Đang tải... (xem toàn văn)
hệ thống chi phí và quản trị chi phí theo quy mô hoạt động
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH - - BÁO CÁO CHUYÊN ĐỀ HỆ THỐNG CHI PHÍ VÀ QUẢN TRỊ CHI PHÍ THEO QUY MÔ HOẠT ĐỘNG Giảng viên hướng dẫn TS BÙI VĂN TRỊNH Học viên thực hiện: 141003 – Lý Ngọc Bích 141010 – Trần Thị Mỹ Duyên – Thư ký 141025 – Võ Thị Kim Hằng 141026 – Nguyễn Trung Hiếu 141031 – Phạm Quốc Hồng 141038 – Ngơ Nguyễn Chí Kiên – Nhóm trưởng 141039 – Nguyễn Thị Phương Linh – Nhóm phó 141040 – Phan Thị Cẩm Lụa 141047 – Lê Mỹ Nguyên Cần Thơ – 2010 Chuyên đề 3: Hệ thống chi phí quản trị hệ thống chi phí theo quy mơ hoạt động MỤC LỤC Chương 1: KHÁI NIỆM CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ 1.1 KHÁI NIỆM 1.2 PHÂN LOẠI CHI PHÍ 1.2.1 Phân loại chi phí q trình sản xuất 1.2.2 Phân loại theo mối quan hệ với thời kỳ xác định kết hoạt động 1.2.3 Phân loại chi phí kiểm tra định Chương 2: QUẢN TRỊ HỆ THỐNG CHI PHÍ THEO QUY MƠ HOẠT ĐỘNG 2.1 PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO MỐI QUAN HỆ VÀ MỨC ĐỘ HOẠT ĐỘNG 2.1.1 Chi phí khả biến 2.1.2 Chi phí bất biến 2.1.3 Chi phí hỗn hợp 10 2.2 SỰ THAY ĐỔI CỦA CHI PHÍ KHẢ BIẾN VÀ BẤT BIẾN TRONG PHẠM VI PHÙ HỢP 11 2.2.1 Sự thay đổi chi phí khả biến 12 2.2.2 Sự thay đổi chi phí bất biến 13 2.2.3 Phạm vị phù hợp 14 2.3 QUẢN TRỊ DỰA TRÊN MỨC ĐỘ HOẠT ĐỘNG 16 2.3.1 Quản trị chi phí dựa phương pháp cực đại – cực tiểu 16 2.3.2 Quản trị chi phí dựa phương pháp đồ thị 17 2.3.3 Quản trị chi phí dựa phương pháp bình phương bé 18 2.4 ỨNG DỤNG XÂY DỰNG HỆ THỐNG CHI PHÍ CHO DOANH NGHIỆP 21 TÀI LIỆU THAM KHẢO 23 Báo cáo chuyên đề kế toán quản trị i Chuyên đề 3: Hệ thống chi phí quản trị hệ thống chi phí theo quy mơ hoạt động Chương KHÁI NIỆM CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ 1.1 KHÁI NIỆM Chi phí dịng phí tổn thực tế gắn liền với hoạt động ngày tổ chức thực hiện, kiểm tra, định, chi phí dịng phí tổn ước tính để thực dự án, phí tổn lựa chọn phương án, hy sinh hội kinh doanh 1.2 PHÂN LOẠI CHI PHÍ 1.2.1 Phân loại chi phí q trình sản xuất 1.2.1.1 Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất tồn chi phí liên quan đến việc sản xuất sản phẩm thời kỳ định [5, trang 26] - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp biểu tiền nguyên vật liệu chủ yếu tạo thành thực thể sản phẩm như: sắt, thép, gỗ sợi,…Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tính trực tiếp vào đối tượng chịu chi phí [5, trang 26] - Chi phí nhân cơng trực tiếp Nhân công trực tiếp người trực tiếp sản xuất sản phẩm, lao động họ gắn liền với việc sản xuất sản phẩm, sức lao động họ hao phí trực tiếp cho sản phẩm họ sản xuất ra.[5, trang 26] Chi phí nhân cơng trực tiếp tiền lương chính, lương phụ, khoản trích theo lương khoản phải trả khác cho công nhân trực tiếp sản xuất - Chi phi sản xuất chung Chi phí sản xuất chung khoản chi phí liên quan đến việc quản lý sản xuất phục vụ sản xuất phân xưởng.