Đang tải... (xem toàn văn)
Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh của xí nghiệp cơ điện đông anh
Khoa Kế toán-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị Mở đầu Trong năm gần đây, ngành công nghiệp điện Việt Nam đà có nhiều đổi phát triển, lới điện quốc gia đà vơn tới vùng miền tổ quốc.Chất lợng điện đà có bớc cảI thiện đáng kể nhờ việc quy hoạch xây dựng nhà máy điện, hệ thống truyền tảI phân phối điện Một nhân tố góp phần vào việc tăng trởng đại hoá Ngành điện đời phát triển cắc nhà sản xuất thiết bị điện nớc Là nhà sản xuất thiết bị điện thuộc Tổng công ty Điện Lực Việt Nam(EVN), nội lực u thé mình, Xí nghiệp Cơ Điện Đông Anh đà có bớc phát triển đáng kể, có vị trí thị trờng thiết bị điện Việt Nam Qua thời gian thực tập Xí ngiệp Cơ Điện Đông Anh, em dà có tìm hiểu đời phát triển xí nghiệp đặc biệt tình hình sản xuất kinh doanh nh chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp.Thông qua việc thu thập số liệu chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, em đâ sủ dụng để hoàn thành đồ án môn Kế toán quản trị Nội dung đồ án: Phần I : Cơ sở lý luận kế toán quản trị Phần II : Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Phần III : Phân tích điểm hoà vốn lựa chọn phơng án kinh doanh Em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn nhiệt tình cô giáo Phạm Thị Hồng Hạnh, giúp đỡ cán bộ, nhân viên Xí nghiệp Cơ Điện Đông Anh đà giúp em hoàn thiện đồ án môn học Với van kiến thức kế toán quản trị nhiều hạn chế thời gian tìm hiểu cha nhiều, đồ án kế toán quản trị tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đợc ý kiến đóng góp quý báu thầy cô bạn Hà Nội, ngày 15 tháng năm 2007 Sinh viên Nguyễn Thị Hải Yến phần I Cơ sở lý luận kế toán quản trị I.1 Những vấn đề kế toán quản trị Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Lớp Kế toán K48 Khoa Kế toán-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị I.1.1 KháI niệm kế toán quản trị Kế toán quản trị phận hạch toán kế toán; thực công việc thu thập, xử lý cung cấp thông tin hoạt đông sản xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp mét c¸ch thĨ dới dạng báo cáo chi tiết; phục vụ cho nhà quản lý việc điều hành tổ chức, lập kế hoạch, quản lý hoạt động kinh tế tài néi bé doanh nghiƯp I.1.2 Vai trß, nhiƯm vơ, chức kế toán quản trị a/ Chức năng, vai trò kế toán quản trị: - Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, tổ chức dù thuộc nhóm cần thông tin kế toán để tồn phát triển Tổ chức mục đích lợi nhuận cần thông tin kế toán để xác định lợi nhuận kỳ hoạt động Tổ chức không mục đích lợi nhuận cần thông tin kế toán để xác định mức độ phục vụ hội viên cộng đồng Tổ chức nhà nớc cần thông tin kế toán để đánh giá mức độ cung cấp dịch vụ an ninh phục vụ xà hội Tóm lại, thông tin kế toán yếu tố có vai trò quan trọng hoạt động tổ chức, có ảnh hởng tới mức độ đạt đợc mục tiêu đà đề - Vai trò kế toán quản trị chức quản lý doanh nghiệp: Vai trò kế toán quản trị định chức quản lý doanh nghiệp nh: lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra, đánh giá Đợc thể qua sơ đồ sau: Lập kế hoạch Đánh giá Ra định Thực Kiểm tra - Đối với việc lập kế hoạch: kế toán quản trị có chức lập dự toán, tính toán liên kết mục tiêu với từ rõ cách huy động sử dụng nguồn lực để đạt đợc mục tiêu mà kế hoạch đề Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Lớp Kế toán K48 