y o c u -tr a c k c BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI NGUYỄN HẢI NINH KIỂM SOÁT THU NHẬP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG QUÁ TRÌNH THỰC HIỆN PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH : LUẬT KINH TẾ MÃ SỐ : 62 38 01 07 LUẬN ÁN TIẾN SĨ Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN VĂN TUYẾN PGS.TS NGUYỄN THỊ ÁNH VÂN HÀ NỘI - 2017 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan, luận án“Kiểm sốt thu nhập người nộp thuế trình thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam” cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, tư liệu, dẫn chứng sử dụng luận án trung thực, có nguồn gốc, xuất xứ đầy đủ, rõ ràng ghi rõ danh mục tài liệu tham khảo Những kết luận khoa học luận án chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu khoa học tác giả khác Tôi xin chịu trách nhiệm trước pháp luật lời cam đoan trên! Hà Nội, ngày 18 tháng 11 năm 2016 Tác giả luận án NCS Nguyễn Hải Ninh d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c LỜI CẢM ƠN Trong suốt q trình học tập, nghiên cứu hồn thành luận án, nhận nhiều giúp đỡ nhiệt tình từ Thầy cơ, bạn bè, đồng nghiệp quan liên quan Bản luận án khơng hồn thành khơng có giúp đỡ quý báu người Trước hết, tơi xin bày tỏ lòng kính trọng biết ơn sâu sắc đến TS Nguyễn Văn Tuyến; PGS.TS Nguyễn Thị Ánh Vân – người hướng dẫn khoa học, người Thầy trực tiếp hướng dẫn, tận tình bảo, giúp đỡ, động viên, khích lệ tơi suốt q trình thực luận án; giúp tơi có thêm nghị lực để hoàn thành luận án tiến độ Những người thầy đem đến cho tri thức khoa học, lăng kính thực tiễn; ln đồng hành đóng góp ý kiến q báu cho tơi việc định hướng nghiên cứu hoàn thành luận án Tôi trân trọng gửi lời cảm ơn chân thành tới tập thể nhà khoa học thuộc Hội đồng Khoa học cấp gồm: PGS.TS Trần Đình Hảo; PGS.TS Phạm Thị Giang Thu; PGS.TS Đinh Dũng Sỹ; PGS.TS Nguyễn Thị Thương Huyền; PGS.TS Lê Thị Thu Thủy; TS Võ Đình Tồn; TS Nguyễn Am Hiểu; TS Nguyễn Minh Hằng; TS Nguyễn Thị Lan Hương… nhà khoa học đầu ngành tham gia hội đồng thẩm định, thẩm định độc lập luận án, Hội đồng đánh giá luận án cấp nhà nước đóng góp ý kiến q báu q trình NCS hồn thiện luận án: Tơi xin chân thành cảm ơn Ban giám hiệu; Khoa Đào tạo Sau Đại học; Khoa Pháp Luật Kinh tế, Bộ mơn Luật Tài - Ngân hàng, Trường Đại học Luật Hà Nội tạo điều kiện thuận lợi cho tơi q trình học tập, nghiên cứu Tôi xin bày tỏ lời cảm ơn chân thành tới Ban Giám hiệu, Phòng Đào tạo Đại học, Bộ môn Pháp luật & CSYT tập thể Thầy giáo, cô giáo đơn vị NCS công tác bạn bè đồng nghiệp quan tâm, chia sẻ, động viên tạo điều kiện giúp đỡ tơi suốt q trình thực luận án Cuối cùng, xin chân thành bày tỏ cảm ơn sâu sắc tới người thân gia đình, với cơng ơn sinh thành cha, mẹ công lao vô to lớn vợ chia sẻ, động viên kịp thời giúp đỡ mặt, nguồn động lực to lớn khích lệ tơi suốt q trình học tập, nghiên cứu hoàn thành luận án Hà Nội, ngày 18 tháng 11 năm 2016 Tác giả luận án NCS.Nguyễn Hải Ninh d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TRONG LUẬN ÁN 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 BĐS CNTT CSDL DN DNTN GDP GTGC HKD HLV IMF IRS KSTN KSTNCN KT-XH MST MSTCN NCS NHNN NHTM NNT NPT NSNN OECD POS QPPL TMS TNCN TNHH TTKDTM WTO Bất động sản Công nghệ thông tin Cơ sở liệu Doanh nghiệp Doanh nghiệp tư nhân Tổng sản phẩm quốc nội Giảm trừ gia cảnh Hộ kinh doanh Huấn luyện viên Quỹ Tiền tệ Quốc tế Cục thu Thuế nội địa Liên Bang Hoa Kỳ Kiểm soát thu nhập Kiểm soát thu nhập cá nhân Kinh tế - xã hội Mã số thuế Mã số thuế cá nhân Nghiên cứu sinh Ngân hàng Nhà nước Ngân hàng thương mại Người nộp thuế Người phụ thuộc Ngân sách Nhà nước Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (Point of Sale) Máy chấp nhận toán qua thẻ Quy phạm pháp luật Hệ thống quản lý thuế tập trung Thu nhập cá nhân Trách nhiệm hữu hạn Thanh tốn khơng dùng tiền mặt Tổ chức Thương mại Thế giới d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TRONG LUẬN ÁN MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU Chương 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài 