Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI NÓI ĐẦU Một nền tài chính quốc gia vững mạnh không phải dựa vào các nguồn thu bên ngoài, mà phải dựa vào nguồn thu trong nước. Bởi vì, nguồn thu trong nước, trong đó có thuế mang tính vững chắc, ổn định lâu dài. Nhìn vào đó, người ta có thể thấy được quốc gia có phát triển vững chắc hay không. Chính vì thế mà vai trò của thuế ngày càng thể hiện rõ nét trong nguồn thu ngân sách nhà nước, trong quá trình Nhà nước tổ chức thực hiện “chi ngân sách”, cũng như quá trình xây dựng, hoàn thiện và phát triển hệ thống pháp luật thuế của Nhà nước. Thuế đối với thu nhập của cá nhân cũng vậy. Tồn tại được khoảng 18 năm, nó đã và đang chứng minh được vai trò của mình trong hệ thống thuế Việt Nam. Nhà nước đã chú ý hơn trong việc hoàn thiện chính sách thuế đối với thu nhập cá nhân. Từ chỗ là văn bản dưới luật Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao (Pháp lệnh thuế thu nhập cao), đến nay Luật thuế thu nhập cá nhân đã ra đời (năm 2007). Đây là văn bản luật gây nhiều tranh luận nhất bởi trong quá trình soạn thảo luôn có các ý kiến, quan điểm khác nhau. Đây cũng là một công trình có quá trình nghiên cứu xây dựng lâu dài, với nhiều lần giải trình, chất vấn trước các cơ quan có thẩm quyền. Cuối cùng, nó đã được thông qua vào tháng 112007 từ những cống hiến về công sức, trí tuệ…của các chuyên gia tham gia xây dựng luật. Luật thuế thu nhập cá nhân có nhiều điểm mới so với Pháp lệnh thuế thu nhập cao, đồng thời nó cũng đã khắc phục được những hạn chế của Pháp lệnh thuế thu nhập cao. Mặc dù Luật thuế thu nhập cá nhân mới chỉ được áp dụng trong thời gian ngắn, lại đang trong quá trình giãn nộp thuế nhưng nó đã thể hiện được những ưu điểm của mình so với Pháp lệnh thuế thu nhập cao, đặc biệt là về phạm vi áp dụng thuế. Để làm rõ vấn đề trên, em đã chọn đề tài “Phạm vi áp dụng thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao: so sánh dưới góc độ pháp lý” để làm đề tài khoá luận của mình. Từ đó, làm rõ hơn nội dung phạm vi áp dụng của hai văn bản pháp luật này. Trong quá trình nghiên cứu đề tài, em đã sử dụng các phương pháp nghiên cứu như: tư duy biện chứng, duy vật lịch sử của Chủ nghĩa Mac – Lênin, đặc biệt là phương pháp so sánh cùng với các phương pháp phân tích, đánh giá, tổng hợp,… để làm rõ các vấn đề trong đề tài. Khoá luận được trình bày với kết cấu gồm hai chương ngoài lời nói đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, cụ thể là: Chương I: Khái quát về phạm vi áp dụng của pháp luật thuế thu nhập đối với cá nhân. Chương II: Nội dung các quy định của pháp luật về phạm vi áp dụng trong Luật thuế thu nhập cá nhân và Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao dưới góc độ so sánh.
Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI NĨI ĐẦU CHƯƠNG I KHÁI QUÁT VỀ PHẠM VI ÁP DỤNG CỦA PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI CÁ NHÂN .3 Sự hình thành phát triển thuế thu nhập cá nhân giới Việt Nam Những vấn đề chung phạm vi áp dụng thuế thu nhập cá nhân 2.1 Đối tượng nộp thuế 2.2 Đối tượng chịu thuế 2.3 Đối tượng miễn thuế đối tượng không thuộc diện chịu thuế .9 Phạm vi áp dụng pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 11 CHƯƠNG II NỘI DUNG CÁC QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ PHẠM VI ÁP DỤNG TRONG LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ PHÁP LỆNH THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI NGƯỜI CÓ THU NHẬP CAO DƯỚI GÓC ĐỘ SO SÁNH 17 Đối tượng nộp thuế 17 1.1 Điểm tương đồng Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao đối tượng nộp thuế 18 1.2 Điểm khác biệt Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao đối tượng nộp thuế .20 Đối tượng chịu thuế 25 2.1 Điểm tương đồng Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao đối tượng chịu thuế 28 2.2 Điểm khác biệt Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao đối tượng chịu thuế 30 Đối tượng miễn thuế, đối tượng không thuộc diện chịu thuế 43 3.1 Điểm tương đồng Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao đối tượng miễn thuế đối tượng không thuộc diện chịu thuế 43 3.2 Điểm khác biệt Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao đối tượng miễn thuế đối tượng không thuộc diện chịu thuế 45 KẾT LUẬN 52 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .53 Khóa luận tốt nghiệp LỜI NĨI ĐẦU Một tài quốc gia vững mạnh dựa vào nguồn thu bên ngoài, mà phải dựa vào nguồn thu nước Bởi vì, nguồn thu nước, có thuế mang tính vững chắc, ổn định lâu dài Nhìn vào đó, người ta thấy quốc gia có phát triển vững hay khơng Chính mà vai trò thuế ngày thể rõ nét nguồn thu ngân sách nhà nước, trình Nhà nước tổ chức thực “chi ngân sách”, q trình xây dựng, hồn thiện phát triển hệ thống pháp luật thuế Nhà nước Thuế thu nhập cá nhân Tồn khoảng 18 năm, chứng minh vai trị hệ thống thuế Việt Nam Nhà nước ý việc hoàn thiện sách thuế thu nhập cá nhân Từ chỗ văn luật - Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao (Pháp lệnh thuế thu nhập cao), đến Luật thuế thu nhập cá nhân đời (năm 