Khoa Kế toán-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị - Đối với khâu tổ chức thực hiện: kế toán quản trị giúp liên kết tốt yếu tố sản xuất hay kết hợp tốt nguồn lực để đạt đợc mục tiêu đề Khi đó, nhà quản trị phải quan tâm đến thông tin kế toán cung cấp - Đối với khâu kiểm tra đánh giá: kế toán quản trị giúp kiểm tra đánh giá kết thực kế hoạch đề sở sử dụng phơng pháp so sánh số liệu kế hoạch dự toán với số liệu thực hiện, để từ nhận diện sai biệt kết đạt đợc với mục tiêu đà đề - Khâu định khâu xuyên suốt khâu quản trị doanh nghiệp Chức định đợc vận dụng liên tục b/ Nhiệm vụ kế toán quản trị: - Kế toán quản trị phản ánh đối tợng kế toán nói chung dới dạng chi tiết theo yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp KTQT phản ánh, tính toán giá phí loại TSCĐ, TSLĐ, phản ánh chi tiết khoản nợ phải trả khoản nợ, từ phản ánh sản nghiệp (hay nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp) dới dạng chi tiết KTQT tính toán xác định doanh thu chi phí loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, xác định chi phí theo địa điểm phát sinh (từng trung tâm chi phí), nh theo đối tợng gánh chịu chi phí (từng loại sản phẩm, dịch vụ, hàng hoá, lao vụ ) từ nhà quản trị xác định kết hoạt động kinh doanh cách chi tiết theo yêu cầu nhà quản lý - KTQT phản ánh, mô tả hoạt động doanh nghiệp KTQT dựa cách thức huy động sử dụng nguồn lực gắn liền với công tác tổ chức công nghệ doanh nghiệp KTQT xác định, mô tả hoạt động phận tiêu dùng nguồn lực, phận cung cấp hoạt động sản phẩm việc tiêu dùng nguồn lực I.1.3 Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh I.1.3.1 Kế toán quản trị vật t hàng hoá a) Phân loại vật t hàng hoá: Phân loại vật t hàng hoá phân chia vật t hàng hoá doanh nghiệp thành loại, nhóm, thứ theo tiêu thức phân loại định Tuỳ theo yêu cầu quản trị vật t, hàng hoá doanh nghiệp mà thực phân loại vật t, hàng hoá cho phù hợp Ví dụ: Khi vào nội dung kinh tế vai trò chúng trình sản xuất kinh doanh ta chia nguyên vật liệu thành loại nh sau: +Nguyên vật liệu chính: đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm đợc sản xuất Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Lớp Kế toán K48 Khoa Kế toán-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị +Vật liệu phụ: Là loại vật liệu có vai trò phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ sản xuất +Nhiên liệu: Là loại vật liệu phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho hoạt động máy móc thiết bị, phơng tiệ vần tảI nh xăng dầu, than củi +Phụ tùng thay thế: Là phụ tùng, chi tiết đợc sử dụng để thay thé sửa chữa máy móc thiết bị +Thiết bị xây dựng bản: Bao gồm loại thiết bị, vật kiến trúc, vật t xây dựng dùng cho công tác xây dựng doanh nghiệp +Các vật liệu khác: Là loại vật liệu không đợc xếp vào loại kể nh sắt, thép, gỗ, vải vụn b) Hạch toán chi tiết vật t hàng hoá theo yêu cầu kế toán quản trị * Công tác hạch toán vật t hàng hoá phảI đảm bảo yêu cầu sau: Phải tổ chức hạch toán chi tiết vật t, hàng hoá theo kho hay phận kế toán doanh nghiệp Phải theo dõi liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho loại vật t, hàng hoá, tiêu vật giá trị Phải đảm bảo đối chiếu khớp, xác số liệu kế toán chi tiết với số liệu hạch toán chi tiết kho Phải đảm bảo đối chiếu khớp, xác số liƯu cđa kÕ to¸n chi tiÕt víi sè liƯu cđa kế toán tổng hợp Phải báo cáo cung cấp kịp thời