BỘ GIÁO DỤC VÀ BỘ ĐÀO GIÁOTẠO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG TRƯỜNG ĐẠI ĐẠI HỌC HỌC KINH KINH TẾ TẾ TP TP HỒ HỒ CHÍ CHÍ MINH MINH - ĐỖ LỆ LỆ NGHI NGHI ĐỖ GIẢI PHÁP BẢO ĐẢM MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VIỆC TUÂN THỦ CÁC QUY ĐỊNH VỀ VIỆC TUÂN THỦ CÁC QUY ĐỊNH VỀ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG CỦA ĐỊNH GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CÓ CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM TẠI VIỆT NAM KINH LLUẬN UẬN VVĂN ĂN TTHẠC HẠC SSĨĨ K INH TẾ TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2008 TP Hồ Chí Minh – Năm 2008 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - ĐỖ LỆ NGHI GIẢI PHÁP BẢO ĐẢM VIỆC TUÂN THỦ CÁC QUY ĐỊNH VỀ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: THƯƠNG MẠI Mà SỐ: 60.34.10 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS HÀ NAM KHÁNH GIAO LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2008 i MỤC LỤC Mục lục i Danh mục bảng biểu v Mở đầu CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.1 Khái niệm chất định giá chuyển nhượng 1.1.1 Các khái niệm 1.1.1.1 Giá chuyển nhượng 1.1.1.2 Nguyên tắc giá thị trường 1.1.1.3 Quan hệ liên kết 1.1.1.4 Thỏa thuận xác định giá trước 1.1.2 Bản chất việc định giá chuyển nhượng hoạt động đầu tư quốc tế 1.2 Các phương pháp xác định giá thị trường giao dịch liên kết 1.2.1 Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập (“comparable uncontrolled price method”) 1.2.2 Phương pháp giá bán lại (“resale price method”) 10 1.2.3 Phương pháp giá vốn cộng lãi (“cost plus method”) 10 1.2.4 Phương pháp lợi nhuận giao dịch 10 1.3 Các nhân tố tác động đến hoạt động định giá chuyển nhượng 12 1.3.1 Biến động tỷ giá 12 1.3.2 Chênh lệch mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia 12 1.3.3 Thuế nhập 13 1.3.4 Kiểm soát ngoại hối 13 1.3.5 Luật chống phá giá 13 1.3.6 Áp lực cạnh tranh 13 1.3.7 Bảo toàn giá trị vốn đầu tư 13 1.4 Vai trò mặt trái việc định giá chuyển nhượng 13 ii 1.4.1 Vai trò doanh nghiệp thực định giá chuyển nhượng 14 1.4.2 Mặt trái việc định giá chuyển nhượng quốc gia nhận đầu tư 15 1.5 Cơ chế kiểm soát việc định giá chuyển nhượng hoạt động đầu tư Bộ Tài 16 1.6 Hướng dẫn OECD định giá chuyển nhượng 18 1.7 Kết luận chương 20 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TUÂN THỦ CÁC QUY ĐỊNH VỀ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM TỪ NĂM 2006 TỚI CUỐI NĂM 2007 21 2.1 Tình hình tuân thủ quy định xác định giá chuyển nhượng giới 21 2.1.1 Tổng quan quy định ban hành 21 2.1.1.1 Các quốc gia xây dựng áp dụng quy định định giá chuyển nhượng 21 2.1.1.2 Phân nhóm chế kiểm soát việc định giá chuyển nhượng giới 24 2.1.2 Thực trạng tuân thủ quy định định giá chuyển nhượng giới 25 2.1.2.1 Kết khảo sát Ernst & Young Singapore phạm vi toàn cầu 25 2.1.2.2 Phân tích KPMG phạm vi Châu Á năm 2006 31 2.2 Thực trạng tuân thủ quy định định giá chuyển nhượng doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi Việt Nam 32 2.2.1 Tình hình thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước Việt Nam giai đoạn 1988-2007 32 2.2.1.1 Tổng quan 32 2.2.1.2 Hình thức đầu tư 33 2.2.1.3 Ngành đầu tư 34 iii 2.2.2 Thực trạng định giá chuyển nhượng doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Việt Nam 36 2.2.2.1 Thực trạng khai báo lỗ 36 2.2.2.2 Định giá tài sản cố định góp vốn liên doanh 37 2.2.3 Tình hình tuân thủ quy định định giá chuyển nhượng doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi Việt Nam 38 2.2.3.1 Phân tích kết khảo sát doanh nghiệp 38 2.2.3.2 Phân tích kết vấn chuyên gia 45 2.2.3.3 Kiểm chứng kết vấn 50 2.3 Kết luận chương 53 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP BẢO ĐẢM VIỆC TUÂN THỦ CÁC QUY ĐỊNH VỀ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM 54 3.1 Mục tiêu sở đề xuất giải pháp 54 3.1.1 Mục tiêu đề xuất giải pháp 54 3.1.2 Cơ sở đề xuất giải pháp 54 3.1.2.1 Các quy định hành kiểm soát giá chuyển Việt Nam 54 3.1.2.2 Những khó khăn hạn chế mà doanh nghiệp gặp phải trình thực thi quy định