1 MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Nền kinh tế Việt Nam đà phát triển hội nhập để hòa nhập chung với nhịp đập kinh tế quốc tế Trong năm gần đây, với việc gia nhập, trao đổi, đàm phán, làm việc song phương đa phương Việt Nam với nhiều quốc gia giới làm cho hoạt động doanh nghiệp kinh tế ngày động, phát triển mạnh mẽ, đa dạng phong phú Trong bối cảnh đó, doanh nghiệp Việt Nam nói chung phải bước cải thiện để tồn phát triển Trong kinh tế thị trường, thành công doanh nghiệp phụ thuộc nhiều vào định quản trị Tuy nhiên, thực tế định nhà quản trị thường xác lập sở thơng tin hữu ích đáng tin cậy kế tốn quản trị Cơng ty TNHH Thương mại dịch vụ lắp máy Miền Nam với lĩnh vực hoạt động sản xuất, lắp ráp kinh doanh sản phẩm động Diesel, máy phát điện, máy cày, xe điện Trong năm gần phải đối mặt với cạnh tranh gay gắt đối thủ lớn nước hãng nước Do vậy, không kịp thời đưa định kinh doanh phù hợp chắn Cơng ty khó tồn mơi trường Từ đó, vấn đề trước mắt cần đặt cho Công ty phải kiểm sốt để tiết kiệm chi phí, nâng cao khả cạnh tranh Trong thời gian gần Công ty bước đầu tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí mà tập trung vào cơng tác xây dựng định mức, lập kế hoạch chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Tuy nhiên, thực tế từ phương hướng xây dựng đến tổ chức thực việc ứng dụng kế tốn quản trị chi phí nội dung chưa tổ chức khoa học quan tâm mức, mang nặng nội dung kế tốn tài (chủ yếu lập báo cáo tài chính), chưa thực công cụ cung cấp thông tin cho nhà quản trị xem xét, phân tích làm sở định Điều có ảnh hưởng đáng kể tới chất lượng hiệu định quản trị nguyên nhân làm cho sức cạnh tranh Cơng ty hạn chế Vì vậy, hồn thiện cơng tác lập dự tốn chi phí, phân tích biến động chi phí thực tế dự tốn nhằm tăng cường kiểm sốt chi phí phân tích thơng tin chi phí để định kinh doanh Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam vấn đề cấp thiết giúp cho nhà quản trị đưa định đắn nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh Công ty Xuất phát từ tính cấp thiết trên, tác giả chọn nghiên cứu đề tài “Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam” Mục tiêu nghiên cứu đề tài Trong thời đại ngày nay, chiến lược công ty thay đổi nhiều môi trường cạnh tranh toàn cầu động ngày phức tạp Những thay đổi đòi hỏi thơng tin kế tốn quản trị chi phí cần phải chuẩn xác có chất lượng cao Chính vậy, mục tiêu nghiên cứu đề tài làm rõ vấn đề lý luận thực tiễn kế toán quản trị chi phí, từ tìm nội dung, giải pháp phù hợp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí cơng ty TNHH Thương Mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam Để thực mục tiêu trên, nhiệm vụ nghiên cứu chủ yếu luận văn là: - Khảo sát, phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam, từ đánh giá ưu điểm đạt hạn chế cần hoàn thiện - Đề xuất giải pháp điều kiện cần thực nhằm hồn thiện cơng tác lập dự tốn chi phí phân tích biến động chi phí nhằm tăng cường kiểm sốt chi phí, từ nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh công ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu vào vấn đề liên quan đến kế toán quản trị chi phí hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam 3.2 Phạm vi nghiên cứu: Hiện công ty chuyên sản xuất, lắp ráp sản phẩm động Diesel, máy phát điện, máy kéo cầm tay, xe điện Tuy nhiên, tác giả tập trung vào nghiên cứu nội dung kế tốn quản trị chi phí phân xưởng lắp ráp động Diesel, từ khái quát cho hoạt động sản xuất, thương mại công ty Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp để khảo sát, đánh giá phân tích thực trạng KTQT chi phí Cơng ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam, cụ thể: - Phương pháp thu thập liệu thứ cấp để thu thập thông tin liên quan đến cơng tác kế tốn quản trị chi phí Công ty - Phương pháp vấn: Tác giả trực tiếp vấn Kế toán trưởng nhân viên kế tốn để tìm hiểu cơng tác xây dựng định mức chi phí, phân loại chi phí, lập dự tốn, tính giá thành sản phẩm, phân tích biến động chi phí Ngồi ra, tác vấn lãnh đạo phòng ban liên quan phòng kỹ thuật sản xuất, phòng kế hoạch kinh doanh, phân xưởng sản xuất để tìm hiểu cơng tác xây dựng định mức, xây dựng kế hoạch sản xuất, tiêu thụ sản phẩm… Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận tài liệu tham khảo, luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kế tốn quản trị chi phí DNSX Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí cơng ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy miền Nam Chương 3: Các giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí công ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Tổng quan kế toán quản trị chi phí 1.1.1 Khái niệm, chất kế tốn quản trị chi phí Kế tốn đời phát triển gắn liền với phát triển xã hội Trải qua trình hình thành phát triển lâu đời, Việt Nam giới có nhiều định nghĩa kế tốn góc độ khác Nhưng nhìn chung, kế tốn hiểu hệ thống thu thập, xử lý thông tin hoạt động kinh tế xảy doanh nghiệp Theo Luật kế toán Việt Nam năm 2003 “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động”, định nghĩa trình bày “Báo cáo lý thuyết kế toán bản” ban hành Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ: “Kế toán tiến trình ghi nhận, đo lường, cung cấp thông tin kinh tế nhằm hỗ trợ cho đánh giá định người sử dụng thơng tin” Mục đích kế tốn khơng cung cấp thông tin chủ yếu cho thân doanh nghiệp, cho Nhà nước, mà cung cấp thơng tin cho đối tượng ngân hàng, nhà đầu tư tương lai, nhà cung cấp, khách hàng,… Vì vậy, định nghĩa kế toán nhấn mạnh đến chức cung cấp thơng tin Theo mục đích cung cấp thơng tin, hệ thống kế tốn doanh nghiệp chia thành kế tốn tài kế tốn quản trị Kế tốn tài phận cung cấp thơng tin chủ yếu cho người ngồi tổ chức cổ đông, ngân hàng, nhà cung cấp, khách hàng, quan thuế… thông qua báo cáo tài Đây nguồn thơng tin chủ yếu tình hình tài doanh nghiệp cung cấp bên ngồi Kế tốn quản trị phận kế tốn cung cấp thơng tin cho nhà quản trị cấp doanh nghiệp thông qua báo cáo kế tốn nội bộ, người ngồi doanh nghiệp thường khơng tiếp cận thơng tin kế tốn quản trị doanh nghiệp Kế toán quản trị Hiệp hội kế tốn Mỹ định nghĩa: “là q trình định dạng, đo lường, tổng hợp, phân tích, lập báo biểu, giải trình thơng đạt số liệu tài phi tài cho ban quản trị để lập kế hoạch, theo dõi việc thực kế hoạch phạm vi nội doanh nghiệp, đảm bảo việc sử dụng có hiệu tài sản quản lý chặt chẽ tài sản này” Theo tác giả “Advancend mangagement accounting”, ông Robert S.Kaplan Anthony A.Atkinson, kế toán quản trị định nghĩa: “hệ thống kế tốn cung cấp thơng tin cho người quản lý doanh nghiệp việc hoạch định kiểm soát hoạt động họ” Kế toán quản trị theo từ điển thuật ngữ kế toán Mỹ là: “một lĩnh vực kế toán liên quan đến việc định lượng thông tin kinh tế hỗ trợ nhà quản trị việc đưa định tài chính, đặc biệt việc hoạch định kế hoạch quản lý giá thành” Ở Việt Nam, Bộ Tài ban hành Thơng tư 53/2006/TT-BTC, ngày 12/6/2006 quy định: “Kế tốn quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo u cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán (Luật kế toán, khoản điều 4)”.Theo thơng tư này, kế tốn quản trị nhằm cung cấp thông tin hoạt động nội doanh nghiệp, như: + Chi phí phận (trung tâm chi phí), cơng việc, sản phẩm; phân tích, đánh giá tình hình thực với kế hoạch doanh thu, chi phí, lợi nhuận, quản lý tài sản, vật tư, tiền vốn, công nợ + Phân tích mối quan hệ chi phí với khối lượng lợi nhuận; + Lựa chọn thông tin thích hợp cho định đầu tư ngắn hạn dài hạn; + Lập dự toán ngân sách sản xuất, kinh doanh… nhằm phục vụ việc điều hành, kiểm tra định kinh tế Các khái niệm khơng có mâu thuẫn nhau, khác cách diễn đạt khía cạnh kế toán quản trị Từ khái niệm cho thấy điểm chung kế toán quản trị sau: - Là phân hệ hệ thống kế toán tổ chức (đơn vị), cung cấp thông tin định lượng tổ chức; - Đối tượng sử dụng thông tin