thông tin cần thiết tình hình nhập, xuất vật t theo yêu cầu nhà quản trị * Căn vào yêu cầu trên, doanh nghiệp hạch toán chi tiết tật t hàng hoá theo phơng pháp sau: 1.Phơng pháp ghi thẻ song song: Phiếu nhập Sơ đồ luân chuyển phơng pháp ghi thẻ song song Bảng Sổ(thẻ) chi (trang bên) tổng hợp Thẻ kho tiết vật tư hàng hóa Phiếu xuất Phiếu xuất Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Lớp KÕ to¸n K48 nhËp xt tån KÕ to¸n tỉng hợp Khoa Kế toán-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị Ghi chú: - Đối chiếu kế toán thủ kho - Cuối tháng kế toán ghi - Hàng ngày thủ kho ghi - Kế toán ghi Nhận xét: + Ưu điểm : ã Dễ kiểm tra đối chiếu ã Đảm bảo độ tin cậy cao ã Cung cấp thông tin cho nhà quản lý nhanh kịp thời + Nhợc điểm: * Khối lợng ghi chép lớn * Ghi trùng lặp thủ kho kế toán + Điều kiƯn ¸p dơng: ¸p dơng cho doanh nghiƯp cã Ýt chủng loại vật t hàng hoá, khối lợng nhiệm vụ nhập xuất tồn Trình độ nhân viên kế toán cha cao 2.Phơng pháp ghi thẻ luân chuyển Sơ đồ luân chuyển phơng pháp ghi thẻ luân chuyển Bảng kê nhập Phiếu nhập Thẻ kho Sổ đối chiếu, luân chuyển Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Lớp Kế toán K48 Phiếu xuất Bảng kê xuất Kế toán tổng hợp Khoa Kế toán-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị Ghi : (nh trên) Nhận xét: + Ưu đIểm: * Giảm bớt khối lợng ghi chép + Nhợc đIểm: * Vẫn trùng lặp tiêu số lợng ghi chép thủ kho kế toán * Việc kiểm tra đối chiếu thủ kho kế toán đợc tiến hành vào cuối tháng hạn chế chúc kiểm tra kế toán ảnh hởng đến yêu cầu cung cấp thông tin nhanh cho nhà quản trị vật t + Điều kiện áp dụng: theo yêu cầu nhà quản trị không nên áp dụng phơng pháp Phong pháp ghi sổ số d: Sơ đồ luân chuyển phơng pháp sổ số d ( trang bên ) Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Lớp Kế toán K48 Khoa Kế toán-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị Phiếu nhập PhiÕu giao nhËn vËt t Sỉ sè d ThỴ kho Phiếu xuất Bảng luỹ kế N-X-T Bảng Tổng hợp NX-T Kế toán tổng hợp Phiếu giao nhận vật tư xuất Nhận xét: + Ưu điểm: * Giảm bớt khối lợng ghi chép * Kế toán thờng xuyên đối chiÕu víi ghi chÐp cđa thđ kho * Cung cÊp kịp thời thông tin tình hình tăng giảm tồn kho vật t hàng hoá tháng theo yêu cầu nhà quản trị, khắc phục nhợc đIểm phơng pháp + Nhợc điểm: * Việc kiểm tra sai xót cho phơng pháp khó + Điều kiện áp dụng: phù hợp cho doanh nghiệp có nhân viên kế toán trình độ cao, nhiều chủng loại vật t c) Vai trò, ý nghĩa kế toán quản trị vật t hàng hoá - Kế toán quản trị vật t hàng hoá khâu quan trọng, nhằm giúp nhà quản trị có nhìn đắn, chi tiết tình hình nhËp, xt, tån kho cđa tõng lo¹i, tõng nhãm, tõng thứ vật t, hàng hoá theo nơI bảo quản, sử dụng - Vật t hàng hoá phận thiếu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nào, việc bảo quản theo dõi vật t hàng hoá việc làm thiếu hoạt động doanh nghiệp Chính vậy, kế toán quản trị vật t hàng hoá có vai trò góp phần làm cho trình hoàn thiện công tác quản lý vật t hàng hoá đợc tốt - Kế toán quản trị vật t hàng hoá giúp nhà quản trị lập kế hoạch vật t đảm bảo cung cấp đầy đủ chủng loại, chất lợng vật t, không bị tồn vật t nhiều làm ứ đọng vốn dẫn đến sử dụng van hiệu Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Lớp Kế toán K48 Khoa Kế toán-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị I.1.3.2 Kế toán quản trị tài sản cố định a) Khái niệm, phân loại TSCĐ doanh nghiệp * Khái niệm: TSCĐ doanh nghiệp t liệu lao động chủ yếu, tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kú s¶n xt kinh doanh, sư dơng thêi gian dài giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu * Phân loại TSCĐ: Theo hình thái biểu : +TSCĐ hữu hình +TSCĐ vô hình Theo quyền sở hữu: +TSCĐ tự có +TSCĐ thuê Theo nguồn hình thành: +TSCĐ đợc hình thành từ vốn chủ sở hữu +TSCĐ đợc hình thành từ vốn vay +TSCĐ đợc hình thành từ nguồn khác Theo công dụng kinh tế: +TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh +TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh Theo tình hình sử dụng: +TSCĐ sử dụng +TSCĐ cha sử dụng +TSCĐ không cần sử dụng chờ xử lý b) Hạch toán chi tiết TSCĐ theo yêu cầu kế toán quản trị Trong trình sử dụng TSCĐ vào sản xuất kinh doanh, giá trị TSCĐ bị hao mòn dần chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh.Nhng TSCĐ hữu hình giữ nguyên hình tháI vật chất ban đầucho đến h hỏng Mặt khác TSCĐ đợc sử dụng bảo quản phận khác doanh nghiệp Bởi vậy, để quản lý tốt TSCĐ, doanh nghiệp phảI tổ chức theo dõi TSCĐ phận: Kế toán chi tiết TSCĐ phận sử dụng Kế toán chi tiết TSCĐ phận kế toán c) Vai trò, ý nghĩa kế toán quản trị tài sản cố định - TSCĐ phận tham gia vào trình sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp thêi gian dµi, nã chiÕm tû trọng lớn doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, kế toán quản trị góp phần vào việc bảo quản sử dụng dó hiệu TSCĐ - Thông qua trình theo dõi TSCĐ, nhà quản trị đa ý kiến đề xuất giúp cho hiệu sử dụng TSCĐ đợc nâng cao - Kế toán quản trị TSCĐ giúp cho nhà quản trị lập kế hoạch khấu hao TSCĐ cho phù hợp với đặc ®iĨm s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp I.1.3.3 KÕ toán quản trị lao động tiền lơng Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Lớp Kế toán K48 Khoa Kế toán-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị a) Phân loại lao động: Theo tính chất công việc: +Lao động trực tiếp: gồm ngời trực tiếp tiến hành hoạt động SXKD tạo sản phẩm +Lao động gián tiếp: gồm ngời chit đạo, phục vụ quản lý kinh doanh doanh nghiệp Theo thời gian làm việc: +Lao động thờng xuyên +Lao động thời vụ Theo chức năng: +Lao động thực chức sản xuất +Lao động thực chức bán hàng +Lao động thực chức quản lý b) Hạch toán phân bổ chi phí nhân công theo yêu cầu kế toán quản trị * Hạch toán thời gian lao động kết lao động +Hạch toán thời gian lao động : việc theo dõi việc sư dơng thêi gian lao ®éng ®èi víi tõng ngêi lao động thông qua bảng chấm công, phiếu báo làm thêm, phiếu nghỉ hởng BHXH +Hạch toán kết lao động: ghi chép kết lao động ngời thông qua khối lợng sản phẩm, công việc hoàn thành ngời, nhóm ngời lao động * Tính lơng phân bổ chi phí nhân công +Tính lơng theo thời gian: đợc vào thời gian làm việc bậc lơng, thang lơng ngời lao động Tiền lơng theo thời gian= thời gian làm việc x mức lơng thời gian Mức lơng tháng = 26 x mức lơng ngày + Tính lơng theo sản phẩm: Tiền lơng theo sản phẩm số tiền lơng tính trả cho ngời lao động theo số lợng sản phẩm mà họ sản xuất đạt tiêu chuẩn chất lợng quy định hay khối lợng công việc ngời lao động làm xong đợc nghiêm thu đơn giá tiền lơng sản phẩm, công việc Tiền lơng sản khối lợng sản đơn giá phẩm phảI trả cho = phẩm công x tiền lơng ngời lao động việc hoàn thành sản phẩm Việc phân bổ chi phí nhân công cho đối tợng sử dụng