Luận văn tốt nghiệp Hưng MỤC LỤC GVHD: TS Phạm Tiến Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD: TS Phạm Tiến DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Chú thích BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc CĐKT (Bảng) Cân đối kế toán CNTT Công nghệ thông tin CSH (Vốn) Chủ sở hữu KSNB Kiểm soát nội KSCLKT Kiểm soát chất lượng kiểm toán KTV Kiểm toán viên XDCB Xây dựng Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD: TS Phạm Tiến LỜI NĨI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Sau 20 năm thành lập phát triển, kiểm tốn từ ngành nghề non trẻ, biết đến Việt Nam bước đạt thành tựu đáng kể, trở thành nghề nghiệp chuyên nghiệp, khu vực quốc tế thừa nhận Từ xuất với đời hai công ty kiểm toán đầu tiên, đến kiểm toán phát triển nhanh chóng trở thành hệ thống cơng ty kiểm tốn nhiều hình thức sở hữu Đặc biệt, kiểm tốn độc lập tham gia tích cực vào việc đánh giá, kiểm tra, xác định độ tin cậy thơng tin kinh tế tài doanh nghiệp góp phần đáng kể vào hoạt động đổi mới, cổ phần hóa doanh nghiệp thu hút đầu tư cá nhân, tổ chức nước, tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển kinh tế Việt Nam Một loại hình dịch vụ kiểm tốn chủ yếu mà cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp kiểm tốn Báo cáo tài Báo cáo tài doanh nghiệp nhiều đối tượng quan tâm gương phản chiếu rõ nét hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Mà nợ phải trả người bán khoản mục bắt buộc phải trình bày báo cáo tài Khoản phải trả nhà cung cấp khoản mục trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Đây khoản mục có rủi ro tiềm tàng cao Khi thực kiểm toán khoản mục này, kiểm toán viên phải thiết kế vận dụng thủ tục kiểm toán cho rủi ro phát thấp Kiểm tốn khoản mục đòi hỏi chuẩn bị công phu thực chu đáo Để thực kiểm toán khoản phải trả nhà cung cấp, kiểm tốn viên phải người có kinh nghiệm có khả xét đốn nghề nghiệp Là sinh viên chuyên ngành kiểm toán, sau thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL, em có hội tiếp xúc với quy trình kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp Công ty thực Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD: TS Phạm Tiến Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục kiểm tốn báo cáo tài chính, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL thực hiện” cho khố luận tốt nghiệp Để minh hoạ cho quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả nhà cung cấp DTL thực hiện, em đưa vào khố luận tình hình thực tế kiểm tốn khoản mục Công ty thực khách hàng ABC Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết quy trình kiểm tốn BCTC, mà cụ thể lí thuyết quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán để nghiên cứu, tìm hiểu thực tế quy trình thực kiểm tốn nợ phải trả người bán Cơng ty TNHH kiểm tốn DTL; sở rút nhận xét đề xuất giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL phù hợp với thực tiễn, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu vấn đề lý luận quy trình kiểm tốn BCTC quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Phạm vi nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL, từ phân tích đưa kiến nghị góp phần hồn thiện kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán Phương pháp nghiên cứu: Với kiến thức trang bị nhà trường tự tích lũy, luận văn tốt nghiệp em thực lý luận chủ nghĩa vật biện chứng từ lý luận đến Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD: TS Phạm Tiến thực tiễn lấy