I HỌ TR ỜN N NG ĐẠI HỌC INH T PHẠM THỊ T ƠI N HIÊN CỨU CÁC ĐÁNH TRON CHỦ U TỐ ẢNH H ỞN Đ N IÁ RỦI RO CĨ SAI PHẠM TRỌN U IỂM TỐN CÁC CHU TRÌNH KINH DOANH U CỦA DOANH N HIỆP DO CƠN IỂM TOÁN VÀ T TNHH TOÁN AAC THỰC HIỆN LUẬN VĂN THẠC SĨ Đà Nẵng - Năm 2017 TOÁN I HỌ TR ỜN N NG ĐẠI HỌC INH T PHẠM THỊ T ƠI N HIÊN CỨU CÁC ĐÁNH TRON CHỦ U TỐ ẢNH H ỞN Đ N IÁ RỦI RO CĨ SAI PHẠM TRỌN U IỂM TỐN CÁC CHU TRÌNH KINH DOANH U CỦA DOANH N HIỆP DO CÔN IỂM TOÁN VÀ T TNHH TOÁN AAC THỰC HIỆN LUẬN VĂN THẠC SĨ TOÁN Mã số: 60 34 03 01 Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Đường Nguy n Hưng Đà Nẵng - Năm 2017 MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu ối tƣợng phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu ố cục đề tài T ng quan tài li u nghiên cứu CH ƠN H ỞN CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ N HIÊN CỨU CÁC Đ N ĐÁNH TRON U TỐ ẢNH IÁ RỦI RO CÓ SAI PHẠM TRỌN U IỂM TỐN CÁC CHU TRÌNH KINH DOANH CHỦ U CỦA DOANH N HIỆP 10 1.1.T NG QU N V NH GI R I RO S I PH M TRỌNG Y U TRONG KIỂM TO N 10 1.1.1 T ng quan quy trình kiểm tốn T 10 1.1.2 T ng quan rủi ro c sai phạm trọng yếu kiểm toán 1.2 NH N I NV TRONG KIỂM TO N NH GI R I RO HU TRÌNH T 12 S I PH M TRỌNG Y U N H NG – THU TI N V MUA HÀNG – THANH TOÁN 13 1.2.1 T ng quan chu trình bán hàng – thu tiền mua hàng – toán 13 1.2.2 Phạm vi mục tiêu kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền mua hàng – toán 18 1.2.3 Nh n di n đánh giá rủi ro c c sai phạm trọng yếu kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền mua hàng – toán 20 Y U T 1.3 NH HƢ NG N NH GI R I RO PH M TRỌNG Y U TRONG KIỂM TO N S I HU TRÌNH N H NG – THU TI N V MU H NG – TH NH TO N 22 1.3.1 Nh m yếu tố thu c N đƣợc kiểm toán 22 1.3.2 Yếu tố thu c m i trƣ ng pháp l N đƣợc kiểm toán 25 1.3.3 Nh m yếu tố thu c KTV cu c kiểm toán 26 1.3.4 Yếu tố thu c đ c điểm riêng m i chu trình kinh doanh 29 K T LU N HƢƠNG 32 CH ƠN THỰC TRẠN PHẠM TRỌN U TRON DOANH CHỦ CƠN TÁC ĐÁNH IÁ RỦI RO CĨ SAI IỂM TOÁN CÁC CHU TR NH U CỦA DOANH N HIỆP DO CƠN IỂM TỐN VÀ 2.1 KH I QU T T INH TNHH TOÁN AAC THỰC HIỆN 33 HUNG V ÔNG TY TNHH KIỂM TO N V K TOÁN AAC 33 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển AAC 33 2.1.2 c điểm hoạt đ ng cung cấp dịch vụ 2.1.3 c điểm t chức quản l 2.1.4 Quy trình kiểm tốn 2.2 TH TR NG MU 33 T đƣợc áp dụng ÔNG T NH GI TRỌNG Y U TRONG KIỂM TO N THU TI N V 33 R I RO S I PH M HU TRÌNH N H NG – H NG – TH NH TO N T I KIỂM TO N V K TO N 35 ÔNG TY TNHH 40 2.2.1 T ng quan quy trình đánh giá rủi ro c sai phạm trọng yếu kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền mua hàng – toán AAC 40 2.2.2 ánh giá th c trạng c ng tác đánh giá rủi ro c sai phạm trọng yếu kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền mua hàng – toán th c hi n 42 K T LU N HƢƠNG 44 CH ƠN THI T Đ N ĐÁNH N HIÊN CỨU CÁC U TỐ ẢNH H ỞN IÁ RỦI RO CĨ SAI PHẠM TRỌN IỂM TỐN CÁC CHU TRÌNH KINH DOANH CHỦ DOANH N HIỆP DO CÔN T TNHH IỂM TOÁN VÀ U TRON U CỦA TOÁN AAC THỰC HIỆN 45 3.1 GI THUY T NGHIÊN ỨU V CÁC Y U T MƠ HÌNH NGHIÊN ỨU V NH HƢ NG 45 3.1.1 iến phụ thu c phản ánh mức đ đánh giá rủi ro c sai phạm trọng yếu kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền mua hàng – toán th c hi n 45 3.1.2 Giả thuyết yếu tố ảnh hƣ ng đến đánh giá rủi ro c sai phạm trọng yếu kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền mua hàng – toán 3.2 O LƢ NG th c hi n 47 I N 62 3.2.1 Ƣớc lƣợng biến rủi ro c sai phạm trọng yếu chu trình kinh doanh bán hàng – thu tiền mua hàng – toán 62 3.2.2 o lƣ ng biến đ c l p 62 3.3 HỌN M U V THU TH P LI U 64 3.3.1 Thiết kế c u h i khảo sát 64 3.3.2 L a chọn đối tƣợng khảo sát 65 3.3.3 Phƣơng pháp khảo sát thu h i phiếu khảo sát 66 3.4 PHƢƠNG PH P X L S LI U NGHIÊN ỨU 66 K T LU N HƢƠNG 70 CH ƠN T QUẢ N HIÊN CỨU VÀ CÁC HÀM Ý TỪ T QUẢ N HIÊN CỨU 71 4.1 K T QU NGHIÊN ỨU 71 4.1.1 M tả mẫu nghiên cứu 71 4.1.2 ánh giá đ tin c y thang đo h số ronbach’s lpha 72 4.1.3 Ph n tích nh n tố khám phá EF 79 4.1.4 Ph n tích m hình h i quy inary Logistic 85 4.2 H M HÍNH S H V KI N NGHỊ 101 4.2.1 Hàm từ kết nghiên cứu 101 4.2.2 M t số kiến nghị nhằm t ng hi u đánh giá mức đ rủi ro c sai phạm trọng yếu kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền mua hàng – toán N th c hi n 103 K T LU N HƢƠNG 111 T LUẬN 112 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM HẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI (bản chính) BIÊN BẢN HỌP HỘI ĐỒN ĐÁNH IÁ LUẬN VĂN THẠC SĨ NHẬN XÉT LUẬN VĂN THẠC SĨ BẢN IẢI TR NH CHỈNH SỬA LUẬN VĂN PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VI T TẮT AAC : ng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn BCTC : Báo cáo tài BTC : COSO : The Committee of Sponsoring Organizations of the Tài hính Treadway Commission DN : oanh nghi p DNNN : oanh nghi p Nhà nƣớc KTV : Kiểm toán viên KSNB : Kiểm soát n i b TNHH : Trách nhi m h u hạn VSA : huẩn m c kiểm toán Vi t Nam VACPA : H i Kiểm toán viên hành nghề Vi t Nam DANH MỤC CÁC BẢN Số hiệu Tên bảng bảng Trang T ng hợp nh n tố ảnh hƣ ng đến đánh giá mức đ rủi ảng 3.1 ro c sai phạm trọng yếu kiểm toán T 48 chu trình bán hàng – thu tiền mua hàng – toán ác ch tiêu đo lƣ ng nh n tố ảnh hƣ ng đến đánh giá ảng 3.2 rủi ro c sai s t trọng yếu chu trình bán hàng- 63 thu tiền mua hàng – toán ảng 4.1a L nh v c N h sơ kiểm toán đ khảo sát 71 ảng 4.1b Loại hình N h sơ kiểm tốn đ khảo sát 72 ảng 4.2 ảng 4.3 ảng 4.4 ảng 4.5 ảng 4.6 ảng 4.7 ảng 4.8 ảng 4.9 Kết phân tích