2007) Đây văn luật gây nhiều tranh luận q trình soạn thảo ln có ý kiến, quan điểm khác Đây cơng trình có trình nghiên cứu xây dựng lâu dài, với nhiều lần giải trình, chất vấn trước quan có thẩm quyền Cuối cùng, thơng qua vào tháng 11/2007 từ cống hiến cơng sức, trí tuệ…của chuyên gia tham gia xây dựng luật Luật thuế thu nhập cá nhân có nhiều điểm so với Pháp lệnh thuế thu nhập cao, đồng thời khắc phục hạn chế Pháp lệnh thuế thu nhập cao Mặc dù Luật thuế thu nhập cá nhân áp dụng thời gian ngắn, lại trình giãn nộp thuế thể ưu điểm so với Pháp lệnh thuế thu nhập cao, đặc biệt phạm vi áp dụng thuế Để làm rõ vấn đề trên, em chọn đề tài “Phạm vi áp dụng thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập người có thu nhập cao: so sánh góc độ pháp lý” để làm đề tài khố luận Từ đó, làm rõ nội dung Khóa luận tốt nghiệp phạm vi áp dụng hai văn pháp luật Trong trình nghiên cứu đề tài, em sử dụng phương pháp nghiên cứu như: tư biện chứng, vật lịch sử Chủ nghĩa Mac – Lênin, đặc biệt phương pháp so sánh với phương pháp phân tích, đánh giá, tổng hợp,… để làm rõ vấn đề đề tài Khố luận trình bày với kết cấu gồm hai chương ngồi lời nói đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, cụ thể là: Chương I: Khái quát phạm vi áp dụng pháp luật thuế thu nhập cá nhân Chương II: Nội dung quy định pháp luật phạm vi áp dụng Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao góc độ so sánh Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG I KHÁI QUÁT VỀ PHẠM VI ÁP DỤNG CỦA PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI CÁ NHÂN Sự hình thành phát triển thuế thu nhập cá nhân giới Việt Nam Thuế thu nhập cá nhân đời lâu lịch sử thuế khoá áp dụng từ sớm nước phát triển Thuế thu nhập cá nhân áp dụng Hà Lan vào năm 1797, Anh vào năm 1799 thuế thu nhập cá nhân đưa vào thực hình thức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho chiến tranh chống Pháp thức áp dụng vào năm 1842, sau lan truyền sang nước khác: Nhật Bản năm 1887, Đức năm 1899, Mỹ năm 1913, Pháp năm 1914, Liên Xô năm 1922, Trung Quốc năm 1936, Thái Lan năm 1939, Philipin năm 1945, Hàn quốc năm 1948…Các nước Châu Âu gọi thuế thu nhập cá nhân “Nữ hồng”, cịn nước Châu Á Nhật Bản gọi thuế thu nhập cá nhân “Vua” loại thuế [19] Ngày nay, thuế thu nhập cá nhân áp dụng 180 quốc gia giới1 Sự đời thuế thu nhập cá nhân mặt nhu cầu tài ngày tăng nhà nước nhằm thực nhiệm vụ quyền hạn mình, trì hoạt động máy nhà nước Ở nước phát triển, thuế thu nhập cá nhân chiếm tỷ lệ lớn, khoảng 30 - 40% tổng thu ngân sách nhà nước, số nước ASEAN tỷ lệ 12 - 16% [12,tr.13] Ở Việt Nam năm gần có kết tăng trưởng thu lớn: năm 1991 thu theo sách thuế thu nhập người có thu nhập cao 62 tỷ đồng, đến năm 2002 thu 2.338 tỷ, năm 2004 thu 3.521 tỷ, năm 2005 thu 4.234 tỷ đến năm 2006 số thu đạt 5.179 tỷ, tỷ trọng thu đạt khoảng 1,85% tổng thu ngân sách nhà nước, khoảng 3,6% tổng thu nước (không kể thu từ dầu thơ)[15] Tỷ lệ có xu hướng ngày tăng lẽ kinh tế xã hội ngày phát triển, q trình tồn cầu hố kinh tế diễn nhanh chóng nhu cầu Nhà Cơng ty Luật hợp danh Việt Nam (Vinalaw firm), Ths.Ls Phan Thông Anh chủ biên, Sự cần thiết phải ban hành luật thuế thu nhập cá nhân, Nxb GTVT 2009 Khóa luận tốt nghiệp nước cho lợi ích chung xã hội tỷ lệ thuận theo q trình Thuế thu nhập cá nhân góp phần bù đắp khoản chi tiêu Mặt khác, thuế thu nhập cá nhân đời nhằm thực chức tái phân phối thu nhập, bảo đảm công xã hội Nếu thuế nói chung xuất xã hội loài người thoả mãn hai điều kiện cần đủ đời nhà nước thu nhập xã hội, thuế thu nhập cá nhân xuất thu nhập xã hội đạt đến mức độ tạo nên khoảng cách chênh lệch cá nhân với Thu nhập cá nhân, tổ chức kinh tế thị trường bị chi phối khơng phải lao động vốn mà cịn chịu tác động lớn công nghệ Đăc biệt kinh tế tri thức ngày nay, thu nhập ngày bị tác động mạnh dẫn tới hệ tất yếu phân hoá giàu nghèo lớn Để giảm bớt khoảng cách này, thuế thu nhập cá nhân - loại thuế trực thu đời điều tiết phần thu nhập phận dân có thu nhập cao vào ngân sách nhà nước Từ nhà nước tái phân phối lại thu nhập để bảo đảm cơng xã hội Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân đời công cụ để nhà nước quản lý, điều tiết hoạt động kinh tế phần với loại thuế khác Thông qua việc đánh thuế thu nhập cá nhân, nhà nước tác động trực tiếp, định hướng tiêu dùng đầu tư theo hướng có lợi, thực mục tiêu điều chỉnh kinh tế cho phù hợp với đường lối, chiến lược nhà nước đề Ở Việt Nam nước khác giới, pháp luật thuế thu nhập cá nhân bắt nguồn từ số sở Tuỳ vào thời kỳ khác với điều kiện kinh tế phát triển hay không phát triển, đời sống người dân cao hay thấp mà nhà nước ban hành sắc thuế phù hợp, nhằm động viên phần thu nhập dân cư xã hội bổ sung vào ngân sách nhà nước Ngày 27/12/1990, Chủ tịch nước ký lệnh công bố Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao áp dụng thực tế từ ngày 1/4/1991 Thời kỳ này, việc gọi tên Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao phù tên gọi thuế thu nhập cá nhân, thu nhập người Khóa luận tốt nghiệp dân lúc thấp, đến lương Thủ tướng Chính phủ có 