[5, trang 27] Trong ba loại chi phí kể kết hợp giữa: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp gọi chi phí ban đầu - Chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung gọi chi phí chuyển đổi Báo cáo chuyên đề Kế toán quản trị Chuyên đề 3: Hệ thống chi phí quản trị hệ thống chi phí theo quy mơ hoạt động Chi phí sản xuất (Chi phí sản phẩm) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí ban đầu Chi phi sản xuất chung Chi phí chuyển đổi Sơ đồ 1: Sơ đồ chi phí sản xuất 1.2.1.2 Chi phí ngồi sản xuất Chi phí ngồi sản xuất loại chi phí phát sinh ngồi q trình sản xuất liên quan đến việc quản lý chung toàn doanh nghiệp tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, chi phí ngồi sản xuất chia thành hai loại sau:[5, trang 28] - Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng chi phí phát sinh cần thiết để bảo đảm cho việc thực đơn đặt hàng, giao thành phẩm cho khách hàng, bao gồm khoản chi phí như: chi phí vận chuyển, chi phí bốc vác, chi phí bao bì, chi phí lương nhân viên bán hàng, chi phí hoa hồng bán hàng, chi phí khấu hao tài sản cố định chi phí liên quan đến khâu dự trữ thành phẩm Loại chi phí xuất tất loại hình doanh nghiệp sản xuất, thương mại, dịch vụ.[5, trang 28] - Chi phí quản lý doanh ngiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp tồn khoản chi phí chi cho việc tổ chức quản lý chung tồn doanh nghiệp Đó chi phi chi phí ngun vật liệu, cơng cụ đồ dùng quản lý, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng chung tồn doanh nghiệp, chi phí dịch vụ mua điện, nước, [5, trang 28] Báo cáo chuyên đề Kế toán quản trị Chuyên đề 3: Hệ thống chi phí quản trị hệ thống chi phí theo quy mơ hoạt động Chi phí ngồi sản xuất (Chi phí thời kỳ) Chi phí bán hàng Chi phí quản lý Sơ đồ 2: Sơ đồ chi phí ngồi sản xuất 1.2.2 Phân loại theo mối quan hệ với thời kỳ xác định kết hoạt động 1.2.2.1 Chi phí sản phẩm Chi phí sản phẩm tồn chi phí liên quan đến việc sản xuất mua sản phẩm [5, trang 28] 1.2.2.2 Chi phí thời kỳ Chi phí thời kỳ chi phí phát sinh thời kỳ tính hết thành phí tổn thời kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh đơn vị Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí thời kỳ [5, trang 39] 1.2.3 Phân loại chi phí sử dụng kiểm tra định 1.2.3.1 Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp - Chi phí trực tiếp: chi phí phát sinh tính trực tiếp vào đối tượng sử dụng chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, tính thẳng vào đơn đặt hàng, nhóm sản phẩm….[5, trang 30] - Chi phí gián tiếp: chi phí phát sinh khơng thể tính trực tiếp vào đối tượng sử dụng, mà phải tiến hành phân bổ theo tiêu thức phù hợp.[5, trang 30] 1.2.3.2 Chi phí chênh lệch Chi phí chênh lệch chi phí có phương án lại khơng có có phần phương án khác Chi phí chênh lệch giúp cho nhà quản trị lựa chọn phương án kinh doanh.[5, trang 30] Báo cáo chuyên đề Kế toán quản trị Chuyên đề 3: Hệ thống chi phí quản trị hệ thống chi phí theo quy mơ hoạt động 1.2.3.3 Chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt Chi phí kiểm sốt cấp quản lý chi phí mà nhà quản trị cấp quyền định Những chi phí mà nhà quản trị cấp khơng quyền định gọi chi phí khơng kiểm sốt được.