TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT HƯNG YÊN KHOA KINH TẾ ĐỀ CƯƠNG BÀI GIẢNG KẾ TOÁN TÀI CHÍNH (Tài liệu lưu hành nội bộ) Hưng Yên MỤC LỤC CHƯƠNG .3 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan kế toán tài 1……………………………………………1 1.2 Vai trò, nhiệm vụ kế toán tài doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Vai trò .5 1.2.3 Các yêu cầu có kế toán tài 1.2.4 Nhiệm vụ kế toán .6 1.3 Những khái niệm nguyên tắc kế toán tài 1.3.1.Các khái niệm 1.3.2 Các nguyên tắc kế toán .7 1.4 Tổ chức công tác kế toán tài doanh nghiệp 1.4.1 Nguyên tắc tổ chức kế toán tài doanh nghiệp 1.4.2 Nội dung tổ chức công tác kế toán tài doanh nghiệp .9 CHƯƠNG 2KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU 29 2.1 Kế toán vốn tiền 29 2.1.1 Nhiệm vụ kế toán 29 2.1.2 Kế toán tiền mặt .29 2.1.2.1 Nguyên tắc kế toán .29 2.2 Kế toán khoản phải thu 43 2.2.1 Kế toán phải thu khách hàng 44 2.2.2 Kế toán thuế giá trị gia tăng khấu trừ 49 2.2.3 Kế toán Phải thu nội 52 2.2.4 Kế toán Phải thu khác 56 2.3 Kế toán khoản tạm ứng trả trước 61 2.3.1 Kế toán khoản tạm ứng 61 2.3.2 Kế toán Chi phí trả trước 62 2.3.3 Kế toán Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược 67 BÀI TẬP ÔN TẬP CHƯƠNG 69 CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ 74 3.1 Những vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ doanh nghiệp sản xuất 74 3.1.1 Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu( NVL) công cụ dụng cụ (CCDC) 74 3.1.2 Nhiệm vụ kế toán 74 3.2 Phân loại, đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 75 3.2.1 Phân loại NVL, CCDC 75 3.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 77 3.3 Kế toán chi tiết NVL, CCDC 79 3.3.1 Chứng từ sử dụng 79 3.3.2 Sổ kế toán chi tiết NVL, CCDC 79 3.3.3 Các phương pháp kế toán chi tiết NVL, CCDC 79 3.4 Kế toán tổng hợp NVL, CCDC theo phương pháp kê khai thường xuyên 85 3.4.1 Tài khoản sử dụng 86 3.4.2 Phương pháp hạch toán 88 3.5 Kế toán toán tổng hợp NVL, CCDC theo phương pháp kiểm kê định kỳ 97 3.5.1 Tài khoản sử dụng 98 3.5.2 Phương pháp hạch toán 99 3.6 Các nghiệp vụ kinh tế khác NVL, CCDC 100 3.6.1 Kế toán NVL, CCDC thuê chế biến 100 3.6.2 Kế toán NVL, CCDC thừa thiếu kiểm kê 101 3.6.3 Kế toán đánh giá lại NVL, CCDC 102 BÀI TẬP ÔN TẬP CHƯƠNG 103 CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 110 4.1 Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ kế toán TSCĐ 110 4.1.1 Khái niệm, tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ 110 4.1.2 Đặc điểm yêu cầu quản lý 111 4.1.3 Nhiệm vụ kế toán TSCĐ 111 4.2 Đánh giá phân loại TSCĐ 112 4.2.1 Đánh giá TSCĐ 112 4.2.2 Phân loại TSCĐ 116 4.3 Kế toán chi tiết TSCĐ 118 4.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng 118 4.3.2 Xác định đối tượng ghi TSCĐ 119 4.3.3 Nội dung kế toán chi tiết TSCĐ 119 4.4 Kế toán tổng hợp tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vô hình 119 4.4.1 Kết cấu tài khoản 119 4.4.2 Phương pháp kế toán 121 4.5 Kế toán sửa chữa TSCĐ 133 4.5.1 Kế toán sửa chữa thường xuyên TSCĐ 134 4.5.2 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ .135 4.6 Kế toán khấu hao hao mòn TSCĐ 137 4.6.1 Nội dung Khấu hao tài sản cố định 137 4.6.2 Phương pháp Kế toán khấu hao TSCĐ 143 4.7 Kế toán TSCĐ thuê 145 4.7.1 Kế toán TSCĐ thuê tài 145 4.7.2 Kế toán TSCĐ thuê hoạt động .148 BÀI TẬP ÔN TẬP CHƯƠNG 150 TÀI LIỆU THAM KHẢO 157 1.1 CHƯƠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP Tổng quan kế toán tài 1.1.1 Vị trí học phần Học phần kế toán tài môn chuyên ngành chương trình đào tạo trình độ đại học cao đẳng ngành kế toán khoa Kinh tế - Trường ĐHSP Kỹ thuật Hưng Yên Kế toán tài cung cấp kiến thức tổng hợp kế toán tài vận dụng thực tiễn doanh nghiệp như: Những khái niệm phương pháp hạch toán tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp; kế toán vốn tiền, kế toán nguyên vật liệu kế toán tài sản cố định 1.1.2.Mục tiêu học phần Học xong học phần này, người học có khả năng: * Về kiến thức: + Hiểu khái niệm, đặc điểm vai trò, nhiệm vụ yếu tố vốn tiền, nguyên vật liệu, tài sản cố định + Trình bày kết cấu tài khoản, phương pháp hạch toán tài khoản vốn tiền, nguyên vật liệu, tài sản cố định * Về kỹ năng: + Hạch toán nghiệp vụ kế toán phát sinh công tác kế toán vốn tiền, nguyên vật liệu tài sản cố định; + Ứng dụng vấn đề lý thuyết trình bày học phần vào việc hạch toán kế toán doanh nghiệp * Về thái độ: Rèn luyện khả tư duy, tính cẩn thận, trung thực trước vấn đề kế toán 1.1.3 Đối tượng nghiên cứu Kế toán tài tập trung nghiên cứu tổ chức công tác kế toán nói chung bao gồm tổ chức chứng từ, tổ chức tài khoản, tổ chức máy tổ chức ghi sổ kế toán; nghiên cứu phần hành kế toán vốn tiền, kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ kế toán tài sản cố định 1.1.4 Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp khoa học: Quan sát, lý thuyết tiếp tục quan sát + Quan sát: Mục đích quan sát phát triển lý thuyết nên trình quan sát, nhà khoa học thường ý: Thứ nhất, họ định nghĩa từ ngữ cho chúng hiểu theo nghĩa bao hàm tất kết quan sát Các từ ngữ khái niệm, thuật ngữ chuyên môn để phân