Đang tải... (xem toàn văn)
Trong nền kinh tế thị trường, hoạt động Kiểm toán đã trở thành nhu cầu tất yếu nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh và chất lượng quản lý của các doanh nghiệp. Tại Việt Nam, hoạt động Kiểm toán đã không ngừng phát triển cả về quy mô, chất lượng, cũng như các lĩnh vực được Kiểm toán. Những Công ty Kiểm toán độc lập ra đời đã khẳng định được vị thế của ngành Kiểm toán ở nước ta. Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường việc Kiểm toán trở thành một hoạt động không thể thiếu đối với thông tin tài chính của các DN. Được thành lập từ năm 1994, AISC là một trong những Công ty Kiểm toán hàng đầu của Việt Nam, chuyên cung cấp các dịch vụ kiểm toán, tư vấn đào tạo, tin học ngày càng khẳng định tên tuổi của mình tên thị trường. Đây cũng chính là lý do em đã chọn AISC làm nơi thực tập và nghiên cứu cho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình. Khoản mục doanh thu nói chung và doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nói riêng luôn là chỉ tiêu được quan tâm hàng đầu trên BCTC, các kết luận về tính trung thực và hợp lý của khoản mục doanh thu sẽ là cơ sở để đánh giá hiệu quả SXKD của doanh nghiệp, đặc biệt đối với doanh nghiệp sản xuất và thương mại. Các hoạt động Kiểm toán khác như Kiểm toán hoạt động bán hàng – thu tiền, Kiểm toán chi phí và giá vốn hàng bán… đều hướng tới mục tiêu cuối cùng là khẳng định doanh thu đạt được có chính xác và hợp lý hay không, đây là cơ sở để đưa ra các quyết định quản lý của chủ doanh nghiệp và những người quan tâm khác. Chính vì vậy, em đã chọn Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ làm trọng tâm cho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình Chuyên đề thực tập của em có tiêu đề là “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện” nội dung gồm có 2 phần: Chương I: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện Chương II: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán và Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện
CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường, hoạt động Kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh chất lượng quản lý doanh nghiệp Tại Việt Nam, hoạt động Kiểm tốn khơng ngừng phát triển quy mô, chất lượng, lĩnh vực Kiểm tốn Những Cơng ty Kiểm tốn độc lập đời khẳng định vị ngành Kiểm toán nước ta Cùng với phát triển kinh tế thị trường việc Kiểm toán trở thành hoạt động thiếu thông tin tài DN Được thành lập từ năm 1994, AISC Công ty Kiểm toán hàng đầu Việt Nam, chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn đào tạo, tin học ngày khẳng định tên tuổi tên thị trường Đây lý em chọn AISC làm nơi thực tập nghiên cứu cho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoản mục doanh thu nói chung doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nói riêng ln tiêu quan tâm hàng đầu BCTC, kết luận tính trung thực hợp lý khoản mục doanh thu sở để đánh giá hiệu SXKD doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất thương mại Các hoạt động Kiểm toán khác Kiểm toán hoạt động bán hàng – thu tiền, Kiểm tốn chi phí giá vốn hàng bán… hướng tới mục tiêu cuối khẳng định doanh thu đạt có xác hợp lý hay không, sở để đưa định quản lý chủ doanh nghiệp người quan tâm khác Chính vậy, em chọn Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ làm trọng tâm cho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TỐN 48C CHUN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S ĐỒN THANH NGA Chuyên đề thực tập em có tiêu đề “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện” nội