hành 54 3.1.2.3 Những tồn quy định hành 56 3.2 Giải pháp bảo đảm việc tuân thủ quy định định giá chuyển nhượng doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Việt Nam 56 3.2.1 Nhận thức đắn tầm quan trọng việc tuân thủ quy định định giá chuyển nhượng tiền đề để xây dựng sách đinh giá hiệu 57 3.2.2 Xác định, tìm hiểu khác biệt việc định giá theo sở thuế với việc định giá cho mục đích quản lý hiệu kinh doanh doanh nghiệp 57 iv 3.2.3 Nắm rõ khác biệt quy định định giá chuyển nhượng Việt Nam với số quy định hành giới giải pháp giải 58 3.2.3.1 So sánh với hướng dẫn OECD 58 3.2.3.2 So sánh với số nước Châu Á - Thái Bình Dương 64 3.2.4 Hiểu thấu đáo mối quan hệ liên kết tập đoàn theo quy định hành xác định rõ cách thức ghi nhận định giá giao dịch liên kết 65 3.2.5 Xác lập sách định giá cho giao dịch kiểm tra tính quán mục đích thuế mục đích kinh doanh 66 3.2.6 Ghi chép lưu trữ hồ sơ định giá chuyển nhượng mức độ rủi ro chấp nhận 66 3.2.6.1 Nhận thức vai trò hồ sơ xác định giá thị trường 67 3.2.6.2 Xác định hồ sơ xác định giá thị trường cần lưu trữ mức độ rủi ro chấp nhận 68 3.2.7 Lập lưu trữ hồ sơ hợp đồng với bên liên kết cách linh hoạt… 69 3.2.8 Thành lập đội kiểm tra liên phòng ban q trình xây dựng thực 70 3.2.9 Xác định giải khó khăn q trình triển khai với góp mặt nhiều phòng ban liên quan từ đầu 70 3.3 Kết luận chương 72 Kết luận 73 Danh mục tài liệu tham khảo 74 v DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Các quốc gia áp dụng quy định xác định giá chuyển nhượng giai đoạn từ 1994-2006 23 Bảng 2.2: Cơ quan thuế kiểm tra sách giá chuyển nhượng 26 Bảng 2.3: Thời điểm cách thức chuẩn bị hồ sơ 27 Bảng 2.4: Mục đích việc chuẩn bị hồ sơ xác định giá chuyển nhượng 27 Bảng 2.5: Tầm quan trọng hồ sơ so với hai năm trước 28 Bảng 2.6: Các trường hợp có nguy cao bị kiểm sốt giá chuyển nhượng 29 Bảng 2.7: Những vấn đề quan trọng tập đoàn 29 Bảng 2.8: Ba vấn đề quan trọng tập đoàn 30 Bảng 2.9: Giai đoạn công ty mẹ can thiệp vào hoạt động định giá chuyển nhượng công ty năm 2005 năm trước 30 Bảng 2.10: Những dẫn tới tra giá chuyển nhượng số nước Châu Á 31 Bảng 2.11: 20 quốc gia có vốn đầu tư trực tiếp lớn vào Việt Nam giai đoạn 1988-2007 32 Bảng 2.12: Hình thức đầu tư nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước Việt Nam giai đoạn 1988-2007 33 Bảng 2.13: Vốn đầu tư nước vào Việt Nam theo ngành giai đoạn 19882007… 35 Bảng 2.14: Tình hình khai lỗ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI) Thành phố Hồ Chí Minh 36 Bảng 2.15: Một số trường hợp vi phạm định giá chuyển nhượng 38 Bảng 2.16: Mức độ can thiệp Ban Giám đốc vào việc tuân thủ Thông tư 39 Bảng 2.17: Đơn vị đảm trách giá chuyển Việt Nam 40 Bảng 2.18: Thời điểm doanh nghiệp quan tâm đến giá chuyển vòng đời dự án 40 Bảng 2.19: Mức độ hiểu biết doanh nghiệp nội dung Thông tư 41 vi Bảng 2.20: Những công việc mà doanh nghiệp thực để tuân thủ theo Thông tư 42 Bảng 2.21: Thời điểm cách thức chuẩn bị hồ sơ xác định giá thị trường 43 Bảng 2.22: Đánh giá sách định giá chuyển nhượng 44 Bảng 2.23: Một số dịch vụ mà cơng ty tư vấn cung cấp từ năm 2006 tới cuối năm 2007 48 Bảng 2.24: Quốc gia đầu tư dự án có thuê chuyên gia tư vấn định giá chuyển nhượng .49 Bảng 2.25: Tỷ trọng theo ngành đầu tư dự án có thuê chuyên gia tư vấn 50 Bảng 3.1: So sánh việc kiểm soát giá chuyển Châu Á - Thái Bình Dương 64 MỞ ĐẦU Đặt vấn đề Trong xu hướng hội nhập tồn cầu hóa ngày cao, công ty đa quốc gia xuất ngày nhiều Các công ty thường thực giao dịch xuyên biên giới có giá trị lớn công ty thành viên Việc hoạch định thuế tuân thủ theo quy định hành tùy thuộc lớn vào mức độ xác việc định giá “giao dịch kiểm soát” Để đánh giá quản trị rủi ro thuế, công ty phải xác định giá chuyển nhượng năm dựa sách rõ ràng thống với quy định hành định giá chuyển nhượng Tuy nhiên, thực tế, việc xác lập thực thi sách định giá chuyển nhượng thỏa mãn hai mục tiêu thuế kinh doanh điều hồn tồn khơng dễ dàng Hơn nữa, với việc Việt Nam thức trở thành thành viên thứ 150 WTO vào ngày 7/11/2006, Bộ Tài xem việc hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp để điều tiết giá chuyển nhượng công ty, tập đoàn đa quốc gia nhằm bảo vệ nguồn thu ngân sách nhiệm vụ quan trọng Điều mang đến thuận lợi thách thức cho doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước hoạt động Việt Nam Vào ngày 19/12/2005, Bộ Tài ban hành Thông tư 117/2005/TT-BTC (“Thông tư”) hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Đối tượng áp dụng sở kinh doanh hoạt động Việt Nam có thực giao dịch với bên liên kết Thông tư sử dụng bốn tiêu chuẩn phân tích để phân tích so sánh, chấp nhận năm phương pháp để định giá thị trường nêu số yêu cầu lưu trữ hồ sơ Mặc dù khơng có tham chiếu trực tiếp, quy định Thơng tư nhìn chung tương đồng với hướng dẫn OECD định giá chuyển nhượng Tuy nhiên, việc Thơng tư thiếu hướng dẫn chi tiết thiếu thơng tin cho phân tích so sánh Việt Nam gây khó khăn cho doanh nghiệp việc hoạch định chuẩn bị hồ sơ định giá chuyển nhượng 61 ƒ Phân tích so sánh Theo quy định Thông tư, so sánh giao dịch liên kết với giao dịch độc lập hiểu việc so sánh giao dịch liên kết với giao dịch độc lập so sánh sở kinh doanh thực giao dịch liên kết với sở kinh doanh thực giao dịch độc lập Việc so sánh thực sở lựa chọn phân tích liệu, chứng từ, tài liệu có liên quan đến giao dịch độc lập, giao dịch liên kết diễn thời kỳ, chất điều kiện thực Thông tư quy định doanh nghiệp thực phân tích so sánh loại trừ khác biệt trọng yếu dựa bốn tiêu chuẩn: đặc tính sản phẩm, chức hoạt động sở kinh doanh, điều kiện hợp đồng, điều kiện kinh tế diễn giao dịch Hướng dẫn OECD yêu cầu tiêu chuẩn Tuy nhiên, tiêu chuẩn khác đề cập đến hướng dẫn OECD mà không bao gồm Thơng tư việc phân tích chiến lược kinh doanh doanh nghiệp, bao gồm nhiều khía cạnh chiến lược xâm nhập thị trường, yếu tố thời điểm Điểm quan trọng chiến lược kinh doanh chỗ, doanh nghiệp giảm lợi nhuận nhằm hướng tới khoản lợi nhuận tương lai Việc phân tích phải ý tới sách mà tập đồn áp dụng, áp dụng trước kết Một lý mà Thông tư không quy định việc phân tích chiến lược kinh doanh doanh nghiệp hạn chế thông tin Chiến lược kinh doanh thường bảo mật liên quan đến sống doanh nghiệp Vì vậy, việc có thơng tin xác kịp thời phục vụ cho mục đích so sánh khó khăn Dù vậy, doanh nghiệp nên tâm đến việc xây dựng chiến lược kinh doanh giả định dự đoán hợp lý Mặc dù chiến lược kinh doanh chưa xem tiêu chuẩn phân tích so sánh Việt Nam, nhiên, với xu hướng hội nhập quốc tế hoá cao độ doanh nghiệp cần đón đầu thay đổi tương lai để giảm thiểu rủi ro cho doanh nghiệp Bên cạnh đó, chiến lược kinh doanh trở thành nguồn tài liệu tham khảo 62 chứng minh cho tính hợp lý việc định giá giao dịch lớn doanh nghiệp vừa trình bày phần Hơn nữa, chiến lược kinh doanh giúp nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp trình thao tác nghiệp vụ ƒ Phương pháp xác định giá thị trường Đối với việc xác định giá thị trường, Thông tư quy định biên độ giá thị trường chuẩn khoảng giá trị nằm tứ phân vị thứ tứ phân vị thứ thông qua thống kê xác suất cách tính tứ phân vị biên độ giá thị trường giao dịch độc lập chọn để so sánh Biên độ tương đương với biên độ giao dịch theo giá thị trường hướng dẫn OECD Theo giải thích OECD, xác định giá chuyển nhượng khơng phải ngành khoa học xác, số trường hợp, có giá lựa chọn làm giá thị trường Hơn nữa, thực tế, giao dịch độc lập với điều kiện tương đương thực tế có nhiều giá khác Do đó, biên độ giá thị trường chuẩn khoảng giá trị cho phản ánh tốt giá thị trường Thông tư đưa phương pháp so sánh giá thị trường sau: ƒ Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập; ƒ Phương pháp giá bán lại; ƒ Phương pháp giá vốn cộng lãi; ƒ Phương pháp so sánh lợi nhuận; ƒ Phương pháp tách lợi nhuận Những phương pháp tương đồng với Hướng dẫn OECD Tuy nhiên, điểm khác biệt chỗ Hướng dẫn OECD nêu rõ thời điểm cách áp dụng phương pháp xác định giá thị trường tình khác Thông tư lại không nêu rõ đâu phương pháp thích hợp Điều khó khăn lớn để doanh nghiệp chứng minh phương pháp sử dụng phương pháp thích hợp Nguyên tắc việc chọn phương pháp phù hợp tuân thủ theo