BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Số: 36/2016/TT-BTC Hà Nội, ngày 26 tháng 02 năm 2016 Độc lập - Tự - Hạnh phúc THÔNG TƯ Hướng dẫn thực quy định thuế tổ chức, cá nhân tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị khai thác dầu khí theo quy định Luật dầu khí Căn Luật Dầu khí ngày 06/07/1993, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Dầu khí số 19/2000/QH10 ngày 09/06/2000, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Dầu khí số 10/2008/QH12 ngày 03/06/2008 văn hướng dẫn thi hành; Căn Luật thuế văn hướng dẫn hành; Căn Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012, Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế Nghị định Chính phủ quy định chi tiết thi hành; Căn Nghị định số 33/2013/NĐ-CP ngày 22/4/2013 Chính phủ Ban hành hợp đồng mẫu Hợp đồng Chia sản phẩm dầu khí; Căn Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 23/12/2013 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Theo đề nghị Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế; Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thông tư hướng dẫn thực quy định thuế tổ chức, cá nhân tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị khai thác dầu khí theo quy định Luật Dầu khí Chương I QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi áp dụng Thông tư hướng dẫn quy định thuế đối với: tổ chức, cá nhân (sau gọi nhà thầu) tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị, khai thác dầu thơ, condensate (sau gọi chung dầu thơ) khí thiên nhiên, khí đồng hành, khí than (sau gọi chung khí thiên nhiên) Việt Nam theo quy định Luật Dầu khí; bên có quan hệ liên kết với nhà thầu tham gia hợp đồng dầu khí Các bên có quan hệ liên kết nêu bên có mối quan hệ trường hợp đây: - Một bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức vào bên kia; - Các bên trực tiếp hay gián tiếp chịu điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức bên khác; - Các bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức vào bên khác Thông tư không áp dụng hoạt động tìm kiếm thăm dị, phát triển mỏ khai thác dầu khí Liên doanh Việt - Nga “Vietsovpetro” từ lô 09-1 theo quy định Hiệp định 2010 Nghị định thư 2013 Chính phủ Việt Nam Liên bang Nga trừ quy định thuế hoạt động chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí quy định Mục Thơng tư Điều Người nộp thuế Người nộp thuế bên nhà thầu tham gia hợp đồng dầu khí Người nộp thuế ủy quyền cho người điều hành, doanh nghiệp liên doanh, công ty điều hành chung thực khai thuế người nộp thuế tự thực nộp khoản thuế phát sinh theo quy định; Người nộp thuế ủy quyền cho người điều hành, doanh nghiệp liên doanh, công ty điều hành chung thực khai, nộp khoản thuế phát sinh theo quy định Trường hợp hợp đồng dầu khí có thoả thuận Tập đồn Dầu khí Việt Nam thay mặt nhà thầu nộp loại thuế Tập đồn Dầu khí Việt Nam ủy quyền cho người điều hành, doanh nghiệp liên doanh, công ty điều hành chung thực khai thuế Tập đoàn tự thực nộp khoản thuế phát sinh theo quy định; Tập đoàn Dầu khí Việt Nam ủy quyền cho người điều hành, doanh nghiệp liên doanh, công ty điều hành chung thực khai, nộp khoản thuế phát sinh theo quy định Người nộp thuế hoạt động chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí thực theo hướng dẫn Điều 23 Mục Chương II Thông tư Điều Đồng tiền khai, nộp thuế Đồng tiền khai, nộp loại thuế hướng dẫn Thông tư gồm thuế tài nguyên, thuế xuất khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp thuế chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí la Mỹ Trường hợp dầu thơ, khí thiên nhiên bán thị trường Việt Nam, giá bán xác định sở la Mỹ đồng tiền nộp thuế đồng Việt Nam Việc quy đổi từ đô la Mỹ sang đồng Việt Nam để tính thuế, nộp thuế thực theo tỷ giá mua vào theo hình thức chuyển khoản Hội sở Ngân hàng thương mại cổ phần Ngoại thương Việt Nam thời điểm lập hóa đơn Trường hợp dầu thơ, khí thiên nhiên bán thu đô la Mỹ người nộp thuế nộp thuế đồng Việt Nam theo quy định Chính phủ đồng tiền nộp thuế đồng Việt Nam Việc quy đổi từ đô la Mỹ sang đồng Việt Nam để toán cho khoản nghĩa vụ phải nộp ngoại tệ thực theo quy định Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung văn quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Điều Địa điểm đăng ký thuế, khai, nộp thuế Địa điểm đăng ký thuế, khai, nộp thuế (trừ thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu) Cục Thuế địa phương nơi người điều hành, doanh nghiệp liên doanh, cơng ty điều hành chung đặt trụ sở, văn phịng điều hành Đối với hợp đồng dầu khí tiến hành khai thác trước ban hành Thông tư này, địa điểm khai, nộp thuế thực theo hướng dẫn trước Thơng tư có hiệu lực thi hành Điều Nguyên tắc xác định giá tính thuế Đối với dầu thơ, giá tính thuế theo quy định Thông tư giá bán dầu thô điểm giao nhận xác định theo giao dịch sòng phẳng “Giao dịch sòng phẳng” việc bán thị trường Việt Nam thị trường quốc tế đồng tiền tự chuyển đổi người bán người mua tự nguyện liên quan, khơng bao gồm việc bán bên cho chi nhánh họ, bán phủ tổ chức phủ sở hữu giao dịch trao đổi đổi hàng lần bán không theo giá thị trường tự quốc tế “Điểm giao nhận” điểm mà dầu khí chạm mặt bích ngồi tàu dầu phương tiện tàng chứa dùng để lấy tiêu thụ dầu khí điểm khác theo thỏa thuận bên hợp đồng dầu khí mà dầu khí chuyển giao quyền sở hữu cho bên tham gia hợp đồng dầu khí Trường hợp dầu thơ bán khơng theo giao dịch sịng phẳng giá tính thuế dầu thơ giá bán trung bình cộng tháng xuất bán dầu thơ dầu thô loại tương đương thị trường quốc tế Người nộp thuế có trách nhiệm cung cấp cho quan thuế thông tin thành phần, chất lượng dầu thô khai thác Khi cần thiết, quan thuế tham khảo giá bán thị trường Mỹ (WTI), thị trường Anh (Brent) hay thị trường Singapore (Plátt’s) tham khảo ý kiến quan nhà nước có thẩm quyền việc xác định giá dầu thô khai thác người nộp thuế Đối với khí thiên nhiên, giá tính thuế giá bán khí thiên nhiên điểm giao nhận, xác định theo hợp đồng mua bán khí thiên nhiên, Thủ tướng Chính phủ phê duyệt phù hợp với thỏa thuận hợp đồng dầu khí, có tính đến thời điểm tính giá, thị trường yếu tố liên quan khác (nếu có) Khi cần thiết, quan thuế tham khảo ý kiến quan nhà nước có thẩm quyền việc xác định giá khí thiên nhiên khai thác người nộp thuế Điều Các quy định chung khác Trường hợp tổ chức, cá nhân tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị