15/02/2017 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH MỤC TIÊU CHƯƠNG 5: BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Giúp người học hiểu rõ kỹ thuật thu thập đánh giá chứng kiểm toán NỘI DUNG 5.1 5.1 KHÁI NIỆM BẰNG CHỨNG KHÁI NIỆM 5.2 YÊU CẦU BẰNG CHỨNG Thủ tục đánh giá rủi ro 5.3 PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm Trường ĐH Mở TP HCM Tài liệu kế tốn Bằng chứng chứng minh • Là thơng tin, tài liệu mà KTV thu thập để làm sở cho ý kiến BCTC 15/02/2017 5.2 YÊU CẦU ĐỐI VỚI BẰNG CHỨNG Đáng tin cậy chứng  Thích hợp  Đáng tin cậy Nguồn gốc  Phù hợp với mục tiêu kiểm toán  Đầy đủ  Thời gian Dạng chứng  Cỡ mẫu Đáng tin cậy chứng Đáng tin cậy chứng Vật chất Nguồn gốc Bên ngoài: - Thư xác nhận - Hoá đơn nhà cung cấp - … Dạng chứng Bên trong: - Phiếu xuất kho - Uỷ nhiệm chi - … Phỏng vấn Trường ĐH Mở TP HCM Tài liệu 15/02/2017 Đáng tin cậy chứng Phù hợp với mục tiêu kiểm toán Các nhân tố khác Kiểm soát nội có liên quan Hiểu biết chun mơn Đó chứng chứng minh tài sản thuộc quyền Công ty Đặc điểm vấn đề cần thu thập chứng Công ty thực kiểm kê tài sản Sự kết hợp chứng Phù hợp với mục tiêu kiểm toán HHPS Q-NV ĐĐ GCCX ÑG 10 Số lượng chứng cần thiết TB-CB Rủi ro Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho Trọng yếu Kiểm tra sách khấu hao tài sản cố định Kiểm tra ghi nhận doanh thu kỳ Cỡ mẫu Kiểm tra ghi nhận chi phí trước sau kết thúc niên độ Thời gian Kiểm tra trích lập dự phòng Nợ phải thu KH Kiểm tra chi tiết hóa đơn ghi nhận Số dư nợ phải trả Trường ĐH Mở TP HCM 11 12 15/02/2017 5.3 CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG 5.3 CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG Kiểm tra Theo VSA 500         Kiểm tra vật chất : Ap dụng cho tài sản hữu hình Kiểm tra Quan sát Xác nhận từ bên ngồi Tính tốn lại Thực lại Phỏng vấn Thủ tục phân tích Bằng chứng vật chất  Kiểm tra tài liệu : Ap dụng chứng từ, sổ sách, tài liệu… Bằng chứng tài liệu 13 14 5.3 CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG 5.3 CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG Quan sát Là việc theo dõi quy trình thủ tục người khác thực Chất lượng chứng quan sát phụ thuộc vào chất đối tượng quan sát, trình độ kinh nghiệm người quan sát Post office Xác nhận từ bên ngồi: Là hình thức thư phúc đáp trực tiếp bên thứ ba (bên xác nhận) dạng thư giấy, thư điện tử dạng khác Bằng chứng có độ tin cậy cao tốn nhiều chi phí 15 Trường ĐH Mở TP HCM 16 15/02/2017 5.3 CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG Tính tốn lại Là việc kiểm tra độ xác mặt tóan học số liệu Tính tốn lại thực thủ công tự động Thực lại việc kiểm tóan viện thực cách độc lập thủ tục kiểm soát đơn vị thực trước phần kiểm sóat nội đơn vị 5.3 CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG Phỏng vấn - Là việc tìm kiếm thơng tin tài phi tài từ người có hiểu biết bên bên ngồi đơn vị - Có thể có nhiều hình thức, từ vấn văn thức đến vấn lời khơng thức Ôâng cho biết cách thức ghi nhận doanh thu công ty ông? 17 5.3 CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG Thủ tục phân tích bao gồm: - Đánh giá thơng tin tài qua việc phân tích mối quan