điều kiện giao dịch, có thông tin nguồn liệu đáng tin cậy đầy đủ cho phân tích so sánh Trong chờ đợi hướng dẫn chi tiết cho việc thi hành Thông tư 117, thay 63 cho tâm lý “chờ xem” thụ động nay, doanh nghiệp tạm tham khảo Hướng dẫn OECD thời điểm cách thức áp dụng phương pháp xác định giá thị trường để chủ động tìm phương pháp xác định giá phù hợp cho giao dịch Điều giúp doanh nghiệp cập nhật kịp thời thông tin giao dịch, giảm thiểu rủi ro thuế So với phương pháp khác, phương pháp so sánh lợi nhuận tách lợi nhuận ưu chuộng tỷ suất lợi nhuận liên quan trực tiếp tới giá chuyển nhượng Ngoài giá chuyển nhượng, có nhiều yếu tố khác ảnh hưởng đến lợi nhuận bên liên kết tính hiệu chức quản lý, chi phí chung kiện đặc biệt khác Hơn nữa, bên liên kết thực nhiều giao dịch liên kết năm, việc so sánh lợi nhuận tách lợi nhuận thực sau khoảng thời gian định báo cáo tài doanh nghiệp hồn thành Do đó, việc đánh giá chuẩn bị hồ sơ định giá chuyển nhượng thời điểm phát sinh giao dịch đạt Trong số trường hợp đặc biệt, giao dịch liên kết mang tính đặc thù nhất, doanh nghiệp kết hợp hai hay nhiều phương pháp để xác định giá chuyển nhượng Doanh nghiệp sử dụng số giai đoạn trước thời hạn không năm để chứng minh cho việc lựa chọn giá ƒ Các yêu cầu chứng từ Thông tư yêu cầu doanh nghiệp phải lưu trữ chứng từ, hồ sơ có nguồn gốc xuất xứ đáng tin cậy thời điểm giao dịch diễn để quan thuế kiểm tra tính hợp lệ thơng tin Thơng tin cần có liên quan tới giao dịch liên kết bao gồm thông tin doanh nghiệp bên liên kết, giao dịch doanh nghiệp phương pháp xác định giá thị trường Những thông tin phải nộp cho quan thuế vòng 30 ngày kể từ ngày nhận văn yêu cầu quan thuế Trường hợp sơ kinh doanh có lý đáng thời hạn gia hạn thêm lần không 30 ngày kể từ ngày hết hạn Thông tư giới hạn số số nguồn thông tin chấp nhận bao gồm thông tin từ quan Nhà nước, viện nghiên cứu, tổ chức quốc tế chuyên ngành 64 Nhà nước công nhận, thông tin công bố doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán, liệu công bố công ty khác cho mục đích khai báo thuế Hạn chế gây khó khăn lớn công ty đa quốc gia công ty nước việc tìm kiếm thơng tin để so sánh Nguyên nhân ta chưa có nguồn liệu tập trung cho tất doanh nghiệp tìm kiếm dễ dàng theo ngành Thêm vào đó, số lượng cơng niêm yết Việt Nam hạn chế, nên số liệu công ty không đủ lớn thể tiêu biểu cho tồn ngành Thêm vào đó, việc thiếu hướng dẫn chi tiết làm cho việc thực thi quy định trở nên phức tạp 3.2.3.2 SO SÁNH VỚI MỘT SỐ NƯỚC Ở CHÂU Á - THÁI BÌNH DƯƠNG Bảng cho thấy, phát triển sau, việc kiểm soát giá chuyển nhượng Việt Nam chặt chẽ khắc khe nhiều quốc gia khu vực Bảng 3.1: So sánh việc kiểm soát giá chuyển Châu Á - Thái Bình Dương Thỏa thuận xác định giá trước Hồ sơ xác định giá thị trường Phạt thuế Tính khắc khe nhân viên thuế Các so sánh ngầm Trung Quốc Có, chủ yếu đa phương Khơng u cầu có quy định Thường khơng tùy Tăng dần Có Đài Loan Có Có Có Tăng Khơng rõ ràng Nhật Có Có Có Có trung bình Có, nặng Cao Hàn Quốc Khơng, khuyến khích Có Cao Úc Có Khơng, khuyến khích Có, Cao Ấn Độ Khơng Có, nặng Cao Malaysia Khơng Có, nặng Trung bình Có Thái Lan Có Có Khơng, khuyến khích Khơng, khuyến khích Khơng, khuyến khích Có Khơng, điều tra Có Có, nặng Trung bình Có thể Có, nặng Trung bình Hầu khơng Có Có Có vẻ cao Có Singapore Việt Nam Có, song phương Khơng, thay đổi Nguồn: Nghiên cứu KPMG Việt Nam, năm 2006 [21] 65 3.2.4 HIỂU THẤU ĐÁO CÁC MỐI QUAN HỆ LIÊN KẾT TRONG TẬP ĐOÀN THEO QUY ĐỊNH HIỆN HÀNH VÀ XÁC ĐỊNH RÕ CÁCH THỨC GHI NHẬN VÀ ĐỊNH GIÁ CỦA CÁC GIAO DỊCH LIÊN KẾT Theo kết khảo sát bảng 2.20, thời gian qua, mối quan hệ liên kết chưa doanh nghiệp xem xét lại cách mức theo tiêu chuẩn Thơng tư Bên cạnh đó, cách thức ghi nhận định giá giao dịch liên kết phụ thuộc nhiều vào cơng ty mẹ thiếu tài liệu chứng minh Nhằm giúp cho việc xác định sách định giá cho mục đích thuế mục đích kinh doanh khơng bị mâu thuẫn với nhau, việc quan trọng mà doanh nghiệp phải thực có hiểu biết thấu đáo việc kiểm soát định giá giao dịch liên kết đứng khía cạnh kinh doanh Một số yếu tố cần