biệt với từ ngữ thông dụng Thứ hai, họ thu thập số liệu tượng quan sát + Lý thuyết: Thực chất quan điểm, nhận định tượng quan sát tự nhiên xã hội + Tiếp tục quan sát: Đối với lý thuyết kinh tế, buộc phải chấp nhận gọi quy luật thống kê Quy luật nói lên rằng, lý thuyết cần với số lớn tượng không thiết phải với tượng Việc kiểm định lý thuyết đòi hỏi phải tiếp tục quan sát Nếu kết quan sát cho thấy lý thuyết với tượng số lớn tượng, khẳng định ngược lại thấy lý thuyết không với tượng với số nhỏ tượng nói chúng không bác bỏ chúng - Vai trò giả định Mục đích giả định đơn giản hóa thực nên việc chọn giả định thực nghệ thuật tư khoa học Các nhà khoa học nói chung nhà kinh tế nói riêng sử dụng giả định khác để lý giải vấn đề khác 1.2 Vai trò, nhiệm vụ kế toán tài doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm Theo luật kế toán: Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động - Kế toán tài chính: Là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài BCTC cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin doanh nghiệp - Kế toán quản trị: Là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội doanh nghiệp 1.2.2 Vai trò Kế toán công cụ quan trọng công tác quản lývà điều hành hoạt động kinh tế tài Kế toán cung cấp thông tin kinh tế tài đơn vị kế toán cho đối tượng sử dụng thông tin Thông qua trình thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kế toán sở để kiểm tra, giám sát tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, kiểm tra việc chấp hành sách, chế độ quản lý kinh tế tài 1.2.3 Các yêu cầu có kế toán tài Trung thực: Các thông tin số liệu kế toán phải đư ợc ghi chép báo cáo sở chứng đầy đủ khách quan với thực tế trạng, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh Khách quan: Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo, với thực tế không bị xuyên tạc, không bị bóp méo Đầy đủ: Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh lien quan đến kỳ kế toán, phải ghi chép báo cáo đầy đủ không bị bỏ sót Kịp thời: Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn quy định không chậm trễ Dễ hiểu: Các thông tin số liệu kế toán trình bày báo cáo tài phải rõ rang, dễ hiểu người sử dụng Thông tin vấn đề phức tạp báo cáo tài phải trình bày phần thuyết minh Có thể so sánh được: Các thông tin số liệu kế toán kỳ kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh tính toán trình bày quan 1.2.4 Nhiệm vụ kế toán Thu thập, xử lý thông tin, số liệu kế toán theo đối tượng nội dung công việc kế toán, theo chuẩn mực chế độ kế toán Kiểm tra, giám sát khoản thu, chi tài chính, nghĩa vụ thu nộp, toán nợ; kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản nguồn hình thành tài sản; phát ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật kế toán Phân tích thông tin, số liệu kế toán tham mưu đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế, tài đơn vị kế toán Cung cấp thông tin, số liệu kế toán theo quy định pháp luật 1.3 Những khái niệm nguyên tắc kế toán tài 1.3.1.Các khái niệm Đơn vị kế toán Đơn vị kế toán đối tượng áp dụng luật kế toán có lập BCTC Bao gồm: - Cơ quan nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí NSNN - Đơn vị nghiệp, tổ chức không sử dụng kinh phí NSNN - Doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam, chi nhánh văn phòng đại diện doanh nghiệp nước hoạt động Việt Nam - Hợp tác xã - Hộ kinh doanh cá thể tổ hợp tác Thước đo tiền tệ Đơn vị tiền tệ kế toán đơn vị tiền tệ sử dụng thức việc ghi sổ lập BCTC Thước đo tiền tệ sử dụng chủ yếu kế toán để biểu giá trị loại tài sản khác nhờ mà kế toán ghi chép, thu thập, xử lý thông tin lập BCTC Việc thay đổi từ đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán sang đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán khác thực thời điểm bắt đầu niên độ kế toán Doanh nghiệp phải thông báo cho quan thuế quản lý trực tiếp việc thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán chậm sau 10 ngày làm việc kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán Nguyên tệ đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp Kỳ kế toán Kỳ kế toán thời gian quy định mà số liệu, thông tin kế toán đơn vị kế toán phải báo cáo Bao gồm kỳ kế toán năm, kỳ kế toán quý, kỳ kế toán tháng quy định Tài sản Là nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai Tài sản doanh nghiệp có tài sản hữu hình, tài sản vô hình, tài sản thuộc sở hữu doanh nghiệp , tài sản không thuộc sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp kiểm soát Nợ phải trả Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu giá trị doanh nghiệp tính số chênh lệch giá trị tài sản doanh nghiệp trừ nợ phải trả Chi phí Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kỳ kế toán hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu Doanh thu thu nhập khác - Doanh thu: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thông thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu - Thu nhập khác: Là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu 1.3.2 Các nguyên tắc kế toán *Cơ sở dồn tích Nguyên tắc đồi hỏi nghiệp vụ kinh