Đang tải... (xem toàn văn)
bao cao thuc tap ke toan TS co dinh
Chơng I: Những vấn đề lý luận chung về kế toán Tài sản cố định trong doanh nghiệp sản xuất 1.1. Vị trí của TSCĐ trong sản xuất kinh doanh và vai trò của kế toán trong công tác quản lý và sử dụng TSCĐ 1.1.1. Khái niệm TSCĐ TSCĐ là những t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài. Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần và giá trị của nó đợc chuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh. Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam thì TSCĐ của doanh nghiệp đợc chia thành TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình: TSCĐ hữu hình: là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng cho sản xuất kinh doanh phù hợp với điều kiện ghi nhận TSCĐ TSCĐ vô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất nhng xác định đợc giá trị sử dụng cho sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đơn vị khác thuê phù hợp với điều kiện ghi nhận. Theo quyết định số 206 ngày 12/12/2003 thì tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐ là: - Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó - Nguyên giá TSCĐ phải đợc xác định một cách đáng tin cậy. - Có thời gian sử dụng từ một năm trở lên. - Giá trị của tài sản phải đạt 10.000.000 đồng trở lên. 1.1.2. Đặc điểm của TSCĐ Trong doanh nghiệp khi TSCĐ hữu hình tham gia vào các hoặt động của doanh nghiệp chúng có đặc điểm sau: -Tham gia vào chu kỳ hoặt động sản xuất kinh doanh và vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến khi h hỏng phải loại bỏ. -Giá trị của tài sản bị giảm dần và đợc chuyển dịch vào chi phí sản xuất kinh doanh duới hình thức khấu hao. Với TSCĐ vô hình thì khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh thì cũng bị hao mòn do tiến bộ khoa học kỹ thuật và do những hạn chế về mặt pháp luật giá trị của TSCĐ vô hình cũng đựơc chuyển dịch dần dần, từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. 1.1.3. Vai trò của TSCĐ Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng, một vấn đề có tinh sống còn đợc đặt ra đối với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp là uy tín và chất lợng sản phẩm. Để tạo ra sản phẩm có chất lợng cao, chúng ta phải có máy móc, thiết bị hiện đại, qui trình công nghệ tiên tiến đáp ứng yêu cầu sản xuất chế tạo sản phẩm. Mặt khác, TSCĐ thể hiện một cách tơng đối chính xác qui mô, năng lực sản xuất và trình độ trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật của mỗi doanh nghiệp. Có thể nói TSCĐ là cơ sở vật chất kỹ thuật quan trọng và có ý nghĩa to lớn với các doanh nghiệp sản xuất trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân. Cải tiến, hoàn thiện, đổi mới, sử dụng có hiệu quả TSCĐ là nhân tố quyết định đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp nói riêng và của toàn nền kinh tế nói chung. 1.1.4. Yêu cầu quản lý TSCĐ Cùng với sự phát triển của nền sản xuất xã hội và sự tiến bộ nhanh chóng của khoa học kỹ thuật, TSCĐ là một bộ phận chủ yếu biểu hiện năng lực sản xuất của doanh nghiệp. Quản lý tốt TSCĐ là tiên đề, điều kiện để nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. Chính vì vậy mà việc quản lý TSCĐ phải đảm bảo đợc các yêu cầu sau: Về mặt hiện vật: Cần phải kiểm tra chặt chẽ việc bảo quản, tình hình sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp. Trên cơ sở đó có kế hoạch sử dụng hợp lý các TSCĐ, có kế hoạch sửa chữa, bảo quản kịp thời. Về mặt giá trị: Phải quản lý chặt chẽ tình hình hao mòn, việc thu hồi vốn đầu t ban đầu để tái sản xuất TSCĐ trong doanh nghiệp. Đảm bảo việc thu hồi đầy đủ, tranh thất thoát vốn đầu t. 1.1.5. Nhiệm vụ của kế toán trong công tác quản lý và sử dụng TSCĐ Để đáp ứng yêu cầu quản lý trên, kế toán TSCĐ phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau: - Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu một cách chính xác, đầy đủ kịp thời về số lợng, hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng giảm và di chuyển của TSCĐ trong