phải cân nhắc bao gồm: ƒ Xác định giao dịch liên kết trọng yếu; ƒ Hiểu rõ giá xác định kiểm soát cho việc lập báo cáo tài hay mục đích quản lý nội bộ; ƒ Hiểu rõ trình kiểm sốt loại trừ lợi nhuận giao dịch liên kết báo cáo tài hợp Công việc quan trọng cần thực giải pháp doanh nghiệp cần khảo sát giao dịch liên kết tập đoàn Mặc dù trình tốn nhiều thời gian mang lại nhiều lợi ích việc quản trị rủi ro định giá chuyển nhượng giúp tập trung nguồn lực cho khía cạnh cần quan tâm Tuy nhiên, cơng việc đòi hỏi góp mặt nhiều cá nhân pháp nhân kinh doanh lẫn phận chức Một tất giao dịch nhận diện, doanh nghiệp xác lập ngưỡng để đánh giá xếp lại giao dịch theo mục đích kinh doanh mục đích thuế Trong q trình này, doanh nghiệp khơng phải xét đến quy mơ mà tính phức tạp giao dịch 66 3.2.5 XÁC LẬP CHÍNH SÁCH ĐỊNH GIÁ CHO MỖI GIAO DỊCH VÀ KIỂM TRA TÍNH NHẤT QUÁN GIỮA MỤC ĐÍCH THUẾ VÀ MỤC ĐÍCH KINH DOANH Qua kết khảo sát trình bày bảng 2.22, sách định giá chưa xác lập cách rõ ràng văn phổ biến cho phòng ban liên quan Đồng thời, tính quán sở tính thuế sở tính hiệu hoạt động kinh doanh chưa kiểm tra mức Để khắc phục hạn chế đó, giải pháp đề sau nhận diện giao dịch liên kết cách định giá theo mục đích kinh doanh đề cập phần 3.2.4, bước mà doanh nghiệp cần làm xác định sách giá chuyển nhượng cho giao dịch đánh giá xem liệu sách giá nhằm phục vụ mục đích thuế có thống với giá định cho mục đích kinh doanh hay khơng Ví dụ, giá chuyển nhượng cho mục đích kinh doanh tính giá định mức cộng mức lợi nhuận cụ thể giá chuyển nhượng cho mục đích thuế phải tính sở “giá vốn cộng lãi” (“cost-plus basis”) “giá bán lại” (“resale-minus basis”) Một xác định sách giá cho mục đích thuế, sách phải cơng bố cách rõ ràng tới nhà quản trị phòng ban liên quan để làm tảng cho hệ thống định giá chuyển nhượng hợp lý thống Việc cơng bố thực hình thức sách hướng dẫn định giá chuyển nhượng nêu thủ tục sổ tay định giá 3.2.6 GHI CHÉP VÀ LƯU TRỮ HỒ SƠ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG Ở MỨC ĐỘ RỦI RO CĨ THỂ CHẤP NHẬN ĐƯỢC Như trình bày kết khảo sát bảng 2.20 2.21, hai năm qua, doanh nghiệp chưa quan tâm đầy đủ hợp lý đến hồ sơ xác định giá thị trường giao dịch liên kết Do đó, hồ sơ chưa chuẩn bị từ thời điểm diễn giao dịch Để khắc phục tồn trên, doanh nghiệp cần xác định đắn tầm quan trọng hồ sơ xác định giá thị trường q trình tn thủ quy định Thơng tư Trên sở đó, doanh nghiệp xác định mức độ 67 rủi ro phạt thuế chấp nhận nhằm chuẩn bị hồ sơ chi tiết mức độ tương ứng 3.2.6.1 NHẬN THỨC ĐÚNG VAI TRÒ CỦA HỒ SƠ XÁC ĐỊNH GIÁ THỊ TRƯỜNG Hồ sơ xác định giá thị trường đóng vai trò đặc biệt quan trọng việc quản lý rủi ro định giá chuyển nhượng, giúp giải thích cho việc giao dịch liên kết xác định theo nguyên tắc giá thị trường, nhận diện rủi ro cần kiểm soát hội để giảm thiểu mức thuế phải nộp Mục tiêu hồ sơ trước tiên nhằm tránh khoản phạt không đủ chứng từ; tối thiểu hóa khoản phạt có điều chỉnh thuế, đặc biệt bối cảnh mức phạt thuế chưa quy định cụ thể Việt Nam; cập nhật kịp thời thông tin doanh nghiệp trước thơng tin bị lãng qn, ví dụ trường hợp thay đổi nhân sự, thay đổi cấu tổ chức, v.v.; tạo ấn tượng doanh nghiệp tuân thủ tốt luật định, giúp thông tin nội đạt hiệu Để đạt mục đích đó, hồ sơ xác định giá thị trường cần đạt số tiêu chuẩn tuân thủ theo luật hành, thông tin phân tích phải tương thích với nội dung giao dịch, phải cập nhật, dễ đọc dễ hiểu Một số tài liệu cần chuẩn bị hồ sơ bao gồm: ƒ Mô tả chi tiết sách định giá giao dịch ƒ Hợp đồng với bên liên kết ƒ Tất tài liệu cần thiết cho mục đích quản lý nội Hợp đồng với bên liên kết giao dịch liên kết giúp làm rõ vai trò trách nhiệm bên rủi ro giao dịch Điều giúp doanh nghiệp tránh tranh cãi với quan thuế sau này, đặc biệt việc đánh giá lại tính chất giao dịch Ghi chép lại trình định giá cải thiện đáng kể “hình tượng” uy tín doanh nghiệp quan thuế kiểm tra Trong trình kiểm tra, hai vấn đề tiềm tàng thường gây tranh cãi: 68 ƒ Các lý thuyết định giá không áp dụng cách hợp lý ƒ Q trình triển khai khơng phù hợp Phương pháp thủ tục ghi chép/lưu