tếtài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác, chi phí phải ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền *Hoạt động liên tục Theo nguyên tắc này, BCTC phải lập dựa sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần có nghĩa doanh nghiệp ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động * Giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận *Phù hợp Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu *Nhất quán Nguyên tắc đòi hỏi sách phương pháp kế toán doanh nghiệp lựa chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm *Thận trọng Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế toán điều kiện không chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: - Phải lập khoản dự phòng không lớn - Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập - Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí - Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn việc thu lợi ích kinh tế chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí *Trọng yếu Thông tin coi trọng yếu thiếu thông tin thông tin thiếu xác làm sai lệch đáng kể BCTC làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC *Công khai Tất hoạt động kinh tế diễn kỳ kế toán phải phản ánh đầy đủ báo cáo kế toán phải có giải trình, công bố công khai theo quy định nhà nước Sự công khai làm cho báo cáo tài có ích lợi giảm bớt vấn đề bị hiểu sai Việc công khai không đòi hỏi thông tin đưa thật đầy đủ chi tiết mà thông tin không dấu kiện quan trọng 1.4 Tổ chức công tác kế toán tài doanh nghiệp 1.4.1 Nguyên tắc tổ chức kế toán tài doanh nghiệp Phải tuân thủ quy định điều lệ tổ chức kế toán Nhà Nước, Luật kế toán, phù hợp với yêu cầu quản lý vĩ mô Nhà Nước Phải tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ sách, chế độ thể lệ tài chính, kế toán… Phải phù hợp với đặc điểm HĐSXKD, đặc điểm tổ chức quản lý, quy mô địa bàn hoạt động DN Phải phù hợp với yêu cầu trình độ nghiệp vụ chuyên môn đội ngũ cán quản lý, cán KT DN Phải đảm bảo tiết kiệm hiệu 1.4.2 Nội dung tổ chức công tác kế toán tài doanh nghiệp 1- Tổ chức hạch toán ban đầu đơn vị sở Theo quy định TT 200/TT-BTC chứng từ kế toán doanh nghiệp phải thực theo quy định luật kế toán, Nghị định số 129/2004/NĐ-CP Chứng từ kế toán thuộc loại hướng dẫn Doanh nghiệp chủ động xây dựng thiết kế biểu mẫu phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý phải đáp ứng yêu cầu luật kế toán đảm bảo rõ ràng, minh bạch, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm soát đối chiếu Trường hợp không tự xây dựng thiết kế biểu mẫu chứng từ cho riêng áp dụng theo hướng dẫn phụ lục thông tư 200 ban hàng ngày 22/12/2014 Căn vào hệ thống chứng từ Nhà nước ban hành nội dung kinh tế hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp để lựa chọn mẫu chứng từ ban đầu phù hợp với loại nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Hệ thống chứng từ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp theo TT200 tài ban hành gồm chứng từ lao động tiền lương, chứng từ hàng tồn kho, chứng từ bán hàng, chứng từ tiền tệ chứng từ tài sản cố định Đối với chứng từ hướng dẫ kế toán doanh nghiệp vận dụng phù hợp theo yêu cầu quản lý cụ thể hoạt động doanh nghiệp - Kế toán trưởng doanh nghiệp phải quy định trình tự lập xử lý chứng từ kế toán gồm: + Việc ghi chép nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh vào chứng từ nhằm lập đầy đủ kịp thời chứng từ ban đầu nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Chứng từ kế toán lập lần đủ số liệu cho nghiệp vụ kinh tế, tài phải lập rõ ràng, đầy đủ, kịp thời, xác theo nội dung quy định viết tắt, không tẩy xoá, sửa chữa Chứng từ bị tẩy xoá, sửa chữa giá trị toán ghi sổ kế toán Khi viết sai vào mẫu chứng từ kế toán phải huỷ bỏ cách gạch chéo vào chứng từ viết sai Chứng từ kế toán lập dạng chứng từ điện tử phải tuân theo quy định pháp luật + Kiểm tra hoàn thiện chứng từ kế toán đảm bảo chứng từ kế toán đầy đủ yếu tố quy định, thông tin số liệu rõ ràng xác, việc lập ký duyệt chứng từ kế toán pháp luật quy định + Tổ chức luân chuyển chứng từ kế toán theo loại cho phận liên quan theo trình tự định để theo dõi ghi sổ + Tổ chức bảo quản lưu trữ chứng từ kế toán theo quy định pháp luật Thời hạn lưu trữ tối thiểu năm chứng từ kế toán không sử dụng trực tiếp để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài chính, tối thiểu 10 năm chứng từ kế toán sử dụng trực tiếp để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài chính, vĩnh viễn chứng từ d) Trường hợp giảm TSCĐ, BĐS đầu tư đồng thời với việc ghi giảm nguyên giá TSCĐ phải ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ, BĐSĐT (xem hướng dẫn hạch toán TK 211, 213, 217) đ) Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án, tính hao mòn vào thời điểm cuối năm tài chính, ghi: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ e) Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động văn hoá, phúc lợi, tính hao mòn vào thời điểm cuối năm tài chính, ghi: Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ g) Trường hợp vào cuối năm tài doanh nghiệp xem xét lại thời gian trích