1.1.1 Tình hình nghiên cứu nước liên quan đến đề tài luận án 1.1.2 Tình hình nghiên cứu nước liên quan đến đề tài luận án 12 1.2 Giả thuyết nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu kết nghiên cứu đề tài luận án 24 1.2.1 Giả thuyết nghiên cứu 24 1.2.2 Câu hỏi nghiên cứu 24 1.2.3 Kết nghiên cứu 24 Kết luận chương 26 Chương 2: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THU NHẬP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ PHÁP LUẬT VỀ KIỂM SOÁT THU NHẬP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 27 2.1 Những vấn đề lý luận kiểm soát thu nhập người nộp thuế thu nhập cá nhân 27 2.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò kiểm soát thu nhập cá nhân 27 2.1.2 Những điều kiện để thực kiểm soát thu nhập cá nhân 35 2.1.3 Những yếu tố ảnh hưởng đến việc kiểm soát thu nhập người nộp thuế trình thực thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân 37 2.2 Những vấn đề lý luận pháp luật kiểm soát thu nhập người nộp thuế thu nhập cá nhân thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân 43 2.2.1 Những vấn đề lý luận pháp luật kiểm soát thu nhập người nộp thuế thu nhập cá nhân 43 2.2.2 Những vấn đề lý luận thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân 46 2.2.3 Một số mơ hình điều chỉnh pháp luật hoạt động kiểm soát thu nhập cá nhân giới học cho Việt Nam 52 Kết luận chương 69 d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c Chương 3: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THU NHẬP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG QUÁ TRÌNH THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 70 3.1 Cơ sở pháp lý cho việc kiểm soát thu nhập người nộp thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 70 3.1.1 Các quy định chủ thể kiểm soát thu nhập cá nhân 70 3.1.2 Các quy định phạm vi kiểm soát thu nhập cá nhân 72 3.1.3 Các quy định phương thức kiểm soát thu nhập cá nhân 73 3.2 Những kết đạt trình kiểm soát thu nhập người nộp thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 75 3.2.1 Kết kiểm soát thu nhập người nộp thuế thu nhập cá nhân thơng qua cơng cụ kiểm sốt pháp luật thuế thu nhập cá nhân 75 3.2.2 Kết kiểm soát thu nhập người nộp thuế thu nhập cá nhân thông qua việc thực quy định khấu trừ nguồn chi trả thu nhập 76 3.2.3 Kết kiểm sốt thu nhập người nộp thuế thơng qua quản lý mã số thuế xây dựng sở liệu người nộp thuế tập trung, thống 78 3.2.4 Kết kiểm soát thu nhập người nộp thuế thông qua quy định hạn mức sử dụng tiền mặt tốn khơng dùng tiền mặt 83 3.2.5 Kết kiểm soát thu nhập người nộp thuế thông qua việc thực quy định kê khai, minh bạch tài sản, thu nhập người nộp thuế người có chức vụ quyền hạn 90 3.2.6 Kết kiểm soát thu nhập người nộp thuế thông qua công cụ pháp luật thuế tài sản 91 3.3 Những hạn chế, bất cập kiểm soát thu nhập người nộp thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 93 3.3.1 Những hạn chế, bất cập quy định kiểm soát thu nhập thể pháp luật thuế thu nhập cá nhân 93 3.3.2 Những hạn chế, bất cập quy định kiểm soát thu nhập thông qua chế tự khai, tự nộp khấu trừ nguồn 104 3.3.3 Những hạn chế, bất cập quy định kiểm sốt thu nhập thơng qua hạn mức sử dụng tiền mặt tốn khơng dùng tiền mặt 106 3.3.4 Những hạn chế, bất cập quy định kiểm soát thu nhập người nộp thuế thu nhập cá nhân thông qua việc quản lý mã số thuế kiểm soát người phụ d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c thuộc 114 3.3.5 Những hạn chế, bất cập quy định kê khai, minh bạch tài sản thu nhập cá nhân 116 3.3.6 Những hạn chế, bất cập quy định kiểm soát thu nhập cá nhân từ tiền lương tiền công 118 3.4 Một số vấn đề đặt trình thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân việc kiểm soát thu nhập chịu thuế 125 Kết luận chương 131 Chương 4: CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ KIỂM SOÁT THU NHẬP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 132 4.1 Mục tiêu yêu cầu việc kiểm sốt thu nhập q trình thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 132 4.1.1 Mục tiêu kiểm soát thu nhập trình thực thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 132 4.1.2 Những yêu cầu việc kiểm soát thu nhập trình thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 133 4.2 Các giải pháp nâng cao hiệu kiểm sốt thu nhập q trình thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 136 4.2.1 Các giải pháp phương diện sách, pháp luật thuế thu nhập cá nhân kiểm soát thu nhập cá nhân 136 4.2.2 Các giải pháp phương diện tổ chức thực thi pháp luật nhằm nâng cao hiệu kiểm soát thu nhập người nộp thuế trình thực thi pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 149 Kết luận chương 153 KẾT LUẬN 154 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢLIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c F- w y k lic PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Sau ba mươi năm đổi sách chế kinh tế theo mơ hình kinh tế thị trường định hướng XHCN, với phương châm cơng nghiệp hố - đại hố đất nước với lộ trình hội nhập kinh tế quốc tế phù hợp, Việt Nam đạt thành tựu to lớn, tạo nên hình ảnh đầy sức thuyết phục Việt Nam đổi mới, phát triển hội nhập quốc tế Đóng góp vào thành cơng chung đó, có phần khơng nhỏ từ cơng cải cách hệ thống thuế Nhà nước thực Các sắc thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân (TNCN) nói riêng trở thành nguồn thu chủ yếu ngân sách quốc gia, công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế, tạo sở pháp lý để thực mục tiêu mà Đảng Nhà nước đề Trong tiến trình cải cách hệ thống thuế, sách thuế TNCN ngày cải tiến theo hướng bao quát đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, động viên hợp lý thu nhập dân cư, góp phần đảm bảo cơng xã hội, đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước (NSNN) góp phần kiểm sốt thu nhập (KSTN) dân cư Vai trò thể rõ nét điều kiện nay, kinh tế - xã hội phát triển, đời sống người dân ngày cải thiện, phát sinh dạng thu nhập từ nhiều nguồn ngày phong phú đa dạng Luật Thuế TNCN Quốc hội khóa XII thơng qua ngày 21/11/2007, thức có hiệu lực từ 01/01/2009, sửa đổi bổ sung số điều năm 2012 Quá trình khơng đánh dấu hồn thiện hệ thống pháp luật thuế mà thể bước đổi quan trọng tư lập pháp Việt Nam theo hướng ngày tiệm cận gần với thông lệ quốc tế Việc triển khai Luật thuế TNCN vào thực tiễn sống bước đầu góp phần kiểm soát nguồn thu nhập người dân, tạo điều kiện cho quan chức có cơng cụ hữu hiệu để kiểm tra, kiểm soát thu nhập dân cư Thực tế áp dụng Luật Thuế TNCN Việt Nam năm qua cho thấy, để quy định pháp luật thuế TNCN thực vào sống trước hết quy định luật phải bắt nguồn từ đời sống xã hội, phải có “hơi thở sống” Trải qua năm thực hiện, Luật thuế TNCN thu thành tựu kết đáng khích lệ Trong cơng tác quản lý thuế, sở liệu quản lý thông tin người nộp thuế xây dựng Số lượng người nộp thuế cấp mã số thuế cá nhân với số tiền thuế TNCN thu d o o c m C m w o c u -tr ack to bu y bu to C lic k w w d o w w w w N O W ! h a n g e Vi e N O W XC er PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k c F- w y k lic qua năm tăng cao [62], [95] Về bản, khoản thu nhập từ tiền cơng tiền lương kiểm sốt… Tuy nhiên, hệ thống thuế TNCN Việt Nam chủ yếu đánh thuế dựa thu nhập qua bảng lương người lao động, thuế đánh vốn lại thấp [35] Thực tế cho thấy, nhiều khoản thu nhập khơng phải tiền lương tầng lớp người giàu chưa kiểm soát hiệu để đánh thuế thu nhập cá nhân Điều thể rõ thông qua danh sách người giàu sàn chứng khốn cơng bố thường niên Việt Nam lại khơng tương thích với danh sách quan quản lý thuế công bố người có đóng góp thuế TNCN nhiều [146] Trên thực tế, tỷ lệ thất thoát NSNN chưa thể kiểm soát nguồn thu cá nhân người nộp thuế TNCN khơng nhỏ Dường quan chức Việt Nam kiểm sốt thu nhập (KSTN) người làm cơng ăn lương có thu nhập rõ ràng, ổn định thông qua quan chi trả thu nhập, số lượng khơng nhỏ cá nhân kinh doanh ẩn thuế, tránh thuế pháp luật thuế TNCN kiểm sốt khoản thu nhập bảng lương (thu nhập danh nghĩa) mà chưa thể kiểm soát tổng nguồn thu (thu nhập thực tế) NNT Thực tế cho thấy tồn khoảng trống lớn quy định pháp luật kiểm soát thu nhập cá nhân (KSTNCN) Dù nhiều vấn đề gây tranh cãi xung quanh việc thực