thực tiễn để kiểm tra lý luận, đồng thời kết hợp tổng hợp phân tích, kết hợp trình bày văn viết kết hợp với sơ đồ bảng biểu Nội dung kết cấu: Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung luận văn tốt nghiệp gồm chương: Chương I: Những lí luận kiểm toán nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC Chương II: Thực trạng quy tình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán kiểm toán BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn DTL thực Chương III: Nhận xét đề xuất giải pháp nhằm thực hoạt động cơng ty TNHH kiểm tốn DTL – văn phòng Hà Nội Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo – TS Phạm Tiến Hưng, anh chị Cơng ty kiểm tốn DTL HN giúp đỡ bảo tận tình để em hồn thành viết Trong trình thực tập, em cố gắng để vận dụng kiến thức học giảng đường vào thực tế, nhằm hiểu rõ kiến thức mà em học Nhưng thời gian thực tập không nhiều với hạn chế sinh viên ngồi ghế nhà trường nên viết em chắn nhiều thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo, anh chị bạn để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Đỗ Thị Dung Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD: TS Phạm Tiến CHƯƠNG I: NHỮNG LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TỐN NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Cơ sở lý luận khoản nợ phải trả người bán với vấn đề kiểm toán 1.1.1 Khái niệm nợ phải trả người bán Theo quan niệm chung nhất, nợ phải trả bao gồm số tiền vốn mà doanh nghiệp vay nhằm bổ sung phần thiếu hụt vốn kinh doanh khoản phải trả khác phát sinh quan hệ tốn Xét theo thời hạn phải trả nợ doanh nghiệp chia thành hai loại: nợ ngắn hạn nợ dài hạn Nợ ngắn hạn khoản nợ mà doanh nghiệp phải trả vòng năm chu kỳ hoạt động kinh doanh thơng thường dài năm Nợ dài hạn khoản phải trả có thời hạn năm nhiều chu kỳ kinh doanh thơng thường Theo thời hạn tốn, khoản phải trả nhà cung cấp có hai loại: phải trả nhà cung cấp ngắn hạn phải trả nhà cung cấp dài hạn Phải trả nhà cung cấp ngắn hạn khoản nợ nhà cung cấp mua sắm yếu tố đầu vào mà đơn vị phải tốn vòng năm chu kỳ kinh doanh bình thường Đối với doanh nghiệp, hầu hết khoản phải trả nhà cung cấp khoản nợ ngắn hạn Tuy nhiên, có khoản phải trả nhà cung cấp khoản nợ dài hạn Đó khoản nợ nhà cung cấp mua sắm vật tư, hàng hóa, tài sản mà đơn vị phép trả góp nhiều năm Theo mối quan hệ đơn vị nhà cung cấp, khoản phải trả nhà cung cấp chia thành hai loại: phải trả nhà cung cấp bên phải trả nhà cung cấp nội (giữa chi nhánh với tổng công ty chi nhánh tổng công ty…) Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD: TS Phạm Tiến Khoản phải trả nhà cung cấp khoản nợ phát sinh thường xuyên hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, liên quan đến việc mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ chưa toán tiền cho nhà cung cấp Bên cạnh khoản nợ tiền mua hàng có trường hợp doanh nghiệp ứng trước tiền hàng cho nhà cung cấp Như vậy, khoản phải trả nhà cung cấp có mối liên hệ mật thiết với nghiệp vụ mua hàng, khoản mục quan trọng chu trình mua hàng tốn 1.1.2 Đặc điểm nợ phải trả người bán Nợ phải trả tiêu quan trọng BCTC Những sai lệch nợ phải trả ảnh hưởng trọng yếu đến tiêu sau: • Tình hình tài : tỷ số quan trọng việc đánh giá tình hình tài thương liên quan đến nợ phải trả tỷ số nợ, hệ số toán thời … • Kết hoạt động kinh doanh: nợ phải trả có mối quan hệ mật thiết với chi phí sản xuất kinh doanh Do ảnh hưởng đến báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh.( Ví dụ doanh nghiệp trì hỗn việc hạch toán khoản phải trả năm sang năm sau làm cho nợ phải trả bị khai thấp, đồng thời chi phí khơng đầy đủ khiến cho lợi nhuận tăng lên Từ đó, doanh nghiệp bị lỗ chuyển thành lãi.) 1.2 Những nội dung kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Ý nghĩa kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn báo cáo tài Khoản mục nợ phải trả người bán khoản mục có ý nghĩa vơ quan trọng hoạt động doanh nghiệp nói chung cơng việc Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD: TS Phạm Tiến KTV thực kiểm toán BCTC Ý nghĩa đặc biệt thể cụ thể qua nội dung sau: Trong quan hệ mua bán – tốn doanh nghiệp, khơng phải doanh nghiệp có khả tốn khoản mua hàng Do phát sinh khoản công nợ phải trả người bán Đây thực tế khoản chiếm dụng vốn đơn vị khác bổ sung cho hoạt động doanh nghiệp Nợ phải trả người bán tiêu chiếm tỷ trọng lớn tổng nợ phải trả doanh nghiệp xem khoản mục quan trọng hình thành nên nguồn vốn doanh nghiệp Phải trả người bán khoản mục liên quan đến nhiều khoản mục quan trọng Báo cáo tài doanh nghiệp hàng tồn kho, tiền, tài khoản cố định hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thường xuyên phát sinh quan hệ mua bán toán Nợ phải trả người bán chiếm tỷ trọng lớn tổng nợ phải trả doanh nghiệp, Thể khả tự tài trợ nguồn vốn chủ sở hữu tổng nguồn vốn Tý suất tự tài trợ doanh nghiệp mà lớn khả huy động vốn doanh nghiệp cao, ngược lại tỷ suất mà thấp thể khả tự chủ tài doanh nghiệp kém, tình hình tài có khả gặp rắc rối lệ thuộc vào nguồn tài trợ từ bên ngoài, ảnh hưởng đến hoạt động doanh nghiệp Việc đánh giá tỷ suất doanh nghiệp cho KTV thấy đặc điểm ban đầu hoạt động kinh doanh khách hàng cho thấy rủi ro xảy Đây vấn đề quan trọng với KTV giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD: TS Phạm Tiến 1.2.2 Mục tiêu, kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán 1.2.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán Để thực hướng hiệu hoạt động kiểm tốn KTV phải xác định mục tiêu kiểm toán sở mối quan hệ vốn có đối tượng khách thể kiểm tốn Vì vậy, tiến hành kiểm toán khoản mục phải trả cho người bán, KTV phải xác định hệ thống mục tiêu kiểm toán cho khoản mục Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn Báo cáo tài chính” Khoản 11 xác định: “Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng? Để đạt mục tiêu nói chung này, kiểm tốn nợ phải trả người bán phải đạt mục tiêu sau đây: • Các khoản nợ phải trả người bán phản ánh BCTC có thật (thực tế • xảy phê duyệt thẩm quyền) phù hợp với đối tượng Các khoản nợ phải trả người bán tính tốn, đánh giá quy định, • số lượng số tiền Các khoản nợ phải trả người bán ghi chép cách đầy đủ, quy • • định phương pháp kế toán Các khoản nợ phải trả người bán ghi chép kịp thời Các khoản nợ phải trả người bán ghi chép loại theo loại nợ • phải trả Các khoản nợ phải trả người bán phản ánh Báo cáo tài nghĩa vụ DN, nghĩa khoản nợ phải trả tồn chủ nợ mà DN phải có nghĩa vụ trả nợ thời gian định với số tiền định Luận văn tốt nghiệp Hưng GVHD: TS Phạm Tiến • Các khoản nợ phải trả người bán phải đảm bảo phù hợp số tổng hợp • số chi tiết Các khoản nợ phải trả người bán phát sinh có đầy đủ chứng • chứng từ hợp lệ Các khoản nợ phải trả người bán ln có xác nhận đầy đủ kịp thời • • chủ nợ Q trình kiểm soát nội nợ phải trả người bán chặt chẽ hiệu Các khoản nợ phải trả người bán trình bày cơng bố đắn đầy đủ theo quy định 1.2.2.2 Căn kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán Trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn hồn tồn khác với ghi sổ kế tốn Căn ghi sổ kế toán kiểm tra phòng kế tốn Ngồi này, để kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán bao gồm tất tài liệu để kiểm soát chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế phát sinh cách khách quan phận chức có liên quan Cụ thể, kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán bao gồm tài liệu chủ yếu sau đây: • Các nội quy, quy chế nội đơn vị liên quan đến quản lý nghiệp vụ • mua hàng toán phải trả người bán Bảng cân đối kế toán năm, kỳ kiểm toán (phần liên quan đến hàng hóa, tài • sản mua vào khoản toán phải trả) Các sổ kế toán tổng hợp, chi tiết tài khoản liên quan đến tài • khoản nêu Các chứng từ, hóa đơn mua hàng, phiếu chi tiền, phiếu nhập kho, hóa đơn • GTGT, chứng từ vận chuyển, biên kiểm nghiệm Các hợp đồng mua bán, thuê tài sản, nhà cửa, đất đai, đơn đặt hàng, • biên lý hợp đồng mua bán, vận chuyển, hợp đồng thuê Các kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch mua, giấy đề nghị mua phận trực tiếp sử dụng có xác nhận quản đốc phân xưởng phận vật tư 10 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phạm Tiến Hưng # Thủ tục kiểm tra Được thực Tham chiếu phải trả người bán theo đối tượng tăng giảm cách bất thường, nhà cung cấp chủ yếu có số dư khơng (0), có nghi vấn khả đơn vị khai thiếu khoản phải trả Tương tự gửi thư xác nhận đối khoản trả trước cho người bán khoản mục trọng yếu Lập bảng theo dõi thư xác nhận đánh giá tỷ lệ số dư có xác nhận với tổng số dư phải trả người bán, với tổng số dư trả trước cho người bán Kiểm tra chi tiết (trường hợp không nhận thư xác nhận) Kiểm tra nghiệp vụ hình thành số dư cuối kì khoản mục phải trả người bán, Kiểm tra việc toán sau ngày kết thúc niên độ số dư Trường hợp số dư lớn trọng yếu mà thời điểm phát hành báo cáo không nhận thư xác nhận khơng kiểm tra sau niên độ việc tốn, kiểm tốn viên phải đưa ý kiến ngoại trừ Đối với khoản trả trước người bán, kiểm tra chứng từ chuyển khoản cho nhà cung cấp, kiểm tra việc nhận hàng thực hợp đồng sau niên độ E KIỂM TRA ĐÁNH GIÁ GỐC NGOẠI TỆ Căn vào bảng tổng hợp phải trả người bán theo đối tượng theo dõi chi tiết theo gốc ngoại tệ, đánh giá lại khoản phải trả người bán có gốc ngoại tệ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng thời điểm lập báo cáo F KHOÁ SỔ KẾ TOÁN Kết hợp kiểm tra phần hành 641, 81 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phạm Tiến Hưng Được thực Tham # Thủ tục kiểm tra chiếu 642 LTH [6240] Kiểm tra khoản tốn sau ngày khóa sổ để phát chi phí niên độ ghi nhận vào niên độ sau toán Kiểm tra chi phí mang tính chất định kỳ tiền điện, nước, thuê mướn tài sản Thu thập hoá đơn phát sinh niên độ chưa toán sau ngày khoá sổ kế toán đối chiếu với sổ tài khoản nợ phải trả nhằm đảm bảo khoản nợ phải trả hạch toán đầy đủ kỳ kế toán (unrecorded liabilities) G KIỂM TRA TÍNH TRÌNH BÀY Phải trả, trả trước với bên liên quan, nội Việc bù trừ không thích hợp khoản phải trả người bán khoản trả trước nhà cung cấp việc cấn trừ công nợ khoản mục phải thu, phải trả… Soát xét để đảm bảo phải trả người bán trình bày phù hợp với chuẩn mức kế toán áp dụng quy định pháp lý KẾT LUẬN KIỂM TỐN Các mục tiêu kiểm tốn đạt cơng việc kiểm tốn thực đầy đủ để hỗ trợ cho ý kiến Chua co ket luan Dong y Khong dong y 82 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phạm Tiến Hưng Y kien khac Ý kiến khác: 