dung gồm có phần: Chương I: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực Chương II: Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực CHƯƠNG I THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TRÁCH NHIỆM SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TỐN 48C CHUN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S ĐỒN THANH NGA HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Dịch vụ tin học thực Khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tiêu quan trọng BCTC, sở để đánh giá hiệu quản hoạt động SXKD doanh nghiệp Cho nên khoản mục nhiều đối tượng quan tâm Chính vậy, kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ AISC trọng mức KTV tiến hành thực thủ tục kiểm toán nhằm đạt mục tiêu sau: Thứ nhất: Tất khoản thu nhập từ việc bán sản phẩm dịch vụ hạch toán cách xác (tính đầy đủ, tính xác) Thứ hai: Ngun tắc hạch tốn thu nhập áp dụng xác phù hợp với chuẩn mực kế toán sở áp dụng để thực kiểm toán Thứ ba: Chia cắt niên độ hạch toán cách xác ( tính đầy đủ, tính hữu) Thứ tư: Đảm bảo doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kỳ ghi nhận có thực, kỳ, đầy đủ ghi chép xác Thứ năm: Đảm bảo khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trình bày BCTC thuyết minh BCTC 1.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty Cổ phần Ống thép VG - PIPE Công ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TỐN 48C CHUN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S ĐỒN THANH NGA 1.2.1 Chuẩn bị kiểm tốn 1.2.1.1 Thu thập thơng tin sở khách hàng Thông tin khái quát: Công ty Cổ phần Ống thép VG – PIPE tiền thân nhà máy Ống thép Việt Đức – đơn vị trực thuộc Công ty Cổ phần Thép Vật tư Công nghiệp SIMCO Theo định 15/2007/QĐ –CT ngày 29/01/2005, đại hội đồng cổ đông Công ty Cổ phần Thép Vật tư SIMCO định tách phần tài sản vốn góp cổ đơng thành lập Công ty Cổ phần Ống thép VG – PIPE Tên giao dịch Công ty là: Vietnam Germany Stell Pipe Jiont Stock Company Tên viết tắt: VG – PIPE JSC Trụ sở chính: Khu cơng nghiệp Bình Xun, Bình Xuyên, Vĩnh Phúc Vốn điều lệ: 375,778,000,000 đồng Theo Giấy Chứng nhận đăng ký kinh doanh công ty cổ phần số 2500267703 Sở Kế hoạch Đầu tư Tỉnh Vĩnh Phúc cấp ngày 31/1/2005 đăng ký thay đổi lần thứ ngày 17/12/2009 Ngành nghề kinh doanh chính: Sản xuất loại ống thép, ống Inox; Sản xuất sản phẩm từ thép; Sản xuất két bạc, tủ sắt, két sắt, thang sắt, đồ sắt tráng men; Sản xuất cấu kiện thép cho xây dựng; Dựng, lắp kết cấu thép bê tông đúc sẵn; Luyện gang thép; Kinh doanh sắt thép, ống thép, kim loại màu; 1.2.1.2 Tìm hiểu sách, hệ thống kế tốn mà Cơng ty Cổ phần Ống thép VG – PIPE áp dụng SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S ĐỒN THANH NGA BCTC Cơng ty VG – PIPE trình bày theo nguyên tắc giá gốc phù hợp với Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, hệ thống kế toán Việt Nam quy định hành khác kế toán Việt Nam Cơng ty áp dụng hình thức sổ kế tốn: Nhật ký chung Niên độ kế tốn Cơng ty ngày 1/1 kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm Hoạch toán ngoại tệ: Sổ sách kế toán Công ty phản ánh Đồng Việt Nam(VNĐ) Các đồng tiền khác VNĐ gọi ngoại tệ Các nghiệp vụ toán ngoại tệ ghi nhận theo nguyên tệ quy đổi sang VNĐ theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh ngoại tệ Nguyên tắc phương pháp ghi nhận doanh thu: Doanh thu ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Cơng ty có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch Doanh thu bán hàng ghi nhận giao hàng chuyển quyền sở hữu cho người mua Thuế suất thuế GTGT phải nộp cho doanh thu bán hàng thành phẩm, dịch vụ nước với mức thuế suất 5%, 10% theo QĐ khác 1.2.1.