thi đạo luật có lẽ việc KSTN cá nhân người nộp thuế để khắc phục tình trạng trốn, lậu thuế, nhằm mục đích thu đúng, thu đủ số thuế TNCN đảm bảo công người nộp thuế vấn đề cộm nhất, cần nghiên cứu cách thấu đáo Một cách tổng qt, khẳng định “chìa khóa” định thành công thực thi pháp luật thuế TNCN quốc gia giới vấn đề KSTN cá nhân Ở nước phát triển, hầu hết giao dịch dân sự, kinh tế phát sinh đời sống kinh tế xã hội thực toán qua tài khoản ngân hàng, hạn chế tối đa việc dùng tiền mặt nên vấn đề KSTN cá nhân thuận lợi dễ dàng Tuy nhiên, quốc gia mà tình trạng toán tiền mặt giao dịch dân sự, kinh tế phổ biến Việt Nam vấn đề KSTNCN trở lên khó khăn nhiều Đây “rào cản” lớn trình thực thi pháp luật thuế TNCN Việt Nam tương lai .d o o c m C m w o c u -tr ack to bu y bu to k lic C w w d o w w w w N O W ! h a n g e Vi e N O W XC er PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k c F- w y k lic Những lý nêu cho thấy cần thiết cấp bách phải có nghiên cứu chuyên sâu vấn đề KSTN người nộp thuế TNCN, hai giác độ lý luận thực tiễn pháp lý Xuất phát từ nhận thức vậy, nghiên cứu sinh cho việc lựa chọn vấn đề “Kiểm soát thu nhập người nộp thuế trình thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam” làm đề tài luận án tiến sĩ thực cần thiết, có ý nghĩa lý luận thực tiễn Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích nghiên cứu Nghiên cứu sinh tiến hành phân tích, đánh giá cách tồn diện có hệ thống mặt lý luận thực tiễn vấn đề pháp luật KSTN người nộp thuế TNCN Việt Nam Trên sở đánh giá thực trạng pháp luật KSTN người nộp thuế TNCN để từ tìm kiếm giải pháp KSTNCN phù hợp cho việc hoàn thiện pháp luật KSTN người nộp thuế TNCN Việt Nam Nhiệm vụ nghiên cứu Để thực mục đích nêu trên, nhiệm vụ nghiên cứu luận án là: - Làm rõ số vấn đề lý luận thực tiễn pháp lý kiểm soát thu nhập người nộp thuế trình thực pháp luật thuế TNCN Việt Nam; Đưa luận giải khoa học để xác định hướng tiếp cận phù hợp pháp luật KSTNCN hướng tiếp cận khác - Đánh giá tính hiệu quy định hành kiểm soát thu nhập cá nhân thực tiễn thi hành pháp luật thuế TNCN thơng qua việc phân tích thực trạng pháp luật thực tiễn áp dụng pháp luật thuế TNCN thời gian qua, sở so sánh, đối chiếu với kinh nghiệm KSTN người nộp thuế theo pháp luật số nước từ rút học kinh nghiệm cần thiết hữu ích cho Việt Nam điều kiện tại; - Đề xuất giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện chế kiểm soát thu nhập người nộp thuế TNCN Việt Nam hai phương diện: hoàn thiện sở pháp lý tổ chức thực pháp luật mục tiêu phòng, chống tượng thất thuế, trốn thuế, lậu thuế TNCN, từ đảm bảo nguồn thu cho NSNN đảm bảo công người nộp thuế Việt Nam .d o o c m C m w o c u -tr ack to bu y bu to C lic k w w d o w w w w N O W ! h a n g e Vi e N O W XC er PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c 14 Bảng 11: ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CỦA CÁC NƯỚC STT Tên nước Đối tượng nộp thuế Trung Đối tượng nộp thuế là: Cá nhân có chỗ khơng có chỗ nư Quốc Quốc đủ năm, phải nộp thuế tồn thu nhập người đ Trung Quốc Cá nhân khơng có chỗ Trung Quốc mà cư trú nă phát sinh từ Trung Quốc Malaysia Đối tượng nộp thuế là: (1 )Cá nhân cư trú không cư trú, chịu Malaysia (2) Cá nhân không cư trú miễn thuế thu nhập nư Với hiệu lực từ năm tính thuế 2004, cá nhân đối tượng cư trú đ nguồn nước chuyển vào Malaysia (3) Cá nhân cư trú thuế ch tượng Malaysia năm 182 ngày Trên thực tế, quan thuế Malaysia cách hộ chiếu đối tượng Philippin Đối tượng nộp thuế là: cá nhân cư trú không cư trú Cơng dân cư trú thu nhập tồn cầu (bao gồm thu nhập có nguồn gốc Philippin th Cơng dân khơng cư trú, người nước ngồi cư trú người nước ngoà phần thu nhập phát sinh Philippin y o c u -tr a c k c STT Tên nước Đối tượng nộp thuế Thái Lan Đối tượng nộp thuế là: cá nhân cư trú không cư trú Được gọi cư trú tổng thời gian cư trú Thái Lan lớn 180 ngày năm tính thuế (năm dương lịch) Cá nhân có thời gian sinh sống làm việc Thái Lan từ 180 ngày trở xuống tính theo năm dương lịch gọi cá nhân không cư trú Cá nhân cư trú phải chịu thuế thu nhập cá nhân thu nhập nhận