[5, trang 31] 1.2.3.4 Chi phí hội Chi phí hội thu nhập tiềm tàng bị chọn phương án thay chọn phương án khác.[5, trang 31] 1.2.3.5 Chi phí chìm (lặn) Chi phí chìm chi phí chi q khứ khơng thể tránh dù lựa chọn phương án nào, ví dụ khoản chi phí đầu tư để mua sắm tài sản cố định.[5, trang 31] Báo cáo chuyên đề Kế toán quản trị Chuyên đề 3: Hệ thống chi phí quản trị hệ thống chi phí theo quy mô hoạt động Chương QUẢN TRỊ HỆ THỐNG CHI PHÍ THEO QUY MƠ HOẠT ĐỘNG 2.1 PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO MỐI QUAN HỆ VỚI MỨC ĐỘ HOẠT ĐỘNG Theo mối quan hệ chi phí với mức độ hoạt động, chi phí chia thành: - Chi phí khả biến - Chi phí bất biến - Chi phí hỗn hợp 2.1.1 Chi phí khả biến Chi phí khả biến (biến phí) chi phí thay đổi tổng số có thay đổi mức hoạt động doanh nghiệp Mức độ hoạt động số lượng sản phẩm sản xuất, số lượng sản phẩm tiêu thụ, số máy hoạt động, doanh thu bán hàng thực hiện…Nhưng xét đơn vị mức độ hoạt động, biến phí số.[6, trang 52] Trong doanh nghiệp, biến phí tồn phổ biến như: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp – trả lương khốn theo sản phẩm, chi phí dầu nhớt cho máy sản xuất, chi phí nhân cơng gián tiếp – trả lương khốn theo sản phẩm gián tiếp, chi phí nhân viên bán hàng – trả lương khoán theo doanh thu Biến phí đơn vị Tổng biến phí Y=aX Y=a Mức độ hoạt động Mức độ hoạt động Hình 1: Biến phí Báo cáo chuyên đề Kế toán quản trị Chuyên đề 3: Hệ thống chi phí quản trị hệ thống chi phí theo quy mơ hoạt động Biến phí tồn theo mức độ hoạt động thể hình thức sau: - Biến phí thực thụ (hay biến phí tỷ lệ): Là loại biến phí mà tổng chi phí quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp với mức độ hoạt động, chi phí đơn vị hoạt động khơng thay đổi [6, trang 52] Ví dụ: Chi phí biến phí thực thụ như: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân cơng trực tiếp – trả lương khốn theo sản phẩm + Chi phí dầu nhớt cho máy sản xuất + Chi phí nhân cơng gián tiếp – trả lương khoán theo sản phẩm gián tiếp + Chi phí nhân viên bán hàng – trả lương khốn theo doanh thu + Chi phí hoa hồng – chi theo tỷ lệ doanh thu + Chi phí vận chuyển hàng bán – trả theo trọng lượng… Có thể hình dung biến phí thực thụ qua đồ thị sau: Số tiền (chi phí) Y = ax ax x SP (mức hoạt động) Hình 2: Biến phí thực thụ Báo cáo chun đề Kế tốn quản trị Chuyên đề 3: Hệ thống chi phí quản trị hệ thống chi phí theo quy mơ hoạt động Biến phí thực thụ thực tế biến phí theo dạng tuyến tính theo dạng phi tuyến tuỳ vào trường hợp cụ thể - Biến phí cấp bậc (biến phí thay đổi khơng tỷ lệ trực tiếp) Ngồi biến phí thực thụ, có số chi phí coi biến phí khơng thay đổi tuyến tính so với số lượng hoạt động Những chi phí khơng đổi số lượng hoạt động thay đổi Nó thay đổi số lượng hoạt động thay đổi mức đáng kể Những chi phí gọi biến phí cấp bậc Biến phí cấp bậc chi phí thay đổi mức độ hoạt động thay đổi nhiều Ví dụ: Chi phí nhân viên bán hàng trả theo mức doanh thu (doanh thu 400.000.000 đ, tiền lương 1.000.000 đ; doanh thu từ 400.000.000 đ đến 800.000.000 