Đang tải... (xem toàn văn)
Trong hoạt động sản xuất kinh doanh của bất kỳ một loại hình kinh doanh nào thì công tác kế toán là quan trọng và cần thiết, bởi nó gắn liền với sự duy trì và tồn tại của doanh nghiệp. Trong khuôn khổ đề án này, cũng xin được đề cập đến một trong những phần việc của công tác kế toán. Đó là việc thực hiện và hạch toán khấu hao tài sản cố định hữu hình gắn với đề xuất thực hiện giá trị thu hồi trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Tài sản cố định tham gia đầy đủ vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp từ thời kỳ thành lập cho đến khi kết thúc (phá sản, giải thể, sáp nhập...). Hơn thế nữa, trong từng thời kỳ kinh doanh, tài sản cố định đóng vai trò rất quan trọng trong việc hình thành giá cả của sản phẩm sản xuất, chi phí và có ảnh hưởng rất lớn đến kết quả sản xuất kinh doanh trong mỗi doanh nghiệp. Tất cả những ảnh hưởng này của tài sản cố định đều thông qua hình thức trích khấu hao tài sản cố định trong mỗi thời kỳ kinh doanh. Việc đưa giá trị thu hồi vào quá trình khấu hao tài sản cố định giúp cho công tác quản lý tài sản nói chung và quản lý tài sản cố định nói riêng trong doanh nghiệp được chặt chẽ hơn, phản ánh đúng hơn thực trạng tài sản hiện có tại doanh nghiệp. Giá trị thu hồi giúp cho tài sản cố định không thực sự “biến mất” khi đã thực hiện khấu hao hết mà vẫn tiếp tục tham gia vào sản xuất kinh doanh. Đồng thời giúp cho công tác quản lý, thanh lý tài sản cố định sau khấu hao được hợp lý hơn. Để hiểu rõ hơn về vấn đề khấu hao tài sản cố định, trong đề án em đã đi sâu nghiên cứu đề tài: “ Một số vấn đề tính và hạch toán khấu hao tài sản cố định hữu hình trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam hiện nay.” Nội dung chính của đề án bao gồm ba nội dung chủ yếu sau: Phần 1. Một số vấn đề chung về tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định. Phần 2. Hạch toán khấu hao tài sản cố định hữu hình theo chế độ hiện hành. Phần 3. Một số vấn đề còn tồn tại trong việc hạch toán khấu hao tài sản cố định hữu hình và phương hướng hoàn thiện.
Đề án chuyên ngành Bùi Thị Minh Hiếu – KT16A LỜI MỞ ĐẦU Trong hoạt động sản xuất kinh doanh loại hình kinh doanh cơng tác kế tốn quan trọng cần thiết, gắn liền với trì tồn doanh nghiệp Trong khuôn khổ đề án này, xin đề cập đến phần việc cơng tác kế tốn Đó việc thực hạch toán khấu hao tài sản cố định hữu hình gắn với đề xuất thực giá trị thu hồi hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tài sản cố định tham gia đầy đủ vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp từ thời kỳ thành lập kết thúc (phá sản, giải thể, sáp nhập ) Hơn nữa, thời kỳ kinh doanh, tài sản cố định đóng vai trị quan trọng việc hình thành giá sản phẩm sản xuất, chi phí có ảnh hưởng lớn đến kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tất ảnh hưởng tài sản cố định thông qua hình thức trích khấu hao tài sản cố định thời kỳ kinh doanh Việc đưa giá trị thu hồi vào trình khấu hao tài sản cố định giúp cho cơng tác quản lý tài sản nói chung quản lý tài sản cố định nói riêng doanh nghiệp chặt chẽ hơn, phản ánh thực trạng tài sản có doanh nghiệp Giá trị thu hồi giúp cho tài sản cố định không thực “biến mất” thực khấu hao hết mà tiếp tục tham gia vào sản xuất kinh doanh Đồng thời giúp cho công tác quản lý, lý tài sản cố định sau khấu hao hợp lý Để hiểu rõ vấn đề khấu hao tài sản cố định, đề án em sâu nghiên cứu đề tài: “ Một số vấn đề tính hạch tốn khấu hao tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt Nam nay.” Nội dung đề án bao gồm ba nội dung chủ yếu sau: Phần Một số vấn đề chung tài sản cố định khấu hao tài sản cố định Phần Hạch toán khấu hao tài sản cố định hữu hình theo chế độ hành Phần Một số vấn đề cịn tồn việc hạch tốn khấu hao tài sản cố định hữu hình phương hướng hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn nhiệt tình hướng dẫn thầy Chu Thành giúp em hoàn thành đề án Hà nội, tháng 11 năm 2007 Svth: Bùi Thị Minh Hiếu Đề án chuyên ngành Bùi Thị Minh Hiếu – KT16A Phần MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH I.MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Khái niệm tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định Theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài tài sản cố định bao gồm tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình tài sản cố định th tài Tài sản cố định hữu hình tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay nhiều chức định) thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị Tìa sản cố định vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định vơ hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí quyền phát hành; phát minh, sáng chế, quyền tác giả Tài sản cố định thuê tài chính: tài sản cố định mà doanh nghiệp th cho cơng ty cho th tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thoả thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê tài sản quy định hợp đồng thuê tài chính, phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng Dưới sâu nghiên cứu tài sản cố định hữu hình Tiêu chuẩn để nhận biết tài sản cố định hữu hình: Tư liệu lao động tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống hoạt động được, thoả mãn đồng thời bốn tiêu chí coi tài sản cố định: Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; Có thời hạn sử dụng từ năm trở lên; Có giá trị từ 10.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên Đề án chuyên ngành Bùi Thị Minh Hiếu – KT16A 2.Phân loại tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp Tại Điều Quyết định 206/2003/ QĐ-BTC phân loại tài sản cố định doanh nghiệp vào tính chất tài sản cố định doanh nghiệp, doanh nghiệp tiến hành phân loại tài sản cố định hữu hình dùng cho mục đích kinh doanh sau: Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc: tài sản cố định doanh nghiệp hình thành sau q trình thi cơng xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, cơng trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, cầu tầu, cầu cảng Loại 2: Máy móc, thiết bị: tồn loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy móc chun dùng, thiết bị cơng tác, dây truyền cơng nghệ, máy móc đơn lẻ Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: loại phương tiện vận tải bao gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống thiết bị truyền dẫn hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băng tải Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý: thiết bị, dụng cụ công tác quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy vi tính phục vụ cho quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, chống mối mọt Loại 5: Vườn lâu năm, súc vật việc cho sản phẩm: vườn lâu năm vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn ăn quả, thảm cỏ, thảm xanh ; súc vật làm việc cho sản phẩm đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu, đàn bò Loại 6: Các loại tài sản cố định khác: toàn tài sản cố định khác chưa liệt kê vào năm loại tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật 3.Nguyên giá tài sản cố định Tuỳ theo loại tài sản cố định cụ thể, cách thức hình thành, nguyên giá tài sản cố định xác định khác Theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC việc xác định nguyên giá quy định sau: ∗ Tài sản cố định hữu hình mua sắm: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua sắm (kể mua mua cũ) giá mua thực tế phải trả công khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp trả tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền dược hạch tốn vào chi phí tài theo kỳ hạn toán, trừ số chênh Đề án chuyên ngành Bùi Thị Minh Hiếu – KT16A lệch tính vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình theo quy định vốn hố chi phí lãi vay ∗ Tài sản cố định hữu hình mua hình thức trao đổi: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua hình thức trao đổi với tài sản cố định hữu hình khơng tương tự tài sản khác giá trị hợp lý tài sản cố định hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phải thu về) cộng khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp trả tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ ∗ Tài sản cố định hữu hình tự xây dựng tự sản xuất: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình tự xây dựng tự sản xuất giá thành thực tế tài sản cố định cộng chi phí lắp đặt, chạy thử, chi phí khác trực tiếp liên quan tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (trừ khoản lãi nội bộ, chi phí khơng hợp lý nguyên vật liệu lãng phí, lao động khoản phí khác vượt mức quy định xây dựng tự sản xuất) ∗ Nguyên giá tài sản cố định hữu hình đầu tư xây dựng hình thành theo phương thức giao thầu: giá tốn cơng trình xây dựng theo quy định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành, chi phí khác có liên quan ∗ Tài sản cố định cấp, điều chuyển đến: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình cấp, điều chuyển đến giá trị lại ghi sổ kế toán tài sản cố định đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển giá trị theo đánh giá thực tế hợp đồng giao nhận cộng với chi phí mà bên