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khoản mục doanh thu Sau thu thập thông tin hệ thống kế tốn khách hàng, AISC tiến hành tìm hiểu đánh giá HTKSNB Tại Công ty VG – PIPE khách hàng truyền thống nên KTV tiến hành đánh giá HTKSNB dựa kinh nghiệm tích lũy từ năm trước nhận diện sai phạm xảy AIS CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TPHCM C CHI NHÁNH HÀ NỘI Khách hàng: Công ty Cổ phần Ống thép VG - PIPE SV:NGUYỄN VĂN HƯNG Tên Người TH: TR.Toản Ngày ĐVT: VND 25/2/2010 Mã số:C110 LỚP: KIỂM TỐN 48C CHUN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S ĐỒN THANH NGA Năm tài chính: 31/12/2009 Người KT: NV.Dư Biểu 1.1 : Đánh giá HTKSNB Công ty Cổ phần Ống thép VG – PIPE KIỂM TRA HỆ HTKSNB VỚI KHOẢN MỤC DOANH THU Néi dung Cã ViƯc ghi sỉ doanh thu có vào hóa đơn bán hàng (hoặc chứng từ hợp lệ khác), hợp đồng mua hàng hay không? Có chữ kí khách hàng hóa đơn giao hàng không? Việc sử dụng hóa đơn bán hàng có theo quy định hành (có số thứ tự hoá đơn, ngày hóa đơn) không? Các chức giao hàng viết hóa đơn có tách biệt không? Các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại có phê chuẩn ngời phụ trách hay không? Hàng gửi bán có đợc theo dõi không? Có phân loại khách hàng theo doanh thu không? Việc phản ánh doanh thu có theo kỳ kế toán không? Kt lun: HTKSNB Công ty CỔ phần Ống thép VG – PIPE Tốt Cơng ty VG – PIPE có sách giới hạn tín dụng cho khách hàng Sau thu nhận đơn đặt hàng từ khách hàng, nhân viên phòng Kinh doanh chuyển vào “Hệ thống quản lý” Công ty hệ thống tự động đánh số thứ tự đơn đặt hàng khách hàng Hệ thống kiểm tra tình trạng đơn đặt hàng giữ lại giá cả, số lượng hàng hóa, giới hạn tín dụng khách hàng không phù hợp với thông tin thiết lập từ hệ thống Sau đơn đặt hàng phê chuẩn Trưởng phòng Kinh doanh SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TỐN 48C Khơng CHUN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S ĐỒN THANH NGA Cơng ty VG – PIPE sử dụng “Hệ thống quản lý giá” PGMS để quản lý giá bán hàng hóa Nhân viên Phịng kinh doanh vào giá bán hàng hóa hệ thống thời kỳ dựa mục tiêu sách giá Cơng ty Giá phải phê chuẩn Trưởng phòng Kinh doanh Sau phê chuẩn mức giá chuyển vào “Hệ thống quản lý” Sau hợp đồng khách hàng phê chuẩn, nhân viên Phòng kinh doanh nhập tên sản phẩm, tên khách hàng vào “Hệ thống quản lý” hệ thống tự cập nhật giá Khơng thay đổi giá “Hệ thống quản lý” Phịng kế tốn sau nhận đơn đặt hàng kiểm tra hợp lệ phát hành hóa đơn tự động từ “Hệ thống quản lý” Cơng ty, sau hàng hóa vận chuyển cho khách hàng ngày với ngày phát hành hóa đơn bán hàng Tất hóa đơn bán hàng hệ thống tự động đánh số thứ tự từ trước Nếu đơn đặt hàng khách hàng hàng khơng chấp nhận nhân viên Phịng kinh doanh thông báo cho khách hàng điện thoại Đánh giá ban đầu KTV HTKSNB việc phê chuẩn nghiệp vụ bán hàng ghi nhận doanh thu Công ty VG – PIPE đáng tin cậy KTV tiến hành mơ tả quy trình kiểm sốt nghiệp vụ bán hàng ghi nhận doanh thu Công ty VG – PIPE Sơ đồ 1.1 Quy trình kiểm sốt nghiệp vụ bán hàng ghi nhận doanh thu Công ty VG – PIPE Chuyển Đơn đặt hàng khách hàng Phòng kinh doanh Chuẩn bị Biên giao nhận SV:NGUYỄN VĂN HƯNG Bản Lưu tổng hợpphòng giao nhận Khách văn hàng hàng tháng Phịng kế tốn Nhân Hóa Khách viên đơn Phịng bán hàng hàng kinh doanh LỚP: KIỂM TỐN 48C Lưu Người phịng vận chuyển kế tốn CHUN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S ĐOÀN THANH NGA 1.2.1.4 Thực thủ tục phân tích sơ Việc phân tích sơ Bảng CĐKT Báo cáo kết HĐKD BCTC khách hàng giúp KTV có nhìn tổng quan khách