khai thác dầu khí theo nhiều hợp đồng dầu khí khác việc thực quy định thuế theo hướng dẫn Thông tư thực riêng rẽ theo hợp đồng dầu khí Các hướng dẫn quản lý thuế không hướng dẫn cụ thể Thông tư thực theo quy định hành pháp luật thuế văn hướng dẫn thi hành Chương II HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN CÁC QUY ĐỊNH VỀ THUẾ Mục THUẾ TÀI NGUYÊN Điều Đối tượng chịu thuế tài nguyên Đối tượng chịu thuế tài nguyên tồn sản lượng dầu thơ khí thiên nhiên thực tế khai thác thu từ diện tích hợp đồng dầu khí, đo điểm giao nhận (sản lượng dầu thực, sản lượng khí thực) Trường hợp Chính phủ Việt Nam sử dụng lượng khí đồng hành người nộp thuế, không trao đổi, không bán thu tiền người nộp thuế khơng phải nộp thuế tài nguyên lượng khí đồng hành Trường hợp q trình khai thác dầu thơ khí thiên nhiên, người nộp thuế phép khai thác tài nguyên khác, thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên thực nộp thuế tài nguyên trường hợp cụ thể theo quy định Luật thuế Tài nguyên văn hướng dẫn thi hành Điều Kỳ tính thuế tài nguyên - Trường hợp hợp đồng dầu khí khơng có thỏa thuận có thỏa thuận thực theo quy định hành có thỏa thuận phân bổ sản lượng dầu, khí thực thành dầu, khí thuế tài nguyên thực theo quý, tạm tính vào thời điểm lấy dầu khí điều chỉnh cuối sau kết thúc năm kỳ tính thuế năm dương lịch - Trường hợp hợp đồng dầu khí có thỏa thuận việc phân bổ sản lượng dầu, khí thực thành dầu, khí thuế tài nguyên để nộp thuế thực theo quý, tạm tính vào thời điểm lấy dầu, khí điều chỉnh cuối sau kết thúc quý thực theo thỏa thuận hợp đồng dầu khí (kỳ tính thuế theo quý) - Kỳ tính thuế tài nguyên ngày khai thác dầu thơ, khí thiên nhiên ngày kết thúc năm dương lịch ngày kết thúc quý - Kỳ tính thuế tài nguyên cuối ngày năm dương lịch ngày quý đến ngày kết thúc khai thác dầu thơ, khí thiên nhiên Điều Xác định số thuế tài nguyên phải nộp Thuế tài nguyên dầu thơ, khí thiên nhiên xác định sở luỹ tiến phần sản lượng dầu thơ, khí thiên nhiên bình qn ngày khai thác tổng sản lượng dầu thơ, khí thiên nhiên thực khai thác kỳ nộp thuế từ diện tích hợp đồng dầu khí, thuế suất thuế tài nguyên số ngày khai thác thực kỳ tính thuế Xác định thuế tài nguyên dầu thô khí thiên nhiên phải nộp: Số ngày khai Thuế tài Sản lượng dầu thô, thác dầu thô, Thuế nguyên khí thiên nhiên suất khí dầu thơ = chịu thuế tài nguyên x x thuế tài thiên nhiên khí thiên nhiên bình qn ngày ngun thực phải nộp kỳ tính thuế kỳ tính thuế Trong đó: + Sản lượng dầu thơ khí thiên nhiên chịu thuế tài nguyên bình quân ngày kỳ tính thuế tồn sản lượng dầu thơ khí thiên nhiên chịu thuế tài nguyên khai thác kỳ tính thuế chia cho số ngày khai thác thực kỳ tính thuế + Thuế suất thuế tài nguyên: thực theo quy định pháp luật thuế tài nguyên Trường hợp hợp đồng dầu khí ký kết trước ngày 01 tháng năm 2010 có thỏa thuận cụ thể thuế suất thuế tài nguyên thực theo thỏa thuận hợp đồng dầu khí ký kết Việc xác định dự án khuyến khích đầu tư dầu khí để làm áp dụng thuế suất thuế tài nguyên vào danh mục dự án khuyến khích đầu tư dầu khí Thủ tướng Chính phủ định + Số ngày khai thác dầu thơ khí thiên nhiên thực kỳ tính thuế số ngày tiến hành hoạt động khai thác dầu thơ khí thiên nhiên kỳ tính thuế, trừ ngày ngừng sản xuất tồn diện tích hợp đồng nguyên nhân Ví dụ 1: Xác định thuế tài nguyên dầu thô phải nộp trường hợp khai thác dầu thô (giả sử theo quý): Giả sử: + Tổng sản lượng dầu thô chịu thuế tài nguyên, khai thác kỳ nộp thuế: 12.000.000 thùng + Số ngày sản xuất kỳ nộp thuế: 75 ngày + Sản lượng dầu thô chịu thuế tài nguyên bình quân ngày kỳ nộp thuế: 160.000 thùng/ngày (12.000.000 thùng:75 ngày) + Dầu thô khai thác từ hợp đồng không thuộc danh mục dự án khuyến khích đầu tư (trường hợp dầu thơ khai thác từ hợp đồng thuộc danh mục dự án khuyến khích đầu tư tính tương tự với thuế suất thuế tài nguyên áp dụng dự án khuyến khích đầu tư) Thuế tài ngun dầu thơ phải nộp kỳ nộp thuế xác định sau: {(20.000 x 10%) + (30.000 x 12%) + (25.000 x 14%) + (25.000 x 19%) + (50.000 x 24%) + (10.000 x 29%)} x 75 ngày = 2.156.250 thùng Ví dụ 2: Xác định thuế tài nguyên khí thiên nhiên, phải nộp trường hợp khai thác khí thiên nhiên (giả sử theo quý): Giả sử: + Tổng sản lượng khí thiên nhiên chịu thuế tài nguyên, khai thác kỳ nộp thuế: 855.000.000 m3 + Số ngày sản xuất kỳ tính thuế: 75 ngày + Sản lượng khí thiên nhiên chịu thuế tài ngun bình quân ngày kỳ nộp thuế: 11.400.000 m3/ngày (= 855.000.000 m3 : 75 ngày) + Khí thiên nhiên khai thác từ hợp đồng không thuộc danh mục dự án khuyến khích đầu tư Thuế tài nguyên khí thiên nhiên phải nộp kỳ nộp thuế xác định sau: {(5.000.000 x 2%) + (5.000.000 x 5%) + (1.400.000 x 10%)} x 75 ngày = 36.750.000 m3 Điều 10 Xác định thuế tài nguyên tạm tính Thuế tài ngun nộp: tồn dầu thơ, khí thiên nhiên; tồn tiền; phần tiền phần dầu thơ, khí thiên nhiên Trường hợp thuế tài nguyên nộp dầu thơ, khí thiên nhiên, quan thuế thơng báo cho người nộp thuế văn trước tháng hướng dẫn cụ thể khai, nộp thuế tài ngun dầu thơ, khí thiên nhiên Xác định số tiền thuế tài nguyên tạm tính: Số tiền thuế tài ngun tạm tính = Sản lượng dầu thơ khí thiên nhiên thực tế bán x Giá tính thuế tài nguyên Tỷ lệ thuế x tài nguyên tạm tính Trong đó: + Sản lượng dầu thơ thực tế bán sản lượng dầu thô chịu thuế tài nguyên theo lần xuất bán; + Sản lượng khí thiên nhiên thực tế bán sản lượng khí thiên nhiên chịu thuế tài nguyên bán theo tháng; + Giá tính thuế tài ngun dầu thơ giá bán điểm giao nhận theo giao dịch sòng phẳng lần xuất bán không bao gồm thuế giá trị gia tăng (nếu có); + Giá tính thuế tài nguyên đối với khí thiên nhiên giá bán điểm giao nhận theo tháng xuất bán, khơng bao gồm thuế giá trị gia tăng (nếu có) Trường hợp người nộp thuế tách riêng chi phí vận chuyển khí thiên nhiên hóa đơn giá tính thuế tài nguyên khí thiên nhiên giá bán điểm giao nhận theo tháng xuất bán, khơng bao gồm chi phí vận chuyển, thuế giá trị gia tăng (nếu có) Trường hợp dầu thơ bán khơng theo giao dịch sịng phẳng giá tính thuế tài nguyên xác định hướng dẫn khoản Điều Thông tư + Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính xác định hướng dẫn đây: Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính = Thuế tài ngun dầu thơ, khí thiên nhiên dự kiến phải nộp kỳ tính thuế Sản lượng dầu thơ, khí thiên nhiên chịu thuế tài ngun dự kiến khai thác kỳ tính thuế x 100% + Thuế tài ngun