nhận tài sản tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ ∗ Tài sản cố định hữu hình cho, biếu, tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa giá trị đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận cộng với chi phí mà bên nhận tính đến thời điểm đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có) II HAO MỊN VÀ TÍNH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Hao mịn tài sản cố định hữu hình Hao mịn tài sản cố định: giảm dần giá trị sử dụng giá trị tài sản cố định tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, bào mòn Đề án chuyên ngành Bùi Thị Minh Hiếu – KT16A tự nhiên, tiến kỹ thuật trình hoạt động tài sản cố định Hao mòn tài sản cố định phân thành hai loại: Hao mịn hữu hình: hao mịn vật lý trình sử dụng bị cọ sát, bị ăn mòn, bị hư hỏng phận Hao mòn hữu hình tài sản cố định diễn hai dạng: - Hao mòn dạng kỹ thuật xảy trình sử dụng - Hao mòn tác động thiên nhiên (độ ẩm, nước, khơng khí ) khơng phụ thuộc vào việc sử dụng Do có hao mịn hữu hình nên tài sản cố định hữu hình dần giá trị sử dụng lúc ban đầu, cuối phải thay tài sản khác Hao mịn vơ hình: giảm giá trị tài sản cố định hữu hình tiến khoa học kỹ thuật Nhờ có tiến khoa học kỹ thuật mà tài sản cố định hữu hình sản xuất ngày có nhiều tính với suất cao chi phí Ngày nay, với phát triển vượt bậc tiến khoa học kỹ thuật với xu hướng tồn cầu hố, cạnh tranh mạnh mẽ, u cầu ngày cao người tiêu dùng đòi hỏi doanh nghiệp phải theo kịp đáp ứng nhu cầu nên tài sản cố định hữu hình phải chịu ảnh hưởng ngày lớn hao mịn vơ hình Khấu hao tài sản cố định hữu hình ∗ Khái niệm ý nghĩa khấu hao tài sản cố định hữu hình: Trong trình đầu tư sử dụng, tác động môi trường tự nhiên điều kiện làm việc với tiến khoa học kỹ thuật, tài sản cố định hữu hình bị hao mịn dần giá trị vật Phần giá trị hao mòn chuyển dịch vào giá trị sản phẩm làm hình thức trích khấu hao Như vậy, khấu hao tài sản cố định hữu hình biểu tiền phần giá trị tài sản cố định hao mòn Hao mòn tài sản cố định hữu hình tượng khách quan làm giảm giá trị giá trị sử dụng tài sản cố định hữu hình Đồng thời trích khấu hao tài sản cố định hữu hình biện pháp chủ quan nhằm thu hồi vốn đầu tư để tái tạo lại tài sản cố định hữu hình bị hư hỏng Ý nghĩa khấu hao: Về mặt kinh tế, khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh gía trị thực tài sản, đồng thời làm giảm lợi nhuận rịng doanh nghiệp Về mặt tài chính, khấu hao phương tiện tài trợ giúp cho doanh nghiệp thu hồi phận giá trị bị tài sản cố định Về mặt thuế, khấu hao khoản chi phí trừ vào lợi tức chịu thuế, tức tính vào chi phí kinh doanh hợp lệ Đề án chuyên ngành Bùi Thị Minh Hiếu – KT16A Việc tính khấu hao tài sản cố định tiến hành theo nhiều phương pháp khác tuỳ thuộc vào quy định Nhà nước chế độ quản lý tài sản doanh nghiệp yêu cầu quản lý doanh nghiệp ∗ Nguyên tắc trích khấu hao tài sản cố định: Mọi tài sản cố định doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh phải trích khấu hao Mức trích khấu hao tài sản cố định hạch toán vào chi phí kinh doanh kỳ Doanh nghiệp khơng tính trích khấu hao tài sản cố định khấu hao hết sử dụng vào hoạt động kinh doanh Đối với tài sản cố định chưa khấu hao hết hỏng, doanh nghiệp phải xác định nguyên nhân quy trách nhiệm đền bù, địi bồi thường thiệt hại tính vào chi phí khác Những tài sản cố định khơng tham gia vào hoạt động kinh doanh khơng phải trích khấu hao Bao gồm: tài sản cố định thuộc dự trữ Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý, giữ hộ; tài sản cố định phục vụ cho hoạt động phúc lợi doanh nghiệp nhà trẻ, câu lạc ; tài sản cố định phục vụ nhu cầu tồn xã hội, khơng phục vụ cho hoạt động kinh doanh riêng doanh nghiệp đê cập, cầu cống, đường xá mà Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý Doanh nghiệp cho thuê tài sản cố định hoạt động phải trích khấu hao tài sản cố định cho thuê Doanh nghiệp thuê tài sản cố định tài phải trích khấu hao tài sản cố định thuê tài tài sản cố định thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp theo quy định hành Trong trường hợp thời điểm khởi đầu thuê tài sản, doanh nghiệp thuê tài sản cố định tài cam kết khơng mua tài sản thuê hợp đồng thuê tài theo thời hạn th hợp đồng Việc trích thơi trích khấu hao tài sản cố định thực ngày (theo số ngày tháng) mà tài sản cố định tăng, giảm, ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh Quyền sử dụng đất lâu dài tài sản cố định vơ hình đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận tài sản cố định vô hình theo ngun giá khơng trích khấu hao ∗ Các