trữ hồ sơ đầy đủ thích đáng giúp doanh nghiệp giảm thiểu rủi ro thuế sau 3.2.6.2 XÁC ĐỊNH HỒ SƠ XÁC ĐỊNH GIÁ THỊ TRƯỜNG CẦN LƯU TRỮ Ở MỨC ĐỘ RỦI RO CÓ THỂ CHẤP NHẬN ĐƯỢC Về lý thuyết, rủi ro gánh chịu khoản phạt thuế giá chuyển nhượng thấp hồ sơ giao dịch liên kết lưu trữ chi tiết rõ ràng Tuy nhiên, đứng khía cạnh kinh tế, doanh nghiệp cần cân đối chi phí bỏ với rủi ro tiềm tàng việc chuẩn bị hồ sơ không đầy đủ gây để xác định mức độ hồ sơ cần lưu trữ Trước tiên, doanh nghiệp cần đặt số câu hỏi sau: ƒ Có cần thiết chuẩn bị hồ sơ hay không? ƒ Tất hay vài doanh nghiệp tập đoàn cần chuẩn bị hồ sơ? ƒ Bao nhiêu thông tin cần thuyết minh? ƒ Có cần phân cơng hẳn chun viên quản lý vấn đề định giá chuyển nhượng lập hồ sơ phản hồi chất vấn quan thuế hay không? Câu trả lời cho vấn đề tùy thuộc vào mức độ rủi ro mà tập đoàn chấp nhận tùy thuộc vào mức độ rủi ro môi trường kinh doanh quốc gia mà tập đoàn hoạt động Bên cạnh đó, doanh nghiệp cần định mức độ cập nhật thông tin Khoảng thời gian tối thiểu để thông tin cập nhật tùy thuộc vào yêu cầu hồ sơ Đối với hồ sơ mang tính khuyến nghị, khơng bắt buộc, thời gian trung bình đến năm Doanh nghiệp phải xác định mảng thông tin cần cập nhật tùy thuộc vào ngành nghề kinh doanh tính hữu dụng thông tin Một vấn đề thực tiễn khác mà doanh nghiệp cần cân nhắc việc chia sẻ thông tin quan thuế Để giảm thiểu rủi ro, doanh nghiệp cần tâm đến tính quán thông tin lưu ý đến thông tin tập đoàn khác ngành Đối với tập đoàn hoạt động nhiều quốc gia, vấn đề dịch tài liệu phải 69 cân nhắc đến Bởi cơng việc dịch thuật tốn yêu cầu bắt buộc hồ sơ Việt Nam, doanh nghiệp cần xác định thời điểm dịch thuật thời điểm chuẩn bị hồ sơ hay đến quan thuế yêu cầu Đồng thời, doanh nghiệp cần tính đến mức độ thơng tin cần dịch, dịch tóm tắt hay tồn hồ sơ Một số nguyên tắc cần lưu ý lập hồ sơ xác định giá thị trường: ƒ Tuân thủ theo quy định hành; ƒ Kiểm soát kỹ thuyết minh để tránh trường hợp xảy dự kiến; ƒ Tuân theo cách tiếp cận có tổ chức hồ sơ thay cho việc ghép thông tin lại với nhau; ƒ Lưu trữ thông tin cần lưu vĩnh viễn cập nhật thường xuyên; ƒ Chuẩn bị sẵn giải thích cho trường hợp thuyết minh; 3.2.7 LẬP VÀ LƯU TRỮ HỒ SƠ VỀ HỢP ĐỒNG VỚI BÊN LIÊN KẾT MỘT CÁCH LINH HOẠT Việc lưu trữ hợp đồng với bên liên kết cho giao dịch quan trọng việc ghi chép lại kết việc định giá Tuy nhiên, kết khảo sát bảng 2.20 2.22 cho thấy, hợp đồng hay thỏa thuận với bên liên kết mà doanh nghiệp chuẩn bị thời gian qua sơ sài gây khó khăn cho việc xác định chức bên giao dịch Điều dẫn đến rủi ro định giá khơng xác giá thị trường giao dịch, nghĩa làm tăng nguy bị phạt thuế Để hạn chế rủi ro nêu trên, hợp đồng cần lập cách chi tiết đủ để xác định vai trò trách nhiệm bên liên quan, phải linh hoạt để quản lý giá chuyển nhượng điều kiện thị trường biến đổi biến động tỷ giá hối đoái, giá bán cho người tiêu thụ cuối cùng, giá nguyên vật liệu đầu vào Một hợp đồng với bên liên kết phải trình bày rõ ràng ngun tắc giao dịch, phép tính chi tiết liên quan đến việc phân tích giá chuyển nội cơng ty nên thực sau đó, ngồi hợp đồng Ví dụ, nhiều hợp đồng với bên liên kết có điều khoản quy định giá xác định theo nguyên tắc 70 giá thị trường bên xem xét lại theo định kỳ kết giao dịch để đảm bảo nguyên tắc giá thị trường tuân thủ 3.2.8 THÀNH LẬP ĐỘI KIỂM TRA LIÊN PHỊNG BAN TRONG Q TRÌNH XÂY DỰNG VÀ THỰC HIỆN Khảo sát bảng 2.17 cho thấy, sau hai năm Thông tư thực thi, việc tuân thủ quy định giá chuyển nhượng doanh nghiệp chủ yếu phòng kế tốn/tài đảm trách, thiếu phối hợp hợp lý phòng ban liên quan Trên thực tế, phương pháp định giá chuyển nhượng thành cơng thường có nhờ nỗ lực hợp tác đại diện phòng ban liên quan Sự có mặt nhân viên nhiều phòng ban trình định giá thường mang lại hiệu cao vấn đề tồn q trình cân nhắc đến Vì vậy, việc định giá chuyển nhượng phải thực với cách tiếp cận tìm kiếm tạo lập ủng hộ doanh nghiệp Ví dụ, nhóm kiểm tra liên phòng ban thành lập để xây dựng sách định giá chuyển nhượng báo cáo định kỳ cho nhóm nhà quản trị chuyên trách định giá chuyển nhượng Điều giúp tạo