khấu hao phương pháp khấu hao TSCĐ, có thay đổi mức khấu hao cần phải điều chỉnh số khấu hao ghi sổ kế toán sau: - Nếu thay đổi phương pháp khấu hao thời gian trích khấu hao TSCĐ, mà mức khấu hao TSCĐ tăng lên so với số trích năm, số chênh lệch khấu hao tăng, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 (số chênh lệch khấu hao tăng) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (TK cấp phù hợp) - Nếu thay đổi phương pháp khấu hao thời gian trích khấu hao TSCĐ, mà mức khấu hao TSCĐ giảm so với số trích năm, số chênh lệch khấu hao giảm, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (TK cấp phù hợp) Có TK 623, 627, 641, 642 (số chênh lệch khấu hao giảm) h) Kế toán giá trị TSCĐ hữu hình đánh giá lại xác định giá trị doanh nghiệp: Căn vào hồ sơ xác định lại giá trị doanh nghiệp, doanh nghiệp điều chỉnh lại giá trị TSCĐ hữu hình theo nguyên tắc sau: Chênh lệch tăng giá trị lại TSCĐ ghi nhận vào bên Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản; Chênh lệch giảm giá trị lại TSCĐ ghi nhận vào bên Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản tiết khoản chênh lệch theo TSCĐ Cụ thể cho trường hợp ghi sổ sau: - Trường hợp TSCĐ đánh giá lại có giá trị cao giá trị ghi sổ kế toán nguyên giá TSCĐ, hao mòn luỹ kế đánh giá tăng so với giá trị ghi sổ, kế toán ghi: Nợ TK 211 - Nguyên giá TSCĐ (phần đánh giá tăng) Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (giá trị tài sản tăng thêm) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần đánh giá tăng) - Trường hợp TSCĐ đánh giá lại có giá trị thấp giá trị ghi sổ kế toán nguyên giá TSCĐ, hao mòn luỹ kế đánh giá lại giảm so với giá trị ghi sổ, kế toán ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần đánh giá giảm) 144 Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (phần giá trị tài sản giảm) Có TK 211 - Nguyên giá TSCĐ (phần đánh giá giảm) Doanh nghiệp trích khấu hao TSCĐ theo nguyên giá sau điều chỉnh giá trị đánh giá lại Thời điểm trích khấu hao TSCĐ đánh giá lại xác định giá trị doanh nghiệp công ty cổ phần thời điểm doanh nghiệp cổ phần hóa cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thành công ty cổ phần i) Trường hợp cổ phần hóa đơn vị hạch toán phụ thuộc Công ty Nhà nước độc lập, Tập đoàn, Tổng công ty, công ty mẹ, công ty thành viên hạch toán độc lập Tổng công ty: Khi bàn giao TSCĐ cho công ty cổ phần, vào biên bàn giao tài sản, phụ lục chi tiết tài sản bàn giao cho công ty cổ phần chứng từ, sổ kế toán có liên quan, kế toán phản ánh giảm giá trị tài sản bàn giao cho công ty cổ phần, ghi: Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần hao mòn) Có TK 211,213 (nguyên giá) 4.7 Kế toán TSCĐ thuê 4.7.1 Kế toán TSCĐ thuê tài Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm toàn TSCĐ thuê tài doanh nghiệp Tài khoản dùng cho doanh nghiệp bên thuê hạch toán nguyên giá TSCĐ thuê tài (là TSCĐ chưa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp có nghĩa vụ trách nhiệm pháp lý quản lý sử dụng tài sản doanh nghiệp) b) Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê c) Điều kiện phân loại thuê tài sản thuê tài chính: Một hợp đồng thuê tài phải thoả mãn năm (5) điều kiện sau: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê; - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê; - Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù chuyển giao quyền sở hữu; - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý tài sản thuê; - Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng không cần có thay đổi, sửa chữa lớn 145 d) Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài thoả mãn ba (3) điều kiện sau: - Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê; - Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê; - Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường Riêng trường hợp thuê tài sản quyền sử dụng đất thường phân loại thuê hoạt động đ) Nguyên giá TSCĐ thuê tài ghi nhận giá trị hợp lý tài sản thuê giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu (trường hợp giá trị hợp lý cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu) cộng với chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài Nếu thuế GTGT đầu vào khấu trừ, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu không bao gồm số thuế GTGT phải trả cho bên cho thuê Khi tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản, doanh nghiệp sử dụng tỷ lệ lãi suất ngầm định, tỷ lệ lãi suất ghi hợp đồng thuê tỷ lệ lãi suất biên vay bên thuê e) Số thuế GTGT đầu vào tài sản thuê tài không khấu trừ bên thuê phải trả cho bên cho thuê hạch toán sau: - Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ toán lần thời điểm ghi nhận tài sản thuê nguyên giá tài sản thuê bao gồm thuế GTGT; - Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ toán kỳ ghi vào chi phí SXKD kỳ phù hợp với khoản mục chi phí khấu hao tài sản thuê tài g) Không phản ánh vào tài khoản giá trị TSCĐ thuê hoạt động h) Bên thuê có trách nhiệm tính, trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo định kỳ sở áp dụng sách khấu hao quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu Nếu không chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản thuê hết hạn hợp đồng thuê tài sản thuê khấu hao theo thời hạn thuê thời hạn thuê ngắn thời gian sử dụng hữu ích tài sản thuê i) Tài khoản 212 mở chi tiết để theo dõi loại, TSCĐ thuê Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 212 - TSCĐ thuê tài Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài tăng Bên Có: Nguyên giá TSCĐ thuê tài giảm chuyển trả lại cho bên cho thuê hết hạn hợp đồng mua lại thành TSCĐ doanh nghiệp 146 Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài có Tài khoản 212 - TSCĐ thuê tài có tài khoản cấp - TK 2121 - TSCĐ hữu hình thuê tài chính: Dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm toàn TSCĐ hữu hình thuê tài doanh nghiệp; - TK 2122 - TSCĐ vô hình thuê tài chính: Dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm toàn TSCĐ vô hình thuê tài doanh nghiệp Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu Khi phát sinh chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến tài sản thuê tài trước nhận tài sản thuê như: Chi phí đàm phán, ký kết hợp đồng , ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 111, 112, Khi chi tiền ứng trước khoản tiền thuê tài ký quỹ đảm bảo việc thuê tài sản, ghi: Nợ TK 341 - Vay nợ thuê tài (3412) (số tiền thuê trả trước) Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Có TK 111, 112, Khi nhận TSCĐ thuê tài chính, kế toán vào hợp đồng thuê tài sản chứng từ có liên quan phản ánh giá trị TSCĐ thuê tài theo giá chưa có thuế GTGT đầu vào, ghi: Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 341 - Vay nợ thuê tài chính(3412)(giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị hợp lý tài sản thuê không bao gồm khoản thuế hoàn lại) Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, ghi: Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài Có TK 242 - Chi phí trả trước, Có TK 111, 112, (số chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động thuê phát sinh nhận tài sản thuê tài chính) Định kỳ, nhận hoá đơn toán tiền thuê tài chính: Khi trả nợ gốc, trả tiền lãi thuê cho bên cho thuê, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (tiền lãi thuê trả kỳ này) Nợ TK 341 - Vay nợ thuê tài (3412) (nợ gốc trả kỳ này) Có TK 111, 112, Khi nhận hóa đơn bên cho thuê yêu cầu toán khoản thuế GTGT đầu vào: a) Nếu thuế GTGT khấu trừ, ghi: 147 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (nếu trả tiền ngay) Có TK 338 - Phải trả khác (thuế GTGT đầu vào phải trả bên cho thuê) b) Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, ghi: Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài (nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ việc toán thuế GTGT thực lần thời điểm ghi nhận TSCĐ thuê tài chính) Nợ TK 627, 641, 642 (nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ toán theo định kỳ nhận hóa đơn) Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (nếu trả tiền ngay) Có TK 338 - Phải trả khác (thuế GTGT đầu vào phải trả bên cho thuê) Khi trả phí cam kết sử dụng vốn phải trả cho bên cho thuê tài sản, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111, 112, Khi trả lại TSCĐ thuê tài theo quy định hợp đồng thuê cho bên cho thuê, kế toán ghi giảm giá trị TSCĐ thuê tài chính, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2142) Có TK 212 - TSCĐ thuê tài Trường hợp hợp đồng thuê tài sản quy định bên thuê thuê hết phần giá trị tài sản, sau mua lại nhận chuyển giao quyền sở hữu tài sản, kế toán ghi giảm TSCĐ thuê tài ghi tăng TSCĐ hữu hình thuộc sở hữu doanh nghiệp Khi chuyển từ tài sản thuê tài sang tài sản thuộc sở hữu doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 212 - TSCĐ thuê tài (GT lại TSCĐ thuê tài chính) Có TK 111, 112, (số tiền phải trả thêm) Đồng thời chuyển giá trị hao mòn, ghi: Nợ TK 2142 - Hao mòn TSCĐ thuê tài Có TK 2141 - Hao mòn TSCĐ hữu hình 4.7.2 Kế toán TSCĐ thuê hoạt động Thuê TS thuê hoạt động trường hợp hợp đồng thuê tài sản chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Khi thuê TSCĐ hoạt động, đơn vị thuê đơn vị cho thuê phải ký kết hợp đồng nêu rõ loại TSCĐ thuê, thời hạn thuê, giá cả, phương thức toán cam kết khác Doanh nghiệp thuê không phản ánh giá trị TSCĐ thuê hoạt động Bảng cân đối kế toán, mà theo dõi giá trị tài sản thuê sổ sách riêng Chi phí tiền thuê TSCĐ hoạt động hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh theo phương pháp 148 đường thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào phương thức toán tiền thuê (trả tiền thuê kỳ, trả trước hay trả sau) Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu : 1- Khi thuê TSCĐ thuê hoạt động, kế toán theo dõi riêng TSCĐ thuê hoạt động: 2- Khi xác định chi phí tiền thuê tài sản hoạt động phải trả kỳ, ghi Nợ TK 627, 641, 642 Nợ TK 133 (1332) – Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331… 3- Trường hợp doanh nghiệp phải trả trước tiền thuê tài sản cho nhiều kỳ 3a- Khi trả trước tiền, ghi Nợ TK 627, 641, 642 (Số trả cho kỳ này) Nợ TK 242 (Số trả trước cho kỳ sau) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112… 