thực phơng pháp phân bổ gián tiếp trực tiếp c)Vai trò, ý nghĩa kế toán quản trị lao động, tiền lơng - Lao động yếu tố định trình sản xuất kinh doanh Nói ®Õn yÕu tè lao ®éng tøc lµ nãi ®Õn lao ®éng sèng, tøc lµ sù hao phÝ cã mơc ®Ých thể lực trí lực ngời để tạo sản phẩm thực hoạt động kinh doanh Để bù lại phần hao phí lao động ngời lao động, doanh nghiệp phảI trả cho họ khoản tiền Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Lớp Kế toán K48 Khoa Kế toán-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị phù hợp với số lợng chất lợng lao động mà họ đóng góp Số tiền đợc gọi tiền lơng hay tiền công - Kế toán quản trị lao động, tiền lơng cung cấp thông tin số lợng lao động, thời gian lao động, kết lao động quỹ lơng cho nhà quản trị doanh nghiệp Từ thông tin nhà quản trị đa đợc phơng án tổ chức quản lý lao động, bố trí hợp lý lực lợng lao động doanh nghiệp vào khâu công việc cụ thể, nhằm phat huy tốt lực ngời lao độn, tạo điều kiện tăng suất lao động, giảm chi phí nhân công chi phí sản xuất kinh doanh I.1.4 Vai trò, ý nghĩa kế toán quản trị chi phí giá thành - Trong trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải luôn quan tâm đến việc quản lý chi phí, đồng chi phí bỏ có ảnh hởng đến lợi nhuận Vì vấn đề quan trọng đợc đặt cho nhà quản trị doanh nghiệp phải kiểm soát chi phí doanh nghiệp - Kế toán quản trị chi phí giá thành giúp cho nhà quản lý thấy rõ chi phí cấu thành nên sản phẩm để từ có biện pháp quản lý chi phí, hạ chi phí sản xuất nhằm làm giảm giá thành sản phẩm I.1.5 Phân loại chi phí, kháI niệm loại chi phí, ý nghĩa cách phân loại chi phí Chi phí đợc nhà quản trị sử dụng cho nhiều mục đích khác Do vậy, chi phí đợc phân loại theo nhiều cách, tuỳ theo mục đích sử dụng nhà quản trị định Nhận định thấu hiểu cách phân loại ứng xử loại chi phí chìa khoá việc đa định đắn trình tổ chức điều hành hoạt động kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp I.1.5.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động: ý nghĩa cách phân loại chi phí theo chức hoạt động là: - Cho thấy vị trí, chức hoạt động chi phí trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Là để xác định giá thành sản phẩm tập hợp chi phí - Cung cấp thông tin có hệ thống cho viêc lập báo cáo tài Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Lớp Kế toán K48 10 Khoa Kế toán-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị thiết bị sơn tự động Đức với giá 55.000.000 đ, giá vận chuyển bên bán chịu Sau xem xét chất lợng tính kỹ thuật th chào hàng kết hợp với thực tế sản xuất, Xí nghiệp đà đa số giả định nh sau: - Nếu đầu t thiết bị Trung Quốc giảm đợc chi phí nhân công phận sơn 30.000 đ/ sản phẩm; Đồng thời giúp cho trình hoàn thiện nhanh làm tăng số lợng sản phẩm tiêu thụ đợc 315 tủ điện Nhng sử dụng thiết bị lại tăng chi phí điện lên 2.000 đ/ sản phẩm Do đó, giá bán 3.685.000 đ/ tủ - Nếu đầu t thiết bị sản xuất nớc chi phí nhân công giảm đợc 50.000 đ/sản phẩm; công suất máy không lớn phí điện giảm 1.500 đ/sản phẩm; Từ hạ đợc giá bán xuống 3.252.000 đ/ sản phẩm tăng khối lợng tiêu thụ lên 320 tủ điện - Nếu đầu t thiết bị Đức phảI thuê chuyên gia nớc đến lắp đặt hớng dẫn sử dụng số tiền 5.000.000 đ; Khi áp dụng thiết bị chi phí nhân công giảm 75.000 đ/sản phẩm;tiết kiệm đợc sơn 15.000 đ/sản phẩm Số lợng sản phẩm sản xuất nhiều, mẫu mà đẹp, giá bán hạ 3.500.000 đ nên số lợng sản