đ, tiền lương 1.500.000 đ) Số tiền (chi phí) x x’ Hình 3: Biến phí cấp bậc SP (mức hoạt động) 2.1.2 Chi phí bất biến (định phí) Định phí chi phí khơng thay đổi thay đổi tổng số mức độ hoạt động thay đổi phạm vi (hoặc thay đổi không tỷ lệ với mức độ hoạt động thay đổi) [7, trang 14] Nhưng quan sát chúng đơn vị mức độ hoạt động chúng biến đổi tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt động Như dù doanh nghiệp hoạt động Báo cáo chuyên đề Kế toán quản trị Chuyên đề 3: Hệ thống chi phí quản trị hệ thống chi phí theo quy mô hoạt động hay không hoạt động tồn định phí , doanh nghiệp gia tăng cường độ hoạt động định phí đơn vị cường độ hoạt động giảm dần Tổng định phí Định phí đơn vị Y=b Y=a/X Mức độ hoạt động Mức độ hoạt động Hình 4: Định phí Khơng nên quan niệm định phí ln cố định, mà tăng giảm tương lai, khơng ảnh hưởng tăng giảm mức độ hoạt động Ví dụ: chi phí khấu hao máy móc kỳ doanh nghiệp sản xuất giày da: Bảng 1: CHI PHÍ KHẤU HAO MÁY MĨC Sản lượng Chi phí khấu hao Chi phí khấu hao đơn vị (đơi) (1.000 đ) (1.000 đ/đôi) 5.000 12.000 2,4 7.000 12.000 1,7 10.000 12.000 1,2 Tháng Chi phí khấu hao chi phí bất biến nên khơng thay đổi tính cho sản lượng sản xuất phạm vi lực sản xuất có doanh nghiệp Từ ví dụ ta thấy dù sản lượng sản xuất kỳ thay đổi, chi phí khấu hao kỳ giữ ngun khơng thay đổi dù có sản xuất hay không sản xuất Tuy nhiên phân bổ chi phí khấu hao cho đơn vị sản phẩm sản xuất kỳ chi phí khấu hao cho đơn vị sản phẩm nhỏ dần số lượng sản phẩm sản xuất kỳ tăng lên Báo cáo chuyên đề Kế toán quản trị Chuyên đề 3: Hệ thống chi phí quản trị hệ thống chi phí theo quy mơ hoạt động Tổng định phí Định phí bình qn đơn vị 2.4 (a) (b) 12.000 1.7 1.2 5.000 7.000 10.000 Sản lượng 5.000 7.000 10.000 Sản lượng Hình 5: Các đường định phí Có loại định phí: - Định phí tuyệt đối: Là chi phí mà xét tổng số khơng thay đổi có thay đổi khối lượng hoạt động, chi phí cho đơn vị khối lượng hoạt động thay đổi tỉ lệ nghịch trực tiếp với khối lượng hoạt động [6, trang 55] - Định phí cấp bậc: Là chi phí có tính chất cố định tương đối, cố định giới hạn mức độ hoạt động định, sau khối lượng hoạt động tăng lên khoản chi phí tăng lên mức [6, trang 55] - Định phí bắt buộc: Là chi phí liên quan đến khấu hao tài sản dài hạn, chi phí sử dụng tài sản dài hạn chi phí liên quan đến lương nhà quản lý cấp cao,…Đặc điểm định phí bắt buộc là: + Tồn lâu dài hoạt động doanh nghiệp + Khơng thể cắt giảm tồn định phí bắt buộc thời gian ngắn hạn Từ đặc điểm trên, yêu cầu nhà quản lý phải thận trọng định đầu tư đồng thời tăng cường sử dụng phương tiện có để khai thác tối đa công suất tài sản dài hạn để tiết kiệm chi phí đồng thơi tăng nhanh khả thu hồi vốn, tránh rủi ro xảy - Định phí khơng bắt buộc: Báo cáo chuyên đề Kế toán quản trị Chuyên đề 3: Hệ thống chi phí quản trị hệ thống chi phí theo quy mơ hoạt động Là chi phí liên quan đến nhu cầu kế hoạch Hay định phí khơng bắt buộc chi phí thay đổi nhanh chóng định nhà quản trị doanh nghiệp Định phí khơng bắt buộc thường liên quan đến kế hoạch ngắn hạn ảnh