dầu thơ, khí thiên nhiên dự kiến phải nộp kỳ tính thuế xác định theo hướng dẫn khoản Điều Thông tư này, sở sản lượng dầu thơ, khí thiên nhiên chịu thuế tài nguyên dự kiến khai thác kỳ tính thuế, số ngày dự kiến khai thác; + Sản lượng dầu thơ, khí thiên nhiên chịu thuế tài nguyên dự kiến khai thác kỳ tính thuế sản lượng dầu thơ, khí thiên nhiên chịu thuế tài nguyên dự kiến khai thác kỳ tính thuế Thời hạn người nộp thuế nộp thông báo tỷ lệ tạm nộp thuế theo mẫu Báo cáo dự kiến sản lượng dầu khí khai thác tỷ lệ tạm nộp thuế số 01/BCTL-DK ban hành kèm theo Thông tư sau: - Trường hợp hợp đồng dầu khí có thỏa thuận kỳ tính thuế tài ngun theo năm sản lượng dầu thơ, khí thiên nhiên dự kiến khai thác năm tiếp theo, người nộp thuế xác định tỷ lệ thuế tài ngun tạm tính thơng báo cho quan thuế địa phương nơi đăng ký thuế biết chậm ngày 01 tháng 12 kỳ tính thuế năm trước Trong kỳ tính thuế, trường hợp dự kiến sản lượng dầu thơ, khí thiên nhiên khai thác, dự kiến số ngày khai thác dầu khí tháng cuối năm thay đổi dẫn đến tăng giảm tỷ lệ tạm nộp thuế tài nguyên từ 15% trở lên so với tỷ lệ tạm nộp thuế tài nguyên tạm tính thơng báo với quan thuế người nộp thuế có trách nhiệm xác định thơng báo tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính cho quan thuế biết chậm ngày 01 tháng năm - Trường hợp hợp đồng dầu khí có thỏa thuận kỳ tính thuế tài ngun theo q sản lượng dầu thơ, khí thiên nhiên dự kiến khai thác quý tiếp theo, người nộp thuế xác định tỷ lệ thuế tài ngun tạm tính thơng báo cho quan thuế địa phương nơi đăng ký thuế biết chậm ngày 01 tháng liền kề trước quý - Trường hợp hợp đồng dầu khí bắt đầu đưa vào khai thác thương mại, người nộp thuế có trách nhiệm xác định thơng báo tỷ lệ thuế tài ngun tạm tính cho quan thuế khai nộp thuế tài nguyên tạm tính chuyến dầu thơ, khí thiên nhiên khai thác xuất bán diện tích hợp đồng Ví dụ 3: Xác định tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính (theo kỳ tính thuế năm): - Xác định tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính dầu thô: Giả sử: + Tổng sản lượng dầu thô chịu thuế tài nguyên, dự kiến khai thác năm: 72.000.000 thùng + Số ngày dự kiến khai thác năm: 360 ngày + Sản lượng dầu thô chịu thuế tài nguyên bình quân ngày năm: 200.000 thùng/ngày (72.000.000 thùng : 360 ngày) + Thuế tài nguyên dự kiến phải nộp năm (xác định hướng dẫn Điều 9, Thông tư này): 14.526.000 thùng Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính từ khai thác dầu thô là: 14.526.000 x 72.000.000 100% = 20,1750% - Xác định tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính khí thiên nhiên: Giả sử: + Tổng sản lượng khí thiên chịu thuế tài nguyên, dự kiến khai thác năm: 3.960.000.000 m3 + Số ngày dự kiến khai thác năm: 360 ngày + Sản lượng khí thiên nhiên chịu thuế tài nguyên bình quân ngày năm: 11.000.000 m3/ ngày (3.960.000.000 m3: 360 ngày) + Thuế tài nguyên dự kiến phải nộp năm (xác định hướng dẫn Điều Thông tư này): 162.000.000 m3 Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính từ khai thác khí thiên nhiên là: 162.000.000 3.960.000.000 x 100% = 4,0909% Điều 11 Quyết toán thuế tài nguyên Đối với khai thác dầu thô: a) Xác định số tiền thuế tài nguyên phải nộp: a.1) Xác định thuế tài nguyên dầu thơ phải nộp kỳ tính thuế: Thuế tài ngun dầu thơ phải nộp kỳ tính thuế Sản lượng dầu Thuế thô chịu thuế tài suất thuế = nguyên bình quân x x tài ngày kỳ ngun tính thuế Số ngày khai thác dầu thơ thực kỳ tính thuế a.2) Xác định tỷ lệ thuế tài nguyên dầu thô so với sản lượng dầu thơ khai thác kỳ tính thuế: Tỷ lệ thuế tài ngun dầu thơ kỳ tính thuế Thuế tài ngun dầu thơ phải nộp kỳ tính thuế = Sản lượng dầu thô khai thác kỳ tính thuế x 100% a.3) Xác định thuế tài nguyên dầu thơ bán kỳ tính thuế: Thuế tài ngun dầu thơ bán kỳ tính thuế = Sản lượng dầu thô bán Tỷ lệ thuế tài nguyên x dầu thơ kỳ tính thuế thuế: a.4) Xác định số tiền phải nộp từ bán thuế tài ngun dầu thơ kỳ tính Số tiền phải nộp từ bán thuế tài nguyên dầu = thơ kỳ tính thuế Thuế tài ngun dầu thơ bán kỳ tính thuế x Giá tính thuế tài ngun dầu thơ Trong đó: + Thuế tài ngun dầu thơ bán kỳ tính thuế xác định hướng dẫn điểm a.3, khoản 1, Điều này; + Giá tính thuế tài nguyên dầu thơ: giá bình qn gia quyền dầu thô bán điểm giao nhận theo giao dịch sịng phẳng kỳ tính thuế, khơng bao gồm thuế giá trị gia tăng (nếu có) Trường hợp dầu thơ bán khơng theo giao dịch sịng phẳng giá tính thuế tài nguyên xác định hướng dẫn khoản Điều Thông tư a.5) Xác định thuế tài nguyên dầu thô chưa bán kỳ tính thuế để làm sở tốn thuế tài ngun dầu thơ phải nộp cho kỳ tính thuế tiếp theo: Thuế tài nguyên dầu thô chưa bán kỳ tính thuế Thuế tài ngun dầu thơ = + chưa bán kỳ tính thuế trước Thuế tài ngun dầu thơ phải nộp kỳ tính thuế - Thuế tài nguyên dầu thô bán kỳ tính thuế Ví dụ 4: Xác định giá tính thuế tài nguyên: Giả sử: sản lượng dầu thô bán kỳ tính thuế (4.000.000 thùng) bán thành lơ: lơ có sản lượng 2.000.000 thùng, bán với giá 108 USD/ thùng; lơ có sản lượng 1.000.000 thùng, bán với giá 120 USD/ thùng; lơ có sản lượng 1.000.000 thùng, bán với giá 100 USD/ thùng Giá tính thuế tài nguyên dầu thô = (2.000.0000 x 108) + (1.000.0000 x 120) + (1.000.0000 x 100) = 4.000.000 109 USD/ thùng Đối với khai thác khí thiên nhiên: a) Xác định số tiền thuế tài nguyên phải nộp: a.1) Xác định thuế tài nguyên khí thiên nhiên phải nộp kỳ tính thuế: Thuế tài nguyên khí thiên nhiên phải nộp = kỳ tính thuế Sản lượng khí thiên nhiên chịu Thuế thuế tài nguyên suất thuế x x bình qn ngày tài kỳ tính nguyên thuế Số ngày khai thác khí thiên nhiên thực kỳ tính thuế a.2) Xác định số tiền phải nộp từ bán thuế tài nguyên khí thiên nhiên kỳ tính thuế: Số tiền phải nộp từ bán thuế tài nguyên khí thiên nhiên kỳ tính thuế Thuế tài nguyên khí thiên nhiên = phải nộp kỳ tính thuế x Giá tính thuế tài ngun khí thiên nhiên Trong đó: + Thuế tài nguyên khí thiên nhiên phải nộp kỳ tính thuế: xác định hướng dẫn điểm a.1, khoản 2, Điều này; + Giá tính thuế tài ngun khí thiên nhiên: giá bình qn gia quyền khí thiên nhiên điểm giao nhận kỳ tính thuế, khơng bao gồm thuế giá trị gia tăng Trường hợp người nộp thuế tách riêng chi phí vận chuyển khí thiên nhiên hóa đơn giá tính thuế tài ngun khí thiên nhiên giá bình qn gia quyền khí thiên nhiên điểm giao nhận kỳ tính thuế, khơng bao gồm chi phí vận chuyển, thuế giá trị gia tăng (nếu có) Điều 12 