Đang tải... (xem toàn văn)
Giải pháp hoàn thiện kế toán dự phòng trong các doanh nghiệp việt nam hiện nay
1 MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI: Trong năm gần đây, với trình đổi kinh tế, hệ thống kế toán Việt Nam không ngừng hoàn thiện phát triển Cùng với phát triển hệ thống kế toán Việt Nam, vấn đề trích lập hạch toán dự phòng ngày hoàn thiện Sau định 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 Bộ Tài ban hành hệ thống chế độ kế toán doanh nghiệp, thông tư 64 TC/TCDN 15/9/1997, 107/ 2001/TT- BTC ban hành nhằm hướng dẫn việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn dài hạn, dự phòng nợ khó đòi gần Bộ Tài Chính vừa ban hành thông tư 13/2006/TT-BTC ngày 27/2/2006 hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng, có bổ sung thêm dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá công trình xây lắp Tuy nhiên, so với Chuẩn mực quốc tế kế toán qua nghiên cứu kinh nghiệm số quốc gia phát triển Mỹ, Pháp, quy định hướng dẫn liên quan đến việc trích lập hạch toán dự phòng kế toán Việt Nam nhiều bất cập Vì vậy, việc hoàn thiện hạch toán dự phòng kế toán Việt Nam vấn đề cấp bách nhằm giúp cho Việt Nam sớm hội nhập vào kinh tế giới, hệ thống kế toán Việt Nam quốc tế thừa nhận, báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI: Qua phân tích nội dung chuẩn mực quốc tế kế toán có liên quan đến vấn đề trích lập dự phòng kế toán với việc tham khảo kinh nghiệm phương pháp trích lập dự phòng nước, đối chiếu với thực trạng Việt Nam, từ đề xuất giải pháp hoàn thiện việc trích lập hạch toán dự phòng kế toán Việt Nam ĐỐI TƯNG NGHIÊN CỨU: Chỉ tập trung vào kế toán doanh nghiệp, không tập trung vào kế toán thuộc lónh vực hành chánh nghiệp Luận văn tập trung vào nghiên cứu phương pháp trích lập hạch toán dự phòng giảm giá tài sản dự phòng nợ phải trả PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU: Phương pháp sử dụng chủ yếu để nghiên cứu đề tài phương pháp biện chứng vật, bên cạnh sử dụng số phương pháp khác như: - Phương pháp phân tích định lượng, - Phương pháp so sánh đối chiếu, - Phương pháp phân tích tổng hợp v.v… NHỮNG ĐÓNG GÓP CỦA LUẬN VĂN: Những đóng góp luận văn bao gồm: - Hệ thống hoá nội dung chuẩn mực quốc tế kế toán liên quan đến dự phòng kế toán, phân tích phương pháp trích lập hạch toán dự phòng từ kinh nghiệm số quốc gia giới nhằm đưa học kinh nghiệm cho Việt Nam - Hệ thống hoá trình đổi hệ thống kế toán Việt Nam nói chung phương pháp trích lập hạch toán dự phòng kế toán nói riêng Từ phân tích ưu nhược điểm quy định hành - Từ việc phân tích thực trạng, tiến hành đề giải pháp hoàn thiện kế toán dự phòng doanh nghiệp Việt Nam CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ DỰ PHÒNG VÀ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG 1.1 TỔNG QUAN VỀ DỰ PHÒNG TRONG KẾ TOÁN: 1.1.1 ĐỊNH NGHĨA VỀ DỰ PHÒNG: Theo Ủy ban thuật ngữ Hội đồng quốc gia kế toán Pháp, dự phòng định nghóa sau: “Dự phòng việc xác nhận phương diện kế toán, giảm giá trị tài sản hay gia tăng công nợ, xác thực chất mang tính ước tính mặt giá trị Việc thiết lập dự phòng thường dựa chứng xác thực xảy xung quanh thời điểm khoá sổ kế toán Như nói , đặc điểm chủ yếu dự phòng ước tính kế toán, vừa mang tính chất dự đoán, vừa mang tính chất tạm thời Việc lập dự phòng nguyên tắc thận