hệ liệu tài phi tài - Việc kiểm tra, cần thiết, biến động mối quan hệ xác định không quán với tài liệu, thơng tin lin quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến 19 Trường ĐH Mở TP HCM 18 Thủ tục phân tích  Các phương pháp phân tích chủ yếu  Phân tích xu hướng (Trend Analysis)  Phân tích tỷ số (Ratio Analysis)  Phân tích dự báo (Expectation Analysis)  Các nguồn liệu cho phân tích  Số liệu kỳ - kỳ trước  Số liệu thực tế - kế hoạch  Số liệu đơn vị - Bình quân ngành  Số liệu tài - Phi tài 20 15/02/2017 Thủ tục phân tích Thủ tục phân tích  Phân tích xu hướng 45,000,000,000 40,000,000,000 35,000,000,000 30,000,000,000 25,000,000,000 20,000,000,000 15,000,000,000 10,000,000,000 5,000,000,000 -  Phân tích tỷ số • X công ty thương mại chuyên kinh doanh mặt hàng máy tính LCD Samsung Năm nay, vòng quay hàng tồn kho giảm vòng so với năm trước • Dự đốn khả năng? • Các thủ tục kiểm tốn cần thiết Năm 2012 Năm 2013 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 Biểu đồ biến động doanh thu qua tháng năm 2012, so với 2013 Nhận xét? 21 22 Thủ tục phân tích Thủ tục phân tích Ví dụ 1: Trong năm 2013, chi phí lãi vay phải trả theo sổ sách 390 triệu đồng Tình hình dư nơ vay sau (tỷ đồng) Tình  Sau vấn Ban giám đốc, kiểm tốn viên biết đơn vị có số khoản vay ưu đãi với lãi suất thấp 10% năm  Kết tính tốn lại :  Lãi suất 20% : Dư nợ vay bình quân tỷ, chi phí lãi vay ước tính 200 triệu  Lãi suất 10% : Dư nợ vay bình qn tỷ, chi phí lãi vay ước tính 200 triệu  Tổng chi phí lãi vay ước tính 400 triệu  Kết luận : Chi phí lãi vay 390 triệu hợp lý Tình Kết kiểm tra cho thấy số khoản dư nợ vay Ngân hàng chưa trích chi phí lãi vay Ngân hàng X, từ ngày tóan lãi vay đến ngày kết thúc niên độ kế tóan chưa ghi chép 195 triệu Sau điều chỉnh sai sót này, chi phí lãi vay điều chỉnh: 390 triệu + 195 triệu = 585 triệu hợp lý 24 Tháng 10 11 12 Dư Nợ 4 Lãi suất 20% năm Hãy xem xét hợp lý chi phí lãi vay sổ sách Dư nợ vay bình quân : 36 tỷ : 12 = tỷ Chi phí lãi vay hợp lý : tỷ x 20% = 600 triệu Kết luận : Chi phí lãi vay theo sổ sách 390 triệu không hợp lý, cần kiểm tra chi tiết để tìm hiểu nguyên nhân 23 Trường ĐH Mở TP HCM 15/02/2017 Thủ tục phân tích Thủ tục phân tích Ví dụ 2: Ví dụ 2: Số liệu năm trước A B Khác Doanh thu 20.000 28.000 2.000 Coäng 50.000 Doanh thu theo báo cáo năm : 63.200 Dữ liệu từ phận kinh doanh tình hình tiêu thụ năm Sản lượng Giá bán Sản phẩm A B Khác Tăng 20% Tăng 10% Giảm 3% Tăng 30% Tăng từ 1% đến 7% Tăng từ 10% đến 15% 25 Doanh thu ước tính năm : Sản phẩm A : Doanh thu năm trước : Tăng lên sản lượng : ( 20.000 x 10% ) Tăng lên giá bán : ( 22.000 x 20% ) Doanh thu ước tính năm : Sản phẩm B : Doanh thu năm trước : Tăng lên sản lượng :(28.000 x 30%) Giảm giá bán : ( 36.400 x3%) Doanh thu ước tính năm : Sản phẩm khác : Doanh thu năm trước : Tăng sản lượng : ( 2.000 x 12,5%) Tăng giá bán : ( 2.250 x 4%) Doanh thu ước tính năm : Tổng doanh thu ước tính năm : Doanh thu theo báo cáo năm : Chệnh lệch : 20.000 2.000 4.400 26.400 28.000 8.400 (1.092) 35.308 2.000 250 90 2.340 64.048 63.200 848 26 TÓM TẮT CHƯƠNG KHÁI NIỆM YÊU CẦU KỸ THUẬT 27 Trường ĐH Mở TP HCM