hưởng đến chi phí doanh nghiệp hàng năm, cắt giảm cần thiết Tuy nhiên, định phí khơng bắt buộc thường gắn liền với kế hoạch dài hạn chịu ràng buộc nhiều năm Ví dụ: chi phí quảng cáo, chi phí đào tạo, chi phí thuê tư vấn… 2.1.3 Chi phí hỗn hợp Chi phí hỗn hợp chi phí mà thân bao gồm hai yếu tố định phí biến phí [6, trang 56] Ta có phương trình biểu diễn chi phí hỗn hợp: Y = a + bX Trong đó: Y: chi phí hỗn hợp X: mức độ hoạt động b: phần chi phí khả biến chi phí hỗn hợp a: phần chi phí bất biến chi phí hỗn hợp Chi phí hỗn hợp tồn nhiều doanh nghiệp như: chi phí điện xưởng sản xuất, chi phí điện thoại (phí thuê bao định phí, phí trả theo thời gian sử dụng biến phí) Số tiền (Tổng chi phí) Y = ax + b Yếu tố khả biến bất biến Y=b Yếu tố bất biến SP (mức hoạt động) Hình 6: Đồ thị chi phí hỗn hợp Báo cáo chuyên đề Kế toán quản trị 10 Chuyên đề 3: Hệ thống chi phí quản trị hệ thống chi phí theo quy mơ hoạt động 2.2 SỰ THAY ĐỔI CỦA CHI PHÍ KHẢ BIẾN VÀ BẤT BIẾN TRONG PHẠM VI PHÙ HỢP Các nhà quản lý tổ chức muốn biết chi phí thay đổi mức độ hoạt động tổ chức thay đổi Mối quan hệ chi phí mức hoạt động (level of activity) hay cịn gọi “ ứng xử chi phí” (cost behavior) đóng vai trị quan trọng nhà quản lý việc lập kế hoạch, kiểm soát định Kiến thức cách ứng xử chi phí giúp nhà quản lý ước lượng chi phí Ước lượng chi phí việc dự báo chi phí mức hoạt động cụ thể Bằng việc nghiên cứu liệu chi phí mức hoạt động q khứ, nhân viên kế tốn quản trị xác định cách ứng xử loại chi phí Thơng tin sử dụng để dự báo chi phí tương lai Phân tích chi phí Cách ứng xử chi phí Dự báo chi phí Q trình xác định cách ứng xử chi phí Mối quan hệ chi phí mức hoạt động Ước lượng độ lớn chi phí mức hoạt động định 2.2.1 Sự thay đổi chi phí khả biến Chi phí khả biến thực thụ chi phí khả biến có biến động tỷ lệ với mức độ hoạt động.[1, trang 69] Ví dụ: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí hoa hồng - Chi phí bao bì đóng gói - Chi phí vận chuyển hàng hóa Về mặt tốn học, chi phí khả biến thực thụ thể theo phương trình sau: Y = bX Trong đó: Y: tổng biến phí b: biến phí đơn vị mức độ hoạt động X: mức độ hoạt động Báo cáo chuyên đề Kế toán quản trị 11 Chuyên đề 3: Hệ thống chi phí quản trị hệ thống chi phí theo quy mơ hoạt động Nếu minh họa đồ thị hệ số góc đường biểu diễn chi phí khả biến thực thụ khơng đổi, đường biểu diễn loại chi phí khả biến thực thụ thuộc dạng tuyến tính hay đường thẳng Số tiền (chi phí) Y = bX b SP (mức hoạt động) Hình 7: Chi phí khả biến thực thụ Với cách ứng xử này, để thực kiểm soát chi phí khả biến thực thụ, nhà quản trị khơng kiểm sốt tổng số mà cịn kiểm sốt tốt chi phí khả biến mức độ hoạt động mức độ khác Hoạch định, xây dựng hồn thiện định mức chi phí khả biến thực thụ tiền đề tiết kiệm, kiểm sốt chi phí khả biến giá thành sản phẩm cách chặt chẽ Tuy nhiên, thực tế ảnh hưởng yếu tố bên ngồi mà gặp chi phí ứng xử thực thụ có đường biểu diễn mà ứng xử thực thụ bị uốn cong hay hệ số góc ln thay đổi kết đường biểu diễn khơng cịn dạng tuyến tính Nói cách khác chi phí khả biến theo đơn