nhà quản trị bên tổ chức (đơn vị); - Mục đích nhằm cung cấp thơng tin để hoạch định kiểm soát hoạt động tổ chức (đơn vị); Từ đưa khái niệm chung kế toán quản trị sau: Kế toán quản trị khoa học thu nhận, xử lý cung cấp thông tin định lượng hoạt động đơn vị cách cụ thể, giúp nhà quản trị trình định liên quan đến việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra, kiểm soát đánh giá tình hình thực hoạt động đơn vị Ngồi khái niệm kế tốn tài kế tốn quản trị có khái niệm kế tốn chi phí Theo Viện kế tốn viên quản trị Mỹ (IMA), kế tốn chi phí định nghĩa “kỹ thuật hay phương pháp để xác định chi phí cho dự án, trình sản phẩm… Chi phí xác định việc đo lường trực tiếp, kết chuyển tuỳ ý, phân bổ cách có hệ thống hợp lý” Theo định nghĩa này, kế tốn chi phí khơng phải phận độc lập mà kế tốn chi phí vừa phận kế tốn tài vừa phận kế toán quản trị hay nói cách khác kế tốn chi phí phần giao thoa kế tốn tài kế tốn quản trị Nội dung kế tốn chi phí tập hợp, phân loại, tính giá theo yêu cầu định kế tốn tài Với kế tốn tài chính, phận kế tốn chi phí có chức tính tốn, đo lường chi phí phát sinh tổ chức theo nguyên tắc kế toán để cung cấp thông tin giá vốn hàng bán, chi phí hoạt động báo cáo kết kinh doanh giá trị hàng tồn kho bảng cân đối kế toán Với kế toán quản trị, phận kế tốn chi phí có chức đo lường, phân tích tình hình chi phí khả sinh lời sản phẩm, dịch vụ, hoạt động phận tổ chức nhằm nâng cao hiệu hiệu trình hoạt động kinh doanh Như vậy, phận kế tốn chi phí hệ thống kế toán quản trị gọi kế tốn quản trị chi phí Kế tốn quản trị chi phí phận hệ thống kế tốn quản trị nhằm cung cấp thơng tin chi phí để tổ chức thực chức quản trị yếu tố nguồn lực tiêu dùng cho hoạt động, nhằm xây dựng kế hoạch, kiểm soát, đánh giá hoạt động định hợp lý 1.1.2 Vai trò kế tốn quản trị chi phí Kế tốn quản trị chi phí phận hệ thống kế tốn nhằm cung cấp thơng tin chi phí cho nhà quản lý, giúp họ thực chức quản trị doanh nghiệp Quản trị doanh nghiệp bao gồm chức lập kế hoạch, tổ chức thực kế hoạch, kiểm tra - đánh giá việc thực kế hoạch định Theo quan điểm R.N Anthony, tác giả hàng đầu kiểm sốt tổ chức hoạt động lập kế hoạch, tổ chức thực kế hoạch, đến kiểm tra đánh giá việc thực kế hoạch q trình khép kín, khơng tách rời Vì tất nhà quản trị phải lập kế hoạch định kiểm sốt Ra định khơng phải chức độc lập quản lý mà phần tách rời chức lập kế hoạch, tổ chức thực kế hoạch kiểm tra - đánh giá việc thực kế hoạch, chức đòi hỏi nhà quản lý phải đưa định Các chức khái quát sơ đồ sau đây: Sơ đồ 1.1: Các chức quản trị doanh nghiệp Để thực tốt chức quản trị doanh nghiệp, nhà quản trị cần phải đưa định đắn cho hoạt động doanh nghiệp vai trò kế tốn quản trị chi phí nguồn cung cấp thơng tin quan trọng cho nhà quản lý trình định Vai trò thơng tin kế tốn chi phí với nhà quản trị biểu qua chức sau: Lập kế hoạch: Lập kế hoạch xây dựng mục tiêu chiến lược cho doanh nghiệp vạch bước cụ thể để thực mục tiêu Trong đó, dự toán phận kế hoạch kế tốn quản trị chi phí tiến hành cụ thể hoá kế hoạch hoạt động doanh nghiệp thành dự toán sản xuất kinh doanh Nếu doanh nghiệp không lập kế hoạch đầy đủ kỹ lưỡng mà đạt mục tiêu kế hoạch điều ngẫu nhiên, khơng vững Do đó, 10 để chức lập kế hoạch dự toán quản lý thực tốt để kế hoạch dự tốn có tính hiệu lực tính khả thi cao chúng phải dựa thơng tin hợp lý có sở phận kế toán quản trị cung cấp Kế toán quản trị chi phí cung cấp thơng tin chi phí ước tính cho sản phẩm, dịch vụ đối tượng khác theo yêu cầu nhà quản lý nhằm giúp họ định quan trọng đặc điểm sản phẩm, cấu sản phẩm sản xuất phân bổ hợp lý nguồn lực có hạn cho hoạt động doanh nghiệp Tổ chức thực Với chức tổ chức thực nhà quản trị phải biết cách liên kết tốt tổ chức, người với nguồn lực lại với cho kế hoạch thực có hiệu Vì thế, nhà quản trị phải cần thơng tin khác nhiều phận cung cấp, có phận kế tốn quản trị chi phí Trên sở thơng tin nhà quản trị cần định cách sử dụng hợp