trọng kế toán, có vấn đề chưa rõ ràng, cần phải xét đoán thận trọng để không làm cho tài sản thu nhập bị thổi phồng, nợ phải trả chi phí bị giấu bớt 1.1.2 CÁC LOẠI DỰ PHÒNG TRONG KẾ TOÁN: Nhằm cung cấp hình ảnh trung thực tình hình tài kết hoạt động kinh doanh, tuân thủ nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc phù hợp, vào cuối niên độ kế toán trước lập báo cáo tài chính, kế toán thường lập loại dự phòng: Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn, dự phòng nợ khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải trả 1.1.2.1 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn dài hạn: Loại dự phòng nhằm phản ánh phận giá trị dự tính bị giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn dài hạn Lập dự phòng nhằm ghi nhận khoản lỗ phát sinh chưa chắn đồng thời nhằm phản ánh giá trị thực chứng khoán Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn dài hạn ghi vào cuối niên độ kế toán trước lập báo cáo tài chính, có chứng tin cậy giảm giá thường xuyên chứng khoán đầu tư ngắn hạn dài hạn 1.1.2.2 Dự phòng nợ khó đòi: Loại dự phòng nhằm phản ánh số tiền có khả không thu hồi khoản nợ phải thu niên độ kế toán Trong thực tế hoạt động kinh doanh có khoản phải thu mà nợ khó khả trả nợ, lý không xác định người nợ Để cung cấp hình ảnh trung thực tình hình tài chính, cần ước tính khoản nợ phải thu khó đòi Các khoản nợ phải thu khó đòi xem khoản lỗ chi phí doanh nghiệp Nói cách khác, dự phòng nợ khó đòi việc ước tính tổn thất khoản phải thu khó đòi xảy nhằm tuân thủ nguyên tắc thận trọng vàø đảm bảo phù hợp doanh thu chi phí kỳ 1.1.2.3 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho số tiền phản ánh phần giá trị hàng tồn kho bị giảm sút so với giá gốc sụt giảm giá bán, hàng tồn kho bị phẩm chất, lỗi thời Khoản dự phòng ghi nhận chi phí phát sinh kỳ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập vào cuối niên độ kế toán nhằm tuân thủ nguyên tắc thận trọng kế toán vàø đảm bảo phù hợp doanh thu chi phí kỳ 1.1.2.4 Dự phòng nợ phải trả: Dự phòng nợ phải trả khoản dự phòng phân biệt với khoản nợ phải trả như: khoản nợ phải trả người bán, phải trả tiền vay,… khoản nợ phải trả xác định gần chắn giá trị thời gian, khoản dự phòng khoản nợ phải trả chưa chắn giá trị thời gian Ví dụ khoản phải trả người bán, số tiền thời gian trả thông thường qui định hợp đồng mua bán, khoản bảo hành phải trả cho khách hàng, không xác định xác số tiền phải trả thời gian trả cụ thể trách nhiệm bảo hành trách nhiệm doanh nghiệp Các khoản dự phòng thường gặp bao gồm dự phòng bảo hành sản phẩm, dự phòng hợp đồng rủi ro lớn, dự phòng tái cấu doanh nghiệp 1.2 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG THEO CHUẨN MỰC QUỐC TẾ VỀ KẾ TOÁN: Tính đến nay, y ban chuẩn mực kế toán quốc tế IASB ban hành 41 chuẩn mực áp dụng cho báo cáo tài loại hình doanh nghiệp (phụ lục trình bày danh sách 41 chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành) Các chuẩn mực kế toán có liên quan đến việc lập dự phòng theo hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế kể bao gồm: 1.2.1 CHUẨN MỰC CHUNG: Chuẩn mực trình bày vấn đề chung có ảnh hưởng đến phương pháp lập hạch toán dự phòng chuẩn mực chung Một số nội dung liên quan đến việc lập dự phòng là: 1.2.1.1 Các giả định kế toán ảnh hưởng đến việc lập dự phòng: Theo khuôn mẫu Ủy Ban tiêu chuẩn kế toán quốc tế, báo cáo tài lập giả định: 1.2.1.1.1 Giả định hoạt động liên tục: Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh tương lai thấy được, nghóa doanh nghiệp ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài Như vậy, theo giả định này, đơn vị tiếp tục hoạt động hoạt động thời gian thấy vậy, tài sản đơn vị không cần thiết phải đánh giá theo giá thị trường mà ghi nhận theo giá gốc (nếu giá thị trường thấp giá gốc, đơn vị phải lập dự phòng) 1.2.1.1.2 Giả định dồn tích: Theo giả định này, nghiệp vụ kinh tế hạch toán chúng phát sinh chứù vào thời điểm thực tế thu chi tiền chúng trình bày báo cáo tài kỳ mà chúng phát sinh Nói cách khác, nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền khoản tương đương tiền 1.2.1.2 Các đặc điểm chất lượng báo cáo tài chính: - Tính tin cậy được: Để báo cáo tài tin cậy được, cần tuân thủ nguyên tắc trình bày trung thực, nội dung hình thức, trung lập, thận trọng đầy đủ Trong nguyên tắc nêu trên, nguyên tắc quan trọng ảnh hưởng đến lập dự phòng nguyên tắc thận trọng - Thận trọng: Khuôn mẫu IAS đề cập thận trọng sau: Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế toán điều kiện không chắn cho tài sản hay thu nhập không khai cao, công nợ chi phí không đánh giá thấp 1.2.1.3 Các yếu tố báo cáo tài chính: - Tài sản: Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát hy vọng mang lại lợi ích kinh tế tương lai phát sinh Lợi ích kinh tế tương lai tài sản tiềm đóng góp trực tiếp gián tiếp tới nguồn tiền khoản tương đương tiền doanh nghiệp Tài sản ghi nhận chắn mang lại lợi ích kinh tế tương lai giá trị tài sản xác định cách đáng tin cậy - Thu nhập: Là gia tăng lợi ích kinh tế kỳ kế toán hình thức khoản tiền thu vào gia tăng tài sản giảm bớt công nợ dẫn đến việc gia tăng vốn chủ sở hữu cổ đông đóng góp Chỉ ghi nhận thu nhập có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế 1.2.2 CHUẨN MỰC CỤ THỂ: Do dự phòng bao gồm nhiều loại có nội dung tính chất khác nhau, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế, chuẩn mực kế toán riêng trình bày dự phòng Mỗi loại dự phòng trình bày chuẩn mực kế toán có liên quan đến khoản mục cần lập dự phòng, mà cụ thể là: 1.2.2.1 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho : Chuẩn mực kế toán giải nội dung liên quan đến dự phòng giảm giá hàng tồn kho chuẩn mực IAS 02 Đoạn 6, chuẩn mực IAS 02, yêu cầu: giá trị hàng tồn kho trình bày báo cáo tài tính theo giá trị thấp giá gốc giá trị thực Mục đích yêu cầu nhằm tuân thủ nguyên tắc thận trọng kế toán Giá trị hàng tồn kho trình bày báo cáo cao giá trị thu hồi từ việc bán tài sản Đoạn 25 đến 30, chuẩn mực IAS 02 đề cập đến lập dự phòng sau: 25.Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, chi phí hoàn thiện, chí phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh lớn giá trị thực ước tính thực từ việc bán hay sử dụng chúng 26 Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Tuy nhiên, số trường hợp, tính cho nhóm mặt hàng tương tự Đây trường hợp mặt hàng liên quan đến sản phẩm có mục đích, sản xuất bán vùng địa lý thực tế tách riêng với khoản mục khác Tuy nhiên, không lập dự phòng cho loại hàng chủng loại hay tất hàng tồn kho đơn vị Công ty cung cấp dịch vụ thường tập hợp chi phí liên quan đến dịch vụ để tính riêng giá bán Do vậy, dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo loại dịch vụ có mức giá riêng biệt 27 Việc ước tính giá trị thực hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính Việc ước tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà kiện xác nhận với điều kiện có thời điểm ước tính 28 Khi ước tính giá trị thực phải tính đến mục đích việc dự trữ hàng tồn kho Ví dụ, giá trị thực lượng hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ hủy bỏ phải dựa vào giá trị hợp đồng Nếu số hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng giá trị thực số chênh lệch hàng tồn kho lớn số hàng cần cho hợp đồng đánh giá sở giá bán ước tính 29 Nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực được, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đánh giá giảm xuống với giá trị thực chúng Trong trường hợp này, giá thay phương pháp xác định đáng tin cậy 30 Cuối kỳ kế toán năm phải thực đánh giá giá trị thực hàng tồn kho cuối năm Trường hợp cuối kỳ kế toán năm nay, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán năm trước số chênh lệch lớn phải hoàn nhập (Theo quy định đoạn 24) để đảm bảo cho giá trị hàng tồn kho phản ánh báo cáo tài theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ giá trị thực được) theo giá trị thực (nếu giá gốc lớn giá trị thực được) 10 1.2.2.2 Dự phòng nợ phải thu khó đòi: Dự phòng nợ phải thu khó đòi khoản phát sinh từ khoản phải thu thương mãi, số tiền mà khách hàng nợ doanh nghiệp việc bán hàng hóa hay cung cấp dịch vụ loại nợ phải thu khác thương phiếu phải thu, công cụ tài Chuẩn mực kế toán quốc tế có liên quan để giải vấn đề chuẩn mực IAS 39 Đoạn 75 IAS 39 cho rằng: vào cuối thời khóa, khoản cho vay phải thu đánh giá theo giá gốc có chiết khấu (Amortised cost) Giá gốc có chiết khấu tính theo giá gốc trừ khoản dự phòng nợ không thu hồi Về phương pháp ước tính ghi nhận nợ phải thu khó đòi, chuẩn mực kế toán quốc tế hướng dẫn riêng Tuy vậy, thực tế kế toán quốc gia, thông thường, người ta sử dụng phương pháp: Phương pháp ghi trực tiếp: theo phương pháp này, có chứng rỏ ràng nợ không thu hồi được, người ta xóa sổ khoản nợ không thu hồi Phương pháp đơn giản có nhược điểm vi phạm nguyên tắc phù hợp, có nghóa không tương xứng doanh thu chi phí Phương pháp lập dự phòng: Để đáp ứng nguyên tắc phù hợp, khoản nợ khó đòi cần ghi nhận thời khóa kế toán phát sinh doanh thu Tuy nhiên, chắn số không thu cần tiến hành ước tính Có phương pháp ước tính thông thường thường sử dụng ước tính dựa tỷ suất doanh thu tính tuổi khoản nợ Cả phương pháp chấp nhận rộng rãi a Phương pháp tính tỷ suất doanh thu với nợ khó đòi: ... 1.3 KẾ TOÁN DỰ PHÒNG THEO KẾ TOÁN PHÁP: 1.3.1 CÁC LOẠI DỰ PHÒNG THEO KẾ TOÁN PHÁP: Theo kế toán Pháp, có loại dự phòng: Hình 1.2- Các loại dự phòng theo kế toán Pháp Dự phòng Dự phòng giảm giá Dự. .. giải pháp hoàn thiện kế toán dự phòng doanh nghiệp Việt Nam 3 CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ DỰ PHÒNG VÀ KẾ TOÁN DỰ PHÒNG 1.1 TỔNG QUAN VỀ DỰ PHÒNG TRONG KẾ TOÁN: 1.1.1 ĐỊNH NGHĨA VỀ DỰ PHÒNG: Theo Ủy ban... thực trạng Việt Nam, từ đề xuất giải pháp hoàn thiện việc trích lập hạch toán dự phòng kế toán Việt Nam ĐỐI TƯNG NGHIÊN CỨU: Chỉ tập trung vào kế toán doanh nghiệp, không tập trung vào kế toán thuộc