vị ứng xử thay đổi, ứng xử khơng hồn tồn khả biến Ta có đường biểu diễn chi phí khả biến không thực thụ sau: Số tiền Căn ứng xử Hình 8: Chi phí khả biến khơng thực thụ Báo cáo chuyên đề Kế toán quản trị 12 Chuyên đề 3: Hệ thống chi phí quản trị hệ thống chi phí theo quy mơ hoạt động 2.2.2 Sự thay đổi chi phí bất biến Chi phí bất biến thực thụ chi phí bất biến có tính chất cấu, liên quan đến cấu trúc tổ chức doanh nghiệp mà khó thay đổi, muốn thay đổi loại chi phí bất biến phải cần khoảng thời gian tương đối dài.[1, trang 71] Ví dụ: - Khấu hao nhà xưởng - Chi phí khấu hao phương tiện vận tải - Chi phí lương - Bảo hiểm nhà quản trị chủ chốt doanh nghiệp Về phương diện toán học, chi phí bất biến thực thụ thể theo phương trình: Y = a với a số Tương tự, đường biểu diễn chi phí khả biến thực thụ đường biểu diễn loại chi phí bất biến thực thụ thuộc dạng tuyến tính song song với trục hồnh hay có hệ số góc khơng Số tiền SP(mức hoạt động) Hình 9: Chi phí bất biến thực thụ Tuy nhiên, thực tế ảnh hưởng yếu tố bên mà gặp chi phí ứng xử thực thụ có đường biểu diễn mà ứng sử thực thụ có dạng bậc thang, tương ứng với mức độ hoạt động (căn ứng xử) khác nhau, tổng chi phí bất biến phát sinh cao thấp khác kết đường biểu diễn khơng cịn dạng tuyến tính Đường biểu diễn chi phí bất biến khơng thực thụ sau: Báo cáo chuyên đề Kế toán quản trị 13 Chuyên đề 3: Hệ thống chi phí quản trị hệ thống chi phí theo quy mơ hoạt động Số tiền Căn ứng xử Hình 10: Chi phí bất biến khơng thực thụ Tóm lại: Cách ứng xử hình 10 trình bày gây khó khăn việc nhận dạng loại chi phí Cả hai loại chi phí ứng xử khơng thực thụ có hình thức thể không quán hay thuộc hai dạng bất biến khả biến Chúng ta cần phải xác định, phân loại theo cách ứng xử chi phí để xác định chi phí khả biến bất biến nhằm xác định mức phí tổn dự kiến phát sinh kỳ có tăng (giảm) mức độ hoạt động, tìm phương thức kiểm sốt chi phí thích hợp hay nhận dạng tiềm sinh lợi tốt Chính người quản lý cần có thơng tin qn qua tiêu phân tích thích hợp, cho phép họ nhận biết kết xảy nhằm đưa định phù hợp dựa tham số xác định trước Sự ứng xử chi phí xét chi phí khả biến hay bất biến thực thụ xây dựng cơng cụ phân tích, chẳng hạn kỹ thuật phân tích CVP (Cost – Volum – Profit: Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận), chất khoản mục chi phí khơng ứng xử hồn tồn Điều cần đến trợ giúp khái niệm gọi phạm vi phù hợp 2.2.3 Phạm vi phù hợp 2.2.3.1 Phạm vi phù hợp chi phí khả biến không thực thụ Trong thực tế người ta thấy có nhiều loại chi phí khả biến khơng có mối quan hệ tuyến tính với mức độ hoạt động, đường biểu diễn đường cong phức tạp Trong trường hợp người ta phải xác định phạm vi phù hợp mức độ hoạt động để xem xét Nếu phạm vi nhỏ đường cong tiến dần dạng đường thẳng.[5, trang 34] Báo cáo chuyên đề Kế toán quản trị 14 Chuyên đề 3: Hệ thống chi phí quản trị hệ thống chi phí theo quy mô hoạt động Phạm vi qui định sức sản xuất tối thiểu sức sản xuất tối đa đơn vị xem phạm vi phù hợp để nghiên cứu chi phí khả biến loại này.