cgNG HoA xA HQr cHU NGHia vl[,r NAM DQc I$p - Tg - H4nh phric HdN|i,ngdy nAo CAo Kinh gfti: I C|nhdn 0t thdng A0 ndm27tl rruy DoI sO HOU CUA Co DONG LoN - fJy ban Chftng kho6n Nhi nufc - Sd Giao dlch Chfng khoin TP HO Chi Minh - COng ty CO phin tO TMT dAu tu: - He vd ten: N.gr r,"r)r:; Vfi* A.r,[" - Ndm sinh: .211.b.* - Qu5c tich: -Vii& 1\\0M/t4v - SO CivrXD/HO chiisu: 4ffi ,s.00.9.20 ngdy - Eia chi li6n tac: &.lLo.*,fr.{$u",1\iin.r fP .)6,"r iiilr tlrr')B 1{* - DiQn thopi: kL\h.tt 9,f b.9.9 Fax: 2.Tdnc0 phiiSu/md chimg kho6n sd hiru: .1 1\4.I SO lugng, t'j lQ cO phi0u n6m gifr ho{c cirng ngudi c6 1i6n quan nfm gifr trudc thuc hiQn giao dich trcn tong so co phiriu dang luu hanh: LLEt-1.?-r SO ?^, lugng Li.l sp ( +/ 1A I*) cO phiiSu dd b6n: - d L5 s,,i 56 lugng, y.<r; tj lQ cO phi6u cd nh6n/t6 cht?c dAu tu ndm giii sau thyc hiQn giao dich tr6n t6ng s0 c6 phiiSu dang luu hanh: 6.L! thay eoi so hiru: .t$.ha,r, "fi,ti M, dN':N.U d:A"!r:6.* , 7, Ngdy thay ct6i sd hiru: .0.6 1.A.A LA.1il C6c thay el6i quan trgng khSc (ni5u c6): lA/llfi/if Ngudi bio cio (K!,, ghi rd hq tAn) N# U;it A.L TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH VIỆN QUẢN LÝ ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC --o0o-- MÔN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH HỢP NHẤT KINH DOANH TRONG TRƯỜNG HỢP THAY ĐỔI SỞ HỮU CỔ QUYỀN GVHD: PGS.TS Hà Xuân Thạch Nhóm thực hiện: Nhóm 6 Lớp: kế toán kiểm toán đêm Khóa: 21 Thành phố Hồ Chí Minh, năm 2012 1 DANH SÁCH NHÓM 6 STT Họ và tên Mức độ tham gia 1 Phan Nam Anh 100% 2 Nguyễn Việt Hiền 100% 3 Nguyễn Thị Thu Hiền 100% 4 Dương Tú Hoàng (Nhóm trưởng) 100% 5 Kiều Thị Thu Hương 100% 6 Ngũ Thái Ngọc Khiêm 100% 7 Tạ Thị Là 100% 8 Nguyễn Việt Thông 100% 2 MỤC LỤC 6.1 Mua công ty con trong một kỳ kế toán 3 6.2 Mua lại từng phần 6 6.3 Bán cổ quyền 8 6.3.1 Sau khi bán vẫn còn duy trì quan hệ công ty mẹ - công ty con 8 6.3.1.1 Bán cổ quyền đầu kỳ 9 6.3.1.2 Bán cổ quyền giữa niên độ 10 6.3.2 Sau khi bán không còn quan hệ công ty mẹ - công ty con 15 6.4 Thay đổi do giao dịch chứng khoán (cổ phiếu) của công ty con 16 6.4.1 Bán cổ phiếu bổ sung bởi công ty con: 16 6.4.1.1. Công ty con bán cổ phần cho công ty mẹ 16 6.4.1.2. Công ty con bán cổ phiếu cho công ty bên ngoài 19 6.4.2 Giao dịch cổ phiếu quỹ của công ty con 20 6.4.3 Chia, tách cổ phiếu của công ty con 23 3 6.1 Mua công ty con trong một kỳ kế toán Khi công ty con bị mua trong một kỳ kế toán, thì kế toán phải thực hiện một số điều chỉnh hợp nhất để tính toán lợi nhuận của công ty con đã kiếm được trước khi bị mua (đã được bao gồm trong giá mua). Lợi nhuận đó được gọi là lợi nhuận trước khi mua để phân biệt với lợi nhuận trong đơn vị hợp nhất. Tương tự, cổ tức trước khi mua là cổ tức trả trên cổ phần trước khi mua công ty con trong một kỳ kế toán và cũng đòi hỏi phải thực hiện các điều chỉnh khi lập BCTC hợp nhất. Lợi nhuận trước khi mua loại trừ khỏi lợi nhuận hợp nhất bằng cách loại bỏ doanh thu và chi phí của công ty con trước khi mua khỏi doanh thu và chi phí khi hợp nhất. Cổ tức trả trên cổ phần trước khi mua trong một