lý nguồn lực doanh nghiệp để đạt kế hoạch đề điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh theo mục tiêu chung Kiểm tra đánh giá Nhà quản trị sau lập kế hoạch đầy đủ hợp lý, tổ chức thực kế hoạch, đòi hỏi phải kiểm tra, đánh giá việc thực Thường q trình này, người ta sử dụng phương pháp chi tiết, phương pháp so sánh kết thực với số liệu kế hoạch, dự tốn; qua xem xét sai lệch kết đạt kế toán cung cấp theo báo cáo với dự toán lập nhằm đánh giá tình hình thực dự tốn Kế tốn quản trị chi phí cung cấp thơng tin để nhà quản lý kiểm sốt q trình thực kế hoạch thông qua báo cáo đánh giá, đặc 91 3.2.4.2 Phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp công ty dừng lại việc cung cấp thơng tin để tính lương, chưa vào phân tích đánh giá nguyên nhân biến động chi phí nhân cơng theo hướng có lợi hay bất lợi Để đáp ứng nhu cầu công ty lập báo cáo phân tích tình hình biến động chi phí nhân cơng trực tiếp Bảng 3.7:Bảng phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp Chỉ tiêu Dự toán Giá trị sản xuất(đ) 2.Tổng CPNCTT (đ) Số lao động bình quân (người) CPNCTT bq lao động (đ/CN) NSLĐ bình qn (đồng/cơng nhân) Tỷ trọng chi phí NCTT ( %) Thực 88,085,423,9 89 4,551,937,1 06 16 27,587,4 98 533,851,0 54 5.1 Tỷ lệ chênh lệch Chênh lệch 95,983,81 6,314 4,719,13 6,950 3=(2-1) 7,8 98,392,325 16 7,199,844 8.97 3.67 170 27,75 9,629 564,61 0,684 3.03 172,132 0,759,630 0.62 4.92 (0.25) 8.97 167,199,844 đ Đối tượng phân tích 5.76 *Xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố giá trị sản xuất TCPNCTTGTSX = (GTSX1 - = 95.983.816.314 - = 408.160.436 đ x GTSXo) 88.085.423.989 x NSLĐo 533.851.054 x CPNCo x 27.587.498 * Xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố NSLĐ BQ công nhân TCPNCTTNSLĐ = GTSX1 x NSLĐ1 - NSLĐo x CPNCo 92 = 95.983.816.314 x = (270.222.948) đ - 564.610.684 533.851.054 x 27.587.498 * Xác định mức độ ảnh hưởng CPNC bình quân cho đơn vị lao động TCPNCTTCPNC = GTSX1 - = 95.983.816.314 - = 29.262.356 đ NSLĐ1 564.610.684 x (CPNC1 - CPNCO) x (27.759.629 – 27.587.498) Bảng phân tích chi phí NCTT cung cấp thông tin để đánh giá mức tăng giảm chi phí nhân cơng, qua kiểm tra tính hợp lý việc tuyển dụng sử dụng lao động Mặt khác, mức tăng suất lao động xem xét mối quan hệ với mức tăng, giảm chi phí NCTT bình qn lao động tỷ trọng chi phí NCTT tính giá trị sản xuất đánh giá việc chi trả lương cho người lao động có hiệu so với kế hoạch khơng, có đảm bảo kết hợp lợi ích doanh nghiệp với lợi ích người lao động khơng Qua đó, cho thấy Công ty sử dụng lao động tiết kiệm hay lãng phí Qua bảng 3.7 ta thấy giá trị sản xuất tăng 7.898.392.325đ (tỷ lệ tăng 8,97%) Trong đó, chi phí nhân cơng trực tiếp tăng 167.199.844đ (tỷ lệ tăng 3.67%), chi phí nhân cơng trực tiếp bình qn cho lao động tăng 172.132đ, suất lao động bình quân tăng 30.759.630đ(tỷ lệ tăng 5.76%) Năng suất lao động tăng so với kế hoạch 30.759.630đ làm chi phí nhân cơng trực tiếp giảm 270.222.948đ Điều chứng tỏ công ty thực tốt việc kiểm sốt chi phí nhân cơng 93 Thơng qua kết phân tích trên, cơng ty phát tác động khác nhân tố đến tiền lương, từ có sách chi trả lương phù hợp 3.2.4.3 Phân tích biến động chi phí sản xuất chung Để kiểm sốt chặt chẽ chi phí sản xuất chung, cuối năm kế tốn cần tiến hành phân tích, đánh giá chi phí thực tế phát sinh với kế hoạch lập đầu năm Bảng phân tích chi phí sản xuất chung cho thấy chi phí sản xuất chung biến động theo chiều hướng có lợi hay bất lợi, qua tìm hiểu ngun nhân dẫn đến biến động đề giải pháp nhằm kiểm sốt tốt chi phí sản xuất chung Bảng 3.8: Bảng phân tích biến động chi phí sản xuất chung Chỉ tiêu Biến phí Lương theo sản phẩm Chi phí điện phân xưởng Chi phí khác tiền Chi phí nhiên liệu Định phí Lương BHXH,BHYT,KPCĐ Thuê mặt Cơm ca Khấu hao TSCĐ Tổng Dự toán (đồng) 1,502,300, 619 503,604, 653 393,226, 193 425,642, 212 179,827, 561 9,136,791, 292 1,109,616, 162 233,019, 394 479,550, 000 578,714, 