3b- Định kỳ phân bổ tiền thuê tài sản trả trước vào chi phí sản xuất kinh doanh, ghi Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 242 4- Trong trường hợp sửa chữa TSCĐ thuê: vào hợp đồng ký kết bên thuê bên cho thuê: - Nếu hợp đồng quy định chi phí sửa chữa tài sản bên thuê chịu hạch toán tương tự sửa chữa TSCĐ doanh nghiệp - Nếu hợp đồng quy định chi phí sửa chữa tài sản bên cho thuê chịu coi bên thuê cung cấp dịch vụ sửa chữa cho bên cho thuê 5- Khi trả lại TSCĐ cho bên cho thuê, kế toán ngừng theo dõi TSCĐ đó: 149 BÀI TẬP ÔN TẬP CHƯƠNG Bài số Tài liệu công ty W tháng 9/N (1.000đ): I Số dư đầu kỳ số tài khoản: - Tài khoản 211: 3.500.000 - Tài khoản 213: 250.000; - Tài khoản 214: 1.250.000; đó: + Tài khoản 2141: 1.200.000; + Tài khoản 2143: 50.000 II Các nghiệp vụ phát sinh kỳ: Mua thiết bị SX theo tổng giá toán (cả thuế GTGT 5%) 420.000 Chi phí chi để chạy thử, dao dịch 4.000 Toàn tiền mua chi phí liên quan chi tiền gửi ngân hàng Thiết bị đầu tư quỹ đầu tư phát triển Nhượng bán ô tô vận tải cho công ty Q theo tổng giá toán (cả thuế GTGT 5%) 210.000 Được biết nguyên giá ô tô 285.000, giá trị hao mòn lũy kế 85.000 Thanh lý thiết bị SX, nguyên giá 250.000, giá trị hao mòn lũy kế 200.000 Phế liệu thu hồi bán thu tiền mặt (cả thuế GTGT 5%) 16.800 Chi phí lý chi tiền mặt 1.000 Mua thiết bị văn phòng công ty N theo tổng giá toán (cả thuế GTGT 5%) 315.000 Công ty vay dài hạn để toán 50%, số lại sau trừ chiết khấu toán 1% hưởng tính tổng giá toán, đơn vị toán tiền gửi ngân hàng thuộc vốn đầu tư XDCB Nhượng bán cho công ty L thiết bị dùng cho phận quản lý, nguyên giá 50.000, hao mòn 20.000 Giá bán công ty L chấp nhận 44.000 (cả thuế GTGT 10%) Chi phí bỏ sửa chữa trước nhượng bán gồm: giá trị phụ tùng xuất kho 5.000; tiền công sửa chữa thuê (cả thuế GTGT 5%) 5.250 trả tiền mặt Công ty X bàn giao cho DN một khu nhà xưởng Tổng số tiền phải trả theo hợp đồng (cả thuế GTGT 5%) 357.000 Số tiền DN ứng cho người nhận thầu tính đến thời điểm bàn giao 200.000 Sau giữ 5% giá trị công trình để bảo hành, số lại DN toán tiền gửi thuộc nguồn vốn khấu hao Gửi thiết bị SX tham gia liên doanh dài hạn với công ty B, nguyên giá 300.000; giá trị hao mòn lũy kế 55.000 Giá trị vốn góp công ty B ghi nhận 310.000; tương đương 10% quyền kiểm soát Trích khấu hao TSCĐ dùng phận SX: 85.000 (trong đó, khấu hao TSCĐ hữu hình: 70.000, vô hình: 15.000), TSCĐ hữu hình dùng phận bán hàng: 10.000 TSCĐ hữu hình dùng phận quản lý DN: 20.000 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xác định tiêu sau: 150 - Nguyên giá TSCĐ đầu kỳ, tăng, giảm kỳ dư cuối kỳ Cho biết cách thức xác định tiêu Bài số 2: Tài liệu DN tháng 8/N ( 1.000đ) I Số dư đầu tháng số TK: - TK 242 : 45.000 + Chi phí sửa chữa lớn thiết bị H dùng cho SX lại chưa phân bổ 20.000 + Tiền thuê cửa hàng lại chưa phân bổ: 30.000 - TK 335: 70.000 + Trích trước chi phí sửa chữa lớn thiết bị I dùng cho SX 21.000 + Trích trước chi phí sửa chữa lớn thiết bị K dùng cho QL: 28.000 + Trích trước tiền thuê văn phòng đại diện 21.000 II Các nghiệp vụ phát sinh tháng: Công nhân phận sản xuất tiến hàng sửa chữa bảo dưỡng thiết bị sản xuất hoàn thành tháng Chi phí bao gồm: - Phụ tùng thay thế: 200 - VLP : 50 - Tiền lương: 500 - Các khoản trích theo lương( BHXH, BHYT, KPCĐ) tính vào chi phí theo quy định: 19% Thuê sửa chữa thương xuyên TSCĐ phận bán hàng hoàn thành tháng Chi phí sửa chữa trả tiền mặt ( thuế GTGT 10%) 210 Tiến hnàh trích trước chi phí sữa chữa lớn theo kế hoạch thiết bị K 40.000 trích trước tiền thuê văn phòng đại diện: 30.000 Phân bổ chi phí sữa chữa lớn thiết bị H 10.000; tiền thuê cửa hàng 15.000 Tiến hành sửa chữa lớn đột xuất thiết bị L hoàn thành tháng Chi phí sửa chữa bao gồm: - Phụ tùng thay thế: 10.000 - VLP : 500 - Tiền lương: 2.000 - Các khoản trích theo lương( BHXH, BHYT, KPCĐ) tính vào chi phí theo quy định: 19% - Dịch vụ mua trả tiền mặt ( thuế GTGT 10%) 2.200 Kế toán tiên hành phân bổ 50% chi phí sửa chữa thực tế, lại phân bổ năm(N+1) Tiến hành sữa chữa lớn thiết bị I hoàn thành tháng Chi phí sữa chữa bao gồm - Phụ tùng thay thế: 16.000 - Tiền công sửa chữa phải trả công ty A ( Cả thuế GTGT 5%) 6.300 151 - Chi phí khác trả băng tiền mặt ( Cả thuế GTGT 10%) 4.400 Phế liệu thu hồi nhập kho 500 Tiến hành sửa chữa nâng cấp văn phòng quản lý công ty nguồn vốn đầu tư XDCB hoàn thành tháng Chi phí sữa chữa bao gồm: - Phụ tùng thay thế: 16.000 - Vật liệu XDCB : 100.000 - Tiền lương CN sửa chữa 16.000 - Các khoản trích theo lương( BHXH, BHYT, KPCĐ) tính vào chi phí theo quy định: 19% - Chi phí khác trả băng tiền mặt ( Cả thuế GTGT5%) 4.400 Phế liệu bán thu tiền mặt (cả thuế GTGT 10%) 2.200 TRích trước chi phí sửa chữa lớn phân xưởng sản xuất theo kế hoạch 30.000 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh Giả sử chi phí sửa chữa thực tế thiết bị I ( NV6) 20.000 phần chênh lệch xử lý nào? Bài số Có tài liệu DN tháng 11/N (1.000 đồng): Dùng quỹ đầu tư phát triển mua ô tô vận tải theo tổng giá toán 385.000 (trong thuế GTGT 35.000) Chi phí chi để chạy thử, giao dịc 2.000 Toàn tiền mua chi phí liên quan