Khai, nộp thuế tài nguyên hoạt động khai thác, xuất bán dầu thô, khí thiên nhiên Khai, nộp thuế tài nguyên tạm tính: a) Hồ sơ khai thuế tài nguyên tạm tính: - Hồ sơ khai thuế tài nguyên Tờ khai thuế tài nguyên tạm tính dầu khí theo mẫu số 01/TAIN - DK ban hành kèm theo Thông tư - Phụ lục chi tiết nghĩa vụ thuế nhà thầu dầu khí theo mẫu số 01/PL-DK ban hành kèm theo Thông tư b) Thời hạn khai, nộp thuế tài nguyên tạm tính: - Khai thuế tài nguyên tạm tính hoạt động khai thác, xuất bán dầu thô thực theo lần xuất bán Thời hạn nộp hồ sơ khai, nộp thuế tài ngun tạm tính dầu thơ theo lần xuất bán chậm ngày thứ 35 kể từ ngày xuất bán dầu thô (đối với dầu thô xuất bán nước dầu thô xuất khẩu) Ngày xuất bán ngày hồn thành việc xuất dầu thơ điểm giao nhận - Khai thuế tài nguyên tạm tính hoạt động khai thác, xuất bán khí thiên nhiên thực theo tháng Thời hạn nộp hồ sơ khai, nộp thuế tài nguyên tạm tính khai thác khí thiên nhiên theo tháng: chậm ngày thứ 20 (hai mươi) tháng tháng xuất hóa đơn bán khí Khai tốn thuế tài nguyên: a) Hồ sơ khai toán thuế tài nguyên hoạt động khai thác, xuất bán dầu thơ, khí thiên nhiên: 10 - Tờ khai tốn thuế tài nguyên dầu khí theo mẫu số 02/TAIN DK ban hành kèm theo Thông tư - Phụ lục chi tiết nghĩa vụ thuế nhà thầu dầu khí theo mẫu số 01/PLDK ban hành kèm theo Thông tư - Phụ lục sản lượng doanh thu xuất bán dầu khí theo mẫu số 02-1/PL-DK ban hành kèm theo Thông tư b) Thời hạn nộp hồ sơ khai toán thuế tài nguyên hoạt động khai thác xuất bán, dầu thơ, khí thiên nhiên: - Thời hạn nộp hồ sơ khai tốn thuế tài ngun dầu thơ, khí thiên nhiên chậm ngày thứ 90 (chín mươi) kỳ kỳ phát sinh nghĩa vụ thuế - Chậm ngày thứ 45 (bốn mươi lăm) kể từ ngày kết thúc hợp đồng dầu khí Trường hợp ngày cuối thời hạn khai, nộp thuế trùng với ngày nghỉ theo quy định ngày cuối thời hạn tính ngày làm việc ngày nghỉ Mục THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU Người nộp thuế thực khai, nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập pháp luật quản lý thuế hành Ngoài ra, Bộ Tài hướng dẫn số nội dung cụ thể sau: Điều 13 Thuế xuất Xác định số thuế xuất tạm tính: Số thuế xuất tạm tính = Sản lượng dầu thơ, khí thiên nhiên xuất Giá tính Tỷ lệ thuế thuế x xuất xuất tạm tính x Trong đó: + Sản lượng dầu thơ, khí thiên nhiên xuất sản lượng dầu thơ, khí thiên nhiên thực tế xuất + Giá tính thuế giá bán dầu thơ, khí thiên nhiên theo hướng dẫn Điều Thông tư - Tỷ lệ thuế xuất tạm tính xác định sau: Tỷ lệ thuế xuất tạm tính = 100% - Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính kỳ tính thuế x Thuế suất thuế xuất dầu thơ, khí thiên nhiên Trong đó: 11 + Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính kỳ tính thuế xác định hướng dẫn Điều 10 Thông tư + Thuế suất thuế xuất dầu thơ, khí thiên nhiên theo Biểu thuế xuất hành Trường hợp hợp đồng dầu khí có thỏa thuận cụ thể mức thuế suất thuế xuất thực theo mức thuế suất thuế xuất theo thỏa thuận hợp đồng dầu khí Ví dụ 5: Xác định tỷ lệ thuế xuất dầu thơ tạm tính: Giả sử: + Tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính theo ví dụ Điều 10 nêu trên: 20,1750% + Thuế suất thuế xuất dầu thô theo Biểu thuế xuất nhập hành: 10% + Tỷ lệ thuế xuất dầu thô tạm tính: 7,9825% = (100% - 20,175%) x 10% Căn tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính, thuế suất thuế xuất dầu thô, người nộp thuế xác định tỷ lệ thuế xuất tạm tính hợp đồng dầu khí thơng báo với quan hải quan nơi xuất dầu thô quan thuế nơi đăng ký thuế với thời hạn thơng báo tỷ lệ thuế tài ngun tạm tính, tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính Trường hợp toán thuế tài nguyên, sản lượng dầu thơ, khí thiên nhiên thực tế khai thác, xuất bán thay đổi so với sản lượng dầu thơ, khí thiên nhiên dự kiến khai thác kỳ tính thuế, dẫn đến tỷ lệ thuế tài nguyên thay đổi người nộp thuế tỷ lệ thuế tài nguyên theo toán để xác định lại tỷ lệ thuế xuất theo nguyên tắc hướng dẫn khoản Điều 13 Thông tư kê khai điều chỉnh theo hướng dẫn pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập pháp luật quản lý thuế hành Trường hợp số tiền thuế xuất tạm nộp nhỏ số tiền thuế xuất phải nộp người nộp thuế phải nộp số tiền thuế chênh lệch tiền thuế xuất phải nộp theo tỷ lệ thuế xuất xác định lại tỷ lệ thuế xuất tạm tính thời điểm tốn thuế tài nguyên, nộp tiền chậm nộp số tiền thuế chênh lệch phải nộp Thời hạn nộp hồ sơ khai điều chỉnh thuế xuất với thời hạn nộp hồ sơ toán thuế tài nguyên Điều 14 Miễn thuế nhập Việc miễn thuế nhập hàng hoá nhập phục vụ cho hoạt động tìm kiếm, thăm dị khai thác dầu khí thực theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập pháp luật quản lý thuế hành Mục THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (TNDN) Điều 15 Đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 12 Thu nhập từ hoạt động khai thác dầu thơ, khí thiên nhiên thu nhập khác liên quan trực tiếp đến hoạt động dầu khí đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn Thông tư Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh khác thu nhập khác thu nhập quy định khoản Điều (sau gọi thu nhập khác) đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn văn pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Điều 16 Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm dương lịch Trường hợp người nộp thuế áp dụng năm tài khác với năm dương lịch Bộ Tài chấp thuận kỳ tính thuế năm tài Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp tính từ ngày tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị khai thác dầu khí ngày kết thúc năm dương lịch ngày kết thúc năm tài Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp cuối tính từ ngày bắt đầu năm dương lịch ngày bắt đầu năm tài đến ngày kết thúc hợp đồng dầu khí Trường hợp kỳ tính thuế năm kỳ tính thuế năm cuối có thời gian ngắn 03 tháng cộng với kỳ tính thuế năm kỳ tính thuế năm trước để hình thành kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm cuối không vượt 15 tháng Điều 17 Xác định thu nhập chịu thuế Đối với thu nhập từ hoạt động khai thác dầu thơ, khí thiên nhiên: Thu nhập chịu thuế từ hoạt động khai thác dầu thơ, khí thiên nhiên kỳ tính thuế = Doanh thu từ hoạt động khai thác dầu thơ, khí thiên nhiên kỳ tính thuế - Chi phí trừ kỳ tính thuế + Thu nhập khác liên quan trực tiếp đến hoạt động dầu khí kỳ tính thuế a) Doanh thu từ hoạt động khai thác dầu thơ, khí