120.000 đồng/tháng [15] Để phù hợp với tình hình thực tế giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội đất nước, Pháp lệnh thuế thu nhập cao sửa đổi, bổ sung lần: lần thứ vào ngày 10/3/1992, lần thứ hai vào ngày 19/5/1994, lần thứ ba vào ngày 6/2/1997, lần thứ tư vào ngày 30/6/1999, lần thứ năm vào ngày 19/5/2001 lần thứ sáu Pháp lệnh thuế thu nhập cao sửa đổi, bổ sung số14/2004/PL-UBTHQH11 ban hành ngày 24/3/2004 (có hiệu lực từ ngày 1/7/2004) [19] Việc Pháp lệnh tồn khoảng 15 năm mà khơng thay đổi tên gọi, thời kỳ kinh tế nước ta chưa phát triển mạnh, thời kỳ chuyển đổi, với việc chịu ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế giới khu vực Do đó, đời sống dân cư xét mặt chưa cao, chưa ổn định, Nhà nước động viên thu nhập phận dân cư có thu nhập cao mặt chung Năm 2007 đánh dấu đời Luật Thuế thu nhập cá nhân - văn pháp lý có giá trị cao (có hiệu lực từ ngày 1/1/2009) Luật Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế quan trọng nhằm tiến tới công xã hội bảo đảm cho người bình đẳng nghĩa vụ đất nước tạo điều kiện cho người tự giác đóng thuế để tăng ngân sách nhà nước, củng cố an ninh - quốc phòng, tăng cường an ninh xã hội, xây dựng kết cấu hạ tầng, phát triển kinh tế… Tỷ trọng nguồn thu từ thuế chiếm ngày cao tổng thu ngân sách nhà nước (khoảng 90%), nên việc làm cho tầng lớp nhân dân hiểu sâu sắc Luật thuế thu nhập cá nhân, thấy rõ quyền lợi nghĩa vụ, tự giác chấp hành pháp luật vô quan trọng cần thiết Luật thuế thu nhập cá nhân thông qua mà thị trường bắt đầu có dấu hiệu “cơn bão giá” nên đại biểu Quốc hội thận trọng đưa ý kiến thảo luận quy định dự thảo Luật thuế thu nhập cá nhân đời đánh dấu bước ngoặt hệ thống pháp luật thuế, phát triển kinh tế đất nước đời sống của người dân ngày cao Khóa luận tốt nghiệp Những vấn đề chung phạm vi áp dụng thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân ngày trở nên phổ biến Việc tìm hiểu phạm vi áp dụng thuế thu nhập cá nhân cần thiết Để tiện cho việc nghiên cứu, thông tin đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế số nước giới tham khảo Thuế thu nhập cá nhân giới định hướng vận dụng Việt Nam TS.Lê Văn Ái TS.Đỗ Đức Minh, Nxb Tài chính, Hà Nội 2002 2.1 Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế chung thuế thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập chịu thuế Mỗi quốc gia lại có quy định riêng để xác định đối tượng nộp thuế cụ thể Đa số quốc gia giới quy định đối tượng nộp thuế dựa tiêu chí “cư trú” để xác định đối tượng cư trú không cư trú Ví dụ như: Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp quy định: đối tượng nộp thuế thể nhân đối tượng cư trú không cư trú thuế Pháp Cá nhân coi cư trú thuế Pháp phải đáp ứng điều kiện sau: - Có hộ gia đình Pháp; - Có thời gian sống chủ yếu Pháp từ 183 ngày trở lên; - Có hoạt động nghề nghiệp hay trung tâm kinh tế Pháp Cá nhân cịn lại coi khơng cư trú thuế Pháp Luật thuế thu nhập cá nhân Trung Quốc đời năm 1936 đến mang lại cho ngân sách Trung Quốc khoản thu không nhỏ Theo đối tượng nộp thuế bao gồm cá nhân cư trú khơng cư trú có thu nhập chịu thuế Đối tượng cư trú người có nhà chỗ cố định Trung Quốc người khơng có nhà khơng có chỗ cố định Trung Quốc cư trú Trung Quốc năm trở lên Đối tượng không cư trú cá nhân lại Đối với cá nhân cư trú khơng cư trú nghĩa vụ nộp thuế họ khác thu nhập phát sinh Khóa luận tốt nghiệp Cịn Nhật Bản, trước đời thuế thu nhập cá nhân áp dụng cho nhóm người có thu nhập cao, theo quy định hành cá nhân có thu nhập đối tượng phải nộp thuế Cụ thể, đối tượng nộp thuế bao gồm người cư trú (thường xuyên, không thường xuyên) người khơng cư trú Trong đó, đối tượng cư trú thường xuyên gồm người có nhà thường trú Nhật Bản người cư trú liên tục Nhật Bản từ năm trở lên, họ phải nộp thuế toàn thu nhập nguồn gốc thu nhập từ đâu Đối tượng cư trú không thường xun gồm người khơng có ý định lâu dài thời gian cư trú năm, họ phải nộp thuế thu nhập cá nhân tính tồn thu nhập có nguồn gốc thu nhập từ Nhật Bản thu nhập có nguồn gốc thu nhập từ nước chi trả Nhật Bản Đối tượng cịn lại gọi đối tượng khơng cư trú, họ phải nộp thuế thu nhập có nguồn gốc từ Nhật Bản Phải nói quy định thuận lợi cho quốc gia áp dụng thuế thu nhập cá nhân để xác định nghĩa vụ nộp thuế cá nhân có thu nhập chịu thuế phát sinh, tiêu chí nhằm xác định đối tượng cư trú hay không cư trú rõ ràng, dễ áp dụng thực tế mà khơng có tranh cãi 2.2 Đối tượng chịu thuế Thuế thu nhập cá nhân đánh vào thu nhập thực nhận cá nhân Hiện chưa có cách hiểu thống mang tính chất luật định thu nhập Ở góc độ nghiên cứu, nhà nghiên cứu lại có cách hiểu theo cách riêng JOSEPL E STIGLITZ nói “Quan niệm thu nhập lý thuyết dường đơn giản song thực tế việc xem xét phải khơng phải thu nhập lại vấn đề khó khăn”[2,tr.459] Theo Từ điển Tiếng Việt năm 2008 Trung tâm từ điển học VIETLEX, Nxb Đà Nẵng “thu nhập tổng thể nói chung khoản thu nhập khoảng thời gian định, thường tính theo tháng, năm” Cịn thu nhập coi động từ “thu nhập thu được, kiếm tiền bạc, cải, vật chất từ cơng việc để chi dung cho sống” Khóa luận