nội bộ doanh nghiệp nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đầu t , việc bảo quản và sử dụng TSCĐ. - Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn của TSCĐ trong quá trình sử dụng, tính toán,phân bổ chính xác số khấu hao và chi phí sản xúât kinh doanh trong kỳ. - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa, dự toán sửa chữa TSCĐ, phản ánh chính xác chi phí sửa chữa, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ - Tham gia kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất thờng TSCĐ, tham gia đánh giá lại TSCĐ khi cần thiết. Tổ chức phân tích tình hình bảo quản và sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp. 1.2. Phân loại và đánh giá TSCĐ 1.2.1. Phân loại TSCĐ Trong các doanh nghiệp TSCĐ rất đa dạng, phong phú về chủng loại và nguồn hình thành. Để thuận tiện cho công tác quản lý và hạch toán TSCĐ cần thiết phải phân loại TSCĐ. Mặt khác, việc phân loại đúng TSCĐ là cơ sở để tiến hành chính xác công tác kế toán, thống kê và lập báo cáo về TSCĐ để tổ chức quản lý và sử dụng TSCĐ thích ứng với vị trí và vai trò của từng loại TSCĐ đáp ứng yêu cầu phát triển sản xuất kinh doanh và nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. 1.2.1.1.Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện. Theo cách phân loại này toàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp đợc chia thành 2 loại: TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình. - TSCĐ hữu hình: là nhng tài sản có hình thái vật chất cụ thể nh nhà x- ởng, máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải, vật kiến trúc do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoặt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình. Những tài sản này có thể là từng đơn vị tài sản hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản đợc liên kết với nhau để thực hiện một hay một số chức năng nhất định trong quá trình sản xuất kinh doanh. - TSCĐ vô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất nhng xác định đợc giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh,cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện giúp cho ngời quản lýcó một cách nhìn tổng quát về cơ cấu đầu t TSCĐ của doanh nghiệp. Đây là một căn cứ quan trọng để ra các quyết định đầu t hoặc điều chỉnh phơng hớng đầu t cho phù hợp với tình hình thực tế. Cách phân loại này còn giúp doanh nghiệp có các biện pháp quản lý tài sản, tính toán khấu hao khoa học, hợp lý đối với từng loại tài sản. 1.2.1.2.Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu. Cách phân loại này căn cứ vào quyền sở hữu về TSCĐ của doanh nghiệp để sắp xếp toàn bộ TSCĐ thành: TSCĐ tự có và TSCĐ thuê ngoài. - TSCĐ tự có: là những TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. Đây là những tài sản đợc xây dựng, mua sắm, hình thành từ các nguồn vốn: đợc cấp, cho vay, liên doanh, tự chủ - TSCĐ thuê ngoài: là những TSCĐ không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp mà doanh nghiệp đi thuê để sử dụng trong khoảng thời gian nhất định. Căn cứ vào tính chất của nghiệp vụ thuê TSCĐ (mức độ chuyên giao rủi ro, lợi ích) thì tiếp tục đợc phân thành: TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ thuê hoặt động. + TSCĐ thuê tài chính: là những TSCĐ đi thuê mà bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gằn liền với quyền sở hữu cho bên thuê. TSCĐ đựoc coi nh TSCĐ của doanh nghiệp, đựơc phản ánh trên bảng cân đối kế toán và đợc doanh nghiệp quản lý, sử dụng và tính khấu hao nh các TSCĐ tự có của doanh nghiệp. + TSCĐ thuê hoạt động: là những TSCĐ thuê không thoả mãn bất cứ điều khoản nào của hợp đồng thuê tài chính. Bên đi thuê chỉ đợc quản lý và sử dụng trong thời hạn hợp đồng và phải hoàn trả TSCĐ cho bên A khi kêt thúc hợp đồng. Cách phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu có ý nghĩa lớn đối với công tác quản lý tài sản. Đối với những tài sản thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thì doanh nghiệp phải có các biện pháp quản lý riêng, doanh