chi tiền gửi ngân hàng Nhượng bán ô tô vận tải cho công ty Q theo giá toán (cả thuế GTGT 10%) 165.000, chưa thu tiền Được biết nguyên giá ô tô 285.000, giá trị hao mòn lũy kế 145.000 Tiến hành lý nhà kho, nguyên giá 300.000, giá trị hao mòn lũy kế 265.000 Phế liệu thu hồi bán thu tiền mặt (cả thuế GTGT 10%) 15.400 Chi phí lý chi tiền mặt 1.000 45 Mua thiết bị SX công ty N theo tổng giá toán (cả thuế GTGT 10%) 495.000 Công ty vay dài hạn để toán 50%, số lại sau trừ chiết khấu toán 1% hưởng tính tổng giá toán, đơn vị toán tiền gửi ngân hàng thuộc vốn đầu tu XDCB Nhượng bán TSCĐ hữu hình dùng cho phận quản lý, nguyên giá 70.000, hao mòn 30.000 Giá bán người mua (công ty L) chấp nhận 50.600 (trong thuế GTGT 4.600) Chi phí bỏ sửa chữa thuê trước nhượng bán gồm giá trị phụ tùng xuất kho 5.000; tiền công sửa chữa (cả thuế GTGT 10%) 3.960 trả tiền mặt Người nhận thầu (công ty X) bàn giao cho DN khu nhà xưởng Tổng số tiền phải trả theo hợp đồng gồm thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ với thuế 152 xuất 10% 379.500 Số tiền DN ứng cho người nhận thầu tính đến thời điểm bàn giao 150.000 Sau giữ 5% giá trị công trình để hành , số lại DN toán chuyển khoản Được biết TSCĐ đầu tư nguồn vốn khấu hao Người nhận thầu sửa chữa lớn bàn giao thiết bị SX sửa song theo giá phải trả (cả thuế GTGT 10%) 11.000 DN toán tiền mặt Được biết, việc sửa chữa TSCĐ tiến hành theo kế hoạch Tiến hành thuê công ty Y sửa chữa nâng cấp thiết bị dùng cho phận bán hàng hoàn thành kỳ Số tiền phải trả cho công ty Y 112.200 (trong thuế GTGT 10.200) Được biết nguyên giá TSCĐ trước lúc sửa 288.000 DN sử dụng 50% thời gian Trong kỳ DN trả toàn tiền công sửa chữa cho công ty Y tiền mặt (thuộc quỹ đầu tư phát triển) Dự kiến sau sửa chữa song TSCĐ sử dụng thời gian năm Công ty Y sửa song , bàn giao đưa vào sử dụng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh tình hình vào sơ đồ tài khoản? Xác định tình hình biến động ( tăng, giảm ) TSCĐ kỳ theo nguyên giá Bài số Tài liệu Công ty Q tháng 6/N (1.000 đồng): Biết công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, có tình hình tháng sau: Ngày 9/6, tiến hành mua sắm thiết bị văn phòng Công ty N đưa vào sử dụng theo giá toán (cả thuế GTGT 10%) 220.000 Các chi phí liên quan đến vận chuyển, lắp đặt, chạy thử chi tiền mặt 4.400 (trong thuế GTGT 400) Thuết bị bù đắp quỹ đầu tư phát triển 40%, lại nguồn vốn xây dựng Dự kiến số thiết bị sử dụng năm Ngày 10/6, Nhận vốn góp liên doanh thiết bị sản xuất, giá trị hồi đồng đánh giá 200.000 Biết tỷ lệ khấu hao 10%/năm Ngày 15/6, Dùng tiền gửi ngân hàng thuộc nguồn vốn XDCB mua dây chuyền công nghệ sản xuất Công ty H theo tổng giá toán (cả thuế GTGT 10%) 550.000 thuê Công ty X tiến hành lắp đặt Ngày 21/6, Người nhận thầu sửa chữa lớn bàn giao thiết bị sản xuất sửa xong theo giá phải trả (cả thuế GTGT 10%) 22.000 DN toán tiền mặt Được biết, việc sửa chữa TSCĐ tiến hành theo kế hoạch số trích trước 25.000 153 Ngày 26/6, lý thiết bị phận sản xuất Nguyên giá 180.000; khấu hao luỹ kế 145.000, tỷ lệ khấu hao tài sản cố định 12% năm Thu nhập lý thu tiền mặt (cả thuế GTGT 10%) 15.400, chi phí lý 500 tiền mặt Ngày 27/6 Công ty X tiến hành bàn giao dây chuyền công nghệ lắp đặt xong, đưa vào sử dụng Chi phí lắp đặt phải trả theo giá chưa có thuế 24.800; thuế GTGT 2.480 Doanh nghiệp dùng tiền mặt thuộc quỹ đầu tư phát triển để toán chô Công ty X Theo dự kiến, TSCĐ dùng vòng 10 năm Yêu cầu: Hãy tính khấu hao TSCĐ tăng, giảm tháng 6/N biết tháng 6/N có 30 ngày Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng Bài số Công ty ABC kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, khấu hao tài sản theo phương pháp đường thẳng, có tài liệu sau TSCĐ tháng 4/N (1.000 đồng): Ngày 10, tiến hành mua dây chuyền SX công ty K dùng cho phân xưởng SX Giá mua phải trả theo hóa đơn (cả thuế GTGT 10%) 330.000 khấu hao năm Chi phí lắp đặt, chạy thử thiết bị chi tiền tạm ứng (cả thuế GTGT 5%) 12.600 Tiền mua công ty toán tiền vay 50%, lại toán chuyển khoản thuộc quỹ đầu tư phát triển Ngày 12, lý nhà kho phân xưởng SX, khấu hao hết từ tháng 3/N, nguyên giá 48.000, tỷ lệ khấu hao bình quân năm 12% Chi phí lý chi tiền mặt 5.000 Phế liệu bán thu tiền mặt 8.000 Ngày 13, công ty tiến hành thuê ngắn hạn công ty M thiết bị dùng cho phận bán hàng Giá trị TSCĐ thuê 140.000 Thời gian thuê hết tháng 8/N Tiền thuê trả toàn (cả thuế GTGT 10%) tiền vay 13.200 Ngày 17, nghiệm thu nhà văn phòng quản lý phận XDCB bàn giao Giá toán nhà 1.000.800; vốn XD công trình nguồn vốn đầu tư XDCB Thời gian tính khấu hao; 20 năm Ngày 19, mua thiết bị quản lý sử dụng cho bán hàng Giá mua (cả thuế GTGT 10%) 330.000, trả tiền gửi ngân hàng Tỷ lệ khấu hao bình quân năm TSCĐ 15% thiết bị đầu tư nguồn vốn kinh doanh Ngày 28, tiền hành nghiệm thu thiết bị SX thuê sửa chữa lớn hoàn thành, bàn giao cho phận sử dụng Chi phí sửa chữa lớn thuê chưa trả cho công ty A (cả thuế GTGT 10%) 59.400 Được biết DN trích trước chi phí sửa chữa lớn theo kế hoạch thiết bị 50.000 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh 154 Xác định mức khấu hao TSCĐ trích