ronbach’s lpha thang đo đ c điểm DN Kết phân tích ronbach’s lpha thang đo m i trƣ ng pháp l Kết ph n tích ronbach’s lpha thang đo đ c điểm nhà quản l Kết ph n tích ronbach’s lpha thang đo h thống KSN N Kết ph n tích ronbach’s lpha thang đo đ c điểm KTV Kết ph n tích ronbach’s lpha thang đo đ c điểm cu c kiểm toán Kết ph n tích ronbach’s lpha thang đo đ c điểm riêng chu trình bán hàng – thu tiền Kết ph n tích ronbach’s lpha thang đo đ c điểm riêng chu trình mua hàng – toán 73 74 74 75 76 77 78 79 H số tải nh n tố thang đo ảnh hƣ ng đến đánh giá ảng 4.10 mức đ rủi ro c sai phạm trọng yếu kiểm tốn 80 chu trình bán hàng – thu tiền H số tải nh n tố thang đo ảnh hƣ ng đến đánh giá ảng 4.11 mức đ rủi ro c sai phạm trọng yếu kiểm toán 83 chu trình mua hàng – tốn ảng 4.12 ảng 4.13 ảng 4.14 ảng 4.15 ảng 4.16 ảng 4.17 ảng 4.18 ảng 4.19 Kiểm định ngh a h số h i quy t ng thể chu trình bán hàng – thu tiền H số đo đ ph hợp m hình h i quy chu trình bán hàng – thu tiền Mức đ d đoán m hình chu trình bán hàng – thu tiền Kiểm định Wald h số h i quy chu trình bán hàng – thu tiền Kiểm định ngh a h số h i quy t ng thể chu trình mua hàng – tốn H số đo đ ph hợp m hình h i quy chu trình mua hàng – tốn Mức đ d đốn m hình chu trình mua hàng – toán Kiểm định Wald h số h i quy chu trình mua hàng – tốn 86 87 87 89 90 91 91 93 Mức đ quan trọng yếu tố đến hai chu trình ảng 4.20 kinh doanh bán hàng – thu tiền mua hàng – tốn 95 ……………………………………………………………………………………………………… Hình thức toán chủ yếu: ……………………………………………………………………………………………………… ác loại thuế liên quan đến bán hàng h a, sản phẩm, dịch vụ: ……………………………………………………………………………………………………… ng tác quản l nợ phải thu: ……………………………………………………………………………………………………… ác quy định pháp l c liên quan đến bán hàng tiêu chuẩn kỹ thu t sản phẩm: ……………………………………………………………………………………………………… ác rủi ro liên quan tới trình thu tiền bán hàng: ……………………………………………………………………………………………………… Các thông tin khác: ……………………………………………………………………………………………………… ……… Hiểu biết ch nh sách kế toán áp dụng (1) Th i điểm ghi nh n doanh thu: ……………………………………………………………………………………………………… s ghi nh n doanh thu, phải thu: ……………………………………………………………………………………………………… Các ƣớc tính kế tốn xét đốn s dụng liên quan đến bán hàng, phải thu (tỷ lệ hoàn thành sản ph m, tỷ lệ dự phòng bảo hành sản ph m, dự phòng phải thu kh đòi…): ……………………………………………………………………………………………………… Thủ tục, sách g i hàng, bán hàng đại l : ……………………………………………………………………………………………………… ác thay đ i sách kế tốn ƣớc tính kế tốn: ……………………………………………………………………………………………………… ác sách kế tốn khác: ……………………………………………………………………………………………………… M tả chu trình “bán hàng, phải thu thu tiền” Sử d ng phương pháp trần thuật (narrative) sơ đồ (flowchart) đ mô tả lại chu trình bán hàng, phải