trí, củng cố hiệu lực cho phép xem xét lại cách tiếp cận định giá chuyển nhượng doanh nghiệp suốt trình thực thi Thêm vào đó, việc xây dựng sách định giá bao quát tất vấn đề kinh tế giao dịch điểm chuỗi giá trị doanh nghiệp việc phức tạp Nhiều quy tắc phải đặt để đảm bảo sách đề triển khai cách thành công bao gồm chuyên môn thuế luật, kiến thức hệ thống tài kế tốn kinh nghiệm trực tiếp phòng ban chức phòng nghiên cứu triển khai, phận sản xuất, phận marketing, phận giao hàng 3.2.9 XÁC ĐỊNH VÀ GIẢI QUYẾT NGAY NHỮNG KHÓ KHĂN TRONG Q TRÌNH TRIỂN KHAI VỚI SỰ GĨP MẶT CỦA NHIỀU PHÒNG BAN LIÊN QUAN NGAY TỪ ĐẦU Khảo sát bảng 2.20 cho thấy, việc kiểm tra định kỳ mức độ tuân thủ theo Thông 71 tư doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Việt Nam chưa quan tâm nhiều Vì vậy, khó khăn vấp phải q trình thực thi không nhận diện giải kịp thời Các phương pháp định giá chuyển nhượng xây dựng nên buộc đưa vào môi trường kinh doanh mà không cần trang bị điều chỉnh cần thiết Bên cạnh chuyên gia thuế, chuyên gia kinh tế, người vận hành phương pháp chuyên gia hỗ trợ phòng ban liên quan phải tham gia tường tận từ giai đoạn đầu Theo đó, vấn đề phát sinh việc triển khai thực tiễn đưa ra, toàn đội thảo luận đề xuất giải pháp Những giải pháp thường đơn giản hóa phương pháp cách hợp lý, xây dựng các thực thực tiễn dễ dàng hơn, xây dựng nguồn liệu tham khảo, hay triển khai thay đổi hệ thống tài Điểm cốt lõi toàn đội chủ động nghiên cứu vấn đề tiềm tàng để đưa mơ hình có tính thực tiễn cao Cách tiếp cận xem xét thách thức để xây dựng sách định giá chuyển nhượng có tính thực tiễn cao thường thành cơng so với mơ hình xây dựng nhóm nhỏ chuyên gia với kinh nghiệm hoạt động doanh nghiệp hệ thống kế toán Hơn nữa, sách phát triển nhóm gồm tất bên liên quan cần đến điều chỉnh lớn sau Ví dụ, số sách chưa cân nhắc đầy đủ đến tác động hệ thống đánh giá thành tích nhằm bù đắp tổn thất cho nhân viên việc thay đổi cấu tổ chức vấp phải nghi ngại kháng cự nhân viên đòi hỏi phải có điều chỉnh lớn mà lại hiệu 72 3.3 KẾT LUẬN CHƯƠNG Nhằm giải tồn hạn chế rút từ việc khảo sát thực trạng tuân thủ quy định giá chuyển doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi Việt Nam hai năm 2006 2007, nội dung chương trình bày thành chín giải pháp giúp doanh nghiệp tuân thủ theo Thông tư cách chủ động hiệu quả, quản lý tốt rủi ro giá chuyển nhượng tránh khoản phạt thuế hồ sơ không phù hợp Nhận thức đắn lãnh đạo doanh nghiệp tầm quan trọng việc xác định giá chuyển nhượng phù hợp tiền đề quan trọng để doanh nghiệp xây dựng thực quy trình định giá hiệu Trên sở đó, doanh nghiệp cần xác định khác biệt việc định giá theo sở thuế với sở định giá cho mục đích quản lý hiệu kinh doanh khác biệt quy định giá chuyển nhượng Việt Nam nước khác mà tập đoàn có hoạt động kinh doanh để có chiến lược định giá quán điều chỉnh phù hợp theo luật địa phương Dựa khác biệt luật nêu trên, doanh nghiệp cần xác định lại mối quan hệ liên kết, xác định cách thức ghi nhận định giá giao dịch liên kết Qua đó, giao dịch liên kết cần có sách định giá phù hợp tính quán mục đích tính thuế mục đích kinh doanh phải kiểm tra Hồ sơ xác định giá thị trường tài liệu quan trọng trình định giá Vì vậy, doanh cần xác định rõ mức độ rủi ro chấp nhận được, từ có chiến lược hồ sơ tương ứng Các thỏa thuận với bên liên kết phải lập văn chi tiết Bên cạnh đó, việc kiểm tra hoạt động định giá cách định kỳ xác định, giải khó khăn q trình triển khai giải pháp nâng cao hiệu thực thi quy định hành 73 KẾT LUẬN Định giá chuyển nhượng hoạt động phổ biến tập đoàn đa quốc gia Định giá chuyển nhượng xem cơng cụ để tập đồn đa quốc gia thao túng lợi nhuận, kiểm soát vốn quốc gia, tối thiểu hóa thuế phải nộp cho Nhà nước giảm thiểu rủi ro đầu tư Thực chất, hoạt động định giá chuyển nhượng “con sóng ngầm” dự án có vốn đầu tư trực tiếp nước Việt Nam Nó tác động mạnh mẽ đến nguồn thu ngân sách nước nhận đầu tư, ảnh hưởng trực tiếp đến môi trường cạnh tranh nguy hại đến hoạt động tồn doanh nghiệp nước Với tác hại đó, hoạt động định giá chuyển nhượng cần kiểm