500 6,735,891, 236 10,639,091, 911 Thực tế (đồng) 1,734,283,5 33 853,536,1 27 322,395,8 67 269,167,5 18 289,184,0 22 8,996,449,6 85 782,178,7 68 164,257,5 41 769,872,2 32 544,249,9 08 6,735,891,2 36 10,730,733,2 19 Mức biến động (đồng) Tổng chênh Chênh lệch Chênh lệch lệch giá lượng 157,578,09 74,4 231,98 04,822 2,914 237,896,31 112,0 349,93 35,156 1,474 (48,209,19 (22, (70,83 5) 621,131) 0,326) (106,451,04 (50, (156,47 0) 023,655) 4,695) 74,342,01 35,0 109,35 14,451 6,461 (140,341,60 (140,34 6) 1,606) (327,437,39 (327,43 4) 7,394) (68,761,85 (68,76 3) 1,853) 290,322,23 290,32 2,232 (34,464,59 (34,46 2) 4,592) 17,236,48 74,4 04,822 91,64 1,308 94 Qua bảng phân tích 3.8 ta thấy biến động giá biến phí sản xuất chung chênh lệch dương biến động khơng tốt Chi phí nhiên liệu phục vụ sản xuất năm 2010 tăng 109.356.461đ so với dự toán Nguyên nhân biến động thị trường dầu giới Mặt khác, năm 2010 năm mà công ty cho thị trường thêm nhiều sản phẩm nên đòi hỏi phải có đội ngũ quản lý có chun mơn sâu Do vậy, chi phí tiền lương phải trả cho người quản lý tăng Biến phí sản xuất chung có biến động lượng, biến động dương biến động khơng tốt thể lãng phí chi phí Biến động định phí sản xuất chung biến động tốt thể cắt giảm chi phí tiền lương phải trả Căn vào số liệu phân tích trên, lập bảng báo cáo phân tích nguyên nhân biến động kết hoạt động sản xuất Bảng 3.9: Bảng tổng hợp thông tin biến động kết nguyên nhân Chỉ tiêu Dự toán Thực tế Chênh lệch Dấu hiệu I Động Diesel R165 Số lượng sản phẩm sản xuất 311,119,453 540 Chi phí NVL trực tiếp 191,241,540 Chi phí(giá thành) Chi phí nhân cơng trực tiếp(đ) 40,974,263 Chi phí sản xuất chung(đ) 78,903,650 Giá thành đơn vị Tỷ lệ chi phí giá bán (%) Chi tiết giá bán ước tính Thơng tin khác Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ(đ) Chi phí sản xuất trả trước tồn đọng cuối kỳ Chi phí sản xuất phải trả tồn đọng cuối kỳ Chi phí sản xuất tổn thất kỳ(đ) 576,147 80 388,899,316 418,339,2 28 540 331,555,2 70 31,854,1 74 54,929,7 83 774,7 02 71 585,674,9 19 140,313,730 bất lợi (9,120,089) thuận lợi (23,973,867) thuận lợi 198,555 (9) thuận lợi 196,775,603 95 Việc tổng hợp phân tích biến động chi phí cho loại sản phẩm vào cuối kỳ sản xuất đẩy nhanh thơng tin cung cấp cho việc kiểm sốt chi phí tốt từ hạn chế tốt sai sót kỳ sản xuất nhằm xây dựng hệ thống kiểm sốt giúp cơng ty tránh khoản chi phí khơng hơp lý, đánh giá mặt mạnh, mặt yếu, nhân tố khách quan chủ quan tác động đến việc thực chi phí để có giải pháp giảm chi phí khâu, phận, mặt hàng nhằm giảm chi phí chung doanh nghiệp từ đưa giải pháp để cải thiện tình hình hoạt động 3.2.4.4 Phân tích biến động chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Để kiểm soát đánh giá chi phí phận cơng ty lập báo cáo phân tích tương tự Các chi phí chi phí thời kỳ, có ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh kỳ, đánh giá chi phí phải đặt mối tương quan với doanh thu bán hàng Điều vừa làm rõ trách nhiệm trung tâm chi phí có liên quan đến hoạt động bán hàng quản lý Bảng 3.10: Bảng phân tích biến động chi phí BH chi phí QLDN Chỉ tiêu I Chi phí bán hàng Biến phí Lương theo sản phẩm Định phí Lương BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN Dự toán (đồng) 2,456,08 1,270 87,58 3,418 87,58 3,418 2,368,49 7,852 1,058,20 8,000 222,22 3,680 Thực tế (đồng) 2,982,99 6,610 350,30 4,000 350,30 4,000 2,632,69 2,610 1,058,20 8,000 222,22 3,680 Mức biến động (đồng) Tổng Chênh lệch Chênh lệch chênh lệch giá lượng 237,11 289,803, 526,9 1,903 437 15,340 118,22 144,496, 262,7 4,262 320 20,582 118,22 144,496, 262,7 4,262 320 20,582 118,88 145,307, 264,1 7,641 117 94,758 - - - - - - 96 < Cơm ca Chi phí điện Thuê mặt Chi phí khác tiền Khâu hao TSCĐ II Chi phí quản lý DN Biến phí Lương theo sản phẩm Định phí Tiền lương BHXH,BHYT,KPCĐ, BHTN Chi phí VPP, vật liệu quản lý Chi phí cơng cụ quản lý Chi phí khấu hao TSCĐ Thuế, phí lệ phí Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Tổng 84,6 30,000 205,1 61,492 383,6 40,000 327,2 99,000 87,3 35,680 9,846, 727,486 875,8 34,179 875,8 34,179 8,970,8 93,307 1,184,7 90,000 248,8 05,900 1,201,6 67,927 35,3 59,610 5,823,4 67,032 269,6 97,835 169,2 02,000 37,9 03,003 12,302, 808,756 207,11 4,768 245,55 2,125 383,64 0,000 411,15 1,220 104,80 2,816 9,243,2 38,418 744,45 9,052 744,45 9,052 8,498,77 9,366 1,007,07 1,500 211,48 5,015 1,021,41 7,738 30,05 5,669 5,823,46 7,032 229,24 3,160 143,82 1,700 32,21 7,553 12,226,23 5,028 55,11 8,146 18,17 5,785 67,366 ,622 22,214 ,848 122,48 4,768 40,39 0,633 37,73 3,499 7,86 0,211 (228,45 8,949) (131,37 5,127) (131,37 5,127) (97,08 3,822) (44,42 9,625) (9,33 0,221) (36,05 0,038) (1,06 0,788) 46,118 ,721 9,606 ,925 (375,030 ,119) (375,030, 119) (133,288 ,875) (27,990 ,664) (144,200 ,151) (4,243 ,153) 83,85 2,220 17,46 7,136 (603,48 9,068) (131,375 ,127) (131,37 5,127) (472,113 ,941) (177,71 8,500) (37,32 0,885) (180,25 0,189) (5,30 3,942) (40,454 ,675) (20,304 ,240) (4,548 ,360) (85,226 ,682) (40,45 4,675) (25,38 0,300) (5,68 5,450) (76,57 3,728) (5,07 6,060) (1,13 7,090) 8,65 2,954 - Từ bảng phân tích KTQT lập bảng tổng hợp phân tích nguyên nhân kết biến động kết hoạt động kinh doanh nhằm đánh giá chênh lệch giữ thực tế dự toán theo chiều hướng thuận lợi hay bất lợi để có giải pháp việc cắt giảm chi phí bất hợp lý 97 Bảng 3.11: Báo cáo nguyên nhân biến động kết HĐKD Chỉ tiêu I Doanh thu Động Diesel R165 * Đơn giá bán(đ/sp) * Số lượng sản phẩm tiêu thụ(sp) Động Diesel R170Amới * Đơn giá bán(đ/sp) * Số lượng sản phẩm tiêu thụ(sp) Dự toán Thực tế Chênh lệch 193,296,015,67 175,166,835,849 18,129,179,821 thuận lợi 437,511,731 759,208,228 321,696,49 972,248 1,518,416 546,168 450 500 50 613,599,550 704,405,299 90,805,74 943,999 1,051,351 107,352 650 670 20 …… II Chi phí sản phẩm(đ) Động Diesel R165 * Giá thành đơn vị sản phẩm(đ/sp) * Số lượng sản phẩm tiêu thụ(sp) Động Diesel R170Amới Dấu hiệu 86,460,283,163 106,235,048,88 19,774,765,724 bất lợi 326,227,986 387,351,137 61,123,15 724,951 774,702 49,751 450 500 50 454,518,185 485,796,758 31,278,57 * Giá thành đơn vị sản phẩm(đ/sp) 699, 259 725, 070 25,8 11 * Số lượng sản phẩm tiêu thụ(sp) 650 670 20 ………… III Chi phí thời kỳ III.1 Chi phí bán hàng 12,302,808,756 12,226,235,028 (76,573,728) 526,915,34 bất lợi 2,456,081,270 2,982,996,610 * Biến phí (đ) 87,583,418 350,304,000 262,720,582 * Định phí (đ) 2,368,497,852 2,632,692,610 264,194,758 III.2 Chi phí quản lý DN 9,846,727,486 9,243,238,418 (603,489,068) thuận lợi 98 * Biến phí (đ) 875,834,179 744,459,052 (131,375,127) * Định phí (đ) 8,970,893,307 8,498,779,366 (472,113,941) IV Lợi nhuận từ hoạt động KD 76,403,743,930 74,834,731,755 (1,569,012,175) Kết luận chương Qua phân tích thực trạng kế tốn Cơng ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam, tác giả nhận thấy tồn số vấn đề mà nhà quản trị phải giải để đáp ứng yêu cầu phục vụ công tác quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh phân xưởng lắp ráp động Diesel, phân xưởng lắp ráp máy cày, xe điện cửa hàng Cơng ty Chương tồn kiến thức học hỏi trau dồi kế toán quản trị chi phí Từ có giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn quản trị chi phí như: Cơng tác tổ chức máy kế toán, phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí, phân tích biến động chi phí thực tế dự tốn nhằm tăng cường kiểm sốt chi phí để đưa thơng tin chi phí cách kịp thời, xác nhằm phục vụ tốt cho nhà quản trị hoạch định, điều hành hoạt động sản xuất, kinh doanh, kiểm soát hoạt động đưa định kinh doanh ngắn hạn 99 KẾT LUẬN Hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí tạo điều kiện cho nhà lãnh đạo quản lý tốt trình SXKD, kịp thời đưa định kịp thời, xác hiệu Để tồn phát triển bối cảnh thị trường canh tranh gay gắt vấn đề đặt cho nhà lãnh đạo nắm bắt biến động thị trường, phải kiểm sốt tình