tốt nghiệp “Thu nhập” nhiều nhà kinh tế hoc định nghĩa theo cách riêng Trong Kinh tế học II PAUL A SAMUELSON WILLIAM D NORDHAUS “thu nhập” “ phần thu cá nhân hay nước tiền lương, tiền lãi cho vay, tiền lãi cổ phần khoản thu nhập khác”[1,tr.699] Một số nhà nghiên cứu Việt Nam đưa quan điểm sau: Thu nhập tổng giá trị tài sản cải biểu hình thức tiền tệ mà chủ thể kinh tế tạo nhận từ nguồn lao động, tài sản hay đầu tư thông qua trình phân phối tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân khoảng thời hạn định [10,tr.9] Với số khái niệm ta hiểu khái niệm “thu nhập” làm tính thuế sau: Thu nhập khoản thu dạng tiền tệ, vật hình thức lợi ích mang tính chất kinh tế khác mà cá nhân nhận tạo thông qua hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, từ lao động, từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản, từ quà biếu…hoặc từ khoản thu nhập hợp pháp khác Hiện thu nhập cá nhân đa dạng, tiền vật Và dựa vào nguồn tạo thu nhập có thu nhập từ lao động, từ kinh doanh, từ nhận quà biếu, quà tặng, từ thừa kế… Nó thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên dựa vào tần suất phát sinh Và thu nhập phát sinh nước thu nhập phát sinh nước ngồi xét phạm vi lãnh thổ phát sinh Ở quốc gia, khoản thu nhập chịu thuế pháp luật quy định khơng hồn tồn giống lẽ: quốc gia có quyền đánh thuế riêng theo cách mình, theo tiêu chí khác với phạm vi điều tiết rộng hẹp khác nhau; trình độ, lực kiểm soát, quản lý thuế từ thu nhập phát sinh khác nhau, khơng phải nước trình độ cao cả; điều kiện kinh tế xã hội sách phát triển đất nước quốc gia khơng giống nhau, nên chi phối phần quy định pháp luật Khóa luận tốt nghiệp Trong hầu hết luật quốc gia giới, thay định nghĩa “thu nhập” liệt kê thu nhập cá nhân phải chịu thuế Ví dụ: Trong luật Hàn Quốc, thu nhập chịu thuế bao gồm: - Thu nhập từ lao động hay thu nhập từ kinh doanh; - Thu nhập từ cho thuê bất động sản; - Thu từ tài sản tạm thời: lợi nhuận, chuyển quyền sở hữu, quyền khai thác cho thuê cửa hàng; - Thu nhập khác từ trúng thưởng xổ số,…; - Một số thu nhập riêng biệt như: lương hưu, khai thác gỗ… Còn Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp có quy định loại thu nhập chịu thuế, bao gồm: - Thu nhập từ lương khoản coi lương; - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh công thương ngiệp; - Thu nhập từ nông nghiệp: từ hoạt động trồng trọt, chăn nuôi; - Thu nhập từ hành nghề độc lập dịch vụ tư vấn; - Thu nhập từ đầu tư chứng khoán; - Thu nhập từ cho thuê bất động sản; - Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản; - Thù lao cho người điều hành công ty Từ nước đời pháp luật thuế thu nhập cá nhân đến nước sau này, tạo tiền lệ chung quy định đối tượng chịu thuế, theo đối tượng chịu thuế liệt kê cách cụ thể, nhiều khác theo ý chí nhà làm luật quốc gia 2.3 Đối tượng miễn thuế đối tượng không thuộc diện chịu thuế Trong quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân quy định trường hợp miễn thuế trường hợp không thuộc diện chịu thuế Xét chất, hai loại thu nhập thu nhập miễn thuế thu nhập khơng thuộc diện chịu thuế hồn tồn khác Thu nhập miễn thuế khoản thu nhập chịu thuế mà tính chất, đặc trưng điều Khóa luận tốt nghiệp 40 Ba là, số khoản thu nhập điều chỉnh văn pháp luật khác điều chỉnh chung văn pháp luật Luật thuế thu nhập cá nhân, thu nhập từ kinh doanh cá nhân điều chỉnh Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003, thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất theo Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất sửa đổi, bổ sung năm 1999 (hiện hai văn hết hiệu lực) Việc quy định tạo quán quy định pháp luật, chất vốn có nó, tạo cơng nghĩa vụ thuế cá nhân với Trong đó, thu nhập từ kinh doanh thu nhập có từ hoạt động sản xuất, kinh doanh lĩnh vực như: thu nhập từ sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc tất lĩnh vực, ngành nghề theo quy định pháp luật; thu nhập từ hành nghề độc lập cá nhân lĩnh vực, ngành nghề cấp giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật; thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản khơng đáp ứng đủ điều kiện miễn thuế Cịn thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản khoản thu nhập nhận từ việc chuyển nhượng bất động sản bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà ở, thu nhập từ chuyển quyền thuê đất, thuê mặt nước khác khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản Đối với thu nhập từ kinh doanh cá nhân có ý kiến khơng đồng tình chuyển từ thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp sang chịu thuế thu nhập cá nhân, cho nguồn thu từ hộ kinh doanh giảm nhiều Tuy nhiên, Tổng cục Thuế cho rằng, vấn đề sách nên phải đánh giá cách tồn diện, khơng thể nhìn nhận đơn mặt số học, rõ ràng, với mức thu nhập, áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25%, tháng cá nhân kinh doanh phải nộp khoản thuế xác định Nhưng thực Luật thuế thu nhập cá nhân, giảm trừ gia cảnh nên cá nhân nộp thuế nộp thuế nhiều[15] Khóa luận tốt nghiệp 41 Ví dụ: Nếu cá nhân kinh doanh có thu nhập 10 triệu đồng/ tháng họ phải nộp thuế 2,5 triệu theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 (thuế suất 25%) Cũng cá nhân này, chuyển qua đóng thuế thu nhập cá nhân, cá nhân giảm trừ triệu đồng cho Giả sử cá nhân có hai người phụ thuộc giảm trừ thêm 3,2 triệu đồng Áp dụng thuế suất 5% có nghĩa họ phải nộp thuế 140.000 đồng/ tháng Cũng theo Tổng cục Thuế, thực Luật thuế thu nhập cá nhân, trước mắt, số thu ngân sách nhà nước từ cá nhân kinh doanh giảm, biện pháp động viên, khuyến khích để hộ kinh doanh nhỏ vươn lên thành doanh nghiệp lớn, từ có đóng góp nhiều hơn, ổn định vững cho ngân sách nhà nước Đây đạo lý thể quan điểm đắn Đảng Nhà nước dân, nước, lợi ích lâu dài sau cụ thể hố sách động viên thuế thu nhập cá nhân[15] Chúng tơi cho đồng ý với ý kiến này, số lý sau: Một là: Cá nhân kinh doanh, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh lĩnh vực, ngành nghề doanh nghiệp, pháp nhân kinh doanh, lại hoạt động với quy mô nhỏ, chủ yếu từ nguồn vốn nhỏ bé Vì thế, việc áp dụng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đối tượng không hợp lý Cần phải đảm bảo công đối tượng có điều kiện phải nộp thuế Hai là: Thuế thu nhập cá nhân đời đảm bảo tính công bằng, điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư Nhưng thời gian vừa qua sách thuế thu nhập cá nhân chưa thực vai trị này, phần có phân biệt khoản thu nhập hình thành từ nguồn khác đối tượng nộp thuế Vì vậy, khơng có phân biệt thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ làm công ăn lương khoản thu nhập khác, lại chịu Khóa luận tốt nghiệp 42 điều chỉnh chung sắc thuế giúp cho việc động viên thuế cách bình đẳng, hợp lý Ba là: Việc quy định hồn tồn phù hợp với thơng lệ quốc tế Hầu quy định thu nhập cá nhân từ kinh doanh thuộc diện điều chỉnh pháp luật thuế thu nhập cá nhân Vì vậy, việc chuyển thu nhập từ kinh doanh cá nhân sang chịu điều chỉnh Luật thuế thu nhập cá nhân phù hợp với thông lệ quốc tế, thuân tiện cho việc so sánh, đối chiếu pháp luật nước vấn đề phục vụ cho hoạt động lập pháp, nghiên cứu khoa học Đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản việc đưa khoản thu nhập thành đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân hoan nghênh đa số người dân Những năm gần thị trường bất động sản phát triển mạnh, có thời gian tạo thành “cơn sốt đất”, “cơn sốt nhà”, giao dịch bất động sản mang lại cho cá nhân nguồn thu nhập lớn Tuy nhiên lại có tượng đầu nâng giá đất lên cao làm ảnh hưởng đến đa số người dân lao động nghèo khơng có khả mua nhà, mua đất, phận nhỏ người mua bán, đầu đất đai lại chiếm khoản lợi nhuận khổng lồ, phần lợi nhuận lại chưa có sắc thuế hồn chỉnh điều tiết Vì vậy, mà khoản thu nhập chịu điều chỉnh pháp luật, bên cạnh mục tiêu điều tiết thu nhập, tăng thu cho ngân sách nhà nước, cịn có tác dụng điều tiết thị trường bất động sản vốn phức tạp Việt Nam thời gian vừa qua Cũng phải nói rằng, việc điều chỉnh thu nhập cá nhân có từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất trước bất hợp lý, tính thuế vào giá chuyển nhượng mà chưa tính đến giá vốn chi phí có liên quan, gây nên không công người nộp thuế Vì thế, Luật thuế thu nhập cá nhân điều chỉnh khoản thu nhập cần thiết hợp lý, khắc phục hạn chế quy định cũ pháp luật Khóa luận tốt nghiệp 43 Như vậy, Luật thuế thu nhập cá nhân đời sở thống ba sắc thuế điều chỉnh thuế thu nhập cá nhân, góp phần mở rộng đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân, làm rõ điểm khác biệt với Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao liên quan đến phạm vi áp dụng Đối tượng miễn thuế, đối tượng không thuộc diện chịu thuế Thuế thu nhập cá nhân công cụ hữu hiệu điều tiết kinh tế, tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, tái phân phối thu nhập dân cư xã hội, đảm bảo công đối tượng có nghĩa vụ thuế Là loại thuế trực thu - đối tượng nộp thuế đối tượng gánh chịu thuế nên thuế thu nhập cá nhân ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích cá nhân người nộp thuế Việc cân đối lợi ích Nhà nước lợi ích người nộp thuế khó vấn đề quan trọng việc thực sách thuế Nhà nước, áp dụng vào sống Chính vậy, quy định miễn thuế đối tượng không thuộc diện chịu thuế thiếu văn pháp luật thuế thu nhập cá nhân nhằm thực phần sách Cũng hai phần trên, sở so sánh Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp lệnh thuế thu nhập cao, ta rút điểm tương đồng khác biệt hai văn pháp luật đối tượng miễn thuế đối tượng không thuộc diện chịu thuế 3.1 Điểm tương đồng Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao đối tượng miễn thuế đối tượng không thuộc diện chịu thuế Căn vào quy định pháp luật hai văn đối tượng miễn thuế đối tượng không thuộc diện chịu thuế, ta thấy điểm tương đồng sau: Mặc dù Luật thuế thu nhập cá nhân khơng cịn quy định đối tượng không thuộc diện chịu thuế nữa, theo số quy định Luật thuế thu nhập cá nhân như: quy định khoản phụ cấp, trợ cấp, khoản tiền Khóa luận tốt nghiệp 44 thưởng trừ xác định thu nhập chịu thuế (điểm b, điểm e khoản Điều 3); quy định thu nhập từ đầu tư vốn mà trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ (điểm c khoản Điều 3); quy định khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo trừ xác định thu nhập tính thuế (khoản1 Điều 21) hiểu khoản thu nhập không thuộc diện chịu thuế Theo thu nhập khơng thuộc diện chịu thuế Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp lệnh thuế thu nhập cao quy định thu nhập sau: - Các khoản phụ cấp, trợ cấp như: + Phụ cấp người có công với cách mạng theo quy định pháp luật ưu đãi người có cơng bao gồm: phụ cấp, trợ cấp cho thương binh, bệnh binh, gia đình liệt sỹ, người có cơng giúp đỡ cách mạng…; + Phụ cấp quốc phòng, an ninh theo quy định pháp luật; + Phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành, nghề công việc nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm; + Phụ cấp thu hút vùng kinh tế mới, đảo xa đất liền, vùng có điều kiện khó khăn; + Phụ cấp khu vực người làm việc vùng xa xôi, hẻo lánh khí hậu xấu; + Trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp: + Trợ cấp việc, việc làm; + Trợ cấp để giải tệ nạn xã hội theo quy định pháp luật; + Một số khoản phụ cấp, trợ cấp khác - Về tiền thưởng như: + Tiền thưởng kèm theo danh hiệu Nhà nước phong tặng như: bà mẹ Việt Nam anh hùng, Anh hùng lực lượng vũ trang Nhân dân, Anh hùng lao động, danh hiệu Nhà giáo (Nhà giáo ưu tú, Nhà giáo Nhân dân), Nghệ sỹ (Nghệ sỹ ưu tú, Nghệ sỹ Nhân dân) danh hiệu khác Nhà nước phong tặng; Khóa luận tốt nghiệp 45 + Tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sang chế, phát minh; + Tiền thưởng kèm theo giải thưởng Quốc tế, giải thưởng Quốc gia - Các khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế Với khoản thu nhập không thuộc diện chịu thuế pháp luật liệt kê để loại trừ xác định thu nhập chịu thuế, thu nhập tính thuế nằm ngồi phạm vi điều chỉnh pháp luật Vì tính chất đặc thù khoản thu nhập mà Nhà nước khơng đánh thuế nhằm đảm bảo cơng bằng, hài hồ lợi ích Nhà nước cá nhân người nộp thuế, tránh tình trạng đánh thuế bất hợp lý, đẩy người nộp thuế vào tình cảnh nghèo 3.2 Điểm khác biệt Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao đối tượng miễn thuế đối tượng không thuộc diện chịu thuế Khơng có điểm tương đồng mà Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp lệnh thuế thu nhập cao cịn có số điểm khác biệt sau đối tượng miễn thuế đối tượng không thuộc diện chịu thuế: Thứ nhất: Đối tượng miễn thuế hai văn hoàn toàn khác Theo quy định Pháp lệnh thuế thu nhập cao cá nhân thuộc hai trường hợp sau miễn thuế: - Trường hợp cá nhân người nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, địch hoạ, tai nạn làm thiệt hại đến tài sản, thu nhập, ảnh hưởng đến đời sống thân người nộp thuế xét giảm thuế, miễn thuế năm tuỳ theo mức độ thiệt hại Số thuế xét miễn, giảm tỷ lệ số tiền thiệt hại so với thu nhập chịu thuế năm không vượt qua số tiền thuế phải nộp năm - Trong trường hợp đặc biệt, việc nộp thuế cá nhân làm ảnh hưởng đến lợi ích kinh tế, trị, xã hội quốc gia miễn, giảm thuế Trong đó, Luật thuế thu nhập cá nhân lại quy định khác hẳn Pháp lệnh thuế thu nhập cao Nó khơng phải trường hợp đặc biệt mà cá nhân gặp phải Những trường hợp Luật thuế thu nhập cá nhân lại quy định Khóa luận tốt nghiệp 46 thuộc trường hợp giảm thuế Theo đó, đối tượng miễn thuế khoản thu nhập cá nhân với tính chất định Nhà nước miễn thuế, thấy cần thiết đưa vào diện chịu thuế Nhà nước điều chỉnh lại Luật thuế thu nhập cá nhân quy định rõ thu nhập miễn thuế gồm trường hợp quy định Điều (gồm 14 khoản tương ứng với 14 khoản thu nhập miễn thuế) Thứ hai: Một số thu nhập Pháp lệnh thuế thu nhập cao thu nhập tạm thời chưa thu thuế thu nhập miễn thuế, là: lãi tiền gửi ngân hàng, lãi tiền gửi tiết kiệm Cũng có ý kiến nên đưa loại thu nhập vào diện chịu thuế, điều góp phần kiểm sốt thu nhập thực cơng bằng, bình đẳng cá nhân có thu nhập từ nhiều nguồn khác Nhưng điều ảnh hưởng mạnh đến việc huy động vốn ngân hàng Hơn nữa, việc công khai thu nhập từ lãi tiền gửi trái với quy định việc giữ bí mật tiền gửi Thực tế nước ta, lãi tiền gửi tổ chức tín dụng cá nhân mang tính tích lũy chủ yếu Mặt khác, tiền gửi tiết kiệm nguồn cung cấp vốn quan trọng cho sản xuất kinh doanh thông qua kênh huy động vốn ngân hàng thương mại, nên việc chưa thu thuế thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng góp phần đáp ứng u cầu vốn phát triển sản xuất kinh doanh kinh tế Thứ ba: Một số điểm khác biệt nội dung việc Luật thuế thu nhập cá nhân quy định trường hợp miễn thuế sở kế thừa khoản thu nhập không thuộc diện chịu thuế Pháp lệnh thuế thu nhập cao Một số thu nhập trước không thuộc diện chịu thuế, thuộc thu nhập miễn thuế, số khác chuyển sang làm thu nhập chịu thuế, cịn lại thu nhập khơng thuộc diện chịu thuế (không Luật thuế thu nhập cá nhân quy định) Bên cạnh có bổ sung thêm số thu nhập miễn thuế sau: Khóa luận tốt nghiệp 47 - Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, nhận thừa kế, quà tặng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị , em ruột với Sở dĩ có quy định xuất phát từ hoàn cảnh thực tế phong tục tập quán người Việt Nam Đây