kỳ kế toán cũng phải bị loại trừ trong quá trình hợp nhất bởi vì nó không là một phần của cổ phần mua được. VD : Ngày 1/4/2011, công ty A mua 90% cổ quyền của công ty B với giá $213.750. Lợi nhuận, cổ tức, và vốn cổ đông của B cho năm 2011 được tóm tắt như sau : ĐVT ($) 1/1-31/3 1/4- 31/12 1/1 – 31/12 Lợi nhuận Doanh thu 25.000 75.000 100.000 Chi phí 12.500 37.500 50.000 Lợi nhuận ròng 12.500 37.500 50.000 Cổ tức 10.000 15.000 25.000 1/1 1/4 31/12 Vốn cổ đông 4 Vốn cổ phần 200.000 200.000 200.000 Lợi nhuận giữ lại 35.000 37.500 60.000 Vốn cổ đông 235.000 237.500 260.000 Ngày 1/4 , công ty A mua 90% cổ quyền của công ty B : 90% x 237.500 = 213.750 Đầu tư vào B 213.750 Tiền 213.750 Cuối năm 2011, công ty A xác định phần lợi nhuận của mình trong lợi nhuận của công ty con B từ 1/4/2011 – 31/12/2011, còn lợi nhuận của B từ 1/1/2011 – 31/3/2011 là lợi nhuận trước khi mua phải loại trừ : Đầu tư vào B 33.750 Thu nhập từ B 33.750 Ghi nhận thu nhập 3 quí cuối năm 2011 ($37.500 x 90%) Công ty B chia cổ tức $25.000 trong 2011, nhưng $10.000 trả trước khi công ty A mua công ty B. Theo đó, công ty A xác định phần cổ tức của mình được chia, và lập bút toán như sau : Tiền 13.500 Đầu tư vào B 13.500 Ghi nhận cổ tức được chia ($15.000 x 90%) Công ty A sẽ thực hiện các bút toán sau khi tiến hành hợp nhất BCTC a. Thu nhập từ B 33.750 Cổ tức 13.500 Đầu tư vào B 20.250 5 Bút toán (a) loại trừ khoản mục đầu tư vào công ty con B tương ứng với lợi nhuận từ B và cổ tức nhận được từ B , và trả tài khoản đầu tư vào công ty con B về số Đăng ký thay đổi số lượng xã viên của hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã Thông tin Lĩnh vực thống kê: Thành lập và phát triển doanh nghiệp Cơ quan có thẩm quyền quyết định: Phòng Đăng ký kinh doanh - Sở Kế hoạch và Đầu tư Cơ quan trực tiếp thực hiện TTHC: Phòng Đăng ký kinh doanh Cách thức thực hiện: Trụ sở cơ quan hành chính Thời hạn giải quyết: 05 ngày làm việc Đối tượng thực hiện: Tổ chức TTHC yêu cầu trả phí, lệ phí: Tên phí Mức phí Văn bản qui định Tên phí Mức phí Văn bản qui định 1. Lệ phí Đăng ký kinh doanh: 20.000 đồng Quyết định số 83/2000/QĐ- BTC Quyết định số 95/2001/QĐ- BTC Kết quả của việc thực hiện TTHC: Giấy chứng nhận Các bước Tên bước Mô tả bước 1. Công dân đến tại Phòng đăng ký kinh doanh - Sở Kế Hoạch và Đầu tư để được hướng dẫn hồ sơ đăng ký kinh doanh và nhận hồ sơ đăng ký kinh doanh. 2. Công dân thực hiện đầy đủ yêu cầu của hồ sơ đăng ký kinh doanh. Tên bước Mô tả bước 3. Công dân đến nộp hồ sơ tại bộ phận tiếp nhận và trả kết quả tại Phòng đăng ký kinh doanh - Sở Kế Hoạch và Đầu tư. 4. Chuyên viên tại bộ phận tiếp nhận và trả kết quả kiểm tra hồ sơ hợp lệ rồi viết phiếu hẹn. 5. Chuyên viên tại bộ phận tiếp nhận và trả kết quả đánh Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và trình lãnh đạo ký. 6. Đến ngày hẹn công dân đến nhận Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh mới. Hồ sơ Thành phần hồ sơ 1. Thông báo về đăng ký kinh doanh (theo mẫu). Thành phần hồ sơ 2. Quyết định bằng văn bản của Ban Quản trị. 3. Biên bản hoặc nghị quyết của Đại hội xã viên về việc: + Khai trừ xã viên, kết nạp xã viên mới, xã viên ra khỏi hợp tác xã làm thay đổi số lượng xã viên hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã (nếu có). Số bộ hồ sơ: 01 Tên mẫu đơn, mẫu tờ khai Văn bản qui định 1. Thông báo về đăng ký kinh doanh Thông tư 05/2005/TT-BKH của B Yêu cầu Yêu cầu hoặc điều kiện để thực hiện TTHC: Không Đăng ký thay đổi số lượng xã viên của Hợp tác xã Thông tin Lĩnh vực thống kê: Khu vực kinh tế tập thể, hợp tác xã Cơ quan có thẩm quyền quyết định: Phòng Đăng ký kinh doanh - Sở Kế hoạch & Đầu tư Bình Dương. Cơ quan trực tiếp thực hiện TTHC: Phòng Đăng ký kinh doanh - Sở Kế hoạch & Đầu tư Bình Dương. Cơ quan phối hợp (nếu có): Cục thuế , Công an tỉnh, UBND các huyện thị. Cách thức thực hiện: Trụ sở cơ quan hành chính Thời hạn giải quyết: 07 ngày làm việc Đối tượng thực hiện: Tổ chức TTHC yêu cầu trả phí, lệ phí: Tên phí Mức phí Văn bản qui định 1. Lệ phí cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Hợp tác xã 20.000 đồng/ 1 lần cấp. Quyết định số 44/2008/QĐ-UBN Kết quả của việc thực hiện TTHC: Giấy chứng nhận Các bước Tên bước Mô tả bước 1. Bước 1: Lấy mẫu tại Phòng Đăng ký kinh doanh Thông báo về đăng ký kinh doanh Hợp tác xã; 2. Bước 2: Sau khi hoàn chỉnh các thủ tục, tổ chức hoặc cá nhân đến nộp hồ sơ tại Phòng Đăng ký kinh doanh - Sở Kế hoạch Đầu tư Bình Dương - số 188 đại lộ Bình Dương, khu 2, phường Phú Hòa, thị xã Thủ Dầu Một, tỉnh Bình Dương. Cán bộ tiếp nhận hồ sơ xem xét, nếu hồ sơ đầy đủ thì tiếp nhận và viết biên nhận hồ sơ; nếu hồ sơ chưa đầy đủ thì hướng dẫn để tiếp tục hoàn chỉnh. Tên bước Mô tả bước 3. Bước 3: Đến ngày trong giấy biên nhận, cá nhân, tổ chức đến Phòng Đăng ký kinh doanh - Sở Kế hoạch Đầu tư Bình Dương để nhận kết quả. Hồ sơ Thành phần hồ sơ 1. Thông báo về đăng ký kinh doanh (theo mẫu). 2. Quyết định bằng văn bản của Ban quản trị và Biên bản hoặc Nghị quyết của Đại hội xã viên về việc khai trừ xã viên, kết nạp xã viên mới, xã viên ra khỏi hợp tác xã làm thay đổi số lượng xã viên hợp tác xã. Số bộ hồ sơ: 01 (bộ) Tên mẫu đơn, mẫu tờ khai Văn bản qui định Tên mẫu đơn, mẫu tờ khai Văn bản qui định 1. Thông báo về đăng ký kinh doanh hợp tác xã Thông tư 05/2005/TT-BKH của Yêu cầu Yêu cầu hoặc điều kiện để thực hiện TTHC: Không CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc THE SOCIALIST REPUBLIC OF VIETNAM Independence - Freedom - Happiness …… , ngày tháng năm …… …… , day month year … BÁO CÁO VỀ THAY ĐỔI SỞ HỮU CỦA CỔ ĐÔNG LỚN, NHÀ ĐẦU TƯ NẮM GIỮ TỪ 5% TRỞ LÊN CHỨNG CHỈ QUỸ ĐÓNG REPORT ON CHANGES IN OWNERSHIP OF MAJOR SHAREHOLDERS/INVESTORS HOLDING 5% OR MORE OF CLOSED FUND CERTIFICATES Kính gửi: To: - Ủy ban Chứng khoán Nhà nước - Sở Giao dịch Chứng khoán - Công ty đại chúng/ Công ty quản lý quỹ - The State Securities Commission - The Stock Exchange - The public company/ The fund management company Thông tin cá nhân/tổ chức đầu tư/ Information on individual/institutional investor - Họ tên cá nhân/Tên tổ chức đầu tư / Name of individual/organization investor: - Quốc tịch/ Nationality: - Số CMND, Hộ chiếu, Thẻ cước (đối với cá nhân) Số Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, Giấy phép hoạt động giấy tờ pháp lý tương đương (đối với tổ chức), ngày cấp, nơi cấp / ID card/Passport No (in case of individual) or Certificate of business registration No (in case of organization), date of issue, place of issue - Địa liên hệ/Địa trụ sở chính/ Address: - Điện thoại/ Telephone: ……… Fax: ……… Email: ……… Website: ………………… Người có liên quan cá nhân/tổ chức đầu tư (đang nắm giữ loại cổ phiếu/chứng quỹ) / Related person (currently holding the same types of shares/ fund certificates): - Họ tên cá nhân/Tên tổ chức có liên quan / Full name of related individual/organization: - Quốc tịch/Nationality: - Số CMND, Hộ chiếu, Thẻ cước (đối với cá nhân) Số Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, Giấy phép hoạt động giấy tờ pháp lý tương đương (đối với tổ chức), ngày cấp, nơi cấp / ID card/Passport No (in case of individual) or Certificate of business registration No (in case of organization), date of issue, place of issue - Chức vụ công ty đại chúng/ công ty quản lý quỹ (nếu có)/ Current position at the public company/fund management company (if any): - Mối quan hệ với cá nhân/tổ chức đầu tư/ Relationship with the individual/institutional investor: Tên cổ phiếu/chứng quỹ/mã chứng khoán sở hữu/ Name & code of share/fund certificate owned: Các tài khoản giao dịch có chứng khoán nêu mục 3/ Trading account number with shares mentioned in paragraph above: Tại công ty chứng khoán/In securities company: Số lượng, tỷ lệ cổ phiếu/chứng quỹ nắm giữ trước thực giao dịch/ Number, ownership proportion of shares/fund certificates held before the transaction: Số lượng cổ phiếu/chứng quỹ mua/bán/cho/được cho/tặng/được tặng/thừa kế/chuyển nhượng/nhận chuyển nhượng/hoán đổi (làm tỷ lệ sở hữu có thay đổi qua ngưỡng phần trăm (1%)/ Number of shares / fund certificate purchase/sell/ give/donate/donated/inheritance/transfer/transferred/swap (to percentage of ownership has changed over the threshold of one percent (1%): Số lượng, tỷ lệ cổ phiếu/chứng quỹ đóng nắm giữ sau thực giao dịch/ Number, ownership proportion of shares/fund certificates hold after the transaction: Số lượng, tỷ lệ cổ phiếu/chứng quỹ đóng mà người có liên quan nắm giữ/ Number, onwerhsip proportion of shares/ closed fund certificates currently held by the related person: Số lượng, tỷ lệ cổ phiếu/chứng quỹ đóng người có liên quan nắm giữ sau thực giao dịch/ Number, ownership proportion of shares/fund certificates held by individual/ organization investor and related person after the transaction: 10 Lý thay đổi sở hữu/ Reasons for change in ownership: 11 Ngày giao dịch làm thay đổi tỷ lệ sở hữu/ Date of change in ownership: 12 Các thay đổi quan trọng khác (nếu có)/ Other significant changes (if any): CÁ NHÂN/TỔ CHỨC BÁO CÁO/ NGƯỜI ĐƯỢC ỦY QUYỀN CÔNG BỐ THÔNG TIN NAME OF REPORTING ORGANIZATION/INDIVIDUAL/PERSONS AUTHORIZED TO DISCLOSE INFORMATION (Ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu - có) (Signature, full name and seal - in case of organization)