thu thu tiền N Nếu sử d ng phương pháp trần thuật đ mơ tả c th áp d ng bảng sau: M tả nghiệp vụ STT tr ng ếu c a chu tr nh Tiếp nh n đơn đ t hàng L p hợp đ ng ho c chấp thu n đơn hàng L p phiếu yêu cầu xuất hàng Xuất kho L p h a đơn Giao hàng Ghi nh n doanh thu theo d i nợ phải Th tục kiểm soát Thẩm Tài qu ền iệu phê kèm du ệt theo thu Thu tiền hàng Soát xét thiết kế thực kiểm soát ch nh Sai sót xảy M tả kiểm soát ch nh (1) Mục tiêu (2) Đánh giá giá mặt mặt thiết thực kế (3) (4) Tham chiếu ến tài iệu “wa k-through test” (5) S : “T nh có thật”: oanh thu, phải thu ghi nh n s phải c th t oanh thu phải thu  H a đơn bán hàng ch đƣợc giả; đƣợc ghi nh n l p nhƣng chƣa giao hàng xuất kho đ đƣợc phê t h a ho c chƣa cung cấp dịch vụ; h a đơn bán hàng bị ghi nh n trùng Đánh ơn hàng L nh  ối chiếu Phiếu xuất kho với h a đơn để đảm bảo m t khoản doanh thu kh ng bị xuất h a đơn ghi s kế toán nhiều lần  ác thủ tục khác: [mơ tả:……………] Sai sót xảy M tả kiểm sốt ch nh (1) Mục tiêu (2) S : “T nh ầy ủ”: Đánh Đánh giá giá mặt mặt thiết thực kế (3) (4) Tham chiếu ến tài iệu “wa k-through test” (5) oanh thu, khoản phải thu đ thu tiền đƣợc ghi nh n đầy đủ Hàng h a đ bán  hứng từ v n chuyển, ơn nhƣng chƣa đƣợc ghi đ t hàng, Phiếu xuất hàng nh n doanh thu, ho c phải đƣợc đánh số thứ t để chƣa xuất h a đơn kiểm soát, so sánh với h a đơn số lƣợng xuất, th i gian xuất  [Hàng ngày], đối chiếu số li u kế toán với bán hàng b áo cáo ph n bán hàng  [Định kì], phải tiến hành đối chiếu c ng nợ với KH ác chênh l ch phải đƣợc điều tra, x l  ác thủ tục khác: [mô tả:……………] Mục tiêu S : “T nh ch nh xác”: oanh thu, khoản phải thu đ thu tiền đƣợc ghi nh n xác, đối tƣợng Giá bán h a đơn  Giá bán h a đơn đƣợc bị ghi cao thấp so [người c th m quyền] kiểm với ảng giá quy định; tra, đối chiếu với ảng giá Số lƣợng, chủng loại hàng bán h a đơn đƣợc c ng lại trƣớc chuyển cho KH Sai sót xảy M tả kiểm soát ch nh (1) (2) khác với hợp đ ng,  Khi l p h a đơn bán hàng, đơn đ t hàng th c tế [người c th m quyền] phải xuất kho kiểm tra, đối chiếu với Hợp đ ng, Đánh Đánh giá giá mặt mặt thiết thực kế (3) (4) Tham chiếu ến tài iệu “wa k-through test” (5) ơn đ t hàng, Phiếu xuất kho số lƣợng, chủng loại hàng bán  ác thủ tục khác: [mô tả:……………] ác nghi p vụ bán  [Hàng tháng kế toán l p hàng bị ghi sai đối biên đối chiếu nợ phải tƣợng KH ác thu với phòng kinh doanh nghi p vụ thu tiền  [Hàng qu kế toán th c hàng kh ng đƣợc ghi hi n đối chiếu nợ phải thu với nh n kịp th i ho c bị đối tƣợng KH ghi sai đối tƣợng  ác thủ tục khác: [mô tả:……………] Mục tiêu S : “T nh ánh giá”: ác khoản phải thu KH đƣợc ghi nh n theo giá trị c thể thu h i đƣợc  [Ngƣ i c thẩm quyền đánh giá khả n ng toán KH trƣớc bán chịu  Thƣ ng xuyên kiểm