người có quan hệ hôn nhân, huyết thống, nuôi dưỡng, làquan hệ đặc biệt Tài sản mà họ nhận tài sản người thân thích - Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất Chuyển nhượng chuyển nhượng toàn chuyển nhượng phần (chuyển nhượng phần phải nộp thuế) Thực tế cho thấy việc chuyển nhượng khơng nhằm mục đích kinh doanh sinh lời mà chủ yếu phục vụ nhu cầu chuyển chỗ Việc chứng minh người có nhà ở, đất dễ dàng Ngành thuế lúng túng việc xác định đâu bất động sản người chuyển nhượng Việc xác định cá nhân bán bất động sản có phải nhà hay không lại không thuộc thẩm quyền quan thuế Thực tế cho thấy, nhiều hoạt động mua bán nhà đất tồn theo hình thức viết tay cá nhân nên khơng đủ pháp lý để tính thuế Chính mà quan chức địa phương, nơi cá nhân mua, bán bất động sản cư trú khó xác định người chuyển nhượng có bất động sản đâu bất động sản họ Theo ông Nguyễn Huy Trường, Trưởng ban Quản lý Thuế thu nhập cá nhân (Tổng cục thuế), khó khăn xuất phát từ việc hệ thống đăng ký đất đai chưa kiểm sốt người có bất động sản Vì vậy, quan thuế chưa xác định trường hợp có hai bất động sản trở lên có chuyển nhượng nhà, đất mà trốn Khóa luận tốt nghiệp 48 thuế Một khó khăn là, người có nhiều bất động sản địa phương khác việc kê khai trốn thuế hồn tồn xảy ra[14,tr.17] Chính thế, nên đưa thu nhập vào diện chịu thuế Và cá nhân chuyển nhượng để chuyển nơi thuộc diện miễn thuế Vì bảo đảm ưu đãi cho người chuyển nhượng đất ở, tránh phức tạp, tốn thuộc diện miễn thuế, tự cá nhân phải chứng minh có nhà ở, đất việc chuyển nhượng phải nhằm mục đích thay đổi chỗ khơng phải kinh doanh Mặc dù cịn nhiều khó khăn việc xác định thuế chuyển nhượng bất động sản, song theo Luật quản lý thuế, phát trường hợp trốn thuế, khai gian thuế, cá nhân bị truy thu, nộp phạt, trí vi phạm nặng bị truy tố hình - Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân nhà nước giao đất Chính trường hợp thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân Nhà nước giao đất trả tiền giảm tiền sử dụng đất theo quy định pháp luật Hầu hết trường hợp Nhà nước giao đất không thu tiền sử dụng nhằm thực sách đất đai ln dành ưu tiên phát triển nông nghiệp, nông thơn nơng dân như: hộ gia đình, cá nhân trực tiếp lao động nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thuỷ sản ; đơn vị vũ trang nhân nhà nước giao đất để sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp ; người sử dụng đất rừng phòng hộ, đất rừng đặc dụng, ; cộng đồng dân cư sử dụng đất nông nghiệp; sở tôn giáo sử dụng đất phi nơng nghiệp Việc quy định hồn tồn hợp lý, Nhà nước khơng thu tiền giao đất, Nhà nước lại đánh thuế thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân ngược lại với sách đất đai mình, việc đánh thuế lại Điều 33 Luật đất đai 2003 Khóa luận tốt nghiệp 49 - Thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nơng nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường Việc quy định nhằm thực sách hỗ trợ Nhà nước nơng dân có thu nhập thấp xã hội, đời sống cịn nhiều khó khăn, thu nhập chủ yếu phụ thuộc vào điều kiện tự nhiên - Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất Đây biện pháp để Nhà nước phát triển kinh tế, đưa ngành sản xuất tới thơn làng, đa dạng hố ngành sản xuất, đưa nước ta trở thành nước công nghiệp vào năm 2020 - Thu nhập từ lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ Đây khoản lãi mà cá nhân nhận theo hợp đồng mua bảo hiểm nhân thọ doanh nghiệp bảo hiểm Theo quy định pháp luật bảo hiểm nhân thọ hình thức kết hợp bảo hiểm với tiết kiệm Tính chất bảo hiểm thể chỗ, thời gian bảo hiểm có kiện bảo hiểm xảy doanh nghiệp bảo hiểm phải trả tiền bảo hiểm cho người thụ hưởng Tính chất tiết kiệm thể việc người mua bảo hiểm thực việc đóng phí đặn theo định kỳ người thụ hưởng bảo hiểm nhận toàn số tiền bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm trả vào thời điểm kết thúc hợp đồng trường hợp khơng có kiện bảo hiểm xảy Ngồi ra, doanh nghiệp đầu tư có lãi bên mua bảo hiểm chia phần tiền lãi từ kết kinh doanh doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ Do lãi chia hàng năm phụ thuộc vào kết đầu tư thực tế doanh nghiệp bảo hiểm năm nên xác định trước số lãi chia cho hợp đồng chưa có số liệu kết kinh doanh doanh nghiệp năm Như vậy, thực tiền lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ không nhiều nên việc đánh thuế vào loại thu nhập không đáng kể Thậm chí, điều khuyến khích người dân tham gia vào loại hình bảo hiểm Khóa luận tốt nghiệp 50 - Thu nhập từ kiều hối Đây khoản tiền cá nhân nhận từ nước thân nhân người Việt Nam định cư nước ngồi, người Việt Nam lao động, cơng tác, học tập nước gửi tiền cho thân nhân nước, có ý kiến cho nên đưa vào đối tượng chịu thuế dạng quà tặng để tạo bình đẳng nghĩa vụ nộp thuế[11,tr.33] Tuy nhiên, nên xem xét khía cạnh khác sách nhà nước việc thu hút nguồn vốn dân cư nước vào Việt Nam kiều hối đối tượng qua lần chịu thuế thu nhập theo pháp luật nước - Thu nhập từ phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật Phần tiền miễn thuế xác định vào tiền lương, tiền công thực