nghiệp có toàn quyền sử dụng, định đoạt cới tài sản. Đối với TSCĐ không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thì doanh nghiệp phải dựa trên hợp đồng thuê, phối hợp với bên cho thuê tài sản để thực hiện quản lý, sửb dụng tài sản Cách phân loại nàycòn là cơ sở cho công tác hạch toán kế toán TSCĐ ở đơn vị; tính toán và phản ánh hao mòn, khấu hao và chi phí thuê tài sản 1.2.1.3.Phân loại TSCĐ theo đặc trng kỹ thuật Căn cứ vào đặc trng kỹ thuật của TSCĐ toàn bộ TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình của doanh nghiệp đợc chia thành các nhóm tài sản chi tiết, cụ thể hơn: Đối với TSCĐ hữu hình: - Nhà cửa vật kiến trúc; - Máy móc, thiết bị; - Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; - Thiết bị, dụng cụ quản lý; - Vờn cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm; - TSCĐ hữu hình khác; Đối với TSCĐ vô hình: - Quyền sử dụng đất có thời hạn; - Nhãn hiệu hàng hoá; - Quyền phát hành; - Phần mềm máy tính; - Giấy phép và giấy nhợng quyền; - Bản quyền và bằng sáng chế; - Công thức và cách pha chế, kiểu mẫu, thiết kế và vật mẫu; - TSCĐ vô hình đang triển khai. 1.2.2. Đánh giá TSCĐ Đánh giá TSCĐ là biểu hiện giá trị TSCĐ bằng tiền ở những thời điểm nhất định và theo những nguyên tắc chung, là căn cứ cho việc ghi sổ kế toán. Đánh giá TSCĐ là điều kiện cần thiết để hạch toán TSCĐ, trích khấu hao và phân tích hiệu quả sử dụng TSCĐ trong doanh nghiệp. Do đặc điểm vận động về giá trị của TSCĐ nên đánh giá TSCĐ bao gồm các nội dung sau ứng với quá trình hình thành và sử dụng TSCĐ: -Xác định giá trị ban đầu của TSCĐ( đánh giá theo nguyên giá TSCĐ) -Xác định giá trị trong quá trình sử dụng TSCĐ((đánh giá theo giá trị còn lại TSCĐ) 1.2.2.1.Đánh giá theo nguyên giá TSCĐ Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có đợc TSCĐ tính đến thời điểm đa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Nguyên giá TSCĐ hữu hình: * TSCĐ hữu hình mua sắm Nguyên giá TSCĐ = giá mua (trừ(-) các đợc chiết khấu thơng mại hoặc giám giá) Cộng (+) các khoản thuế( không bao gồm thuế đợc hoàn lại) Cộng(+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh: chi phí chuẩn bị mặt bằng; chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu; chi phí lắp đặt, chạy thử( trừ (-) cá khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu chạy thử); chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác. *TSCĐ loại đầu t xây dựng: Nguyên giá TSCĐ loại đầu t xây dựng( cả tự làm và thuê ngoài) là giá quyết toán công trình xây dựng theo qui định tại điều lệ quản lý đầu t và xây dựng hiện hành, các chi phí khác có liên quan và lệ phí trớc bạ (nếu có). *TSCĐ loại đợc cấp, đợc điều chuyển đến: Nguyên giá TSCĐ đợc cấp, đợc điều chuyển đến bao gồm: giá trị còn lại trên sổ kế toán của TSCĐ ở các đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển hoặc giá trị theo đánh giá của hội đồng giao nhận và các chi phí tân trang; chi phí sửa chữa; chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt chạy thử, lệ phí trớc bạ( nếu có)mà bên nhận tài sản phải chi ra trớc khi đa tài sản vào sử dụng. *TSCĐ đựơc cho, đợc biếu, đựơc tặng, nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp, do phát hiện thừa,: Trong trờng hợp này, nguyên giá TSCĐ bao gồm: giá trị theo đánh giáthực tế của hội đồng giao nhận; các chi phí tân trang; sửa chữa TSCĐ; các chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt chạy thử, lệ phí trớc bạ( nếu có)mà bên nhận tài sản phải chi ra trớc khi đa tài sản vào sử dụng. Nguyên gía TSCĐ vô hình *Mua TSCĐ vô hình từ việc sát nhập doanh nghiệp: Nguyên giá TSCĐ vô hình hình thành từ việc sát nhập doanh nghiệp là giá trị hợp lý của tài sản đó vào ngày mua, ngày sát nhập doanh nghiệp, giá trị hợp lý có thể là: giá niêm yết tại thị trờng hoặy động; giá của nghiệp vụ mua bán TSCĐ tơng tự *TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất có thời hạn: Nguyên giá tài sản là: quyền sử dụng đất có thời hạn khi đợc giao đất hoặc số tiền trả khi nhận chuyển nhợng