tra hạn mức tín dụng KH đánh giá khả n ng toán  [ P chịu trách nhi m l p Sai sót xảy M tả kiểm sốt ch nh (1) (2) Đánh Đánh giá giá mặt mặt thiết thực kế (3) (4) Tham chiếu ến tài iệu “wa k-through test” (5) áo cáo ph n tích tu i nợ hàng tháng  ác thủ tục khác: [m tả:…………… C TỔN HỢP VÀ T LUẬN Các rủi ro phát KTV cần t ng hợp rủi ro c sai s t trọng yếu phát hi n trình th c hi n bƣớc c ng vi c từ 1-4 vào bảng dƣới đ y: Thủ tục kiểm toán cần thực M tả rủi ro T C sở dẫn iệu b ảnh hưởng (bổ sung vào CTKT phần hành tương ứng) ết uận SNB chu trình SNB ối với chu trình bán hàng, phải thu thu tiền nhìn chung ã ược thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát ã ược thực hiện? Có Khơng Có thực thử nghiệm kiểm sốt kiểm tra t nh t nh hữu hiệu ho t kiểm sốt ối với chu trình kh ng? [trình bày việc ki m tra vào Có Khơng L việc Có M TÌM ng ẫu C110] [thực ki m tra mức cao] h ng thực thử nghiệm kiểm sốt: IỂ TRÌN M ÀN , P ẢI TRẢ, TRẢ TIỀN A MỤC TIÊU: Xác định hiểu đƣợc giao dịch s ki n liên quan tới chu trình K quan trọng; ánh giá m t thiết kế th c hi n kiểm sốt chu trình K này; Quyết định xem li u c th c hi n th nghi m kiểm soát kh ng; Thiết kế thủ tục kiểm tra ph hợp c hi u B CÁC B ỚC CÔN VIỆC THỰC HIỆN: Hiểu biết kh a c nh kinh doanh chủ yếu iên quan tới mua hàng, phải trả, trả tiền Các thơng tin khía cạnh kinh doanh liên quan chủ yếu tới mua hàng, phải trả, trả tiền bao gồm không giới hạn thông tin sau: (2) ác loại hàng h a, nguyên v t li u mà N thƣ ng mua (phân loại theo cách thức phù hợp với nhu cầu quản l N): ……………………………………………………………………………………………………… ……… c th hàng h a, nguyên v t li u N mua chủng loại, giá trị, hàng thời v , hàng dễ hư hỏng, hàng c sẵn thị trường hay đặc thù riêng…): ……………………………………………………………………………………………………… ……… ác phƣơng thức mua hàng N (nhập kh u, mua nước, đấu thầu, định thầu): ……………………………………………………………………………………………………… ………Mua hàng qua nhà cung cấp truyền thống hay v ng lai (một số nhà cung cấp chính, mặt hàng mua tỷ lệ % tương ứng): ……………………………………………………………………………………………………… ………Phƣơng thức l a chọn nhà cung cấp: ……………………………………………………………………………………………………… ……… N nhà quản l chủ chốt c đ c l p với nhà cung cấp chủ yếu hay kh ng: ……………………………………………………………………………………………………… ……… ác cam kết mua hàng hợp đ ng mua dài hạn (điều khoản bồi thường không thực hợp đồng, tài sản chấp, cam kết bảo lãnh bên thứ ba…): ……………………………………………………………………………………………………… ……… hính sách cấp tín dụng thƣơng mại nhà cung cấp chính, chiết khấu, giảm giá: ……………………………………………………………………………………………………… ………Phƣơng thức toán (b ng tiền mặt hay tiền gửi, tỷ lệ loại giao dịch, thủ t c ki m soát việc toán b ng tiền mặt): ……………………………………………………………………………………………………… Các thông tin khác: ……………………………………………………………………………………………………… Hiểu biết ch nh sách kế toán áp dụng: (1) Th i điểm c n ghi nh n HTK, phải trả nhà cung cấp: ……………………………………………………………………………………………………… ……… hính sách đánh giá khoản nợ phải trả gốc ngoại t , ph n loại nợ phải trả ngắn dài hạn: ……………………………………………………………………………………………………… So sánh sách kế toán áp dụng c ph hợp với quy định chuẩn m c, chế đ kế toán c quán với n m k trƣớc hay kh ng: ……………………………………………………………………………………………………… ……… ác thay đ i sách kế tốn ƣớc tính kế tốn: ……………………………………………………………………………………………………… ……… ác sách kế tốn khác: ……………………………………………………………………………………………………… M tả chu trình “mua hàng, phải trả, trả tiền” Sử d ng phương pháp trần thuật (narrative) sơ đồ (flowchart) đ mô tả lại chu trình mua hàng, phải trả, trả tiền N Nếu sử d ng phương pháp trần thuật đ mơ tả c th áp d ng bảng sau: M tả nghiệp vụ STT Th tục kiểm soát tr ng ếu c a chu tr nh ph n c nhu cầu l p Thẩm Tài qu ền iệu phê kèm du ệt theo ề nghị mua hàng ph n cung ứng v t tƣ thu th p áo giá đề xuất l a chọn nhà cung cấp L p ơn đ t hàng, k kết hợp đ ng kinh tế Kiểm tra hàng l p iên giao nh n hàng Ghi nh n hàng t n kho theo d i nợ phải trả Trả tiền hàng Soát xét thiết kế thực kiểm sốt ch nh Đánh Sai sót xảy M tả kiểm soát ch nh giá mặt thiết kế (1) Mục tiêu (2) ác khoản mua  ề nghị mua hàng phải đƣợc [cấp c hàng h a, dịch vụ, thẩm quyền phê t trƣớc th c phải trả nhà cung hi n s đƣợc ghi  ánh giá n ng l c, uy tín nhà nhƣng th c tế cung cấp trƣớc đ t hàng k kết hợp kh ng c Tham chiếu giá ến tài iệu mặt “wa k- thực through test” (4) (5) S : “T nh có thật”: ác khoản mua hàng h a, dịch vụ, phải trả nhà cung cấp c th t cấp đ (3) Đánh th t đ ng ho c chƣa th c  Kế toán HTK ch ghi nh n HTK hi n c ơn đ t hàng, Phiếu nh p kho, Đánh Sai sót xảy giá M tả kiểm soát ch nh mặt thiết kế (1) (2) (3) Đánh Tham chiếu giá ến tài iệu mặt “wa k- thực through test” (4) (5) Phiếu yêu cầu nh p kho, h a đơn hợp l  [ ịnh k t chức kiểm kê, đối chiếu số lƣợng th c tế với s kế toán  ác thủ tục khác: [mô tả:……………] Mục tiêu S : “T nh ầy ủ”: ác khoản mua hàng h a, dịch vụ phải trả nhà cung cấp đƣợc ghi nh n đầy đủ ác khoản mua  [Trong… ngày , h a đơn mua hàng, hàng h a, dịch vụ Phiếu nh p kho phải đƣợc chuyển c thể kh ng đƣợc Phịng kế tốn để ghi s phản ánh vào s  [Hàng tháng kế toán HTK đối chiếu kế toán với áo cáo mua hàng b ph n mua hang  ác thủ tục khác: [mô tả:……………] Mục tiêu S : “T nh ch nh xác”: ác khoản mua hàng h a, dịch vụ phải trả nhà cung cấp đƣợc ghi nh n xác, đối tƣợng Hàng h a, dịch vụ  Kiểm tra h a đơn loại hàng h a, c thể kh ng đƣợc dịch vụ, số lƣợng, đơn giá… , đối ghi nh n chiếu với hợp đ ng, đơn đ t hàng, xác phiếu nh p kho… Nợ phải trả c thể  [Hàng tháng đối chiếu số li u nợ bị theo d i kh ng