được, không phân biệt nước hay nước ngồi Cá nhân khơng cư trú phải chịu thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập phát sinh Thái Lan Hàn Quốc Đối tượng nộp thuế là: Cá nhân cư trú hay không cư trú, có thu nhập chịu thuế năm: Đối tượng cư trú quy định người có nhà có thời gian cư trú Hàn Quốc từ năm trở lên Đối tượng không cư trú người khơng có nhà Hàn Quốc có thời gian cư trú Hàn Quốc năm Đối tượng cư trú phải chịu thuế thu nhập tất khoản thu nhập nhận phát sinh hay Hàn Quốc (kê khai thu nhập tồn cầu) Đối tượng khơng cư trú phải chịu thuế thu nhập khoản thu nhập nhận có nguồn gốc Hàn Quốc .d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c 15 Bảng 12: THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CỦA CÁC NƯỚC STT Tên nước Thu nhập chịu thuế Việt Nam (1) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh; (2) Thu nhập từ tiền lương , tiền cơng, khoản thu nhập có tính chất tiền lương tiền công; (3) Thu nhập từ đầu tư vốn, gồm lãi cho vay, lợi tức từ hình thức vốn góp khác; (4) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn; (5) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; (6) Thu nhập từ trúng thưởng; (7) Thu nhập từ quyền; (8) Thu nhập từ nhượng quyền thương mại; (9) Thu nhập từ nhận thừa kế; (10) Thu nhập từ quà tặng; Trung (1) Thu nhập từ tiền công, tiền lương; (2) Thu nhập từ sản xuất kinh doanh; (3) Thu nhập cho thuê tài sản; Quốc (4) Thu nhập chuyển nhượng tài sản; (5) Thu nhập từ kinh doanh chứng khoán; (6) Thù lao dịch vụ; (7) Thu nhập từ nhuận bút; (8) Thu nhập chi phí sử dụng quyền đặc biệt; (9) Thu nhập lãi cho vay, cổ tức, hoa hồng; (10) Thu nhập ngẫu nhiên; (11) Thu nhập khác Malaysia (1) Thu nhập từ lao động làm công bao gồm tất hình thức tiền thù lao tiền cơng, tiền lương, tiền hoa hồng, tiền thưởng, trợ cấp hưu; (2) Thu nhập từ kinh doanh, lãi cổ phần, lãi tiền vay, tiền cho thuê khoản có tính chất tương tự .d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c Philippin (1) Phí dịch vụ chi trả hình thức nào; (2) Tổng thu nhập thu từ việc thực kinh doanh; (3) Lãi buôn bán tài sản; (4) Lãi tiền vay; tiền cho thuê; (5) Tiền quyền; (6) Cổ tức; (7) Tiền trợ cấp hàng năm; (8) Phần thưởng tiền thắng; (9) Tiền lường hưu; (10) Khoản phân chia từ thu nhập ròng cơng ty hợp danh chuyên nghiệp chung cho người vay vốn STT Tên nước Thái Lan Thu nhập chịu thuế (1) Thu nhập từ dịch vụ lao động; (2) Thu nhập từ kinh doanh (3) Thu nhập từ cho thuê tài sản; (4) Thu nhập từ chất công việc vị trí dịch vụ lao động cung cấp; (5) Thu nhập từ tín nhiệm quyền tác giả, quyền, quyền khác; (6)Thu nhập có chất cổ tức, lãi tiền gửi ngân hàng; (7) Thu nhập từ nghề tự do; (8) Thu nhập từ xây dựng hợp đồng công việc khác; Hàn Quốc - Thu nhập toàn cầu: (1) Thu nhập từ lao động; (2) thu nhập từ kinh doanh; (3) Thu nhập từ cho thuê bất động sản; (4) Thu nhập từ tài sản tạm thời; (5) Thu nhập khác - Thu nhập chịu thuế riêng biệt: (6) Thu nhập từ lương hưu; (7) Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản; (8) Thu nhập từ trồng rừng khai thác gỗ Nhật (1) Thu nhập từ công việc lao động; (2) Thu nhập từ hoạt động kinh doanh; (3)Thu nhập buốn bán bất động sản; (4) Thu nhập từ tiền lãi cổ phần; (5) Thu nhập từ lợi tức; (6) Thu nhập từ khoản hưu trí; (7) Thu nhập từ buôn bán gỗ; (8) Thu nhập từ khoản vốn; (9) Thu nhập bất thường; Thu nhập khác .d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c 16 Bảng 13: THU NHẬP KHÔNG CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CỦA CÁC NƯỚC STT Tên nước Thu nhập không chịu thuế d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c Trung Thu nhập không chịu thuế thu nhập cá nhân: (1) Tiền thưởng quyền nhân dân cấp tỉnh, ngành Quốc thuộc Quốc vụ viện, đơn vị quân đội cấp quân đoàn tổ chức ngoại giao, tổ chức quốc tế cấp thưởng cho mặt khoa học, giáo dục, kỹ thuật, văn hoá, y tế, thể dục, bảo môi trường (2) Lợi tức tiền gửi tiết kiệm, lợi tức trái phiếu Bộ Tài cho phép phát hành trái phiếu tín dụng Quốc vụ viện cho phép phát hành (3) Tiền phụ cấp, trợ cấp quyền phát cho theo quy định Quốc vụ viện tiền phụ cấp, trợ cấp Quốc vụ viện quy định miễn thuế (4) Tiền phúc lợi, tiền dưỡng lão, tiền cứu tế (5)Tiền bồi thường bảo hiểm (6)Tiền chuyển ngành, tiền phục viên quân nhân (7) Tiền Nhà nước quy định thống phát cho cán viên chức ổn định chỗ ở, việc, lương hưu.