BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NGUYỄN CHÍ CƠNG THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CỦA THÔNG TIN KẾ TOÁN TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM Chuyên ngành Mã số : Kế toán – Kiểm toán : 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS – TS VÕ VĂN NHỊ Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 10/2010 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam ñoan luận văn thạc sỹ kinh tế tơi tự viết ra, sau hướng dẫn người hướng dẫn khoa học tham khảo tài liệu có liên quan Các ý kiến trình bày nội dung đề tài chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu khác Người viết cam đoan NGUYỄN CHÍ CƠNG LỜI CẢM ƠN Tơi xin chân thành cảm ơn: Phó Giáo Sư, Tiến Sỹ VÕ VĂN NHỊ tận tình hướng dẫn, góp ý động viên tơi hồn thành luận văn Quý Thầy, Cô giáo giảng viên Đại học kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh giảng dạy từ kiến thức bản, ñến kiến thức chun sâu để từ giúp tơi hồn thành đề tài Ban lãnh ñạo nhà trường quý Thầy, Cô, giáo vụ Khoa Đào tạo sau Đại học, trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, đạo tạo điều kiện cho tơi có hội hồn thành luận văn Ban giám đốc cơng ty chứng khốn nhà đầu tư sàn giao dịch chứng khốn SSI, Bảo Việt, Cơng Nghiệp, Cao su ñã giúp ñỡ công tác khảo sát thực tế thơng qua bảng câu hỏi để từ hiểu biết nhìn tồn diện chất lượng thơng tin kế tốn thị trường chứng khốn Việt Nam Một lần nữa, xin chân thành cảm ơn tất quý vị, xin kính chúc quý vị ñược nhiều sức khỏe Người viết lời cảm ơn NGUYỄN CHÍ CƠNG NHỮNG CHỮ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài HASTC : Trung tâm giao dịch chứng khoán Hà Nội HNX : Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội HOSE, HSX : Sở giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh SGDCK : Sở Giao dịch chứng khoán TTCK : Thị trường chứng khoán UBCK NN : Ủy ban chứng khoán Nhà nước VN : Việt Nam MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết ñề tài……………………………………………………… Mục tiêu nghiên cứu ……………………………………………………… Đối tượng phạm vi nghiên cứu………………………………………… Phương pháp nghiên cứu………………………………………………… Kết cấu ñề tài ……………………………………………………… CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VÀ THƠNG TIN KẾ TOÁN TRÊN THỊ TRƯỞNG CHỨNG KHOÁN Một số vấn đề chung thị trường chứng khốn………………………… 1.1.1 Vai trò thị trường chứng khốn kinh tế………………… 1.1 1.1.2 Các yếu tố ảnh hưởng ñến hoạt ñộng phát triển thị trường chứng khốn …………………………………………………………… Vai trò thơng tin kế toán thị trường chứng khoán ……………… 1.2.1 Mục tiêu thơng tin kế tốn ………………………………………… 1.2.2 Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn …………………………………… 1.2.3 Thơng tin kế tốn báo cáo tài ………………………………… 1.2.4 Vai trò, tác dụng yếu tố ảnh hưởng đến thơng tin kế tốn ……… 12 1.2 1.3 Đặc ñiểm chất lượng yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin kế toán thị trường chứng khoán ………………………………… 15 1.3.1 Các đặc điểm chất lượng thơng tin kế tốn ………………………… 15 1.3.2 Những chủ thể ñảm bảo chất lượng thơng tin kế tốn thị trường chứng khốn ……………………………………………………………… 18 1.4 Thơng tin kế tốn thị trường chứng khoán số quốc gia phát triển 20 1.5 Những học kinh nghiệm cho Việt Nam ………………………… …… 21 Kết luận chương 1………………………………………………………… 24 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CỦA THƠNG TIN KẾ TỐN TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM 2.1 Giới thiệu tổng qt hình thành phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam yêu cầu công bố thông tin kế toán TTCKVN … 2.2 25 Đánh giá chung vai trò thơng tin kế tốn hoạt ñộng thị trường chứng khoán Việt Nam …………………………………………… 33 2.2.1 Chất lượng thơng tin trình bày……………………………………… 33 2.2.1.1 Tính trung thực khách quan………………………………………… 33 2.2.1.2 Tính đầy ñủ…………………………………………………………… 37 2.2.1.3 Tính kịp