thiên nhiên tồn giá trị sản lượng dầu thơ, khí thiên nhiên thực bán điểm giao nhận theo giao dịch sịng phẳng dầu thơ, theo hợp đồng mua bán khí khí thiên nhiên kỳ tính thuế (khơng bao gồm thuế GTGT) Trường hợp dầu thơ bán khơng theo giao dịch sịng phẳng doanh thu từ hoạt động khai thác dầu thơ xác định cách lấy khối lượng phần dầu thô nhân với giá bán hướng dẫn khoản Điều Thông tư b) Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế: 13 b.1) Các khoản chi trừ: Người nộp thuế trừ vào chi phí xác định thu nhập chịu thuế TNDN (trừ khoản chi quy định điểm b.2, khoản Điều này) đáp ứng đủ điều kiện sau: b.1.1) Khoản chi thực tế liên quan đến hoạt động tìm kiếm thăm dị, khai thác tiêu thụ sản phẩm dầu thơ, khí thiên nhiên, bao gồm khoản chi sau: - Thuế tài nguyên, thuế xuất khẩu, phụ thu giá dầu thơ biến động tăng, phí bảo vệ mơi trường (trường hợp hợp đồng dầu khí có thỏa thuận chi phí thu hồi khơng bao gồm phí bảo vệ mơi trường) - Khoản chi phí phép thu hồi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động tìm kiếm thăm dị khai thác dầu thơ, khí thiên nhiên khơng vượt q số chi phí xác định doanh thu bán dầu thơ, khí thiên nhiên nhân (x) tỷ lệ chi phí thu hồi tương ứng thoả thuận hợp đồng dầu khí Trường hợp hợp đồng dầu khí khơng có thỏa thuận tỷ lệ chi phí thu hồi tỷ lệ chi phí thu hồi để làm xác định chi phí trừ tối đa 35% Trường hợp theo thỏa thuận hợp đồng dầu khí, nhà thầu trực tiếp chi trả chi phí mua hàng hố, dịch vụ liên quan đến hoạt động tìm kiếm thăm dị khai thác dầu thơ, khí thiên nhiên nhà thầu lập bảng kê kèm theo hóa đơn chứng từ hợp pháp chuyển cho người điều hành, doanh nghiệp liên doanh, công ty điều hành chung để xác nhận chi phí tính chi phí trừ thực khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN b.1.2) Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ theo quy định pháp luật b.1.3) Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn thi hành b.2) Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế: b.2.1) Phần chi phí phép thu hồi vượt tỷ lệ chi phí thu hồi thỏa thuận hợp đồng dầu khí Trường hợp hợp đồng dầu khí khơng có thỏa thuận tỷ lệ chi phí thu hồi phần chi phí phép thu hồi vượt 35% khơng tính vào chi phí trừ b.2.2) Các khoản chi khơng tính vào chi phí phép thu hồi theo quy định hợp đồng dầu khí gồm: - Chi phí phát sinh trước hợp đồng dầu khí có hiệu lực, trừ trường hợp thỏa thuận hợp đồng dầu khí theo định Thủ tướng Chính phủ; - Các loại hoa hồng dầu khí, tiền đọc sử dụng tài liệu khoản chi khác không tính vào chi phí thu hồi theo hợp đồng dầu khí; - Chi lãi tiền vay khoản vay vốn để đầu tư cho tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ khai thác dầu khí; - Tiền phạt, tiền bồi thường thiệt hại; 14 - Các khoản chi khác không trừ theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn thi hành c) Đối với khoản thu nhập phát sinh từ quỹ đảm bảo tài cho việc thu dọn cơng trình cố định, thiết bị phương tiện (sau gọi quỹ thu dọn mỏ): c.1) Thu nhập phát sinh từ lãi tiền gửi ngân hàng quỹ thu dọn mỏ áp dụng theo mức thuế suất thu nhập khác quy định Luật thuế TNDN văn hướng dẫn thi hành c.2) Trường hợp nhà thầu dầu khí sử dụng khơng hết quỹ thu dọn mỏ, số dư lại quỹ thu dọn mỏ xử lý theo quy định Luật dầu khí văn hướng dẫn thi hành Phần thu nhập phân phối cho bên tham gia hợp đồng dầu khí xử lý sau: + Trường hợp tách riêng thu nhập thu nhập từ lãi tiền gửi ngân hàng nộp thuế TNDN theo mức thuế suất thu nhập khác nộp thuế TNDN Thu nhập hình thành từ quỹ thu dọn mỏ cịn lại ghi giảm chi phí phép thu hồi hợp đồng dầu khí chưa thu hồi hết chi phí, áp dụng thuế suất hợp đồng dầu khí hợp đồng dầu khí thu hồi hết chi phí + Trường hợp khơng tách riêng ghi giảm chi phí phép thu hồi hợp đồng dầu khí chưa thu hồi hết chi phí, áp dụng thuế suất hợp đồng dầu khí hợp đồng dầu khí thu hồi hết chi phí d) Các khoản thu nhập khác liên quan trực tiếp đến hoạt động dầu khí thu nhập từ lãi tiền gửi ngân hàng, thu nhập từ tiền bồi thường bảo hiểm, thu nhập từ việc sử dụng tài sản thực quyền sở hữu tài sản (thu từ thu phí sử dụng cầu cảng, lý tài sản) ghi giảm trừ chi phí phép thu hồi hoạt động dầu khí Đối với thu nhập khác thu nhập từ hoạt động khai thác dầu thơ, khí thiên nhiên: thực theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn thi hành Điều 18 Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế Thu nhập chịu thuế từ Thuế suất thuế Thuế suất Thu nhập hoạt động thu nhập thuế thu khác = khai thác dầu x doanh nghiệp + x nhập kỳ thơ, khí thiên hoạt doanh tính thuế nhiên động dầu khí nghiệp kỳ tính thuế Trong : + Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế từ hoạt động khai thác dầu thơ, khí thiên nhiên thu nhập khác xác định hướng dẫn Điều 15 Thông tư + Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thực theo quy định pháp luật thuế TNDN Thuế suất thuế TNDN hoạt động dầu khí từ 32% đến 50%; 15 vào vị trí, điều kiện khai thác trữ lượng mỏ, Thủ tướng Chính phủ định mức thuế suất cụ thể phù hợp với hợp đồng dầu khí theo đề nghị Bộ trưởng Bộ Tài Trường hợp hợp đồng dầu khí có thỏa thuận cụ thể mức thuế suất thuế TNDN thực theo mức thuế suất thuế TNDN theo thỏa thuận hợp đồng dầu khí Trường hợp sách thuế TNDN thay đổi thuế suất ưu đãi thuế suất thoả thuận hợp đồng dầu khí, Thủ tướng Chính phủ phê duyệt áp dụng thuế suất theo định Thủ tướng Chính phủ Trường hợp hợp đồng dầu khí có thoả thuận bên nhà thầu xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp riêng số thuế thu nhập doanh nghiệp bên nhà thầu phải nộp tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (xác định hướng dẫn đây) nhân (x) với tỷ lệ dầu khí lãi bên nhà thầu hợp đồng dầu khí Điều 19 Xác định số thuế TNDN tạm tính phải nộp Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính: Số thuế TNDN tạm Doanh thu bán dầu thơ, = x tính khí thiên nhiên Tỷ lệ thuế TNDN tạm tính Trong đó: + Doanh thu bán dầu thơ, khí thiên nhiên tồn giá trị sản lượng dầu khí thực, bán điểm giao nhận theo giao dịch sòng phẳng lần bán dầu thô theo hợp đồng mua bán khí thiên nhiên tháng khí thiên nhiên (không bao gồm thuế GTGT) Trường hợp dầu thô bán khơng theo giao dịch sịng phẳng doanh thu bán dầu thô xác định cách lấy khối lượng phần dầu thô nhân (x) với giá bán xác định hướng dẫn khoản Điều 5, Thông tư + Tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính xác