[5, trang 34] Số tiền Phạm vi phù hợp Mức độ hoạt động Hình 11: Phạm vi phù hợp chi phí khả biến khơng thực thụ 2.2.3.2 Phạm vi phù hợp chi phí bất biến khơng thực thụ Phạm vi phù hợp áp dụng trường hợp chi phí bất biến , chi phí bất biến có chất khơng thực thụ Khi cơng ty mở rộng mức độ hoạt động, mua thêm trang thiết bị làm cho chi phí bất biến tăng lên Tuy nhiên, chi phí bất biến nghiên cứu phạm vi phù hợp phạm vi khơng thay đổi mức độ hoạt động thay đổi.[5, trang 36] Số tiền Phạm vi phù hợp Mức độ hoạt động Hình 12: Phạm vi phù hợp chi phí bất biến khơng thực thụ Tóm lại: Phạm vi phù hợp có ý nghĩa quan trọng việc xác định chi phí doanh nghiệp cần thiết cho người quản lý, bỏ qua quan tâm phạm vi phù hợp xem xét ứng xử chi phí dẫn người quản lý đến định sai lầm Báo cáo chuyên đề Kế toán quản trị 15 Chuyên đề 3: Hệ thống chi phí quản trị hệ thống chi phí theo quy mơ hoạt động 2.3 QUẢN TRỊ DỰA TRÊN MỨC ĐỘ HOẠT ĐỘNG 2.3.1 Quản trị chi phí dựa phương pháp cực đại – cực tiểu Phương pháp cực đại – cực tiểu gọi phương pháp chênh lệch, phương pháp phân tích dựa sở đặc tính chi phí hỗn hợp thơng qua tham khảo chi phí hỗn hợp mức độ cao thấp Tỷ số mức chênh lệch chi phí điểm cao thấp với chênh lệch mức độ hoạt động chi phí khả biến Sau đó, loại trừ biến phí, định phí chi phí hỗn hợp.[3, trang 40] Để minh họa cho phuơng pháp này, quan sát chi phí luợng điện sản xuất, thắp sáng quản lý đơn vị sau: Bảng 2: DỮ LIỆU CHI PHÍ QUA CÁC THÁNG Tháng Số máy sản xuất 7.200 6.400 7.800 8.200 8.400 7.600 Chi phí (1.000đ) 2.550 2.500 2.600 2.700 2.900 2.580 Từ bảng số liệu ta thấy mức độ hoạt động tăng, tổng chi phí sản xuất tăng, mức độ hoạt động giảm tổng chi phí sản xuất chung giảm theo Tuy nhiên, mức tăng giảm chi phí sản xuất khơng theo tỷ lệ thuận trực tiếp với mức tăng giảm mức độ hoạt động, chi phí sản xuất chi phí hổn hợp Để phân tích chi phí sản xuất thành hai yếu tố biến phí định phí, ta có: Mức hoạt động (giờ máy) Tổng chi phí sản xuất(đồng) Mức cao 8.400 2.900.000 Mức thấp 6.400 2.500.000 Chênh lệch 2.000 400.000 * Xác định chi phí khả biến: Chi phí điện cho máy sản xuất = 400.000/2.000 = 200 đồng * Xác định chi phí bất biến: Chi phí điện thắp sáng cho tháng = 2.900.000 – 200 x 8.400 = 1.220.000 đồng Hoặc: Chi phí điện thắp sang cho tháng Báo cáo chuyên đề Kế toán quản trị = 2.500.000 – 200 x 6.400 = 1.220.000 đồng 16 Chuyên đề 3: Hệ thống chi phí quản trị hệ thống chi phí theo quy mơ hoạt động Phương pháp phù hợp phạm vi từ điểm cực tiểu đến điểm cực đại Ngồi phạm vi đơi cho kết khơng xác Ưu điểm: kỹ thuật tính đơn giản, dễ thực Nhược điểm: Nếu chọn mẫu quan sát không phù hợp, khơng thể đuợc tính chất đặc trưng thành phần chi phí hỗn hợp dẫn đến sai số lớn; điều dẫn đến định quản trị xác 2.3.2 Quản trị chi phí dựa phương pháp đồ thị Phương pháp tốt phương pháp cực đại-cực tiểu cho phép người quản lý có nhìn trực quan mẫu ứng xử chi phí Ngồi ra, thực tế phương pháp người quản lý ưa thích sử dụng trình bày thay đổi bất thường xảy khoản mục chi phí yếu tố ảnh hưởng bên xuất làm uốn cong ứng xử khoản mục chi