thời…………………………………………………………… 39 2.2.1.4 Tính dễ hiểu…………………………………………………………… 40 2.2.1.5 Tính so sánh…………………………………………………… 42 2.2.2 Đánh giá hoạt động kiểm sốt chất lượng thơng tin……………………… 44 2.2.2.1 Vai trò Ban điều hành, ban kiểm soát hệ thống kiểm soát nội 44 2.2.2.2 Vai trò cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên…………………… 49 2.2.3 Đánh giá hoạt động cơng bố thơng tin………………………………… 52 2.2.3.1 Hoạt động cơng bố thơng tin doanh nghiệp……………………… 52 2.2.3.2 Hoạt động cơng bố thơng tin Ủy ban chứng khoán……………… 54 2.2.4 Đánh giá đối tượng sử dụng thơng tin………………………………… 58 2.3 Tìm hiểu thơng tin kế tốn việc sử dụng thơng tin kế toán thị trường chứng khoán Việt Nam …………………………………………………… 61 2.3.1 Phạm vi giới hạn khảo sát……………………………………………… 61 2.3.2 Nội dung khảo sát………………………………………………………… 62 2.3.3 Phương pháp khảo sát……………………………………………………… 62 2.3.4 Kết khảo sát…………………………………………………………… 63 2.3.5 Một số nhận xét …………………………………………………………… 65 Kết luận chương 2………………………………………………………… 67 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CỦA THƠNG TIN KẾ TỐN TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM 3.1 Quan ñiểm chất lượng nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn thị trường chứng khốn …………………………………………………… 69 3.1.1 Chất lượng thơng tin kế tốn phải đánh giá theo thơng lệ quốc tế ……… 69 3.1.2 Việc nâng cao chất lượng thông tin kế tốn phải gắn kết chặt chẽ vấn đề nội dung thơng tin, hình thức trình bày phương thức công bố ……………… 70 3.1.3 Nâng cao chất lượng thông tin kế tốn trách nhiệm khơng cơng ty niêm yết mà quan quản lý thị trường chứng khốn, cơng ty kiểm tốn, thân nhà ñầu tư ……………………………………… … 71 3.2 72 Các giải pháp cụ thể …………………………………………… …… 3.2.1 Đối với nơi cung cấp thông tin ………………………………………… 72 3.2.1.1 Nội dung thông tin ………………… ……………………………… 72 3.2.1.2 Phương thức trình bày … ………………………………………… 73 3.2.1.3 Phương thức công bố … …………………………………………… 74 3.2.1.4 Kiểm soát chất lượng ……………………………………………… 75 3.2.2 Đối với quan quản lý thị trường chứng khoán……………………… 76 3.2.2.1 Kiểm sốt chất lượng thơng tin ………………………………… … 76 3.2.2.2 Trách nhiệm công bố thông tin … ………………………………… 78 3.2.2.3 Bảo mật thông tin … ……………………………………………… 78 3.2.3 Đối với kiểm toán … …………………………………………… …… 79 3.2.3.1 Chất lượng kiểm toán … …………………………………………… 79 3.2.3.2 Trách nhiệm pháp lý ……………………………………………… 80 3.2.4 Đối với người sử dụng thông tin ………………………………….…… 81 3.2.4.1 Sự hiểu biết người sử dụng …………………………………… 81 3.2.4.2 Nhu cầu tư vấn …………………………………………………… 81 Các hình thức tác động …………………………………………… 82 Các kiến nghị ……….………………………………………………… 83 3.2.4.3 3.3 3.3.1 Đối với Bộ Tài ………………………………………………… 83 3.3.2 Đối với Ủy ban chứng khoán ………………………………………… 85 3.3.3 Đối với doanh nghiệp niêm yết ………………………………………… 87 3.3.4 Đối với kiểm toán ……………………………………………… 90 3.3.5 Đối với người sử dụng thông tin ………………………………………… 91 Kết luận chương ……………………………………………………………… 93 Kết luận chung …………………………………………………………… 94 LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết ñề tài Sự ñời phát triển thị trường chứng khốn Việt Nam năm qua đă tạo cơng cụ hữu hiệu cho điều hành vĩ mơ Chính phủ Còn vi mơ, ñối với doanh nghiệp, ñây kênh huy ñộng vốn thuận lợi chi phí nói thấp Đối với nhà ñầu tư, ñây kênh ñầu tư hấp dẫn nhất, song rủi ro Sự phát triển thị trường chứng khoán theo hướng bền vững dựa minh bạch thông tin Một thơng tin cần cơng khai thơng tin kế tốn Thơng tin kế tốn ln yếu tố quan trọng ñể nhà ñầu tư định Nhưng nay, thơng tin kế tốn có thực hữu ích cho nhà đầu tư thị trường chứng khốn Việt Nam hay chưa? Và nhà đầu tư có đủ lực để đánh giá chất lượng thơng tin kế tốn tiếp cận hay khơng? Bản thân thơng tin kế tốn khơng tự đến ñược với nhà ñầu tư mà phải thông qua chủ thể thị trường chứng khoán Mỗi chủ thể có vai trò khác từ tạo lập, cung cấp, kiểm tra, giám sát, cơng