phương pháp tính khấu hao tài sản cố định: Tài sản cố định doanh nghiệp nhiều số lượng, đa dạng chủng loại Vì mà việc áp dụng phương pháp khấu hao cho ngành nghề kinh doanh, loại hình doanh nghiệp khó Việc áp dụng phương pháp khấu hao cịn ảnh hưởng đến kết kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp đặc biệt cịn ảnh hưởng đến nghĩa vụ doanh nghiệp Nhà nước Chính điều mà văn Đề án chuyên ngành Bùi Thị Minh Hiếu – KT16A quy định từ trước tới tính trích khấu hao tài sản cố định Bộ Tài quy định cách chặt chẽ Phương pháp khấu hao đường thẳng: Căn quy định Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định ban hành theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC, doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng tài sản cố định Xác định mức trích khấu hao trung bình hàng năm cho tài sản cố định theo cơng thức đây: Mức khấu hao phải trích bình quân năm = Nguyên giá TSCĐ bình quân x Tỷ lệ khấu hao bình qn năm Trong đó: Tỷ lệ khấu hao TSCĐ = Thời gian sử dụng (năm) Và mức tính khấu hao trung bình hàng tháng số khấu hao phải trích năm chia cho 12 tháng Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá tài sản cố định thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức tính khấu hao trung bình tài sản cố định cách lấy giá trị cịn lại sổ kế tốn chia cho thời gian sử dụng xác định lại thời gian sử dụng lại (được xác định chênh lệch thời gian sử dụng đăng ký trừ thời gian sử dụng) tài sản cố định Mức tính khấu hao cho năm cuối thời gian sử dụng tài sản cố định xác định hiệu số nguyên giá tài sản cố định khấu hao luỹ kế thực đến năm trước năm cuối tài sản cố định Trên thực tế nay, phương pháp khấu hao đường thẳng áp dụng phổ biến Phương pháp cố định mức khấu hao theo thời gian nên có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp nâng cao suất lao động, tăng số lượng sản phẩm làm để hạ giá thành, tăng lợi nhuận Theo quy định chung, để đơn giản cách tính tài sản cố định hữu hình tăng tháng, tháng sau trích khấu hao Tài sản cố định hữu hình giảm tháng, tháng sau thơi trích khấu hao Do vậy, để xác định khấu hao tháng sau phải vào tình hình tăng, giảm tài sản cố Đề án chuyên ngành Bùi Thị Minh Hiếu – KT16A định hữu hình tháng Vì số khấu hao tháng khác tháng trước trường hợp có biến động tăng giảm tài sản cố định hữu hình Cho nên, để giảm bớt cơng việc tính tốn hàng ngày, người ta tính số khấu hao tăng thêm làm giảm bớt tháng vào số khấu hao trích tháng trước để xác định số khấu hao phải trích tháng theo cơng thức sau: Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao Số khấu hao phải trích = tính + TSCĐ tăng thêm - TSCĐ tháng tháng trước tháng trước giảm tháng trước Mức khấu hao trung bình hàng năm phép làm tròn số đến số hàng đơn vị Nếu số thập phân lớn làm trịn lên đơn vị, số thập phân nhỏ số hàng đơn vị giữ nguyên Ưu điểm phương pháp dễ dàng, đơn giản, chi phí khấu hao phân bổ vào kỳ, tránh biến động lớn chi phí kỳ Vì ổn định việc kinh doanh doanh nghiệp, thuận lợi cơng việc kiểm tra, tính tốn Bên cạnh đó, phương pháp khấu hao đường thẳng có số nhược điểm: số doanh nghiệp số ngành nghề kinh doanh có đặc điểm kinh doanh theo mùa vụ, theo hợp đồng việc xác định chi phí khấu hao theo phương pháp khơng phù hợp kỳ doanh nghiệp khơng thực cơng việc kinh doanh có chi phí khấu hao Không thế, số doanh nghiệp kinh doanh có hiệu nên muốn khấu hao nhanh để mở rộng, tái đâu tư nhanh phương pháp không giải vấn đề Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh: Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh phải thoả mãn đồng thời điều kiện: tài sản cố định đầu tư (chưa sử dụng); loại máy móc, thiết bị, dụng cụ làm việc đo lường thiết bị Mức trích khấu hao tài sản cố định theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh xác định sau: Mức trích khấu hao năm tài sản cố định năm đầu xác định theo cơng thức: Mức trích khấu hao hàng năm tài sản cố định = Giá trị lại tài x sản cố định Tỷ lệ khấu hao nhanh Trong đó, tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức: Đề án chuyên ngành Bùi Thị Minh Hiếu – KT16A Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo Tỷ lệ khấu hao nhanh (%) = phương pháp đường thẳng x Hệ số điều chỉnh Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng xác định sau: Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng (%) = x 100 Thời gian sử dụng tài sản cố định Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng tài sản cố định quy định bảng đây: Thời gian sử dụng tài sản cố định Hệ số điều chỉnh (lần) Đến năm (t