phải trả gi a phịng kế tốn với phịng đối tƣợng mua hàng  [Hàng qu th c hi n đối chiếu nợ Đánh Sai sót xảy giá M tả kiểm soát ch nh mặt thiết kế (1) (2) (3) Đánh Tham chiếu giá ến tài iệu mặt “wa k- thực through test” (4) (5) phải trả với nhà cung cấp  ác thủ tục khác: [mô tả:……………] huyển tiền  Vi c chuyển tiền toán phải c n toán kh ng vào nhà cung cấp ề nghị toán nhà cung cấp đối chiếu với h a đơn mua hàng h a, dịch vụ  C TỔN HỢP VÀ T LUẬN Các rủi ro phát KTV cần t ng hợp rủi ro c sai s t trọng yếu phát hi n trình th c hi n bƣớc c ng vi c từ 1-4 vào bảng dƣới đ y: M tả rủi ro ết uận T C sở dẫn iệu b ảnh hưởng Thủ tục kiểm toán cần thực (bổ sung vào CTKT phần hành tương ứng) SNB chu trình SNB ối với chu trình mua hàng, phải trả, trả tiền nhìn chung ã ược thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát ã ược thực hiện? Có Khơng Có thực thử nghiệm kiểm soát kiểm tra t nh t nh hữu hiệu ho t kiểm soát ối với chu trình kh ng? Có [trình bày việc ki m tra vào Khơng L việc Có ẫu C110] [thực ki m tra mức cao] h ng thực thử nghiệm kiểm soát: ng PHỤ LỤC Thống kê m tả mức a Thang o c iểm c a N Mã biến DDN1 ánh giá yếu tố m hình Di n giải biến quan sát iều ki n ngành nghề hoạt đ ng kinh doanh doanh nghi p DDN2 DDN3 DDN4 Tính chất ngành nghề kinh doanh doanh nghi p cấu t chức doanh nghi p Tình trạng tài doanh nghi p n m kiểm tốn Trung bình chung b Thang o m i tr Mã biến MTPL1 Di n giải biến quan sát H thống chuẩn m c chế đ kế toán l nh v c H thống chuẩn m c chế đ kế toán l nh v c mà doanh nghi p hoạt đ ng MTPL3 ác quy định m i trƣ ng ảnh hƣ ng đến ngành nghề hoạt đ ng doanh nghi p MTPL4 2.9385 2.8615 2.7154 2.8846 2.85 ng pháp mà doanh nghi p MTPL2 TB TB 2.5538 2.5769 2.8308 Các sách khác Nhà nƣớc ban hành h thống Pháp lu t quy định đ c th loại hình 2.8385 ngành nghề kinh doanh doanh nghi p Trung bình chung 2.70 c Thang o DNQL1 DNQL2 DNQL3 c iểm nh quản p l c nhằm đáp ứng yêu cầu ho c k vọng bên thứ ba Ban giám đốc doanh nghi p Tính tr c nhà quản l doanh nghi p N ng l c nhà quản l doanh nghi p Trung bình chung 2.5846 2.3231 2.2846 2.39 d Thang o kiểm soát n i b doanh nghiệp Mã biến DNQL4 KSNB1 KSNB2 KSNB3 Di n giải biến quan sát S hiểu biết đầy đủ lu t pháp, chuẩn m c quy định pháp l liên quan đến doanh nghi p nhà quản l DN Các yếu tố thu c m i trƣ ng kiểm soát Doanh nghi p Quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh liên quan tới T N Hoạt đ ng giám sát N bao g m thủ tục giám sát thƣ ng xuyên định k Trung bình chung e Thang o Mã biến TB 2.6538 2.8385 2.7769 2.8077 2.76 c iểm kiểm toán vi n Di n giải biến quan sát TB DKTV1 Số n m kinh nghi m làm vi c l nh v c kiểm toán tính đến th i điểm th c hi n kiểm toán khách hàng DKTV2 Số n m kinh nghi m