bố đến u cầu giải trình để đảm bảo thơng tin kế tốn thật trung thực hợp lý Tuy nhiên, lực tính độc lập chủ thể vấn đề cần phải mổ xẻ nhiều để hồn thiện Một số vụ bê bối báo cáo tài giới thời gian qua ảnh hưởng lớn đến lòng tin giới đầu tư tính trung thực hợp lý thông tin báo cáo tài chính, chí báo cáo tài ñã kiểm toán Ở Việt Nam, vụ bê bối báo cáo tài cơng ty Cổ phần Bơng Bạch Tuyết khơng so sánh quy mơ sức ảnh hưởng thị trường chứng khốn Enron hay Worldcom dấu chấm hỏi lớn chất lượng thơng tin kế tốn mà nhà đầu tư thị trường chứng khốn nước ta sử dụng TTCKVN non trẻ so với thị trường khu vực giới Sự quan tâm giới đầu tư quốc tế có ý nghĩa quan trọng việc thu hút vốn hội nhập kinh tế Trong đó, theo báo cáo Ngân hàng giới, ñược ñánh giá cao cải cách mơi trường kinh doanh Việt Nam bị xếp vào nhóm 10 quốc gia mức ñộ bảo vệ nhà ñầu tư Xuất phát từ vấn ñề trên, việc ñánh giá thực trạng ñề giải pháp nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn thị trường chứng khoán Việt Nam yêu cầu mang tích cấp bách cần thiết giai đoạn Mục tiêu nghiên cứu Có mục tiêu chính: Thứ đánh giá chất lượng thơng tin kế tốn mà nhà đầu tư sử dụng TTCKVN Thứ hai đánh giá vai trò chủ thể việc kiểm soát chất lượng thơng tin kế tốn TTCKVN Và thứ ba ñưa giải pháp ñể ñảm bảo chất lượng thơng tin kế tốn TTCKVN Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu của ñề tài bao gồm BCTC, báo cáo kiểm tốn giải trình liên quan đến BCTC, báo cáo kiểm toán doanh nghiệp niêm yết HSX Ngồi ra, đề tài tập trung vào chủ thể có liên quan cơng ty kiểm toán kiểm toán viên phụ trách kiểm toán doanh nghiệp niêm yết HSX, chủ thể liên quan đến q trình cung cấp, kiểm sốt, cơng bố thơng tin kế tốn doanh nghiệp niêm yết HSX Phương pháp nghiên cứu Phương pháp chủ yếu ñược sử dụng ñề tài phương pháp thống kê, tổng hợp phân tích Trong đề tài này, người nghiên cứu có sử dụng khảo sát thực tiễn thông qua gửi câu hỏi, tiếp nhận kết ñánh giá câu trả lời Bên cạnh ñó, tác giả tham khảo viết, báo cáo giới Việt Nam có liên quan ñến nội dung ñề tài Song song ñó, tác giả tham gia thảo luận diễn ñàn chứng khoán kế toán Kết cấu luận văn Ngồi phần mở đầu kết luận, đề tài chia làm ba phần chính: Chương 1: Tổng quan thị trường chứng khốn thơng tin kế tốn thị trường chứng khốn Chương 2: Thực trạng thơng tin kế toán thị trường chứng khoán VN Chương 3: Các giải pháp nâng cao chất lượng thông tin kế toán thị trường chứng khoán Việt Nam Ngành ngân hàng: CTG (E&Y), STB (PriceWaterhouseCoopers), VCB (KPMG), Stt CTG STB VCB Các khoản cho vay ứng trước khách hàng Thu nhập lãi chi phí lãi Các giao dịch ngoại tệ Dự phòng rủi ro tín dụng Thu nhập phí hoa hồng Tiền khoản tương đương tiền Chứng khốn kinh doanh Cáckhoản cho vay khách hàng Các khoản ñầu tư (chứng khốn đầu tư; góp vốn, đầu tư dài hạn) Chứng khốn đầu tư Các khoản cam kết tín dụng Các khoản cho vay ứng trước cho khách hàng Các hợp ñồng mua lại bán lại Đầu tư Dự phòng cho khoản mục ngoại bảng Đầu tư vào công ty Tài sản cố ñịnh Tài sản cố ñịnh hữu hình; khấu hao Đầu tư vào công ty liên doanh Thuê tài sản cố định Tài sản cố định vơ hình; khấu hao Đầu tư vào công ty liên kết Vàng Tiền khách hàng chứng tiền gửi Đầu tư góp vốn dài hạn khác Tiền khoản tương đương tiền Dự phòng trợ cấp việc làm 10 Tài sản cố định hữu hình Các khoản dự phòng Vốn cad quỹ 11 Tài sản cố định vơ hình Dự phòng trợ cấp thơi việc Doanh thu 12 Thuê tài sản Thuế Chi phí lãi 13 Bất ñộng sản ñầu tư Các bên liên quan Các khoản tốn th hoạt động 14 Khấu hao Chia cổ tức Thuế 15 Ghi nhận doanh thu chi phí Quỹ phát triển khoa học công nghệ Các công ty liên quan 16 Các nghiệp vụ ngoại tệ Báo cáo phận 17 Thuế thu nhập doanh nghiệp Các khoản mục ngoại bảng 18 Tiền mặt khoản tương ñương tiền 19 Tài sản ủy thác quản lý giữ hộ 20 Dự phòng cho cam kết ngoại bảng 21 Các hợp ñồng phái