quyền sử dụng đất hợp pháp từ ngời khác, hoặc giá trị quyền sử dụng đất nhận vốn góp liên doanh. *TSCĐ đợc nhà nớc cấp, tặng, biếu: Nguyên giá tài sản là giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào sử dụng theo dự tính. *TSCĐ mua dới hình thức trao đổi Nguyên giá TSCĐ vô hình mua dới hình thức trao đổi với một tài sản không tơng tự, hoặc tài sản khác đựoc xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ vô hình nhận về hoặc bằng với giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tơng đơng tiền trả thêm hay thu về. *TSCĐ đợc tao ra từ nội bộ doanh nghiệp: Nguyên giá của tài sản đợc ghi nhận là toàn bộ chi phí bình thờng, hợp lý phát sinh từ thời điểm tài sản đáp ứng đợc định nghĩa và tiêu chuẩn TSCĐ vô hình cho đến khi đa TSCĐ vô hình vào sử dụng. Việc đánh giá TSCĐ theo nguyên giá cho phép đánh giá tổng quát trình độ trang bị cơ sở vật chất, kỹ thuật và qui mô của doanh nghiệp đông thời là cơ sở để tính khấu hao, theo dõi tình hình thu hồi vốn đầu t ban đầu và phân tích tình hình sử dụng TSCĐ. 1.2.2.2.Đánh giá theo giá trị còn lại của TSCĐ. Giá trị còn lại của TSCĐ là phần giá trị của TSCĐ cha chuyển dịch vào giá trị của sản phẩm sản xuất ra. Giá trị còn lại đợc tinh nh sau: Giá trị còn lại = Nguyên giá - Hao mòn luỹ kế Trờng hợp nguyên giá TSCĐ đợc đánh giá lại, giá tri còn lại của TSCĐ sau khi đánh giá đợc điều chỉnh theo công thức sau: Giá trị còn lại của TSCĐ sau khi đánh giá lại = Giá trị còn lại của TSCĐ đợc đánh giá x Giá trị đánh giá lại của TSCĐ Nguyên giá TSCĐ Theo dõi TSCĐ theo giá trị còn lại cho phép doanh nghiệp xác định phần vốn đầu t còn lại của TSCĐ cần phải đợc thu hồi. Thông qua chỉ tiêu này, doanh nghiệp có thể đánh giá hiện trạng TSCĐ của đơn vị, nhờ đó ra các quyết định đầu t bổ xung, sửa chữa, đổi mới TSCĐ 1.3.Kế toán chi tiết TSCĐ TSCĐ trong doanh nghiệp là tài sản có giá trị lớn cần đợc quản lý đơn chiếc. Để phục vụ cho công tác quản lý TSCĐ. Thông qua kế toán chi tiết TSCĐ, kế toán sẽ cung cấp những chi tiết quan trọng về cơ cấu, tình hình phân bổ TSCĐ, số lợng, tình hình kỹ thuậtđể doanh nghiệp cải tiến, trang bị, phân bổ chính xác khấu hao, nâng cao trách nhiệm vật chất trong việc quản lý và sử dụng TSCĐ. Nội dung kế toán chi tiết TSCĐ bao gồm: - Đánh số TSCĐ - Tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ tại nơi sử dụng, bảo quản - Tổ chức kế toán chi tiết tại bộ phận kế toán. 1.3.1. Đánh số TSCĐ Đánh số TSCĐ là việc quy định cho mỗi TSCĐ có một số hiệu theo những nguyên tắc nhất định, đảm bảo thống nhất trong phạm vi toàn doanh nghiệp. Đối tợng ghi TSCĐ hữu hình là từng vật kết cấu hoàn chỉnh bao gồm vật lắp ráp và phụ tùng kèm theo. Đó có thể là vật riêng biệt về mặt kết cấu có thể thực hiện đợc những chức năng độc lập nhất định hoặc một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau không thể tách rời, để cùng thực hiện chức năng nhất định. Đối tợng ghi TSCĐ vô hình là từng TSCĐ vô hình gắn liền với nội dung chi phí và mục đích riêng mà doanh nghiệp có thể xác định một cách riêng biệt, có thể kiểm soát và thu đợc lợi ích kinh tế từ việc nắm giữ tài sản. Vì vậy, mỗi đối tợng ghi TSCĐ kể cả đang sử dụng và đang lu giữ đều phải có số hiệu riêng. Số hiệu của từng đối tợng ghi TSCĐ không thay đổi đợc trong thời gian bảo quản, sử dụng TSCĐ tại doanh nghiệp. Kế toán không đợc sử dụng số hiệu của những TSCĐ đã thanh lý, nhợng bán, biếu tặng, đa đi góp vốn liên doanh(những TSCĐ đã ghi giảm) cho những TSCĐ mới tăng thêm. Mỗi doanh nghiệp có cách đánh số TSCĐ riêng, để phù hợp với điều kiện cụ thể của mình cần đảm bảo các yêu cầu: số hiệu TSCĐ phải thể hiện đợc loại, nhóm và đối tợng ghi từng TSCĐ riêng biệt. . với một tài sản không tơng tự, hoặc tài sản khác đựoc xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ vô hình nhận về hoặc bằng với giá trị hợp lý của tài sản đem. phận tài sản đợc liên kết với nhau để thực hiện một hay một số chức năng nhất định trong quá trình sản xuất kinh doanh. - TSCĐ vô hình: là những tài sản
