phủ; Thơng tư 215/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài hướng dẫn cưỡng chế thi hành định hành thuế; Thơng tư 83/2012/TT-BTC ngày 23/05/2012 hướng dẫn thực miễn giảm, gia hạn số khoản thu ngân sách nhà nước; Quy trình Quản lý nợ thuế ban hành kèm theo Quyết định số 1385/QĐ-TCT ngày 14/10/2011 Tổng cục thuế; Quy trình quản lý thuế hộ kinh doanh cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách nhà nước Chi cục thuế quản lý ban hành kèm theo Quyết định số 752/QĐ-TCT ngày 14/05/2010 Tổng cục thuế; Quy trình cưỡng chế nợ thuế ban hành kèm theo Quyết định số 490/QĐ-TCT ngày 08/05/2009 Tổng cục thuế; II Sách, báo cơng trình nghiên cứu 10 Bộ Tài (2006), Báo cáo đánh giá công tác quản lý thuế 10 năm từ 1995 đến 2005; 71 11 Chính phủ (2011), Chiến lược cải cách hệ thống thuế từ năm 2011 đến năm 2020; 12 Vũ Văn Cương (2012), Pháp luật Quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam – vấn đề lý luận thực tiễn – Luận án tiến sĩ Luật học; 13 Cục thuế Thành phố Hà Nội (2011), Báo cáo tổng kết công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế; 14 Cục thuế Thành phố Hà Nội (2012), Báo cáo tổng kết công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế; 15 Cục thuế Thành phố Hà Nội (2013), Báo cáo tổng kết công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế; 16 Nguyễn Thùy Liên (2012), Hồn thiện cơng tác Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Việt Nam – Luận văn Thạc sĩ Luật học; 17 Đỗ Thị Hồng (2013), Pháp luật Quản lý nợ thuế Việt Nam – Thực trạng Giải pháp – Luận văn Thạc sĩ Luật học; 18 Nguyễn Thị Thương Huyền (2008), “Luật thuế vấn đề cần bàn thêm”, Tạp chí nghiên cứu lập pháp, (Số 19); 19 Nguyễn Thị Lan Hương (2013), “Về bảo vệ quyền người nộp thuế Luật Quản lý thuế”, Tạp chí Khoa học Đại học Quốc gia Hà Nội, Tập 29, (Số 1), 42-50; 20 Văn Tân (2006), “Bất cập xử lý vi phạm hành lĩnh vực thuế”, Tạp chí Dân chí Pháp luật, (Số 11); 21 Tổng cục thuế (1998), Báo cáo khảo sát thuế Trung Quốc; 22 Tổng cục thuế (2004), Các biện pháp thu nợ Hàn Quốc; 23 Tổng cục thuế (2004), Các biện pháp thu nợ Nhật Bản; 24 Tổng cục thuế (2007), Xây dựng mơ hình quản lý thuế theo chế người kê khai, tự mộp thuế, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ; 25 Tổng cục thuế (2012), Báo cáo khảo sát cải cách thuế Brazil; 72 26 Tổng cục thuế (2012), Tổ chức máy quản lý thuế - Tài liệu bồi dưỡng cơng chức thuế, NXB Tài chính; 27 Tổng cục thuế (2013), Báo cáo tổng kết công tác năm từ 2005 đến 2012; III Website 28 Nguyễn Trọng Bảo (2013), “Doanh nghiệp bỏ trốn – Đòi nợ thuế đâu”, Tạp chí Thuế nhà nước Online, truy cập ngày 15/03/2014 địa chỉ: http://tapchithue.com.vn/dien-dan-nghiep-vu/159-dien-dan-nghiep-vu/3669dn-bo-tron-doi-no-thue-o-dau.html; 29 Trung Hiếu (2014), “Ngành thuế thực đồng nhiệm vụ trọng tâm, nhóm giải pháp”, Cổng thơng tin điện tử Chính phủ, truy cập ngày 22/04/2014 địa chỉ: http://thanglong.chinhphu.vn/Home/Nganh-thueThuc-hien-dong-bo-7-nhiem-vu-trong-tam-9-nhom-giaiphap/20141/10583.vgp ... quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế pháp luật quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế; - Phân tích làm rõ số nội dung pháp luật Việt Nam quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế từ thành công hạn chế thực trạng mảng pháp luật. .. pháp cưỡng chế trình tự thực 47 CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ 54 3.1 Sự cần thiết yêu cầu việc hoàn thiện pháp luật quản lý nợ cưỡng. .. 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật Quản lý nợ Cưỡng chế nợ thuế 56 3.2.1 Hoàn thiện quy định Quản lý nợ thuế 57 3.2.2 Hoàn thiện quy định Cưỡng chế nợ thuế 59 3.3 Giải pháp