sinh tiền tệ 22 Cấn trừ 23 Sử dụng ước tính 24 Lợi ích nhân viên Ngành bất động sản: SJS (A&C), HAG (E&Y), LCG (ASC) Các sách kế tốn chủ yếu HAG LCG SJS Ghi Tiền khoản tương ñương tiền X x x Các khoản phải thu - - - LCG dự phòng khoản phải thu hạn từ tháng nêu nguyên tắc lập dự phòng Hàng tồn kho - - - HAG: Bình quân gia quyền, giá thấp giá thành giá trị thuần; LCG: thực tế đích danh, giá thấp gốc giá trị thuần; SJS: Bình qn gia quyền, giá gốc Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - - - HAG: lỗ ước tính giảm giá; LCG:chênh lệch giá gốc lớn giá trị thuần; SJS: không nêu số năm phân bổ Tài sản cố ñịnh x x x Khấu hao TSCĐ - - - Phương pháp ñường thẳng nhiên thời gian khác nhau; HAG: quyền sử dụng ñất khấu hao 45 năm; LCG: khơng khấu hao QSD đất; SJS: Bất động sản đầu tư - x x HAG khơng thuyết minh Đầu tư tài - - - HAG, LCG SJS thuyết minh khác Chi phí vay - - - Việc vốn hóa chi phí vay thuyết minh khác HAG: hình thành tài sản, có nêu ngưng ngừng vốn hóa; LCG: vốn hóa lãi vay, phụ trội chiết khấu trái phiếu, chi phí khác; SJS: q trình XDCB q 12 tháng Chi phí trả trước x x - SJS không thuyết minh Các khoản phải trả chi phí trả trước x x x Dự phòng khoản phải trả - x - HAG SJS không thuyết minh Các nghiệp vụ ngoại tệ x x - SJS không thuyết minh Phân chia lợi nhuận x x x HAG, LCG SJS thuyết minh khác Ghi nhận doanh thu - - - Thuế thu nhập doanh nghiệp x x x Lãi cổ phiếu - - - LCG SJS thuyết minh khác Ngành thủy sản: AGF (BDO), MPC (A&C), ICF (CA&A) Các sách kế tốn chủ yếu AGF ICF MPC Tiền khoản tương ñương tiền x x x Nguyên tắc chuyển ñổi ngoại tệ x x x Thực theo thông tư 201/2009/TT-BTC Các khoản phải thu - x x AGF không thuyết minh Dự phòng nợ phải thu khó đòi - x - Hàng tồn kho x x x Bình quân gia quyền; kê khai thường xuyên Dự phòng giảm giá hàng tồn kho x - x AGF, MPC: chênh lệch giá trị giá gốc; ICF: phần giá trị dự kiến bị tổn thất khoản suy giảm giá trị Tài sản cố ñịnh x x x Khấu hao TSCĐ - - - Phương pháp ñường thẳng thời gian khác Chi phí vay x x - MPC: trình XDCB kéo dài 12 tháng vốn hóa Đầu tư tài - x x AGF không thuyết minh Các khoản phải trả chi phí trả trước - x x AGF khơng thuyết minh Dự phòng khoản phải trả x x x Ghi nhận vốn chủ sở hữu x x x Ghi nhận doanh thu x - x Thuế thu nhập doanh nghiệp x x x Lãi cổ phiếu Ghi ICF thuyết minh chung chung Phụ lục 11: Danh sách cơng ty kiểm tốn chấp thuận kiểm toán BCTC năm 2009 cho doanh nghiệp niêm yết STT Tên doanh nghiệp kiểm tốn Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Cty TNHH Dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn VN Cơng ty TNHH Grant Thornton VN Công ty TNHH KPMG Công ty TNHH PriceWater HouseCooper VN Công ty Kiểm tốn Dịch vụ tin học Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán Hà Nội 10 Cơng ty TNHH Kiểm tốn AS Năm thành lập Vốn ñiều lệ (tỷ ñồng) Deloitte VN 1991 9,07 29 AASC 1993 9,6 31 1993 19 Tên viết tắt Số lượng KTV tròn năm kinh nghiệm trở lên KPMG 1994 PWC VN 1994 20,8 1,3 triệu USD 1,8 triệu USD AISC 1994 4,6 15 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Kế tốn AFC 1995 18 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC AAC 1995 10 11 Cơng ty TNHH Kiểm tốn & Định giá VN 12 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài 13 CPA HN 1999 AS 2000 VAE 2001 ACA Group 2001 Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL DTL 2001 10 14 Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Quốc tế (IFC) IFC 2001 15 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ AA (AA) AA 2001 16 Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASNAF VN ASNAF 2002 17 Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam 2002 29,7 17 18 Công ty TNHH Kiểm tốn Phương Đơng ICA ICA 2002 19 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đất Việt Vietland 2002 20 Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Chuẩn Việt Vietvalue 2003 3,2 21 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long Thanglong 2003 22 Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán VN VAAC 2003 23 Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn CA&A 24 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn VN 25 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C 26 Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam 27 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Nexia ACPA 28 Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nhất 29 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thuế 30 Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY 31 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt 32 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đầu tư Tài Nam Việt CA & A 2003 VN Audit 2003 A &C 2003 7,7 38 CPA VN 2004 4,5 11 Nexia 2004 2005 ATAX 2006 UHY 2006 10 SaoViet 2006 VietAuditors 2006 2,5 33 Công ty TNHH Tư vấn kế toán kiểm toán VN AVA 2006 34 Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú Anphu 2007 35 Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt AASCN 2007 36 Công ty TNHH Kiểm toán, Kế toán tư vấn Thuế AAT AAT 2007 37 Công ty TNHH Tư vấn Thuế Kế toán Kiểm toán VN AVINA 2007 38 Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía Nam AASCS 2007 16 Phụ lục 12: Minh họa tính bất ý kiến kiểm toán doanh nghiệp xi măng Tên doanh nghiệp Mã chứng khốn Nội dung tình Ghi nhận doanh nghiệp Vinaconex VCG Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực phát sinh giai ñoạn xây dựng Nhà máy Xi măng Cẩm Phả Trạm nghiền Xi măng Cẩm Phả ñánh giá lại khoản vay dài hạn ngoại tệ Vốn hóa vào dự án Theo nguyên tắc phù hợp việc ghi nhận doanh thu chi phí, khoản chênh lệch tỷ giá hối đối coi khoản chi phí hình thành tài sản chuyển giao cấu thành phí sản xuất - kinh doanh kỳ có phát sinh doanh thu từ việc chuyển giao tài sản sang tài sản sang CTCP Xi măng Cẩm Phả…" Xi măng Bút Sơn BTS Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực phát sinh giai ñoạn xây dựng Vốn hóa vào dự án Ghi nhận Dây chuyền Xi măng Bút khoản chênh lệch tỷ giá hối Sơn đánh giá lại đối vào tăng vốn chủ sở hữu khoản vay dài hạn ngoại tệ BCC Khoản chênh lệch tỷ giá hối đối vay đầu tư dây Vốn hóa vào dự án chuyền Nhà máy Xi măng Bỉm Sơn HT1 Khoản chênh lệch tỷ giá hối đối vay đầu tư cho gói thiết bị số 1, Dự án Xi măng Bình Phước Xi măng Bỉm Sơn Xi măng Hà Tiên Cấn trừ phần khoản chênh lệch tỷ giá (do vay ngân hàng trả nợ người bán ngoại tệ) hạch tốn phần lại vào chi phí tài chính/thu nhập khác kỳ Số tiền (tỉ đồng) Cơng ty kiểm toán thực Ý kiến kiểm toán Ngoại trừ (hạch tốn KPMG (26,677) vào chi phí tài chính) 38,05 VACO Chấp nhận toàn phần AASC Chấp nhận toàn phần (13,860) 74 A&C Chấp nhận toàn phần Phụ lục 13: Minh họa cách vai trò kiểm tốn trường hợp công ty Cổ phần Bông Bạch Tuyết cơng ty Cổ phần Cơ Khí Bình Triệu Trường hợp BBT: Theo kết luận biên kiểm tra đồn tra UBCK việc trì điều kiện niêm yết cổ phiếu, thực nghĩa vụ tổ chức niêm yết BBT A&C - đơn vị kiểm tốn BCTC BBT năm 2005, kiểm tốn viên khơng cẩn trọng việc kiểm tốn BCTC Cụ thể, kiểm tốn viên khơng đưa khoản loại trừ chi phí quảng cáo vào BCTC kiểm tốn năm 2005 Ngồi ra, A&C khơng có thư quản lý sau kiểm tốn Về cơng tác kiểm tốn AISC - đơn vị kiểm tốn BBT hai năm 2006 2007, đồn tra đánh giá, ý kiến loại trừ kiểm toán viên báo cáo kiểm tốn thơng tin khơng đầy đủ, gây hiểu nhầm cho nhà ñầu Kết kinh doanh năm 2006 BBT sau hồi tố chênh lệch lớn, từ lãi sang lỗ, kiểm toán viên ước lượng ảnh hưởng khoản ngoại trừ ảnh hưởng trọng yếu ñến kết kinh doanh, chưa nêu rõ báo cáo kiểm tốn Ngồi ra, đồn tra ñánh giá số khiếm khuyết khác như: BCTC kiểm tốn năm 2007 có số khoản ñiều chỉnh hồi tố từ năm 2006, thư kiểm tốn khơng nêu rõ vấn đề