soát cách chặt chẽ có hệ thống Tuy nhiên, thời gian dài, Việt Nam xem “thiên đường trốn thuế” hoạt động chưa văn hóa thành luật Thông tư 117/2005/TT-BTC ban hành vào cuối năm 2005 có hiệu lực thi hành từ ngày 26 tháng năm 2006 thể nỗ lực Bộ Tài việc kiểm sốt hoạt động định giá chuyển nhượng, chống thất thu thuế Tuy nhiên, giai đoạn đầu áp dụng, quy định số tồn gây khó khăn cho doanh nghiệp lẫn quan thuế q trình tn thủ kiểm sốt Qua hai năm triển khai, doanh nghiệp chưa chủ động việc chuẩn bị hồ sơ xác định giá thị trường Việc thực thi dừng mức đối phó, kê khai giao dịch với bên liên kết doanh nghiệp chuẩn bị hồ sơ toàn diện chứng minh giá thị trường giao dịch Để giảm thiểu rủi ro giá chuyển giai đoạn đầu Thơng tư có hiệu lực, Ban Giám đốc cần nhận thức đắn tầm quan trọng việc định giá phù hợp, tìm hiểu khác biệt luật nước sở tính thuế với sở hoạt động kinh doanh Thêm vào đó, việc xác định chiến lược hồ sơ giá thị trường hợp lý có kiểm tra định kỳ trình thực thi giải kịp thời thời khó khăn gặp phải giải pháp doanh nghiệp cần thực giai đoạn 74 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Văn pháp luật Quyết định 37/QĐ-BTC (4/1/2006) Thông tư 115/2005/TT-BTC (16/12/2005) Thông tư 117/2005/TT-BTC (19/12/2005) Thông tư 119/2003/TT-BTC (12/12/2003) Các trang web: http://www.gso.gov.vn/default.aspx?tabid=432&idmid=3 http://fia.mpi.gov.vn/?Lang=4 http://www.mof.gov.vn/Default.aspx?tabid=231 http://www.moi.gov.vn/News/Main.asp www.dpi.hochiminhcity.gov.vn 10 www.mot.gov.vn 11 www.vneconomy.com.vn 12 www.vnexpress.net 13 www.vir.com.vn 14 www.vietnamnews.vnanet.vn 15 http://www.pso.hochiminhcity.gov.vn/so_lieu_ktxh/2006/Xay_dung_co_ban_va _dau_tu_nuoc_ngoai/0601.htm Tài liệu khác 16 TS Phan Hiển Minh, Giá chuyển nhượng, giáo trình giảng dạy Tiếng Anh 17 BPP Professional Education (2006), Paper 3.3 Performance Management, trang 533 - 559 18 BPP Professional Education (2006), Paper 3.7 Strategic Financial Management, trang 501 - 506 19 Fortress Intelligence (26 April 2007), Global Transfer Pricing Summit Handout 75 20 Jesper Solgaard (2007), Transfer Pricing in Asia Pacific and Europe Handout, Ernst & Young, Singapore 21 KPMG Vietnam (10/2005 - 6/2007), Monthly newsletters 22 KPMG Vietnam, KPMG Transfer Pricing Training 14&15 December 2006, Ho Chi Minh City 23 Jeffrey Owens, Director OECD Centre for Tax Policy and Administration at OECD/BIAC Conference, Stockholm (28/29 May 2007), Meeting the Challenges posed by Business Restructurings: The OECD Response Handout 24 Marshall, Jeffrey, and Ellen M Heffes, New markets pose growing challenge (new transfer pricing), Financial Executive 22.2 (March 2006): 10(1) Expanded Academic ASAP Thomson Gale RMIT University Library 10 Mar 2007 25 OECD, Transfer Pricing Guidelines for Multinational enterprises and Tax administrations, 1999 26 OECD, OECD Transfer Pricing Guidelines – Transfer Pricing Methods 27 Wrappe, Steven C., Ken Milani, and Julie Joy, The transfer price is right or is it? (tax liability issues in transfer pricing practices), Strategic Finance 81.1 (July 1999): 38(6) Expanded Academic ASAP Thomson Gale RMIT University Library 10 Mar 2007 28 http://en.wikipedia.org/wiki/Transfer_pricing 29 http://www.oecd.org/department/0,2688,en_2649_33753_1_1_1_1_1,00.html 30 http://econ.worldbank.org/WBSITE/EXTERNAL/EXTDEC/0,,menuPK:476823 ~pagePK:64165236~piPK:64165141~theSitePK:469372,00.html ... 3: Giải pháp bảo đảm việc tuân thủ quy định định giá chuyển nhượng doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Việt Nam Mục tiêu chương đưa số giải pháp giúp doanh nghiệp bảo đảm việc tuân thủ quy. .. giá chuyển nhượng doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Việt Nam; ƒ Đề xuất giải pháp bảo đảm việc tuân thủ quy định định giá chuyển nhượng doanh nghiệp Đối tư ng phạm vi nghiên cứu ƒ Đối tư ng... tài Giải pháp bảo đảm việc tuân thủ quy định định giá chuyển nhượng doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi Việt Nam Mục đích nghiên cứu ƒ Nghiên cứu tình hình tuân thủ quy định định giá