định hướng dẫn đây: Tỷ lệ thuế TNDN tạm tính Tỷ lệ thuế Tỷ lệ chi = 100% - tài nguyên phí thu hồi tạm tính - Tỷ lệ thuế xuất tạm tính x Thuế suất thuế TNDN Người nộp thuế tự xác định tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính thơng báo cho quan thuế địa phương nơi đăng ký thuế biết với thời hạn thông báo tỷ lệ thuế tài nguyên tạm tính nêu Điều 10, Mục 1, Chương II Thơng tư Ví dụ 6: Xác định tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính khai thác dầu thơ: Giả sử: + Tỷ lệ chi phí thu hồi: 35% + Tỷ lệ tạm nộp thuế tài nguyên (theo ví dụ Điều 10 nêu trên): 20,1750% 16 + Tỷ lệ tạm nộp thuế xuất (theo ví dụ Điều 10 nêu trên): 7,9825% + Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: 50% Tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính là: (100% - 35% - 20,1750% - 7,9825% ) x 50% = 18,1413% Trường hợp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính từ khai thác khí thiên nhiên, tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính xác định tương tự Điều 20 Khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động khai thác, xuất bán dầu thơ, khí thiên nhiên Khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính: a) Khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính hoạt động khai thác, xuất bán dầu thô thực theo lần xuất bán Thời hạn nộp hồ sơ khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính dầu thô theo lần xuất bán chậm ngày thứ 35 kể từ ngày xuất bán dầu thô (đối với dầu thô xuất bán nước dầu thô xuất khẩu) Ngày xuất bán ngày hồn thành việc xuất dầu thơ điểm giao nhận b) Khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính hoạt động khai thác, xuất bán khí thiên nhiên thực theo tháng Thời hạn nộp hồ sơ khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính từ khai thác khí thiên nhiên theo tháng: chậm ngày thứ 20 (hai mươi) tháng tháng xuất hóa đơn bán khí c) Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính hoạt động khai thác, xuất bán dầu thơ, khí thiên nhiên: - Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính dầu khí theo mẫu số 01/TNDN-DK ban hành kèm theo Thông tư - Phụ lục chi tiết nghĩa vụ thuế nhà thầu dầu khí theo mẫu số 01/PL-DK ban hành kèm theo Thông tư Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp: a) Hồ sơ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động khai thác, xuất bán dầu thơ, khí thiên nhiên - Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp dầu khí theo mẫu số 02/TNDN - DK ban hành kèm theo Thông tư - Phụ lục chi tiết nghĩa vụ thuế nhà thầu dầu khí theo mẫu số 01/PL-DK ban hành kèm theo Thơng tư - Báo cáo tài năm báo cáo tài đến thời điểm kết thúc hợp đồng dầu khí b) Thời hạn nộp hồ sơ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động khai thác, xuất bán dầu thơ, khí thiên nhiên: 17 - Chậm ngày thứ 90 (chín mươi) kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài - Chậm ngày thứ 45 (bốn mươi lăm) kể từ ngày kết thúc hợp đồng dầu khí Trường hợp ngày cuối thời hạn khai, nộp thuế trùng với ngày nghỉ theo quy định ngày cuối thời hạn tính ngày làm việc ngày nghỉ Mục THUẾ ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG PHẦN QUYỀN LỢI THAM GIA HỢP ĐỒNG DẦU KHÍ Điều 21 Đối tượng chịu thuế Chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí việc tổ chức, cá nhân bán, chuyển nhượng phần vốn đầu tư (bao gồm tài sản, tiền) hợp đồng dầu khí, doanh nghiệp, xí nghiệp liên doanh dầu khí Việt Nam, sang tên, thay đổi quyền sở hữu quyền kiểm soát bên nhà thầu định đoạt cách khác toàn phần quyền, quyền lợi nghĩa vụ hợp đồng dầu khí, doanh nghiệp, xí nghiệp liên doanh dầu khí (bên chuyển nhượng) cho nhiều tổ chức, cá nhân khác (bên nhận chuyển nhượng), trừ trường hợp tái cấu, dàn xếp tài nội bên chuyển nhượng hợp công ty mẹ bên chuyển nhượng Bên nhận chuyển nhượng có nghĩa vụ quyền lợi nhà thầu tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị khai thác dầu khí Trường hợp doanh nghiệp thành lập nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngoài) chuyển nhượng cổ phần, vốn đầu tư (bao gồm tài sản, tiền) hay lợi ích tương tự khác doanh nghiệp thành lập nước mà doanh nghiệp có phần vốn bị chuyển nhượng nắm giữ trực tiếp gián tiếp tài sản, quyền lợi tham gia dự án dầu khí Việt Nam, làm thay đổi chủ sở hữu nhà thầu nắm giữ quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí Việt Nam coi chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí Doanh nghiệp nước thực chuyển nhượng nêu xem bên chuyển nhượng Ví dụ: Cơng ty A (là doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Anh) có cơng ty doanh nghiệp B (được thành lập theo pháp luật Pháp) Để thực quản lý dự án dầu khí, doanh nghiệp B thành lập công ty doanh nghiệp C Hà Lan doanh nghiệp C trực tiếp đứng tên tham gia dự án dầu khí Việt Nam Trong trình hoạt động, doanh nghiệp A chuyển nhượng vốn đầu tư doanh nghiệp B, giao dịch chuyển nhượng thực Pháp Khi đó, giao dịch chuyển nhượng nêu doanh nghiệp A chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí Việt Nam thu nhập phát sinh từ giao dịch chuyển nhượng tương ứng với phần quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí Việt Nam thu nhập chịu thuế TNDN 18 Thu nhập từ chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí bên chuyển nhượng cho bên nhận chuyển nhượng thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn Mục 4, Chương II Thông tư Điều 22 Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: Thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ chuyển nhượng phần quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí xác định sau: Thuế thu nhập doanh Thu nhập Thuế suất thuế thu nhập doanh = x nghiệp phải nộp chịu thuế nghiệp a) Xác định thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế = Giá chuyển nhượng - Giá mua phần quyền lợi chuyển nhượng - Chi phí chuyển nhượng Trong đó: + Giá chuyển nhượng xác định tổng giá trị thực tế mà bên chuyển nhượng thu theo hợp đồng chuyển nhượng Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí quy định việc tốn theo hình thức trả góp, trả chậm giá chuyển nhượng khơng bao gồm lãi trả góp, lãi trả chậm theo thời hạn quy định hợp đồng chuyển nhượng Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không quy định giá tốn quan thuế có sở để xác định giá tốn khơng xác định theo giá thị trường, quan thuế có quyền kiểm tra, yêu