này; AISC khơng cung cấp thư quản lý theo hợp đồng kiểm tốn năm 2006; AISC không thông báo cho UBCK phát BBT có sai phạm trọng yếu UBCK phạt BBT tổng cộng 90 triệu ñồng, hạn chế thời gian giao dịch (chỉ giao dịch phiên 3) kết kinh doanh nhiều năm có chênh lệch trước sau kiểm tốn, chưa thực đầy đủ việc báo cáo công bố thông tin bất thường A&C AISC ñã bị UBCK khiển trách việc kiểm tốn BCTC BBT hai cơng ty thực có nhiều sai sót UBCK định khơng chấp thuận tư cách kiểm tốn viên chấp thuận năm (2009 2010) ñối với kiểm toán viên A&C kiểm toán viên AISC UBCK yêu cầu hai công ty phải rà sốt chấn chỉnh quy trình nội nhằm đảm bảo việc tn thủ chuẩn mực kiểm tốn đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm toán Trường hợp để xảy sai sót ảnh hưởng ñến quyền lợi nhà ñầu tư, UBNK xử lý nghiêm theo quy ñịnh pháp luật Trường hợp cơng ty BTC: Cơng ty Kiểm tốn AA đưa ý kiến :“Khơng đủ sở đưa ý kiến ñối với BCTC năm 2008 BTC” AA ñã thận trọng lý mà họ khơng đưa ý kiến với BCTC BTC số dư đầu năm BCTC kiểm tốn cơng ty khác, với ý kiến kiểm tốn viên chấp nhận phần Theo quy định, kiểm tốn viên vào sau phải xem lại số dư ñầu kỳ, xem có sai trọng yếu hay có ý kiến điều chỉnh báo cáo cũ không? Trong trường hợp doanh nghiệp không chấp nhận điều chỉnh tùy mức độ ảnh hưởng vấn đề mà kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận phần hay không chấp nhận Kiểm tốn viên khơng xem xét lại BCTC trước đó, có sai sót xảy liên đới chịu trách nhiệm Chính thế, AA giữ thủ khơng ñưa ý kiến với BCTC năm 2008 BTC, sợ gặp phải vụ việc BBT Việc công ty kiểm tốn lý chưa làm rõ số khoản ngoại trừ BCTC năm 2007 mà không ñưa ý kiến với BCTC năm 2008 làm thiệt thòi cho BTC Trong trường hợp này, cơng ty đánh giá mức độ ảnh hưởng khoản ngoại trừ ñể ñưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến có ngoại trừ Hậu BTC khơng tiếp tục niêm yết HSX vi phạm Điểm h Khoản Điều 14 Nghị ñịnh 14/2007/NĐ-CP ngày 19/01/2007 Thủ tướng Chính phủ Điểm 1.8 Khoản Điều 17 Chương IV Quy chế Niêm yết Chứng khoán HSX: ‘Tổ chức kiểm toán có ý kiến khơng chấp nhận từ chối cho ý kiến báo cáo tài năm gần tổ chức niêm yết’ Phụ lục 14: PHIẾU THU THẬP THƠNG TIN -oOo Kính gửi: Quý Anh/ Chị Xin anh/chị vui lòng dành chút thời gian quý báu trả lời giúp số câu hỏi phiếu thu thập thơng tin để tơi có thêm sở hồn thành luận văn tốt nghiệp Tơi cam kết dùng thơng tin cho mục đích làm luận văn, khơng dùng cho mục đích khác làm ảnh hưởng đến q vị Chân thành cảm ơn trân trọng kính chào! Nguyễn Chí Cơng Học viên cao học khóa 16- Trường Đại Học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh oOo Anh /chị vui lòng cho biết số thơng tin chung mình: - Họ tên: - Nghề nghiệp: - Thời gian tham gia ñầu tư chứng khoán: - Tài khoản chứng khoán mở tại: Sau ñây nội dung câu hỏi ñể thu thập thông tin: Bạn nhà ñầu tư theo trường phái nào? a Phân tích kỹ thuật b Phân tích c Tâm lý đám đơng d Khơng theo trường phái Lớp học kế toán mà bạn ñã tham gia thời gian: a Dưới tháng b Từ tháng ñến năm c Trên năm d Chưa học Khi tham gia lớp học thị trường chứng khốn, vấn đề bạn quan tâm gì? a Xu hướng tới b Pháp luật thị trường chứng khốn c Bí để thành cơng TTCK d Hiểu phân tích báo cáo tài chinh doanh nghiệp e Ý nghĩa số tài EPS, P/E, ROE, ROA,… Kênh thơng tin bạn nhận ñược BCTC doanh nghiệp niêm yết? Bạn chọn câu trả lời a Trang web ấn phẩm Sở Giao dịch b Trang web cơng ty c Trang web cơng ty chứng khốn d Các trang tin tức chứng khoán CafeF, Vietstock, Cophieu68,… e Diễn đàn chứng khốn F319, Vietstock, Vietsec,… f Báo giấy g Khác Bạn có liên lạc với doanh nghiệp niêm yết ñể hỏi thơng tin BCTC hay khơng? a Có b Khơng Khi định đầu tư vào cổ phiếu niêm yết, bạn có xem xét BCTC doanh nghiệp khơng? a Có b Khơng Nếu có, loại BCTC mà bạn tìm hiểu là: (Bạn chọn câu trả lời.) a Bảng cân ñối kế toán b Báo cáo kết kinh doanh c Báo cáo lưu chuyển tiền tệ d Thuyết minh BCTC Mục đích sử dụng BCTC bạn gì? a Để xem xét doanh thu, lợi nhuận, EPS b Để xem xét tài sản, công nợ, nguồn vốn c Để xem xét dòng tiền d Tất ý Theo bạn, doanh nghiệp cung cấp BCTC chủ yếu cho ñối tượng nào? a Cơ quan thuế b Chủ nợ, ngân hàng c Ban lãnh ñạo doanh nghiệp d Nhà ñầu tư 10 Yêu cầu thơng tin kế tốn bạn thấy quan trọng hơn: Yêu cầu Tầm quan trọng Ghi Xin ñánh số thứ tự từ ñến (trong ñó quan trọng nhất, quan trọng nhất) Trung thực Khách quan Đầy ñủ Kịp thời Dễ hiểu Có thể so sánh 11 Bạn xếp đặc tính BCTC mà bạn cho quan trọng hơn: Yêu cầu Kịp thời cho việc định, số liệu khơng xác Phản hồi kết kinh doanh khứ Dự báo kết kinh doanh tương lai Trình bày số liệu trung thực, trễ so với thời hạn cơng bố Số liệu hồn tồn kiểm tra Tầm quan trọng Ghi Xin ñánh số thứ tự từ đến (trong quan trọng nhất, quan trọng nhất) 12 Trong năm 2008, nhiều doanh nghiệp công bố kết kinh doanh sau kiểm tốn có chênh lệch lớn Theo bạn, nguyên nhân do: a Ban ñiều hành gian lận b Sai sót phận kế tốn c Trình độ kiểm tốn viên tốt d Quy ñịnh xử phạt UBCK chưa nghiêm 13 Hiện tượng năm 2009 tháng ñầu năm 2010 bao gồm doanh nghiệp lớn STB, ITA, QCG… Theo bạn, tính trung thực BCTC: a Rất thấp, hồn tồn khơng đáng tin cậy b Khá thấp, tin phần c Trung bình, lúc tin lúc không d Cao, sai lệch số ít, nhìn chung trung thực 14 Các doanh nghiệp có chủ động áp dụng phương pháp kế tốn khác để “làm đẹp” BCTC hay khơng? a Có b Khơng c Khơng chắn 15 Theo quy ñịnh, BCTC quý BCTC năm phải công bố thời gian 25 ngày 100 ngày kể từ ngày kết thúc quý, năm Theo bạn, thời hạn công bố này: a Là dài Hiện công nghệ thông tin ñã phát triển mạnh b Là phù hợp c Là ngắn Nên cho phép doanh nghiệp công bố trễ để tránh sai sót 16 BCTC có đủ thơng tin để bạn định hay khơng? a Đầy đủ b Chưa đầy đủ c Hồn tồn khơng đầy đủ 17 Theo quy định, doanh nghiệp phải cơng bố BCTC q, BCTC niên độ, BCTC năm Theo bạn, có cần cơng bố BCTC tháng hay khơng? a Có b Khơng 18 BCTC bao gồm Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh BCTC Theo bạn, có cần cơng bố thêm hay nhiều loại báo cáo khác khơng? a Khơng b Có (Xin ñề nghị:……………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ) 19 Khi sử dụng BCTC để so sánh tình hình kinh doanh doanh nghiệp ngành, bạn có gặp khó khăn hay khơng? a Khơng b Có, báo cáo khơng áp dụng chuẩn mực kế tốn c Có, báo cáo khơng trình bày giống tiêu d Có(Xin nêu ra: ……………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… ) 20 Nếu doanh nghiệp cơng bố đồng thời BCTC dựa hệ thống chuẩn mực kế toán (Việt Nam quốc tế), mà có khác biệt ñáng kể, bạn tin vào BCTC nào? a Lập theo chuẩn mực kế toán quốc tế b Lập theo chuẩn mực kế toán Việt Nam c Lập theo chuẩn mực được, bạn có khả phân tích d Bạn khơng đầu tư vào doanh nghiệp 21 Bạn nhận xét tính độc lập Ban kiểm sốt với Ban giám đốc: a Tính độc lập cao b Tính độc lập cao c Tính độc lập thấp d Tính độc lập thấp 22 Theo thống kê UBCK, 50% doanh nghiệp chậm nộp BCTC, ñược nhận ñịnh ñiều này, nguyên nhân bạn nghĩ ñến nhiều nhất? a Do thời hạn nộp báo cáo ngắn b Do doanh nghiệp tập trung sản xuất kinh doanh nên không kịp làm báo cáo c Do kết kinh doanh không tốt nên không muốn công bố sớm d Do kết kinh doanh khơng tốt nên phải điều chỉnh số liệu 23 Bạn nhận xét tính độc lập kiểm tốn viên với doanh nghiệp? a Tính độc lập cao b Tính độc lập cao c Tính độc lập thấp d Tính độc lập thấp 24 Theo bạn, BCTC ñã ñược kiểm tốn thì: a Hồn tồn xác b Vẫn chứa đựng sai sót, khơng đáng kể c Vẫn chứa đựng gian lận 25 Bạn nghĩ báo cáo kiểm tốn doanh nghiệp có ngoại trừ? a Vẫn đầu tư, rủi ro thấp loại trừ phần b Khơng đầu tư, rủi ro cao doanh nghiệp cố tình che dấu c Khơng ñầu tư, rủi ro cao trách nhiệm kiểm tốn khơng đầy đủ 26 Nếu BCTC qua kiểm tốn có ngoại trừ, doanh nghiệp phải giải trình với