83 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phạm Tiến Hưng Phụ lục : Giấy tờ làm việc phân tích biến động số dư TK 331 đối chiếu số liệu (wp1) 84 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phạm Tiến Hưng Khách hàng: Công ty ABC Địa chi: Kỳ KT: 1/1/2012-31/12/2012 Mục tiêu: Đảm bảo khoản phải trả nhà cung cấp ngắn hạn dài hạn có thực thuộc nghĩa vụ tốn DN; hạch tốn xác, đầy đủ CVTT: Phân tích biến động tiêu Nợ phải trả nhà cung cấpnăm so với năm trước, phân tích biến động tỷ suất: khoản Nợ phải trả nhà cung cấptrên tổng Nợ ngắn hạn phân tích bất thường Nguồn: Sổ TK 331 năm 2011, 2010, bảng CDKT, bảng CDSPS thư xác nhận số dư TK nợ phải trả người bán So sánh số dư TK Nợ phải trả nhà cung cấp năm với năm trước Ghi Nội dung 31/12/2011 Phải trả người bán 31/12/2010 19,981,443,70 (+/-) % 58,988,370,095 295.22 78,969,813,795 (1) (2) 2.So sánh tỷ lệ khoản nợ phải trả tổng công nợ vốn chủ sở hữu năm với năm trước Nội dung 31/12/2011 Nợ phải trả nhà cung cấptrên 31/12/2010 tổng nợ ngắn hạn 5.19% Tỷ lệ nợ phải trả nhà cung cấp 46.20% tổng giá trị mua vào kỳ 85 4.31% 77.18% (3) (3) Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phạm Tiến Hưng Ghi chú: (1): Số liệu đối chiếu bảng CDKT, sổ TK 331 năm 2012, bảng CDSPS (2): Số liệu đối chiếu sổ TK 331, BCTC kiểm toán 2011 (3): KTV tự tính tốn dựa số liệu BCTC đơn vị Kết luận: - Số dư nợ phải trả nhà cung cấp năm 2012 so với năm 2011 tăng 295.22% Tỷ lệ Nợ phải trả nhà cung cấp tổng nợ ngắn hạn tăng lên Nợ phải trả nhà cung cấp năm 2012 giảm so với năm 2011, có khả có khoản nợ chưa ghi sổ KTV cần thực kiểm tra nghiệp vụ phát sinh vào đầu kỳ kế toán năm 2013 Tỷ lệ Nợ phải trả nhà cung cấp tổng giá trị mua vào kỳ giảm Nợ phải trả nhà cung cấp giảm giá trị mua vào năm 2012 tăng lên so với 2011 Do quy mô hoạt động mở rộng, mà doanh nghiệp tài trợ doanh nghiệp có uy tín thị trường nên cơng ty ABC nhà cung cấp cho vay với số tiền lớn số dư Nợ phải trả nhà cung cấpcủa công ty ABC năm 2012 tăng nhiều 86 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phạm Tiến Hưng Phụ lục 3: Kiểm tra nghiệp vụ hình thành số dư phát sinh sau niên độ 87 Luận văn tốt nghiệp 88 GVHD: TS Phạm Tiến Hưng Luận văn tốt nghiệp Phụ lục 4: Kiểm tra đối ứng bất thường 89 GVHD: TS Phạm Tiến Hưng Luận văn tốt nghiệp 90 GVHD: TS Phạm Tiến Hưng Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phạm Tiến Hưng Phụ lục 5: Kiểm tra tốn sau đảm bảo tính đầy đủ công nợ phải trả 91 Luận văn tốt nghiệp Phụ lục 6: kiểm tra đảm bảo tính trình bày 92 GVHD: TS Phạm Tiến Hưng Luận văn tốt nghiệp 93 GVHD: TS Phạm Tiến Hưng Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Phạm Tiến Hưng Phụ lục 7: Kiểm tra đánh giá lại khoản cơng nợ có gốc ngoại tệ cuối kỳ kế toán 94 Luận văn tốt nghiệp 95 GVHD: TS Phạm Tiến Hưng ... thiện quy trình kiểm tốn khoản phải trả nhà cung cấp kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL thực hiện cho khố luận tốt nghiệp Để minh hoạ cho quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả nhà. .. phải trả người bán ln khoản mục bắt buộc phải trình bày báo cáo tài Khoản phải trả nhà cung cấp khoản mục trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Đây khoản mục có rủi ro tiềm tàng cao Khi thực kiểm toán khoản. .. quan hệ đơn vị nhà cung cấp, khoản phải trả nhà cung cấp chia thành hai loại: phải trả nhà cung cấp bên phải trả nhà cung cấp nội (giữa chi nhánh với tổng công ty chi nhánh tổng công ty ) Luận văn