phí xem xét Do chất lượng thơng tin phương pháp cung cấp tốt nhiều Mặt khác, nhờ vào trực quan phương pháp đồ thị mà người quản lý nhận biết xu hướng thay đổi khoản mục chi phí xem xét nhận biết giới hạn áp dụng cơng thức chi phí sử dụng Nói cách khác, phạm vi phù hợp công thức chi phí thể rõ đồ thị Nếu thực mức độ hoạt động chuyển sang phạm vi phù hợp khác người quản lý cần định từ bỏ sử dụng cơng thức chi phí xác định theo phạm vi phù hợp trước cần phải xác định lại cơng thức chi phí theo phạm vi phù hợp hình thành [1, trang 36] Phương pháp đồ thị phân tán, đòi hỏi tài liệu lịch sử thu nhập hoạt động sinh chi phí mức độ khác kỳ kinh doanh, sau biểu diễn chúng đồ thị, mục tiêu tìm cơng thức dự đốn chi phí có dạng Y = a + bx Quá trình thực phương pháp gồm bước sau: Bước 1: Vẽ trục tung biểu chi phí (tiền) trục hồnh biểu mức hoạt động cứ, với số lần quan sát thực nghiệm thống kê, vẽ điểm đồ thị biểu hoạt động sinh chi phí tương ứng Bước 2: Vẽ đường thẳng nằm trung bình điểm vẽ bước Đường cắt trục tung điểm a (chi phí bất biến), tính chi phí khả Báo cáo chun đề Kế tốn quản trị 17 Chuyên đề 3: Hệ thống chi phí quản trị hệ thống chi phí theo quy mơ hoạt động Y −a với giá trị Y biết trước giá x biến b đơn vị cách b = trị a vừa tính trên, lưu ý để xác định giá trị Y cho trước, cần có điểm quan sát nằm đường hồi quy Đường thẳng biểu diễn phương trình hồi quy có dạng Y = a + bx, đường biểu diễn cơng thức chi phí Giả sử có loại chi phí hỗn hợp Y, doanh nghiệp thống kê 12 tháng hoạt động sinh chi phí tương ứng tháng Ví dụ, tháng cao 400 đơn vị hoạt động, chi phí tương ứng 60.000, tháng thấp 200 đơn vị hoạt động, chi phí tương ứng 40.000 với tháng khác biểu diễn đồ thị Đường thẳng cắt trục tung a = 20.000, b= Y −a 60.000 − 20.000 40.000 − 20.000 = = 100 = = 100 x 400 200 Phương trình dự tốn Y = 20.000 + 100X [2, trang 56,57] Chi phí Y = 20.000 + 100X 60.000 x x x x x x x x 40.000 20.000 200 400 Hoạt động Hình 13: Phương pháp quản trị chi phí đồ thị Một lần phương pháp đồ thị cho phép loại bỏ số quan sát bất thường Phạm vi phù hợp xác định tùy thuộc vào quan sát phù hợp mức thấp mức cao lại loại bỏ quan sát bất thường 2.3.3 Quản trị chi phí dựa phương pháp bình phương bé Phương pháp bình phương bé phương pháp phân tích hồi qui Khác với phương pháp cực đại – cực tiểu, phân tích hồi quy sử dụng tất số liệu Báo cáo chuyên đề Kế toán quản trị 18 ... quản trị Chuyên đề 3: Hệ thống chi phí quản trị hệ thống chi phí theo quy mô hoạt động Chương QUẢN TRỊ HỆ THỐNG CHI PHÍ THEO QUY MƠ HOẠT ĐỘNG 2.1 PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO MỐI QUAN HỆ VỚI MỨC ĐỘ HOẠT... toán quản trị Chuyên đề 3: Hệ thống chi phí quản trị hệ thống chi phí theo quy mơ hoạt động 1.2.3.3 Chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt Chi phí kiểm sốt cấp quản lý chi phí mà nhà quản trị. .. chi phí ban đầu - Chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung gọi chi phí chuyển đổi Báo cáo chuyên đề Kế toán quản trị Chuyên đề 3: Hệ thống chi phí quản trị hệ thống chi phí theo quy