hình hoạt động kinh doanh cơng ty Muốn làm điều đó, doanh nghiệp phải có hệ thống thơng tin tốt để cung cấp cho nhà quản trị định Thông tin kịp thời, đáng tin cậy giúp cho nhà quản trị có định đắn, tránh rũi ro Với nội dung hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam, tác giả tập trung vào giải vần đề: Thứ nhất, hệ thống hoá sở lý luận kế tốn quản trị chi phí, làm sở cho việc phân tích đánh giá thực trạng kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Thứ hai, phản ánh thực trạng KTQT chi phí Cơng ty, bao gồm: phân loại chi phí, lập dự tốn chi phí sản xuất, tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm.Từ đó, hạn chế cần hồn thiện cơng tác KTQT chi phí Thứ ba, luận văn đưa giải pháp nhằm hoàn thiện KTQT chi phí Cơng ty, bao gồm: phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí, hồn 100 thiện phân tích biến động chi phí thực tế dự toán nhằm tăng cường kiểm soát chi phí Ngồi ra, luận văn đưa mơ hình KTQT để vận dụng cách có hiệu hệ thống KTQT chi phí Việc áp dụng KTQT chi phí vào doanh nghiệp Việt Nam tương đối mẻ, nội dung thực tương đối rộng Với tài liệu thời gian có hạn nên luận văn nghiên cứu đưa giải pháp, hy vọng đóng góp phần kiến thức hiểu biết cơng tác kế tốn quản trị chi phí, giúp doanh nghiệp phát huy vai trò thơng tin kế tốn vào hoạt động quản trị, nhằm mục đích gia tăng lợi nhuận tăng khả cạnh tranh thị trường xu hội nhập kinh tế Đề tài nhiều vấn đề cần phải tiếp tục nghiên cứu để hoàn thiện chắn khơng tránh khỏi thiếu sót định Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp q thầy cơ, bạn học viên cá nhân quan tâm để luận văn hoàn thiện 101 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Nguyễn Tấn Bình (2003, Kế tốn quản trị, lý thuyết nguyên tắc ứng dụng định kinh doanh, Nhà xuất Đại học quốc gia TP Hồ Chí Minh [2] Nguyễn Tấn Bình (2005), Kế Tốn Quản Trị - Lý Thuyết Căn Bản Và Nguyên Tắc Ứng Dụng Trong Quyết Định Kinh Doanh, Nhà xuất Thống kê [3] TS Phạm Văn Dược, TS Đoàn Ngọc Quế, Th.S Bùi Văn Dương (2002), Kế tốn chi phí, Nhà xuất thống kê, TP Hồ Chí Minh [4] Phạm Văn Dược, Đặng Kim Cương (2003), Kế toán quản trị phân tích kinh doanh, Nhà xuất thống kê, TP Hồ Chí Minh [5] PGS.TS Phạm Văn Dược (2009), Kế toán quản trị, Nhà xuất thống kê [6] TS Phan Đức Dũng (2006), Kế tốn chi phí giá thành, Nhà xuất thống kê [7] TS Nguyễn Tấn Duy, TS Nguyễn Phú Giang (2008), Kế toán quản trị, Nhà xuất tài Hà Nội [8] Nguyễn Phú Giang (2005), Kế tốn quản trị phân tích kinh doanh, Nhà xuất tài [9] TS Huỳnh Lợi (2008), Kế Tốn Chi Phí (Dùng Cho Sinh Viên Khối Ngành Kinh Tế), Nhà xuất Giao thông vận tải [10] PGS.TS.Võ Văn Nhị (2003), Kế Toán Quản Trị - Nhà xuất Thống kê [11] Đào Ngọc Quế, Đào Tất Thắng, Lê Đình Trực (2006), Kế tốn quản trị, Nhà xuất thống kê, TP Hồ Chí Minh [12] Nguyễn Thị Minh Tâm (2008), Kế toán quản trị, Nhà xuất Đại học quốc gia Hà Nội [13] PGS.TS Trương Bá Thanh (2008), Kế toán quản trị , Nhà xuất giáo dục [14] Nguyễn Thị Thu (2009), Kế toán sở cho định quản lý, Nhà xuất Thống kê [15] Bộ Tài (2006), Thơng tư số 53/TT-BTC, Hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp, Ngày 12 tháng năm 2006 102 MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu .3 3.1 Đối tượng nghiên cứu: 3.2 Phạm vi nghiên cứu: Phương pháp nghiên cứu .3 Kết cấu đề tài CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Tổng quan kế tốn quản trị chi phí 1.1.1 Khái niệm, chất kế tốn quản trị chi phí .5 1.1.2 Vai trò kế tốn quản trị chi phí 1.2 Đặc điểm chi phí phân loại chi phí doanh nghiệp .12 1.2.1 Khái niệm đặc điểm chi phí 12 1.2.2 Phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất 13 1.2.2.