tế phải làm đêm, làm thêm trừ mức tiền lương, tiền cơng trả ngày làm việc bình thường Trường hợp phần tiền lương, tiền công trả cho người lao động phải làm việc ban đêm, làm thêm cao mức quy định Bộ luật lao động phần trả cao mức quy định phải trích vào thu nhập chịu thuế kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định Đây quy định đảm bảo quyền lợi người lao động, phù hợp với công sức mà họ bỏ - Lương hưu Người lao động có tham gia bảo hiểm xã hội nghỉ hưu theo chế độ quy định thu nhập từ tiền lương hưu bảo hiểm xã hội Việt Nam trả miễn thuế Bởi thu nhập lúc họ khơng cịn 100% (tối đa 75%) Hơn thời gian làm việc trước nghỉ hưu, tháng họ phải nộp phần trăm định vào quỹ bảo hiểm xã hội (5% tiền lương) - Thu nhập từ học bổng, bao gồm: học bổng nhận từ ngân sách nhà nước gồm: học bổng Bộ Giáo dục Đào taọ, Sở Giáo dục Đào tạo, trường công lập loại học bổng khác có từ nguồn ngân sách nhà nước; học bổng nhận từ tổ chức nước nước ngồi theo chương trình hỗ Khóa luận tốt nghiệp 51 trợ khuyến học tổ chức Việc quy định hợp lý, để có số tiền học bổng người nộp thuế phải bỏ công sức để học hành, nghiên cứu nhiều Mặt khác lại lĩnh vực liên quan đến việc đào tạo nhân tài cho đất nước, cần phải khuyến khích, quan tâm đầu tư nhiều khơng từ phía Nhà nước mà từ cá nhân, quan, tổ chức nước - Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập cơng nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khơng nhằm mục đích lợi nhuận thu nhập nhận từ nguồn viện trợ nước ngồi mục đích từ thiện, nhân đạo hình thức phủ phi phủ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt Rõ ràng mục đích hoạt động phi lợi nhuận, mang ý nghĩa xã hội sâu sắc Nó nhằm giúp đỡ đối tượng có hồn cảnh khó khăn, éo le xã hội, nhằm bù dắp bất hạnh sống người Như vậy, việc bổ sung số khoản thu nhập miễn thuế thể sách ưu đãi Nhà nước số đối tượng hưởng thu nhập trường hợp định Điều thể sách khuyến khích Nhà nước số hoạt động có lợi cho phát triển kinh tế - xã hội Đồng thời, điều cho thấy thống quy định pháp luật Khóa luận tốt nghiệp 52 KẾT LUẬN Luật thuế thu nhập cá nhân nhằm hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội hội nhập kinh tế quốc tế thời gian tới, mà cịn góp phần tăng cường cơng tác kiểm soát, phân phối thu nhập điều tiết vĩ mơ kinh tế, bảo đảm tính ổn định nguồn lực cho ngân sách nhà nước Việc phân tích quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân góc độ so sánh hai văn pháp luật Luật thuế thu nhập cá nhân Pháp lệnh thuế thu nhập cao góp phần thấy rõ tiến vượt bậc Luật thuế thu nhập cá nhân Đồng thời giúp hiểu thêm quy định thuế thu nhập cá nhân áp dụng thực tế Mặc dù Chính phủ định việc giãn thuế thu nhập cá nhân tháng (từ ngày 1/1/2009 đến 31/5/2009) theo chủ trương kích cầu số đối tượng chịu thuế, thực tế Luật thuế thu nhập cá nhân áp dụng Điều chứng minh việc quan cá nhân phải tính số thuế thu nhập cá nhân, người có thu nhập chưa phải nộp thuế mà giữ lại để chi tiêu Điều cho thấy bước đầu áp dụng Luật thuế thu nhập cá nhân gặp khó khăn định, vào thời điểm kinh tế chịu ảnh hưởng nặng nề khủng hoảng tài lớn giới Nhưng với tâm phủ mà đặc biệt quan, cán thuế nhân dân Luật thuế thu nhập cá nhân vào đời sống nhân dân cách dễ dàng để thực chức đạo luật thuế DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Khóa luận tốt nghiệp 53 PAU A SAMUELSON& WILLIAM D NORDHAUS, Kinh tế học II, Viện Quan hệ Quốc tế, năm1989 JOSEPH E STIGLITZ, Kinh tế học công cộng, Nxb Khoa học Kỹ thuật, Hà nội 1995 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Công an, Hà nội 2008 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao sửa đổi, bổ sung 2004 Nghị định 100/2008/NĐ-CP ngày 8/9/2008 quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Thông tư 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành NĐ100 Nghị định 147/2004/NĐ-CP ngày 23/7/2004 quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Thơng tư 81/2004/TT-BTC hướng dẫn thi hành NĐ 147 10 TS Lê Văn Ái, TS Đỗ Đức Minh, Thuế thu nhập cá nhân giới định hướng vận dụng vào Việt Nam, Nxb Tài Chính, Hà nội 2002 11.Tạp chí luật học số 10/2007 12 Tạp chí tài số 9/2007 13 Nghiên cứu lập pháp số 8/2007 14 Doanh nhân pháp luật số 21 tháng 3/ 2009 15 http://www.gtd.gov.vn 16 http://www.gso.gov.vn 17 http://www.cand.com.vn 18 http://www.asianlii.org/cn/legis/cen/laws/pitlotproc477 19 http://www.webketoan.com.vn ... CỦA PHÁP LUẬT VỀ PHẠM VI ÁP DỤNG TRONG LUẬT THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ PHÁP LỆNH THU? ?? THU NHẬP ĐỐI VỚI NGƯỜI CÓ THU NHẬP CAO DƯỚI GÓC ĐỘ SO SÁNH Đối tượng nộp thu? ?? Như nói, thu? ?? thu nhập cá nhân. .. quát phạm vi áp dụng pháp luật thu? ?? thu nhập cá nhân Chương II: Nội dung quy định pháp luật phạm vi áp dụng Luật thu? ?? thu nhập cá nhân Pháp lệnh thu? ?? thu nhập người có thu nhập cao góc độ so sánh. .. nộp thu? ?? thể ưu điểm so với Pháp lệnh thu? ?? thu nhập cao, đặc biệt phạm vi áp dụng thu? ?? Để làm rõ vấn đề trên, em chọn đề tài ? ?Phạm vi áp dụng thu? ?? thu nhập cá nhân thu? ?? thu nhập người có thu nhập