(8) Thu nhập đại diện ngoại giao, nhân viên lãnh nhân viên khác thuộc đại sứ quán, lãnh quán Trung Quốc, miễn thuế theo Luật pháp hữu quan quy định (9) Thu nhập quy định miễn thuế công ước quốc tế, hiệp định ký kết mà Chính phủ Trung Quốc tham gia (10) Thu nhập ngành tài cho phép miễn thuế Miễn thuế: (1) Lợi tức tiền gửi tiết kiệm giáo dục (chỉ áp dụng cá nhân mở tài khoản Ngân hàng định, gửi tiền dùng vào việc chuyên dùng cho giáo dục) (2)Tiền thưởng vật thưởng cho người dũng cảm nghĩa hội nghĩa dũng tổ chức tương tự tặng thưởng, tổ chức quyền nhân dân cấp xã, thị trấn trở lên, ngành chủ quản quyền nhân dân huyện cho phép thành lập (3) Trợ cấp viện sỹ, viện sỹ thông Viện hàn lâm khoa học d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c STT Tên nước Thu nhập không chịu thuế Trung Quốc Viện cơng trình Trung Quốc (4) Quỹ phát triển nhà ở, phí bảo hiểm y tế bản, phí bảo hiểm dưỡng lão bản, phí bảo hiểm thất nghiệp doanh nghiệp cá nhân theo tỷ lệ Nhà nước quyền địa phương quy định, trích gửi vào tổ chức tín dụng định, miễn thu thuế thu nhập cá nhân (5)Công nhân viên chức thay đổi cương vị công tác theo yêu cầu cải cách, làm ngành dịch vụ dân cư phố phường, có thu nhập kinh doanh thù lao dịch vụ định kỳ miễn thu thuế thu nhập cá nhân (6) Các cá nhân sau bán nhà vòng năm mua nhà theo giá thị trường xem xét toàn hay phần giá trị nhà mua lại để miễn thu thuế thu nhập cá nhân Ngồi ra, doanh nghiệp cổ phần hố đem quỹ đầu tư phát triển chuyển sang tăng vốn cổ phần cho cá nhân, vốn cổ phần tăng mà cá nhân nhận không coi thu nhập cá nhân, không thu thuế thu nhập cá nhân Tạm miễn thu thuế thu nhập cá nhân: (1) Thu nhập tiền cơng, tiền lương chun gia nước ngồi phù hợp với quy định Nhà nước (như nhân viên công tác Ngân hàng giới cử đến Trung Quốc theo hiệp định tín dụng Ngân hàng này, nhân viên công tác Liên hợp quốc trực tiếp cử đến Trung Quốc, nhân viên công tác nước viện trợ cử đến Trung Quốc chun trách khoản viện trợ khơng hồn lại nước này, số chuyên gia đến Trung Quốc làm việc mà tiền lương phía bên nước ngồi gánh chịu) (2) Một số thu nhập cá nhân quốc tịch nước (bao gồm d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c STT Tên nước Thu nhập không chịu thuế khoản thu nhập hình thức khơng dùng tiền mặt hình thức thực chi thực thanh, trợ cấp nhà ở, trợ cấp ăn uống, chi phí di chuyển, chi phí giặt là; trợ cấp công tác nhận theo tiêu chuẩn hợp lý; chi phí nhận thăm thân nhân, chi phí học ngơn ngữ, chi phí học tập quan chủ quản thuế vụ duyệt phần hợp lý; khoản nhận từ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước lợi tức cổ phần, hoa hồng ) (3) Tiền thưởng cá nhân nhận việc khai báo, điều tra hành vi phạm pháp, phạm tội (4) Thủ tục phí cá nhân nhận làm thủ tục khấu trừ thay, nộp thay tiền thuế theo quy định (5) Thu nhập nhận chuyển nhượng nhà tự dùng để sinh hoạt gia đình cá nhân có sử dụng năm (6) Thu nhập tiền công, tiền lương thời gian hỗn thơi chức, nghỉ hưu chuyên gia, học giả đến tuổi chức, nghỉ hưu, nhu cầu công tác mà lưu nhiệm, hưởng trợ cấp đặc biệt quyền (7) Thu nhập chuyển nhượng cổ phiếu, quỹ đầu tư chứng khoán (8) Tiền thưởng chuyển hoá thành khoa học kỹ thuật quan nghiên cứu khoa học kỹ thuật, trường cao đẳng, cho cá nhân hình thức quyền lợi cổ đơng cổ phần, tỷ lệ góp vốn (9) Tiền thưởng lần không vượt 10.000Y cho cá nhân mua phiếu quyên tặng có thưởng, sổ xố thể dục mang tính chất phúc lợi xã hội (10) Khi doanh nghiệp có chế độ sở hữu tập thể chuyển thành doanh nghiệp theo chế độ hợp tác cổ phần, tài sản lượng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp mà cá nhân cơng nhân viên chức nhận hình thức cổ phần .d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c STT Tên nước Hàn Quốc Thu nhập không chịu thuế Thu nhập không chịu thuế Thu nhập phát sinh từ hoạt động kinh