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động 13 1.2.2.2 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 15 1.2.2.3 Phân loại chi phí kiểm tra định 18 1.3 Nội dung kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất 20 1.3.1 Dự tốn chi phí sản xuất 20 1.3.1.1 Định mức chi phí sản xuất 20 1.3.1.2 Dự tốn chi phí sản xuất 20 1.3.2 Tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 23 1.3.2.1 Tính giá thành sản phẩm sản xuất theo phương pháp tồn 23 103 1.3.2.2 Tính giá thành sản phẩm sản xuất giá thành theo phương pháp trực tiếp 25 1.3.3 Phân tích biến động chi phí 26 1.3.3.1 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp .26 1.3.3.2 Phân tích biến động chi phí phí nhân cơng trực tiếp 27 1.3.3.3 Phân tích biến động chi phí sản xuất chung 28 1.3.3.4 Phân tích chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 30 1.4 Tổ chức mơ hình kế tốn phục vụ kế tốn quản trị chi phí 30 Kết luận chương .32 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ LẮP MÁY MIỀN NAM .33 2.1 Khái quát công ty .33 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam .33 2.1.2 Đặc điểm máy quản lý sản xuất kinh doanh công ty 34 2.1.2.1 Bộ máy tổ chức quản lý: 34 2.1.2.2 Tổ chức sản xuất .38 2.1.3 Đặc điểm q trình sản xuất thương mại cơng ty 39 2.1.3.1 Lĩnh vực kinh doanh Công ty 39 2.1.3.2 Đặc điểm yếu tố sản xuất 40 2.1.4 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn hình thức kế tốn Cơng ty .41 2.1.4.1 Tổ chức máy kế toán 41 2.1.4.2 Tổ chức hệ thống tài khoản .43 2.1.4.3 Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán 44 104 2.1.4.4 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán .44 2.2 Thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí cơng ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam .44 2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh .45 2.2.1.1 Chi phí sản xuất .45 2.1.1.2 Chi phí ngồi sản xuất: 46 2.2.2 Cơng tác lập dự tốn chi phí sản xuất .46 2.2.2.1 Định mức, dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp .47 2.2.2.2 Dự tốn chi phí nhân công trực tiếp 51 2.2.2.3 Dự tốn chi phí sản xuất chung…………………………… 52 2.2.2.4 Dự tốn chi phí bán hàng…………………………………… 57 2.2.2.5 Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp…………………………58 2.2.3 Tập hợp chi phí tính giá thành 59 2.2.3.1 Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 60 2.2.3.2 Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp 63 2.2.3.3 Tập hợp chi phí sản xuất chung .64 2.2.3.4 Tập hợp chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp 65 2.2.3.5 Tổng hợp chi phí 66 2.2.4 Đánh giá thực trạng công tác kế tốn quản trị chi phí cơng ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam 70 Kết luận chương .71 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ LẮP MÁY MIỀN NAM .72 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty 72 3.2 Các giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam 73 105 3.2.1 Tổ chức máy kế toán 73 3.2.2 Nhận diện phân loại chi phí Cơng ty 76 3.2.3 Lập dự toán linh hoạt .81 3.2.4 Kiểm sốt chi phí sản xuất .86 3.2.4.1 Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 86 3.2.4.2 Phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp 90 3.2.4.3 Phân tích biến động chi phí sản xuất chung .92 3.2.4.4 Phân tích biến động chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp 94 Kết luận chương .97 KẾT LUẬN 98 TÀI LIỆU THAM KHẢO 100 QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN THẠC SĨ (BẢN SAO) ... ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy miền Nam Chương 3: Các giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí cơng ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam 5 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN... cứu vào vấn đề liên quan đến kế tốn quản trị chi phí hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty TNHH Thương mại Dịch vụ lắp máy Miền Nam 3.2 Phạm vi nghiên cứu: Hiện công ty chuyên sản xuất, lắp. .. phận kế toán chi phí hệ thống kế tốn quản trị gọi kế tốn quản trị chi phí Kế tốn quản trị chi phí phận hệ thống kế tốn quản trị nhằm cung cấp thơng tin chi phí để tổ chức thực chức quản trị yếu