tháng 4/N biết: Tháng 3/N biến động tăng, giảm TSCĐ; Mức khấu hao TSCĐ trích tháng 3/N phận SX 20.000, bán hàng : 7.000, quản lý DN: 10.000 DN tính khấu hao theo ngày tháng 4/N có 30 ngày Bài số Công ty Sumiden kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, khấu hao tài sản theo phương pháp đường thẳng, có tài liệu sau TSCĐ tháng sau (đvt 1.000 đồng): Mua ôtô dùng để đưa đón cán công nhân viên làm việc (không lấy tiền) theo tổng giá toán (cả thuế GTGT 10%) 550.000 Chi phí dao dịch 500 Toàn tiền mua chi phí liên quan chi tiền gửi ngân hàng Thiết bị đầu tư quỹ phúc lợi TSCĐ sử dụng vòng 10 năm Đem thiết bị SX góp vốn liên doanh đồng kiểm soát theo giá trị thỏa thuận 105.000 Được biết nguyên giá thiết bị đem góp vốn 150.000, khấu hao hết 3.000 thời gian sử dụng Thiết bị 10 năm Nhượng bán cho công ty L thiết bị dùng cho phận quản lý, nguyên giá 30.000, hao mòn 15.000 thời gian sử dụng Thiết bị năm Giá bán công ty L chấp nhận 22.000 (cả thuế GTGT 10%) Chi phí bỏ sửa chữa trước nhượng bán gồm: giá trị phụ tùng xuất kho 5.000; tiền công sửa chữa thuê (cả thuế GTGT 10%) 5.500 trả tiền mặt Ngày 25, tiến hành nghiệm thu công trình sửa chữa nâng cấp quầy hàng phận bán hàng tiền vốn khấu hao Chi phí sửa chữa nâng cấp thuê chưa trả cho công ty V (cả thuế GTGT 10%) 198.000 Dự kiến sau sửa chữa song, TSCĐ sử dụng vòng năm Được biết nguyên giá TSCĐ trước sửa chữa 300.000, hao mòn lũy kế 240.000, tỷ lệ khấu hao bình quân năm 10% Mua thiết bị văn phòng công ty N theo tổng giá toán (cả thuế GTGT 10%) 330.000 Công ty vay dài hạn để toán 50%, số lại sau trừ chiết khấu toán 1% hưởng tính tổng giá toán, đơn vị toán tiền gửi ngân hàng thuộc vốn đầu tư XDCB Tiến hành sửa chữa lớn đột xuất thiết bị L hoàn thành tháng Chi phí sửa chữa bao gồm: Phụ tùng thay thế: 10.000; VLP : 600; Tiền lương: 2.000; Các khoản trích theo lương( BHXH, BHYT, KPCĐ) tính vào chi phí theo quy định: 24% ; Dịch vụ mua trả tiền mặt (cả thuế GTGT 10%) 2.200 Kế toán tiến hành phân bổ bắt đầu kỳ này, thời gian phân bổ 10 tháng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xác định nguyên giá TSCĐ tăng giảm kỳ? 155 Bài số Công ty Phương Đông nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ tháng 4/N có tình hình TSCĐ sau (đơn vị tính 1.000 đồng) Mua thiết bị SX công ty X, số tiền ghi hóa đơn GTGT số 124 ngày 02/4 : 1.100.000 (trong thuế GTGT phải nộp là: 100.000), chưa trả tiền Phiếu chi số 345 ngày 02/4 chi tiền vận chuyển lắp đặt thiết bị là: 5.000 Thiết bị bàn giao cho phân xưởng SX số (biên giao nhận số 200 ngày 03/4 tài sản đầu tư nguồn vốn XDCB 50%, quỹ đầu tư phát triển 50%) Mua ô tô dùng để đưa đón công nhân viên làm việc (không lấy tiền), số tiền ghi hóa đơn GTGT số 263 ngày 6/4 là: 550.000 (trong thuế GTGT là: 50.000), toán tiền gửi ngân hàng, phiếu chi số 355 ngày 6/4 chi vận chuyển là: 500 thuế trước bạ: 20.000 Ô tô đầu tư quỹ phúc lợi công ty Mua thiết bị bán hàng cho công ty theo HĐGTGT số 400 ngày 10/4, giá ghi hóa đơn GTGT là: 770.000 trả tiền gửi ngân hàng, chi phí vận chuyển lắp đặt, chạy thử: 29.200 trả tiền tạm ứng Ô tô đầu tư vốn đầu tư chủ sở hữu Nhận thiết bị SX công ty L góp vốn theo hình thức liên kết kinh doanh, giá trị TS hội đồng đánh giá là: 600.000 (theo biên đánh giá số 210 ngày 12/4) Công ty nhượng bán thiết bị SX theo biên bàn giao số 230 ngày 18/4 - Nguyên giá: 1.600.000 khấu hao 600.000 - HĐGTGT số 259 ngày 18/4, giá bán chưa có thuế GTGT: 800.000 thuế GTGT phải nộp: 80.000 - Đã thu tiền gửi ngân hàng, thiết bị trước đầu tư nguồn vốn vay dài hạn ngân hàng Mua TSCĐ quỹ đầu tư phát triển, tổng tiền toán theo HĐGTGT số 345 ngày 25/4 là: 660.000 thuế GTGT 60.000, chưa trả tiền người bán Yêu cầu: Tính toán, lập định khoản nghiệp vụ 156 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ tài chính, 2006, Chế độ kế toán doanh nghiệp, – Hệ thống tài khoản kế toán (Ban hành theo định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ tài chính), NXB Tài [2] Bộ tài chính, 2006, Chế độ kế toán doanh nghiệp, – Báo cáo tài (Ban hành theo định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ tài chính), NXB Tài [3] Bộ tài chính, 2014, TT200/ TT-BTC ngày 22/12/2014 [4] TS.Phan Đức Dũng, 2010, Bài tập giải kế toán tài chính, NXB Lao động Xã hội [5] Tổng cục thuế, 2015, Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp, NXB Khoa học Xã hội [6] Tổng cục thuế, 2015, Chế độ kế toán doanh nghiệp, NXB Khoa học Xã hội 157 158 ... Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 15 51 1557 16 15 6 15 61 1562 15 67 17 18 19 15 7 15 8 16 1 16 11 1 612 20 21 1 71 211 211 1 211 2 211 3 211 4 211 5 211 8 22 212 212 1 212 2 Thành phẩm Thành phẩm nhập kho Thành... KHOẢN TÀI SẢN 01 111 11 11 02 03 04 05 06 07 08 Tiền mặt Tiền Việt Nam 11 12 11 13 Ngoại tệ Vàng tiền tệ Tiền gửi Ngân hàng 11 21 112 2 11 23 Tiền Việt Nam Ngoại tệ Vàng tiền tệ 11 31 113 2 Tiền chuyển... số 11 Bảng kê toán với người mua (TK 13 1) NKCT số Ghi có TK 211 , 212 , 213 , 217 NKCT số 10 Ghi có TK 12 1, 12 8, 229, 13 6, 13 8, 13 9, 14 1, 16 1, 17 1, 2 21, 222, 223, 228, 229, 244, 333, 336, 344, 411 ,