cầu bên tham gia chuyển nhượng cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định giá trị tương lai phần quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí chuyển nhượng trước bên định việc chuyển nhượng, nhận chuyển nhượng ấn định giá trị toán hợp đồng sở tham khảo giá thị trường, giá phép bán cho bên thứ ba, giá bán hợp đồng chuyển nhượng tương tự, giá thẩm định tổ chức định giá chuyên nghiệp có thẩm quyền xác định thời điểm chuyển nhượng (nếu có) ấn định lại tồn giá trị hợp đồng dầu khí thời điểm chuyển nhượng để xác định lại giá chuyển nhượng tương ứng với tỷ lệ phần quyền lợi chuyển nhượng Trường hợp việc chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí thực thơng qua việc bán cổ phiếu thị trường chứng khốn giá chuyển nhượng xác định giá thực tế bán chứng khoán (là giá khớp lệnh giá thoả thuận) theo thơng báo Sở giao dịch chứng khốn, trung tâm giao dịch chứng khoán + Giá mua phần quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí chuyển nhượng (giá vốn): xác định sở sổ sách, chứng từ kế tốn chi phí phép thu hồi bên chuyển nhượng thời điểm chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí, thỏa thuận hợp đồng chuyển nhượng, sau trừ chi phí thu hồi, giảm trừ (nếu có), bên tham gia hợp đồng dầu khí 19 Tập đồn Dầu khí Việt Nam cơng nhận chi phí khác liên quan đến giá mua phần quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí chuyển nhượng chưa tính chi phí phép thu hồi Trường hợp nhà thầu tiếp tục chuyển nhượng lại phần quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí nhận chuyển nhượng, giá mua phần quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí chuyển nhượng lần sau xác định giá trị chuyển nhượng hợp đồng chuyển nhượng trước cộng với chi phí phát sinh tính chi phí thu hồi mà nhà thầu phải bổ sung thêm (nếu có chứng từ chứng minh), trừ chi phí thu hồi (nếu có) Trường hợp đơn vị tiền tệ sử dụng kế tốn người điều hành, cơng ty điều hành chung doanh nghiệp liên doanh đô la Mỹ theo thỏa thuận hợp đồng dầu khí, nhà thầu chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí ngoại tệ giá chuyển nhượng giá mua phần quyền lợi chuyển nhượng xác định đô la Mỹ Trường hợp đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán người điều hành, công ty điều hành chung doanh nghiệp liên doanh đồng Việt Nam giá chuyển nhượng xác định đô la Mỹ giá mua phần quyền lợi chuyển nhượng xác định đô la Mỹ Tỷ giá quy đổi sang đô la Mỹ để xác định giá chuyển nhượng giá mua phần quyền lợi chuyển nhượng thực theo quy định Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi bổ sung, văn quy định chi tiết hướng dẫn thi hành + Chi phí chuyển nhượng khoản chi thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, theo chứng từ gốc quan thuế công nhận Trường hợp chi phí chuyển nhượng phát sinh nước ngồi chứng từ gốc phải quan cơng chứng kiểm tốn độc lập nước có chi phí phát sinh xác nhận chứng từ phải dịch tiếng Việt (có xác nhận đại diện có thẩm quyền) Chi phí chuyển nhượng bao gồm: chi phí để làm thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng; khoản phí lệ phí phải nộp làm thủ tục chuyển nhượng; chi phí giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng chuyển nhượng chi phí khác có chứng từ chứng minh b) Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp từ thu nhập chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí thực theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành c) Việc miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp không áp dụng thu nhập từ chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí (trừ trường hợp hợp đồng dầu khí có thoả thuận khác) Trường hợp người nộp thuế có thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí mà người nộp thuế xác định khơng khơng tự tính số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo hướng dẫn khoản Điều quan quản lý thuế ấn định số tiền thuế phải nộp ấn định 20 yếu tố liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp theo quy định Luật Quản lý thuế Ví dụ 7: Doanh nghiệp A (là doanh nghiệp thành lập theo pháp luật nước ngoài) đầu tư vốn tham gia vào dự án dầu khí Việt Nam, sau doanh nghiệp A chuyển nhượng toàn quyền lợi tham gia dự án dầu khí cho Doanh nghiệp B (là doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam nước ngoài) với giá trị chuyển nhượng 600 triệu USD, việc chuyển nhượng thực Việt Nam nước Giá mua phần quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí doanh nghiệp A (giá vốn) thời điểm chuyển nhượng nhà điều hành xác nhận 400 triệu USD, chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng 50 triệu USD Thuế suất thuế TNDN 22% Khi đó: - Thu nhập để tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí trường hợp 150 triệu USD (= 600 - 400 - 50) - Số thuế TNDN phải nộp Doanh nghiệp A 33 triệu USD (= 150 x 22%) Việc xác định, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí thực theo quy định pháp luật thuế có liên quan cam kết, điều ước quốc tế mà Chính phủ Việt Nam ký kết Điều 23 Khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí Bên chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí có trách nhiệm kê khai, nộp thuế thu nhập từ chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí Đối với trường hợp chuyển nhượng làm thay đổi chủ sở hữu nhà thầu nắm giữ quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí Việt Nam, nhà thầu đứng tên hợp đồng dầu khí Việt Nam có trách nhiệm thông báo với quan thuế phát sinh hoạt động chuyển nhượng kê khai, nộp thuế thay cho bên chuyển nhượng phần thu nhập phát sinh có liên quan đến hợp đồng dầu khí Việt Nam theo quy định Hồ sơ khai thuế thu nhập từ chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí: - Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí theo Mẫu số 03/TNDN-DK ban hành kèm theo Thông tư này; - Bản hợp đồng chuyển nhượng (bản tiếng Anh dịch tiếng Việt); - Giấy xác nhận nhà điều hành, công ty điều hành chung, bên tham gia doanh nghiệp liên doanh, Tập đồn Dầu khí Việt Nam tổng số chi phí mà bên chuyển nhượng gánh chịu tương ứng với giá vốn phần quyền lợi chuyển nhượng bên chuyển nhượng tài liệu chứng minh; - Chứng từ gốc khoản chi phí liên quan đến giao dịch chuyển nhượng; - Đối với trường hợp chuyển nhượng làm thay đổi chủ sở hữu nhà thầu nắm giữ quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí Việt Nam, nhà thầu nước 21 ngồi tham gia trực tiếp vào hợp đồng dầu khí Việt Nam có trách nhiệm báo cáo cung cấp thêm tài liệu sau: + Cơ cấu cổ phần công ty trước sau chuyển nhượng + Báo cáo tài 02 năm doanh nghiệp nước ngồi cơng ty con/chi nhánh nắm giữ trực tiếp gián tiếp quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí Việt Nam + Báo cáo đánh giá tài sản tài liệu định giá khác sử dụng để xác định giá trị chuyển nhượng cổ phiếu, vốn đầu tư nước theo hợp đồng + Báo cáo tình hình nộp thuế thu nhập doanh nghiệp nước liên quan đến việc chuyển nhượng làm thay đổi chủ sở hữu nhà thầu nắm giữ quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí Việt Nam + Báo cáo mối quan hệ doanh nghiệp nước chuyển nhượng chi nhánh/công ty nắm giữ trực tiếp hay gián tiếp quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí Việt Nam về: vốn góp, hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh thu, chi phí, tài khoản, tài sản, nhân sự, Trường hợp cần bổ sung hồ sơ, quan thuế phải thông báo cho người nộp thuế thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế mười (10) ngày kể từ thời điểm bên ký hợp đồng chuyển nhượng liên quan đến quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí, sáu (06) tháng kể từ ngày thay đổi chủ sở hữu nhà thầu nắm giữ quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí Việt Nam Trong vịng 10 (mười) ngày làm việc kể từ ngày nhận đầy đủ hồ sơ, quan thuế có trách nhiệm xem xét, thẩm định thông báo cho người nộp thuế biết kết kiểm tra xác định hồ sơ Thời hạn nộp thuế chậm ngày thứ mười (10) kể từ ngày Thủ tướng Chính phủ phê duyệt việc chuyển nhượng quyền lợi tham gia hợp đồng dầu khí Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế: quan thuế theo hướng dẫn Điều Chương I Thông tư Cơ quan thuế tiếp nhận hồ sơ khai thuế có trách nhiệm gửi 01 hồ sơ khai thuế đến Tổng cục Thuế Mục CÁC LOẠI THUẾ, PHÍ VÀ LỆ PHÍ KHÁC Điều 24 Các loại thuế, phí, lệ phí khác Trong q trình hoạt động sản xuất, kinh doanh người nộp thuế phải nộp loại thuế, phí, lệ phí khác khơng hướng dẫn cụ thể Thông tư theo quy định văn pháp luật thuế, phí, lệ phí hành Riêng việc hồn thuế giá trị gia tăng giai đoạn tìm kiếm, thăm dị phát triển mỏ dầu khí, Bộ Tài hướng dẫn sau: Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dị phát triển mỏ dầu khí đến ngày khai thác ngày sản xuất khấu trừ toàn Trường hợp hợp đồng dầu khí khơng phát dầu khí thương mại chấm dứt hiệu 22 lực theo định cấp có thẩm quyền khơng thực truy thu số thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dị phát triển mỏ dầu khí hoàn Chương III TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 25 Hiệu lực thi hành Thơng tư có hiệu lực từ ngày 12/04/2016, áp dụng cho kỳ tính thuế từ năm 2016 trở áp dụng chuyến dầu thơ, khí thiên nhiên xuất bán kể từ ngày 01/01/2016 Thay Thông tư số 32/2009/TT-BTC ngày 19/2/2009 Bộ Tài hướng dẫn thực quy định thuế tổ chức, cá nhân tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị khai thác dầu khí theo quy định Luật Dầu khí Bãi bỏ hướng dẫn khai thuế tài nguyên, thuế TNDN hoạt động khai thác, bán dầu thô, khí thiên nhiên Điều 24 Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 Bộ Tài hướng dẫn số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ Kể từ ngày Thơng tư số 152/2015/TT-BTC ngày 02/10/2015 Bộ Tài có hiệu lực thi hành đến ngày 01/1/2016, việc xác định số thuế tài nguyên phải nộp dầu thô, khí thiên nhiên khai thác phát sinh tiếp tục thực theo hướng dẫn Mục II Phần V Thông tư số 105/2010/TT-BTC ngày 23/7/2010 Bộ Tài Các hợp đồng dầu khí cấp Giấy phép đầu tư trước ngày Luật Dầu khí số 10/2008/QH12, Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12, Luật thuế TNDN sửa đổi số 32/2013/QH13 có hiệu lực thi hành hưởng ưu đãi thuế TNDN theo Giấy phép đầu tư cấp tiếp tục hưởng ưu đãi thuế (thuế suất ưu đãi thời gian miễn, giảm) cho thời gian lại Người nộp thuế vào quy định giấy phép đầu tư định Thủ tướng Chính phủ mức, thời hạn miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp để xác định số thuế miễn, giảm; số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tạm tính tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Năm có thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế phát sinh thu nhập chịu thuế Thu nhập miễn, giảm thuế TNDN không bao gồm khoản thu nhập khác nêu khoản 2, Điều 15 Thông tư Trường hợp điều ước quốc tế, hiệp định liên Chính phủ, Chính phủ Việt Nam tham gia ký kết, hợp đồng có cam kết bảo lãnh Chính phủ có quy định thuế hoạt động tìm kiếm thăm dị khai thác dầu thơ, khí thiên nhiên khác với quy định thuế Thông tư việc nộp thuế tổ chức, cá nhân tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị khai thác dầu thơ, khí thiên nhiên thực theo điều ước quốc tế, hiệp định liên Chính phủ, cam kết bảo lãnh Chính phủ ký kết 23 Trong trình thực hiện, trường hợp phát sinh vướng mắc đề nghị phản ánh Bộ Tài để giải kịp thời./ Nơi nhận: - Văn phòng Trung ương Ban Đảng; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phòng Tổng Bí thư; - Viện Kiểm sát nhân dân tối cao; - Văn phòng BCĐ phòng chống tham nhũng trung ương; - Tòa án nhân dân tối cao; - Kiểm toán nhà nước; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; - Cơ quan Trung ương đoàn thể; - Hội đồng nhân dân, ủy ban nhân dân, Sở Tài chính, Cục Thuế, Kho bạc nhà nước tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; - Công báo; - Cục Kiểm tra văn (Bộ Tư pháp); - Website Chính phủ; - Website Bộ Tài chính; Website Tổng cục Thuế; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Lưu: VT, TCT (VT, DNL).Lhchau KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Đỗ Hoàng Anh Tuấn 24 ... Thông tư thực riêng rẽ theo hợp đồng dầu khí Các hướng dẫn quản lý thuế không hướng dẫn cụ thể Thông tư thực theo quy định hành pháp luật thuế văn hướng dẫn thi hành Chương II HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN... Tài hướng dẫn thực quy định thuế tổ chức, cá nhân tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dị khai thác dầu khí theo quy định Luật Dầu khí Bãi bỏ hướng dẫn khai thuế tài nguyên, thuế TNDN hoạt động. .. thiên hoạt doanh tính thuế nhiên động dầu khí nghiệp kỳ tính thuế Trong : + Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế từ hoạt động khai thác dầu thơ, khí thiên nhiên thu nhập khác xác định hướng dẫn Điều