UBCK Theo bạn, giải trình này: a Dễ hiểu đáng tin cậy b Dễ hiểu khơng ñáng tin cậy c Khó hiểu tin cậy d Khó hiểu khơng thể tin cậy e Bạn khơng quan tâm đến giải trình 27 Vụ bê bối BCTC công ty cổ phần Bông Bạch Tuyết thuộc trách nhiệm ai? Yêu cầu Mức trách nhiệm Ghi Ban Giám đốc cơng ty Ban Kiểm sốt cơng ty Kế tốn trưởng cơng ty Cơng ty kiểm toán kiểm toán viên Ủy ban chứng khốn Nhà Nước Xin đánh số thứ tự từ ñến (trong ñó chịu trách nhiệm cao nhất, chịu trách nhiệm thấp nhất) 28 Doanh nghiệp cần làm để đáp ứng nhu cầu thơng tin kế toán bạn? a Xây dựng trang web, cập nhật đầy đủ kịp thời thơng tin BCTC b Người đại diện cơng bố thơng tin phải trả lời tất câu hỏi nhà ñầu tư thơng tin kế tốn doanh nghiệp c Thường xuyên tổ chức hội thảo tiếp xúc với nhà ñầu tư để cung cấp thơng tin d Chịu trách nhiệm trước pháp luật sai lệch ñáng kể BCTC 29 Khi áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế, lợi nhuận doanh nghiệp thay ñổi ñáng kể Vậy theo bạn: a Cần phải sửa đổi chuẩn mực kế tốn Việt Nam phù hợp với quốc tế ñể thu hút nhà ñầu tư nước ngồi b Cần phải sửa đổi chuẩn mực kế tốn Việt Nam phù hợp với quốc tế để số liệu xác c Khơng cần sửa đổi kinh tế Việt Nam chưa phát triển d Không cần sửa đổi doanh nghiệp muốn niêm yết nước ngồi áp dụng chuẩn mực quốc tế 30 Có nên thiết lập quy định riêng kế toán, kiểm toán thuế cho doanh nghiệp niêm yết hay khơng? a Có, cần thiết b Có được, khơng có d Khơng cần thiết Phụ lục 15: Danh sách doanh nghiệp có mã chứng khốn luận văn Mã chứng khoán AAM ABT AGF AGR BMC CLC CTG DHC DQC GMC HAG HCM HT1 ICF KHA L10 LCG MPC PET PNC PPC SJS SSI STB TSC VCB VIC VSC VTB BBT BTC TRI BCC BTS VCG Tên công ty Công ty cổ phần Thủy sản Mekong Công ty cổ phần Xuất nhập thủy sản Bến Tre Công ty cổ phần Xuất nhập thủy sản An Giang Công ty cổ phần Chứng khốn Ngân hàng Nơng nghiệp Phát triển Nơng thơn Việt Nam Cơng ty cổ phần Khống sản Bình Định Cơng ty Cổ phần Cát Lợi Ngân hàng Thương mại cổ phần Công Thương Việt Nam Công ty cổ phần Đông Hải Bến Tre Công ty cổ phần Bóng đèn Điện Quang Cơng ty Cổ phần Sản xuất Thương mại May Sài Gòn Cơng ty cổ phần Hồng Anh Gia Lai Cơng ty cổ phần Chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh Cơng ty cổ phần xi măng Hà Tiên Công ty cổ phần Đầu tư Thương mại Thủy sản Công ty cổ phần xuất nhập Khánh Hội Công ty cổ phần LILAMA 10 Công ty cổ phần LICOGI 16 Công ty Cổ phần Tập đồn Thủy hải sản Minh Phú Tổng Cơng ty cổ phần Dịch vụ Tổng hợp Dầu khí Cơng ty cổ phần văn hố Phương Nam Cơng ty cổ phần Nhiệt ñiện Phả Lại Công ty cổ phần Đầu tư Phát triển Đô thị Khu công nghiệp Sông Đà Công ty Cổ phần chứng khốn Sài Gòn Ngân hàng Thương mại cổ phần Sài Gòn Thương Tín Cơng ty cổ phần Vật tư kỹ thuật nông nghiệp Cần Thơ Ngân hàng thương mại cổ phần Ngoại thương Việt Nam Công ty Cổ phần VINCOM Công ty cổ phần Container Việt Nam Cơng Ty Cổ Phần Điện tử Tân Bình Cơng ty cổ phần Bông Bạch Tuyết Công ty cổ phần Cơ khí Bình Triệu Cơng ty cổ phần Nước giải khát Tribeco Công ty cổ phần Xi măng Bỉm Sơn Công ty cổ phần Xi măng Bút Sơn Tổng công ty cổ phần Xuất nhập xây dựng Việt Nam ... CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CỦA THƠNG TIN KẾ TỐN TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM 3.1 Quan điểm chất lượng nâng cao chất lượng thông tin kế toán thị trường chứng khoán ……………………………………………………... Chương 2: Thực trạng thơng tin kế tốn thị trường chứng khoán VN Chương 3: Các giải pháp nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn thị trường chứng khoán Việt Nam CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THỊ TRƯỜNG CHỨNG... KHỐN VÀ THƠNG TIN KẾ TỐN TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN 1.1 Một số vấn đề chung thị trường chứng khốn 1.1.1 Vai trò thị trường chứng khốn kinh tế a Khái niệm: Thị trường chứng khoán phận quan trọng thị