doanh hộ nông dân Thu nhập từ tiền lương, thu nhập tiền hưu, khoản trợ cấp: (1) Lương quân nhân phục vụ quân đội nêu Nghị định Tổng thống (2) Lương người triệu tập theo yêu cầu Luật, từ nơi làm việc mà người triệu tập (3) Tiền trợ cấp hàng năm tiền trợ cấp để động viên người lao động người gia đình họ có tổn hại, bệnh tật chết thời gian người lao động trình làm việc (4) Trợ cấp cho người cao tuổi, trợ cấp cho người tàn tật, trợ cấp cho người sống sót khoản thu nhập chi trả lần theo quy định luật trợ cấp quốc gia; (5) Trợ cấp thất nghiệp theo quy định Luật bảo hiểm người lao động (6) Trợ cấp cho gia đình cán nghỉ hưu có người chết, cán người chết theo quy định Luật trợ cấp cho công chúng, Luật trợ cấp cho binh lính, Luật trợ cấp, Luật trợ cấp cho giáo viên trường tư thục Luật trợ cấp cán ngành bưu điện, (7) Chi tiêu cho trường học theo quy định Nghị định Tổng thống (8) Trợ cấp bồi thường chi phí thực tế theo quy định Nghị định Tổng thống (9) Việc trả tiền cho người lao động làm việc nước (bao gồm quyền địa phương nước khác, quyền bang nước liên bang : áp dụng chung), tổ chức quốc tế theo quy định Nghị định Tổng thống Với điều kiện, trường hợp giới hạn phủ nước khác khơng đánh thuế thu nhập vào việc trả tiền công cho người làm d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c STT Tên nước Thu nhập không chịu thuế việc mang quốc tịch Hàn quốc làm việc nước khác (10) Chi phí bồi thường chi tiêu trường học theo quy định Luật đối xử hỗ trợ người có cơng (11) Trợ cấp người thuộc quân đội cán phục vụ quân đội mà người thực nhiệm vụ nước khác (12) Nếu người thuộc quân đội cán phục vụ quân đội hoạt động thời kỳ chiến tranh, hy sinh làm nhiệm vụ (bao gồm việc chết thương tích chiến tranh áp dụng chung), việc trợ cấp tính từ năm người hy sinh (13) Lương từ dịch vụ cung cấp nước theo quy định Nghị định Tổng thống; (14) Cổ phần sinh lợi Nhà nước, quyền địa phương người sử dụng lao động theo quy định Luật Bảo hiểm y tế, Luật bảo hiểm y tế cán cộng đồng giáo viên cán trường tư thục, Luật bảo hiểm lao động, Luật trợ cấp quốc gia, Luật trợ cấp cán cộng đồng, Luật trợ cấp cho giáo viên trường tư thục Luật trợ cấp Cựu chiến binh; (15) Trợ cấp cho người lao động người cam kết sản xuất sản phẩm liên quan đến công việc theo quy định Nghị định Tổng thống có tính đến mức độ tiền lương, công việc để mở rộng công việc, công việc ban đêm làm việc ngày nghỉ theo quy định Nghị định Tổng thống; (16) Chi phí cho tiền ăn xác định theo Nghị định Tổng thống Thu nhập từ tài sản đặc biệt: (1) Thu nhập từ chuyển nhượng tác phẩm hội hoạ, thư hoạ, sưu tập theo định Nhà nước di sản văn hoá theo quy định Luật bảo vệ tài sản văn hoá; (2) Thu nhập từ chuyển nhượng hội hoạ, thư hoạ sưu tập cho bảo tàng, phòng trưng bày nghệ thuật theo quy định Nghị định Tổng thống .d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c STT Tên nước Thu nhập không chịu thuế Thu nhập từ việc chuyển nhượng đất đai: (1) Thu nhập từ việc trao đổi, phân chia sát nhập đất nông nghiệp thuộc điều kiện quy định Nghị định Tổng thống; (2) Thu nhập từ việc chuyển nhượng nhà hộ gia đình nêu Nghị định Tổng thống (trừ trường hợp nhà cao cấp quy định Nghị định), đất có diện tích nhỏ tồ nhà xây dựng định Nghị định Tổng thống, (3) Thu nhập từ đất đền bù cho đất nông nghiệp thuộc điều kiện quy định Nghị định Tổng thống (4) Thu nhập từ việc cho thuê bất động sản, ruộng đất phát sinh từ việc sử dụng cho mục đích gieo trồng lương thực Thu nhập khác: (1) Giải thưởng phần thưởng nhận theo quy định Luật An ninh quốc gia (2) Giải thưởng bổ sung nhận liên quan đến huy chuơng/ huân chương theo quy định Luật Giải thưởng Huân chuơng, giải thưởng khác bổ sung giải thưởng theo quy định Nghị định Tổng thống (3) Tiền đền bù/thưởng người làm công nhận từ người sử dụng lao động /chủ sáng kiến liên quan đến nhiệm vụ/bổn phận người làm công theo quy định Nghị định Tổng thống .d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c 17 Bảng 14: THU NHẬP CHỊU THUẾ ÁP DỤNG KHẤU TRỪ THUẾ TẠI NƠI TRẢ THU NHẬP STT Tên nước Việt Nam (1)Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh; (2) Thu