hàng, mặt khác giúp cho KTV bước đầu khoanh vùng khoản mục hay tài khoản có biến động bất thường để tập trung rà soát khoản mục hay tài khoản chứa đựng nhiều nguy xảy sai sót Phương pháp KTV sử dụng việc phân tích sơ BCTC SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TỐN 48C CHUN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S ĐỒN THANH NGA khách hàng bao gồm phân tích dọc phân tích ngang Phần thực phân tích Biểu 1.2 Phân tích sơ Bảng CĐKT Cơng ty VG – PIPE Chỉ tiêu Tiền khoản tương đương tiền Hàng tồn kho Các khoản đầu tư tài dài hạn … Tổng cộng tài sản Nợ ngắn hạn Vốn chủ sở hữu … Tổng nguồn vốn 31/12/2009 359,139,915,15 171,349,817,41 140,179,287,71 (+/-) (+/-) 31/12/2008 >30,000,000,000 >10% 1,116,246,56 358,023,668,58 32,07 7 115,512,725,64 55,837,091,76 32,983,400,00 107,195,887,71 32 … 932,958,597,28 446,607,536,75 481,662,206,90 … 932,958,597,28 … 374,439,020,43 227,958,715,91 144,390,585,70 … 374,439,020,43 … 558,519,576,85 218,648,820,84 337,271,621,19 … 558,519,576,85 KTV phân tích sơ Bảng CĐKT khách hàng tập trung vào khoản biến động lớn 30,000,000,000 VNĐ tương đương với mức biến động tương đối khoảng 10% Vốn chủ sở hữu tăng đáng kể 337 tỷ đồng, tăng lên gấp đôi so kỳ năm 2008 biến động chủ yếu từ QĐ HĐQT vào thời điểm cuối năm tăng vốn điều lệ Công ty từ 200,000,000,000 lên mức 375,779,000,000 VNĐ đồng thời phát hành thêm cổ phiếu cơng chúng, việc làm tăng thêm vốn chủ sở hữu thặng dư vốn chủ sở hữu, vốn chủ sở hữu tăng mạnh phần lợi nhuận giữ lại Việc tăng vốn phần trang trải vay nợ ngắn hạn, phần chủ yếu lại để tăng khoản đầu tư tài đầu tư xây dựng thêm nhà máy chế biến phôi thép cỡ lớn, dự án bắt đầu thi công vào đầu năm 2010 SV:NGUYỄN VĂN HƯNG LỚP: KIỂM TOÁN 48C … 14 9 23 … 14 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: TH.S ĐỒN THANH NGA Nợ ngắn hạn Cơng ty tăng nhanh, lên gần gấp đôi so với kỳ năm 2008 , tăng tuyệt đối lên tới gần 218 tỷ Tăng nhanh khoản nợ ngắn hạn chủ yếu từ khoản vay nợ ngắn hạn lên tới 191 tỷ Khoản vay phục vụ chủ yếu cho việc tăng dự trữ hàng tồn kho Khoản mục tiền thời điểm cuối năm lớn lên tới 359 tỷ, Công ty nên sớm thực thi kế hoạch trả nợ, đầu tư vào Công ty con, xây dựng nhà máy chế biến phôi thép Nếu Ban quản trị khơng có kế hoạch sử dụng giải ngân cách hiệu số tiền có rủi ro hội kinh doanh lớn Khoản mục hàng tồn kho năm 2009 có biến động lớn tăng 48% so với kỳ năm 2008, Hàng tồn kho lớn chủ yếu thành phẩm hàng hóa mua để làm thương mại Do đặc thù ngành thép có giá biến động thất thường nên việc hàng tồn kho lớn sách bán hàng Cơng ty Các khoản đầu tư tài tăng lớn lên tới 107 tỷ, Chủ yếu đầu tư xây dựng nhà máy, phân xưởng Công ty Công ty thép Việt Đức Khoản tiền đầu tư có từ việc tăng vốn chủ sở hữu vào thời điểm cuối năm Biểu 1.3 Phân tích sơ Báo cáo kết HĐKD Công ty VG – PIPE Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng Các khoản giảm trừ doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp SV:NGUYỄN VĂN HƯNG Năm 2009 1,079,452,648,29 5,076,327,69 981,956,749,19 92,419,571,39 Năm 2008 1,201,521,075,56 3,455,725,16 1,121,227,536,50 76,837,813,89 10 (+/-) (+/-) >2,000,000,000 >10% (122,068,427,27 3) (10) 1,620,602,53 47 (139,270,787,30 6) (12) 15,581,757,49 20 LỚP: KIỂM TOÁN 48C ... đề thực tập em có tiêu đề “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí. .. Kiểm tốn Dịch vụ Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực CHƯƠNG I THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM... Tin học Thành phố Hồ Chí Minh thực Chương II: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm