Đang tải... (xem toàn văn)
tài sản cố định và khầu hao TSCĐ đóng vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lời nói đầu Trong điều kiện bớc đầu hội nhập nền kinh tế thế giới. Môi trờng kinh doanh Việt Nam đã và đang tiến dần đến thế chủ động. Nhiều cơ hội mới mở ra cho các doanh nghiệp, đi kèm đó là những thách thức, những rủi ro không thể tránh khỏi. Ngành kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng cũng không nằm ngoài xu hớng đó. Từ trớc tới nay Báo cáo tài chính (BCTC) là đối tợng chủ yếu của kiểm toán độc lập. Báo cáo tài chính là tấm gơng phản ánh kết quả hoạt động cũng nh mọi khía cạnh của quá trình sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp. Điều này đòi hỏi các thông tin trên BCTC phải đảm bảo tính trung thực và hợp lý. Tài sản cố định và khấu hao TSCĐ đóng vai trò rất quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp. Vì vậy việc hạch toán TSCĐ cũng nh việc tính chi phí khấu hao phải đợc ghi chép đúng đắn và tính toán chính xác. Hơn nữa khoản mục TSCĐ trên bảng cân đối kế toán (BCĐKT) chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót đối với khoản mục này thờng gây ảnh hởng trọng yếu tới BCTC của Doanh ngiệp. Là một sinh viên chuyên nghành kiểm toán trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam (VAE), em đã có điều kiện tốt để tiếp cận thực tế, vận dụng những kiến thức đã học tại nhà trờng vào thực tế để trên cơ sở đó củng cố kiến thức, đi sâu tìm hiểu và nắm bắt cách thức tổ chức kiểm toán của từng loại hình. Nhận thức đợc tầm quan trọng của kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC trên cơ sở đó em đã lựa chọn đề tài : Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện Ngoài phần mở đầu và kết luận nội dung chuyên đề gồm 3 chơng Chơng I: Lý luận chung về kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC. Chơng II: Thực trạng Kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam. Chơng III: Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ do Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện. Trịnh Thị Thu Hằng KTH - K9 - HVNH 1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Do phạm vi nghiên cứu còn nhiều hạn chế nên bài viết của em không tránh khỏi những thiếu sót, vì vậy em rất mong nhận đợc sự quan tâm đóng góp ý kiến của các thầy cô. Em xin chân thành cảm ơn các anh chị trong công ty đã giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề này. Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Trịnh Thị Thu Hằng Trịnh Thị Thu Hằng KTH - K9 - HVNH 2 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chơng i: Lý luận chung về kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.1. Lý luận chung về tài sản cố định 1.1.1. Khái niệm và kế toán TSCĐ 1.1.1.1. Một số khái niệm về TSCĐ và phân loại TSCĐ Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, các doanh ngiệp cần thiết phải có đầy đủ các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất bao gồm: T liệu lao động,đối t- ợng lao động và sức lao động. Tài sản cố định trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. TSCĐ trong các doanh ngiệp là những t liệu lao động chủ yếu vá các tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD và giá trị của nó đợc chuyển dịch dần dần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ đợc sản xuất ra trong các chu kỳ sản xuất. Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (số 03-TSCĐ hữu hình) quy định: TSCĐ hữu hình: là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn nghi nhận tài sản cố định.Tài sản cố định thờng đợc chia thành các chi tiết nh: nhà x- ởng, vật kiến trúc-máy móc thiết bị-phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn-thiết bi, dụng cụ quản lý-cây lâu năm, xúc vật làm việc cho sản phẩm Các tài sản đợc nghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn tất cả 4 tiêu chuẩn ghi nhận sau: (a) Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải đợc xác định một cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ớc tính trên 1 năm; (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành: - Giá trị từ 10.000.000 đồng ngân hàng Việt Nam trở lên Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (số 04-TSCĐ vô hình): Trịnh Thị Thu Hằng KTH - K9 - HVNH 3 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp TSCĐ vô hình: là những tài sản không có hình thái vật chất nhng xácđịnh đ- ợc giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ , sử dụng trong sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận của TSCĐ.TSCĐ vô hình bao gồm các loại nh: quyền sử dụng đất có bản quyền-nhãn hiệu hàng hóa-quyền phát hành-phần mềm máy tính-giấy phép và giấy phép chuyển nhợng, bản quyền và bằng sáng chế -tài sản vô hình trong giai đoạn triển khai Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (số 06-thuê tài chính) Tài sản cố định thuê tài chính là những tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê tài chính. Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê đợc quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng thuê tài chính. Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính, ít nhất phải tơng đơng với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng. Thuê hoạt động là thuê tài sản không phải là thuê tài chính Bất động sản đầu t: là các bất động sản mà doanh nghiệp nắm dữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá chứ không phải để sử dụng cho sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ, cho mục đích quản lý hoặc bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh thông thờng. Bất động sản đầu t thờng bao gồm quyền sử dụng đất, nhà, hoặc một phần của nhà hoặc cả nhà và đất, cơ sở hạ tầng do ngời chủ sở hữu hoặc ngời đi thuê tái sản theo hợp đồng thuê tài chính. Các loại TSCĐ nói trên đều đợc phản ánh trên BCTC thep giá trị thuần, nghĩa là giá trị còn lại. Tuy nhiên, chuẩn mực và chế độ kế toán yêu cầu phải phản ánh nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế của tài sản. Vì vậy, quá trình kiểm toán TSCĐ gắn liền với việc kiểm tra chi phí khấu hao. Khấu hao TSCĐ: là việc tính toán và phân bổ có hệ thống nguyên giá của tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian sử dụng của tài sản đó. 1.1.1.2. Công tác quản lý tài sản cố định Tài sản cố định là cơ sở vật chất chủ yếu giúp cho doanh nghiệp đạt đợc các mục tiêu về hoạt động sản xuất kinh doanh. Nhiệm vụ đặt ra đối với mỗi doanh nghiệp là phải tăng cờng công tác quản lý TSCĐ nhằm đạt hiệu hiệu quả cao hơn. Trịnh Thị Thu Hằng KTH - K9 - HVNH 4 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hơn nữa, trong quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhng giá trị của nó giảm dần sau mỗi chu kỳ sản xuất kinh doanh nên trong công tác quản lý TSCĐ, các doanh nghiệp theo dõi cả về mặt hiện vật và giá trị của TSCĐ a. quản lý về mặt hiện vật: Bao gồm cả quản lý về số lợng và chất lợng của TSCĐ: - Về mặt số lợng: Bộ phận quản lý TSCĐ phải đảm bảo cung cấp đầy đủ về công suất, đáp ứng yêu cầu SXKD của doanh nghiệp. - Về mặt chất lợng: Công tác bảo quản phải đảm bảo tránh hỏng hóc, mất mát các chi tiết làm giảm giá trị của TSCĐ Để thực hiện tốt vấn đề này, mỗi doanh nghiệp cần phải xây dựng nội quy bảo quản TSCĐ và sử dụng một cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động của mình. Đồng thời để sử dụng có hiệu quả TSCĐ, các đơn vị cần xây dựng các định mức kinh tế kỹ thuât đối với từng loại, từng nhóm TSCĐ. Thông qua đó giúp đơn vị lên kế hoạch và có biện pháp sữa chữa, nâng cấp cũng nh đầu t mới TSCĐ phục vụ kịp thời cho hoạt động SXKD tại Doanh nghiệp. b. Quản lý về mặt giá trị: Là xác định đúng nguyên giá và giá trị còn lại của TSCĐ đầu t, mua sắm, điều chuyển và giá trị hao mòn. Quản lý về mặt giá trị là công việc chủ yếu trong công tác hạch toán kế toán. Công việc này đảm bảo cho ban quản lý có thể biết chính xác, kịp thời và đầy đủ những thông tin về mặt giá trị (nguyên giá, giá trị hao mòn, và giá trị còn lại) của từng loại TSCĐ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình,TSCĐ thuê tài chính) trong Doanh nghiệp tại từng thời điểm xác định. Nguyên tắc xác định TSCĐ: - Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp để có đợc tài sản đó và đa TSCĐ đó vào vị trí sẵn sàng sử dụng. Nguyên giá TSCĐ hữu hình (TSCĐHH): - Nguyên giá TSCĐHH do mua sắm trực tiếp: Bao gồm giá mua (trừ các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá), các khoản thuế (trừ các khoản thuế đợc hoàn lại) và các chi phí liên quan đến viêc đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng hoạt động Trịnh Thị Thu Hằng KTH - K9 - HVNH 5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua trả chậm: Bao gồm giá mua theo giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua, chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay đợc hạch toán vào chi phí SXKD theo kỳ hạn thanh toán. - Nguyên giá TSCĐHH do đầu t xây dựng cơ bản theo phơng thức giao thầu: Là giá quyết toán công trình xây dựng theo định chế quản lý đầu t xây dựng cơ bản hiện hành (giá quyết toán, bàn giao công trình hoàn thành) và các chi phí khác có liên quan trực tiếp và lệ phí trớc bạ (nếu có). - Nguyên giá mua dới hình thức trao đổi. TSCĐ hình thành dới hình thức trao đổi với một tài sản khác không tơng tự thì nguyên giá của nó đợc xác định bằng giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ đem đi trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tơng đ- ơng tiền nhận về hoặc trả thêm. Nguyên giá TSCĐHH đem đi trao đổi với một TSCĐ tơng tự. Nguyên giá TSCĐ nhận về đợc tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem đi trao đổi. Tài sản tơng tự là tài sản có công dụng tơng tự, trong cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tơng đơng. - Nguyên giá TSCĐHH hình thành do xây dựng hoặc tự chế: Nguyên giá là giá thành thực tế của TSCĐ tự xây dựng hoặc tự chế cộng (+) Chi phí lắp đặt, chạy thử. Trờng hợp Doanh nghiệp dùng sản phẩm mình sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ thì nguyên giá là chi phí sản xuất của sản phẩm đó cộng chi phí liên quan đến việc đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. -Nguyên giá TSCĐHH do đợc cấp (đơn vị cấp trên cùng hệ thống cấp) đợc điều chuyển nội bộ đến . xác định theo giá ghi trên sổ kế toán của đơn vị cấp,đợn vị điều chuyển. - Nguyên giá TSCĐ đợc cấp trên không cùng hệ thống cấp: xác định theo giá trị còn lại hoặc giá đánh giá lại của hội đồng giao nhận cộng chi phí vận chuyển, nâng cấp, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trớc bạ (nếu có) mà bên nhận tài sản phải chi ra tính cho đến thời điểm đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. - Nguyên giá TSCDDHH nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp, do phát hiện thừa, đợc tài trợ, biếu tặng . là giá đánh giá thực tế của hội đồng giao nhận Trịnh Thị Thu Hằng KTH - K9 - HVNH 6 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp công các chi phí mà bên nhận phải chi ra tính đến thời điểm đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Nguyên giá tài sản cố định vô hình (TSCĐVH): - Nguyên gía TSCĐVH đợc xác định trong các trờng hợp: mua riêng biệt, đợc cấp, đợc tài trợ, trao đổi, đợc biếu tặng đều xác định nguyên gía tơng tự TSCĐHH. Một số TSCĐVH đặc thù đợc xác định nh sau: - Nguyên giá TSCĐVH là quyền sử dụng đất có thời hạn: Nguyên giá là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra có liên quan trực tiếp tới sử dụng đất bao gồm: tiền chi ra để có quyền sử dụng đất, chi phí giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trớc bạ (nếu có) không bao gồm chi phí chi ra để xây dựng trên đất. - Nguyên giá TSCDDVH từ việc xáp nhập doanh nghiệp: là giá trị hợp lý của tài sản đó vào ngày sáp nhập doanh nghiệp, giá trị hợp lý có thể là: giá niêm yết trên thị trờng hoạt động, giá của nghiệp vụ mua bán tợng tự. Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính: - Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính đợc xác định theo giá trị hợp lý của tài sản thuê hoặc là giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (Trờng hợp giá trị hợp lý cao hơn giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu) cộng với các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính. Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính không bao gồm thuế GTGT bên cho thuê đã thanh toán khi mua TSCĐ để cho thuê (số thuế sẽ phải hoàn lại cho bên thuê). Chi phí trực tiếp phát sinh liên quan đến hợp đồng thuê tài chính đợc tính vào nguyên giá của tài sản thuê nh: chi phí đàm phán, ký kết hợp đồng thuê, chi phí vận chuyển bốc dỡ, lắp đặt chạy thử mà bên thuê phải chi ra. Xác định giá trị TSCĐ trong quá trình nắm giữ, sử dụng: Khấu hao TSCĐ: Khi tham gia vào quá trình sản xuất giá trị TSCĐ bị hao mòn dần. để đảm bảo tái đầu t và mục đích thu hồi vốn, bộ phận kế toán có nhiệm vụ phải tính và phân bổ giá trị hao mòn vào chi phí sản xuất trong kỳ kế toán tơng ứng. Đây thực chất là việc tính và trích khấu hao TSCĐ. - Căn cứ xác định hao mòn TSCĐ là: Trịnh Thị Thu Hằng KTH - K9 - HVNH 7 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp + Nguyên giá của TSCĐ + Thời gian hữu ích của TSCĐ (hoặc tỷ lệ % quy định cho từng loại TSCĐ) Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam về TSCĐ, thời gian hữu ích của TSCĐ là thời gian mà TSCĐ hữu hình phát huy đợc tác dụng cho tài SXKD đợc tính bằng: thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ hữu hình hoặc số lợng sản phẩm, hoặc của đơn vị tợng tự mà doanh nghiệp dự tính thu đợc từ việc sử dụng tài sản. - Phơng pháp trích khấu hao: Việc trích hay thôi trích khấu hao TSCĐ đợc thực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng, giảm hoặc ngừng tham gia vào hoạt động SXKD. Doanh nghiệp có thể áp dụng phơng pháp trích khấu hao sau: + Khấu hao theo đờng thẳng + Khấu hao theo số d giảm dần + Khấu hao theo sản lợng. Trong quá trình nắm giữ, sử dụng TSCĐ bị hao mòn dần về vật chất và giá trị cũng giảm dần doanh nghiệp cần nắm đợc nguyên giá, số khấu hao lũy kế và giá trị còn lại, những chi phí phát sinh sau khi ghi nhận nguyên giá ban đầu. Giá trị còn lại: Giá trị còn lại của TSCĐ là phần giá trị của TSCĐ cha chuyển dịch vào giá trị của sản phẩm sản xuất ra. Giá trị còn lại đợc xác định nh sau: Giá trị còn lại = Nguyên giá - Hao mòn lũy kế Thông qua chỉ tiêu giá trị còn lại của TSCĐ, có thể đánh giá hiện trạng của TSCĐ của đơn vị cũ hay mới để ra quyết định đầu t bổ sung, sửa chữa, đổi mới TSCĐ. Đánh giá lại TSCĐ. Trong quá trình sử dụng, do nhiều nguyên nhân, giá trị ghi sổ ban đầu của TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ trên sổ kế toán về giá trị TSCĐ sẽ không đủ tin cây cho việc xác định các chỉ tiêu có liên quan đến tài sản cố định nữa. Do đó, cần thiết phải đánh giá lại TSCĐ theo mặt bằng giá ở một số thời điểm nhất định. Đánh giá lại TSCĐ phải thực hiện theo đúng quy định của Nhà nớc và chỉ đánh giá lại trong các trờng hợp sau: - Nhà nớc có quyết định đánh lại TSCĐ. Trịnh Thị Thu Hằng KTH - K9 - HVNH 8 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Cổ phần hóa doanh nghiệp. - Chia, tách, giải thể doanh nghiệp. - Góp vốn liên doanh 1.1.1.3. Quy trình hạch toán TSCĐ a. Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán Chứng từ ban đầu: Phản ánh mọi biến động của TSCĐ trong Doanh nghiệp và là căn cứ kế toán làm căn cứ để kế toán ghi sổ. Các chứng từ đợc sử dụng trong hạch toán TSCĐ bao gồm: - Biên bản giao nhận TSCĐ - Biên bản thanh lý TSCĐ - Biên bản giao nhận TSCĐ sữa chữ lớn đã hoàn hành - Biên bản kiểm kê TSCĐ - Biên bản đánh giá lại TSCĐ - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ - Các tài liệu kỹ thuật có liên quan. Về sổ sách: Tại bộ phận kế toán của doanh nghiệp, Kế toán sử dụng thẻ TSCĐ và sổ TSCĐ toàn doanh nghiệp để theo dõi tình hình tăng, giảm, hao mòn TSCĐ. Thẻ TSCĐ: Do kế toán lập cho từng đối tợng ghi TSCĐ của Doanh nghiệp. Căn cứ để ghi thẻ TSCĐ là các chứng từ tăng, giảm, TSCĐ. Ngoài ra để theo dõi việc lập thẻ TSCĐ doanh nghiệp có thể lập sổ đăng ký thẻ TSCĐ. Sổ TSCĐ: Mở chi tiết cho từng bộ phận sử dụng và theo loại TSCĐ theo dõi b. Hệ thống tài khoản kế toán: Theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, trong hạch toán TSCĐ, TSCĐ đợc phân thành những nhóm khác nhau và sử dụng những tài khoản và tiểu khoản khác nhau. TK 211: Tài sản cố định hữu hình 2112: Nhà cửa, vật kiến trúc. 2113: Máy móc, thiết bị. 2114: Thiết bị, dụng cụ quản lý. 2115: Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm. Trịnh Thị Thu Hằng KTH - K9 - HVNH 9 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2118: Tài sản cố định khác. TK 212: Tài sản cố định thuê tài chính TK 213: Tài sản cố định vô hình 2131: Quyền sử dụng đất. 2132: Quyền phát hành. 2133: Bản quyền, bằng sáng chế. 2134: Nhãn hiệu hàng hóa. 2135: Phần mềm máy vi tính. 2136: Giấy phép và giấy phép nhợng đất. 2318: Tài sản cố định vô hình khác. TK214: Hao mòn tài sản cố định 2141: Hao mòn tài sản cố định hữu hình. 2142 : Hao mòn tài sản cố định thuê tài chính. 2143: Hao mòn tài sản cố định vô hình. 2147: Hao mòn bất đọng sản đầu t. TK 217: Bất động sản đầu t Khi hạch toán TSCĐ, kế toán căn cứ vào hệ thống tài khoản tơng ứng và tình hình biến động tăng giảm TSCĐ. 1.1.2. Đặc điểm TSCĐ ảnh hởng đến kiểm toán TSCĐ và những gian lận, sai sót có thể xảy ra a. Đặc điểm TSCĐ: Tài sản cố định là một khoản mục có giá trị lớn, thờng chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản trên bảng cân đối kế toán (BCĐKT). Đặc biệt trong các doanh nghiệp sản xuất hoặc thuộc lĩnh vực công nghiệp nặng, dầu khí, giá trị khoản mục này chiếm tỷ trọng rất cao trong tổng tài sản. Tuy nhiên việc kiểm toán khoản mục TSCĐ thờng không mất nhiều thời gian vì: - TSCĐ số lợng thờng không nhiều và từng đối tợng thờng có giá trị lớn - Số lợng nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ trong năm thờng không nhiều - Vấn đề khóa sổ cuối năm không phức tạp nh tài sản ngắn hạn do khả năng xảy ra nhầm lẫn trong ghi nhận các nghiệp vụ về tài sản cố định giữa các niên độ th- ờng không cao Trịnh Thị Thu Hằng KTH - K9 - HVNH 10