phẩm tiêu thụ đợc 350 tủ điện Các loại máy có thời gian sủ dụng là10 năm; tỷ lệ khấu hao 10%/năm Qua giả định Xí nghiệp ta cần phân tích số tiêu để lựa chọn phơng án mua thiết bị để có kết sản xuất tốt (xét năm sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp) XÐt th chµo hµng I ( thiÕt bÞ cđa Trung Qc ): Doanh thu= 3.685.000 x315 = 1.160.775.000 đ Nguyên giá thiết bị 57.000.000 đ Mức khấu hao năm : 10%x57.000.000 đ= 5.700.000 đ Tổng chi phí cố định =124.093.196,2+ 5.700.000 =129.793.196,2 đ Nếu đầu t thiết bị Xí nghiệp giảm đợc chi phí nhân công sản xuất 30.000 đ/sản phẩm; chi phí tiền điện tăng thêm 2.000 đ/ sản phẩm; Nh vậy, chi phí biến đổi đơn vị : 1.732.317,405 30.000 +2.000 = 1.704.317,405 đ/sản phẩm Số d đảm phí đơn vị = Giá bán chi phí biến đổi đơn vị 3.685.000 1.704.317,405 = 1.980.682,595 đ/sản phẩm Tổng số d đảm phí =1.980.682,595 x 315= 623.915.017,425 đ Lợi nhuận trớc thuế = Tổng số d đảm phí chi phí cố định = 623.915.017,425-129.793.196,2=494.121.821,225 đ Sản lợng Định phí = = hoà vốn Phần số d đảm phí đơn vị sản phẩm Sản lợng hoà vốn = 66 ( tủ điện) Tỷ lệ số d đảm phí = Tổng SDĐP/Doanh thu = 630.388.395/1.160.775.000= 0,54 Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Lớp Kế toán K48 50 129.793.196,2 1.980.682,595 Khoa Kế toán-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị Doanh thu hoà vốn = Định phí/ tỷ lệ SDĐP = 129.793.196,2/0,54 = 240.357.770,74 ® Møc doanh thu an toµn = Doanh thu thùc Doanh thu hoà vốn = 1.160.775.000 240.357.770,74=920.417.229,26 đ Tû lƯ doanh thu an toµn = 920.397.229,26: 1.160.775.000 =0,79 Độ lớn đòn bẩy kinh doanh = Tổng SDĐP/( Tổng SDĐP- Định phí) = 623.915.017,425/(623.915.017,425 - 129.793.196,2) = 1,26 Tỷ st lỵi nhn/Doanh Tû st lỵi nhn/Chi = Lỵi nhn tríc thuÕ = 494.121.821,225 1.160.775.000 Doanh thu = 0,43 = Lỵi nhn tríc th Tỉng chi phÝ = 494.121.821,225 660.179.801,2 =0,76 Xét th chào hàng II ( thiết bị cđa ViƯt Nam ): Doanh thu= 3.252.000 x320 = 1.040.640.000 đ Nguyên giá thiết bị 47.000.000 đ Mức khấu hao năm : 10%x47.000.000 đ= 4.700.000 ® Tỉng chi phÝ cè ®Þnh =124.093.196,2 + 4.700.000 =128.793.196,2 đ Nếu đầu t thiết bị Xí nghiệp chi phí nhân công sản xuất giảm đợc 50.000 đ/sản phẩm; chi phí tiền điện giảm đợc 1.500 đ/ sản phẩm; Nh vậy, chi phí biến đổi đơn vị : 1.732.317,405 - 50.000- 1.500 =1.680.817,405 đ/sản phẩm Số d đảm phí đơn vị = Giá bán chi phí biến đổi đơn vị 3.252.000 1.680.817,405 = 1.571.182,595 đ/sản phẩm Tổng số d đảm phí = 1.571.182,595 x 320= 502.778.430,4 đ Lợi nhuận trớc thuế = Tổng số d đảm phí chi phí cố định = 502.778.430,4 -128.793.196,2 = 373.985.234,2 đ Sản lợng Định phí = = 128.793.196,2 hoà vốn 1.571.182,595 Phần số d đảm phí đơn vị sản phẩm Sản lợng hoà vốn = 82 ( tủ điện) Tỷ lệ số d đảm phí = Tổng SDĐP/Doanh thu = 502.778.430,4 /1.040.640.000 = 0,48 Doanh thu hoµ vèn = Định phí/ tỷ lệ SDĐP = 128.793.196,2/0,48 = 268.319.158,75đ Mức doanh thu an toµn = Doanh thu thùc hiƯn – Doanh thu hoà vốn =1.040.640.000 268.319.158,75= 772.320.841,25 đ Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Lớp Kế toán K48 51 Khoa Kế toán-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị Tỷ lệ doanh thu an toàn = 772.320.841,25: 1.040.640.000= 0,74 Độ lớn đòn bẩy kinh doanh = Tổng SDĐP/( Tổng SDĐP- Định phí) = 502.778.430,4/(502.778.430,4-128.793.196,2) = 1,34 Tỷ suất lỵi nhn/Doanh Tû st