kiểm toán cho khách hàng 2.4077 ho c loại hình doanh nghi p tƣơng t DKTV3 Tính đ c l p th c hi n kiểm toán khách hàng 2.2077 DKTV4 Vấn đề áp l c m a vụ th c hi n kiểm toán khách hàng 2.5385 DKTV6 S th n trọng tiến hành cu c kiểm tốn cho khách hàng 2.7462 Trung bình chung 2.4615 2.47 f Thang o Mã biến c iểm cu c kiểm toán Di n giải biến quan sát DCKT1 Phí kiểm tốn cu c kiểm tốn DCKT2 Th i gian diễn kiểm tốn báo cáo tài cho khách hàng Vấn đề áp l c từ phía G N vi c phát hành áo cáo kiểm tốn Trung bình chung DCKT3 g Thang o T Di n giải biến quan sát DDRBH1 iến đ ng khoản mục oanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ n m kiểm toán so với n m trƣớc liền kề doanh nghi p iến đ ng số dƣ nợ phải thu khách hàng n m kiểm toán so với n m trƣớc liền kề doanh S thay đ i thị trƣ ng tiêu thụ, s cạnh tranh ảnh hƣ ng đến đến chu trình bán hàng - thu tiền doanh nghi p Số lƣợng giá trị giao dịch bán hàng cho bên liên quan c ảnh hƣ ng nhƣ t ng doanh thu bán hàng doanh nghi p Mức đ phụ thu c vào khách hàng oanh nghi p DDRBH3 DDRBH4 DDRBH5 ng tác quản l nợ phải thu, hình thức tốn bán hàng doanh nghi p DDRBH7 H thống kiểm soát n i b chu trình bán hàng – thu tiền doanh nghi p Trung bình chung DDRBH6 2.9077 3.1385 2.9077 2.98 c iểm ri ng c a chu tr nh bán h ng – thu tiền Mã biến DDRBH2 TB TB 3.2154 3.1769 3.1783 3.1154 3.3000 2.8385 3.0385 3.12 h Thang o Mã biến c iểm ri ng c a chu tr nh mua h ng – toán Di n giải biến quan sát iến đ ng giá trị hàng mua vào gi a n m kiểm toán so với n m trƣớc liền kề doanh nghi p DDRMH2 iến đ ng số dƣ nợ phải trả ngƣ i bán gi a n m kiểm toán n m trƣớc liền kề doanh nghi p DDRMH3 c điểm nhà cung cấp, s cạnh tranh thị trƣ ng DDRMH1 đầu vào, đ c tính hàng t n kho TB 3.0385 3.1154 2.9462 DDRMH4 Số lƣợng giá trị giao dịch mua hàng bên liên quan t ng giá trị hàng mua vào doanh nghi p 2.4385 DDRMH5 Mƣc đ phụ thu c vào nhà cung cấp oanh nghi p 2.6846 DDRMH6 ng tác quản l nợ phải trả, phƣơng thức toán mua hàng doanh nghi p 2.8077 DDRMH7 H thống kiểm soát n i b chu trình mua hàng – tốn doanh nghi p Trung bình chung 2.8615 2.84 ... trình kinh doanh chủ yếu doanh nghi p ty TNHH Kiểm toán Kế toán ng th c hi n hƣơng 3: Thiết kế nghiên cứu yếu tố ảnh hƣ ng đến đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu kiểm tốn chu trình kinh doanh chủ. .. n yếu tố ảnh hƣ ng đến đánh giá rủi ro c sai phạm trọng yếu kiểm tốn chu trình kinh doanh chủ yếu doanh nghi p Chƣơng 2: Th c trạng c ng tác đánh giá rủi ro c sai phạm trọng yếu kiểm tốn chu trình. .. rủi ro có sai phạm trọng yếu m t số chu trình kinh doanh chủ yếu o v y, với nh ng l đ ch ra, đề tài ? ?Nghiên cứu yếu tố ảnh hƣ ng đến đánh giá rủi ro c sai phạm trọng yếu kiểm tốn m t số chu trình