nhập từ tiền lương , tiền cơng, khoản thu nhập có tính chất tiền lương tiền công; (3) Thu nhập từ đầu tư vốn, gồm lãi cho vay, lợi tức từ hình thức vốn góp khác; (4) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn; (5) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; (6) Thu nhập từ trúng thưởng; (7) Thu nhập từ quyền; (8) Thu nhập từ nhượng quyền thương mại; (9) Thu nhập từ nhận thừa kế; Trung (10) Thu nhập từ quà tặng; (1) Thu nhập từ tiền công, tiền lương; (2) Thu nhập cho thuê tài sản; (3) Thu nhập chuyển nhượng tài sản; Quốc (4) Thu nhập từ kinh doanh chứng khoán; (5) Thù lao dịch vụ; (6) Thu nhập từ nhuận bút; (7) Thu nhập chi phí sử dụng quyền đặc biệt; (8) Thu nhập lãi cho vay, cổ tức, hoa hồng; (9) Thu nhập ngẫu nhiên; (10) Thu nhập khác Thái Lan Về bản, thuế thu nhập cá nhân Thái Lan quản lý theo phương pháp khấu trừ nơi trả thu nhập Tuỳ theo loại thu nhập, tỷ lệ khấu trừ quy định khác Đơn vị chi trả thu nhập có trách nhiệm giữ lại khoản thu nhập nộp cho quan thuế Đối tượng nộp thuế kê khai khấu trừ số thuế khấu trừ nơi trả thu nhập thực khai thuế phải nộp năm tính thuế Nếu số thuế phải nộp lớn số thuế khấu trừ đối tượng nộp thuế phải nộp bổ sung Ngược lại, số thuế phải nộp nhỏ số thuế khấu trừ hoàn thuế .d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c Tỷ lệ khấu trừ nơi trả thu nhập số khoản thu nhập quy định sau: Loại thu nhập Tỷ lệ khấu trừ nơi trả thu nhập Thu nhập tiền công, tiền lương 5-37% Thu nhập cho thuê giải thưởng 5% Phí thuê tàu 1% Phí dịch vụ hành nghề 3% Thù lao vui chơi giải trí cơng cộng 5% - Đối tượng cư trú 5-37% - Đối tượng không cư trú Phí quảng cáo 2% d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi chứng khoán, trái phiếu Thu nhập từ khoản lãi nộp thuế theo cách tuỳ thuộc vào lựa chọn đối tưọng nộp thuế Cách thứ gộp chung vào thu nhập thơng thường khác để tính thuế theo biểu luỹ tiến phần Cách thứ hai nộp thuế theo phương pháp khấu trừ nơi trả thu nhập với mức thuế suất 15% - Thu nhập cổ tức Người nộp thuế đối tượng cư trú Thái Lan có thu nhập từ cổ tức chia từ công ty niêm yết quỹ tương hỗ sau bị khấu trừ nơi trả thu nhập 10% kê khai nộp thuế theo hai cách: gộp thu nhập vào thu nhập chung để tính thuế theo biểu luỹ tiến phần; gộp vào thu nhập chung sau quyền kê khai khấu trừ hồn lại số thuế nộp dạng thuế thu nhập doanh nghiệp Nhật Thuế thu nhập cá nhân Nhật chiếm tỷ trọng 30% tổng số thu từ loại thuế Trong tổng số tiền thuế thu nhập cá nhân thu 82% tiền thuế kê khai nộp theo phương pháp khấu trừ nơi trả thu nhập; 18% thuế thu nhập cá nhân kê khai Các khoản thu nhập áp dụng thuế khấu trừ nơi trả thu nhập Tiền lương (72% tổng sô thuế TNCN d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c khấu trừ nguồn); Trợ cấp việc; Tiền lương hưu (2,6%); Lãi tiền gửi (6,4%), lãi tiền cho vay; Lợi tức cổ phần (7,7%); Tiền thù lao (8%); Các khoản khác Số lượng tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ khấu trừ trả thu nhập gồm: - Doanh nghiệp: 2,4 triệu - Cơ quan nhà nước: 20 nghìn - Cá nhân: 1,30 triệu Trong tỷ lệ có 500 nhân viên khoảng 2%, 10 nhân viên khoảng 80% Số lượng người có thu nhập từ tiền lương Nhật 60 triệu người, có 42 triệu người có thu nhập chịu thuế khấu trừ nơi trả thu nhập, cuối năm khai thuế điều chỉnh Số người hoàn thuế hàng năm khoảng 10 triệu người .d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c ... luận kiểm soát thu nhập người nộp thu thu nhập cá nhân pháp luật kiểm soát thu nhập người nộp thu thu nhập cá nhân Chương 3: Thực trạng kiểm soát thu nhập người nộp thu trình thực pháp luật thu ... hưởng đến việc kiểm soát thu nhập người nộp thu trình thực thi pháp luật thu thu nhập cá nhân 37 2.2 Những vấn đề lý luận pháp luật kiểm soát thu nhập người nộp thu thu nhập cá nhân thực. .. 3: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THU NHẬP CỦA NGƯỜI NỘP THU TRONG QUÁ TRÌNH THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ THU THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 70 3.1 Cơ sở pháp lý cho việc kiểm soát thu nhập người