lỵi nhn/Chi = Lỵi nhn tríc th = 373.985.234,2 1.040.640.000 Doanh thu = 0,36 = Lỵi nhn tríc th Tỉng chi phÝ = 373.985.234,2 666.654.765,8 =0,56 Xét th chào hàng III ( thiết bị Đức): Doanh thu= 3.500.000 x350 = 1.225.000.000 đ Nguyên giá thiết bị 60.000.000 đ Mức khấu hao năm : 10%x60.000.000 đ= 6.000.000 đ Tổng chi phí cố định =124.093.196,2 + 6.000.000 =130.793.196,2 đ Nếu đầu t thiết bị Xí nghiệp giảm đợc chi phí nhân công sản xuất 75.000 đ/sản phẩm; chi phí sơn tiết kiêm đợc 15.000 đ/ sản phẩm; Nh vậy, chi phí biến đổi đơn vị : 1.732.317,405 - 75.000- 15.000 =1.642.317,405 đ/sản phẩm Số d đảm phí đơn vị = Giá bán chi phí biến đổi đơn vị 3.500.000 1.642.317,405 = 1.857.682,595 đ/sản phẩm Tổng số d đảm phí = 1.857.682,595 x 350= 650.188.908,25đ Lợi nhuận trớc thuế = Tổng số d đảm phí chi phí cố định = 650.188.908,25 - 130.793.196,2 = 519.395.712,05 đ Sản lợng Định phí = = 130.793.196,2 hoà vốn 1.857.682,595 Phần số d đảm phí đơn vị sản phẩm Sản lợng hoà vốn =70 ( tủ điện) Tỷ lệ số d đảm phí = Tổng SDĐP/Doanh thu =650.188.908,25 /1.225.000.000= 0,53 Doanh thu hoà vốn = Định phí/ tỷ lệ SDĐP = 130.793.196,2/0,53 = 246.779.615,47đ Mức doanh thu an toµn = Doanh thu thùc hiƯn – Doanh thu hoµ vèn =1.225.000.000– 246.779.615,47= 978.220.384,53 ® Tû lƯ doanh thu an toàn = 978.220.384,53: 1.225.000.000= 0,8 Độ lớn đòn bẩy kinh doanh = Tổng SDĐP/( Tổng SDĐP- Định phí) = 650.188.908,25/(650.188.908,25-130.793.196,2) = 1,25 Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Líp KÕ to¸n K48 52 Khoa KÕ to¸n-QTDN Tû st lợi nhuận/Doanh = Đồ án môn Kế toán quản trị Lỵi nhn tríc th = 519.395.712,05 1.225.000.000 Doanh thu = 0,42 Tû st lỵi nhn/Chi phÝ = Lỵi nhn tríc thuÕ Tæng chi phÝ = 519.395.712,05 780.982.104,45 =0,76 NhËn xÐt: Qua kết phân tích ta thấy Xí nghiệp nên chọn lắp đặt thiết bị sản xuất Trung Quốc :Các tiêu tính toán đợc cho thÊy viƯc sư dơng thiÕt bÞ cđa Trung Qc sÏ có kết kinh doanh hiệu phơng án khác Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Líp KÕ to¸n K48 53 Khoa KÕ to¸n-QTDN STT 10 11 12 13 Các tiêu Đồ án môn Kế toán quản trị Thiết bị Trung Quốc Đơn vị Tổng số Thiết bị Việt Nam Đơn vị Tổng số Thiết bị Đức Đơn vị Tổng số Số lợng sản phẩm 315 tủ điện 320 tủ điện tiêu thụ Doanh thu 3.685.000 1.160.775.000 3.252.000 1.040.640.000 3.500.000 Chi phÝ biÕn ®ỉi 1.704.317,405 536.859.982,575 1.680.817,405 537.861.569,6 1.642.317,405 Sè d ®¶m phÝ 1.980.682,595 623.915.017,425 1.571.182,595 502.778.430,4 1.857.682,595 Chi phí cố định 129.793.196,2 128.793.196,2 Lợi nhuận trớc 494.121.821,225 373.985.234,2 thuế Sản lợng hoà vốn 66 tủ điện 82 tủ điện Doanh thu hoà 240.357.770,74 268.319.158,75 vèn Møc doanh thu 920.417.229,26 772.320.841,25 an toµn Tỷ lệ doanh thu 0,79 0,74 an toàn Độ lớn đòn bẩy 1,26 1,34 kinh doanh Tỷ suất lợi 0,43 0,36 nhn/Doanh thu Tû st lỵi 0,76 0,56 nhn/ Chi phí Bảng 3.2.3 Bảng tổng hợp tiêu phân tích phơng án đầu t thiết bị Trung Quốc, Việt Nam, Đức Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Lớp Kế toán K48 54 350 tủ điện 1.225.000.000 650.188.908,25 130.793.196,2 519.395.712,05 70 tđ ®iƯn 246.779.615,47 978.220.384,53 0,8 1,25 0,42 0,76 Khoa Kế toán-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị Một số nhận định Sau phân tích biến động yếu tố chi phí, phân tich mối quan hệ chi phí - khối lợng - lợi nhuận, phân tích điểm hoà vốn Em đà rót mét sè nhËn xÐt sau: Mét sè h¹n chÕ ph©n tÝch mèi quan hƯ chi phÝ - khối lợng - lợi nhuận Cũng nh công cụ quản lý khác, mô hình phân tích mối quan hệ chi phí khối lợng - lợi nhuận có hạn chế Nghiên cứu mô hình phải đặt điều kiện giả định định định - Toàn chi phí phải đợc phân biệt hợp lý thành hai phận chi phí biến đổi chi phí cố định - Định phí luôn cố định với mức độ sản lợng - Biến phí đơn vị không thay đổi với số lợng sản xuất đợc - Giá bán nh mức độ sản lợng tiêu thụ Một số nhận xét tình hinh quản lý chi phí doanh nghiệp Nhìn chung tình hình quản lý chi phí sản xuất Xí nghiệp tốt nhng bên cạnh để quản lý chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tốt, Xí nghiệp cần phải có biện pháp hữu hiệu Xí nghiệp cần phải tích cực đổi công nghệ, áp dụng phơng pháp khoa học tiên tiến để nâng cao chất lợng sản phẩm giúp có thêm nhiều bạn hàng, tăng sản lợng tiêu thụ nâng cao uy tín cho doanh nghiệp Xí nghiệp cần phải tăng cờng quản lý chi phí đặc biệt chi phí dịch vụ mua chi phí khác bẳng tiền loại chi phí thờng không đợc quản lý chặt chẽ thờng xuyên biến động mạnh doanh nghiệp công nghiệp Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Lớp Kế toán K48 55 Khoa Kế toán-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị Kết luận Việc thực đồ án môn học kế toán quản trị có tác dụng quan trọng trình học tập, nghiên cứu môn häc vỊ kÕ to¸n cịng nh rÌn lun c¸c kü cần thiết kế toán viên sau Thông qua đồ án môn học giúp cho ngời học nắm vấn đề ly thuyết liên quan đến nội dung môn học kế toánquản trị , đồng thời góp phần rèn luyện kỹ thực hành- nội dung quy trình đào tạo chuyên nghành kế toán Mặc dù đồ án đợc xây dựng với số lợng học trình ít, thời gian thực ngắn gấp rút hoàn thành nhng đồ án thực công cụ hữu hiệu để sinh viên củng cố lại kiến thức đà đợc học đồng thời phát thiếu sót, t sai lệch để kịp thời điều chỉnh rút kinh nghiệm bổ ích cho việc học tập môn học kế toán sau Thực đồ án SV: Nguyễn Thị Hải Yến Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Ỹn – Líp KÕ to¸n K48 56 Khoa KÕ to¸n-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Lớp Kế toán K48 57 Khoa Kế toán-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Lớp Kế toán K48 58 Khoa Kế toán-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Lớp Kế toán K48 59 Khoa Kế toán-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Lớp Kế toán K48 60 Khoa Kế toán-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Lớp Kế toán K48 61 Khoa Kế toán-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Lớp Kế toán K48 62 Khoa Kế toán-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Lớp Kế toán K48 63 Khoa Kế toán-QTDN Đồ án môn Kế toán quản trị Sinh viên : Nguyễn Thị HảI Yến Lớp Kế toán K48 64 ... hoạt động chí phí sản xuất Chi phÝ NVL trùc tiÕp Chi phÝ NC trùc tiÕp Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất chung Chi phí bán hàng Chi phí quản lý Chi phí sản xuất Khái niệm: Chi phí sản xuất toàn chi. .. phẩm Tủ điện để phân tích tình hình biến động chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, sản phẩm trình sản xuất mang lại nguồn doanh thu chủ yếu Xí nghiệp Các chi phí sản xuất kinh doanh Xí nghiƯp... thụ 2.3.2 Phân tích biến động yếu tố chi phí phận chi phí biến đổi chi phí cố định 2.3.2a Phân tích biến động tõng yÕu tè chi phÝ bé phËn chi phÝ biến đổi Bảng 2.3.2.a thể biến động chi phí nguyên
