1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Đề tài Hoạt động kiểm toán đời với mục đích kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý mức độ tin cậy thông tin tài Hoạt động kiểm toán phục vụ lợi ích đông đảo công chúng, trước hết lợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu tư, vốn chủ sỡ hữu, chủ nợ, lợi ích yêu cầu nhà nước Từ trước đến nay, Báo cáo tài đối tượng chủ yếu Kiểm toán độc lập Báo cáo tài gương phản ánh kết hoạt động khía cạnh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều đòi hỏi thông tin đưa Báo cáo tài phải đảm bảo tính trung thực, hợp lý Trong Báo cáo tài doanh nghiệp, chi phí khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ kinh tế chi phí phong phú phức tạp Bởi kiểm toán khoản mục chi phí xem khoản mục trọng yếu báo cáo tài Bất kỳ sai phạm tồn khoản mục ảnh hưởng lớn đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp gây nên rủi ro lớn cho kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán Vì vậy, kiểm toán phần hành chi phí kiểm toán viên sử dụng nhằm thu chứng kiểm toán có sức thuyết phục cao, làm sở hình thành nên ý kiến kiểm toán Hiện nay, Kiểm toán độc lập Việt Nam nói chung Công ty TNHH Kiểm toán dịch vụ tin học TP HCM AISC nói riêng ngày phát triển số lượng chất lượng Tuy nhiên chất lượng kiểm toán vấn đề mà công ty kiểm toán nhà quản lý quan tâm, lý đó, luận văn chọn nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện công tác kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh (AISC)” Tổng quan nghiên cứu hoàn thiện công tác kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài Đã có nhiều đề tài nghiên cứu khoa học cấp số luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ cán bộ, kiểm toán viên nói chung vấn đề cụ thể nói riêng quy trình nghiệp vụ kiểm toán báo cáo tài chính, tài sản cố định, hàng tồn kho, chu trình mua hàng, hồ sơ biểu mẫu, phương pháp kiểm toán, kỹ thuật phân tích, đánh giá rủi ro Qua trình học tập, công tác thân tham khảo nhiều đề tài nghiên cứu khoa học liên quan đến hoạt động thực tiễn kiểm toán độc lập Luận văn sử dụng kết số luận văn, đồ án tốt nghiệp đại học chuyên ngành kiểm toán sinh viên trường Đại học kinh tế Đà Nẵng, trường Đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh trường Đại học Kinh tế Quốc dân để phân tích thực tế áp dụng cho công tác kiểm toán chi phí, tác giả thu thập thông tin thông qua Internet để từ đưa giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán chi phí cho Công ty TNHH Kiểm toán dịch vụ tin học TP HCM AISC Mục đích nghiên cứu Luận văn hệ thống phân tích quy trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài Công ty AISC Đánh giá thực trạng kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài chính, sở nêu tồn bất cập cần phải hoàn thiện Ngoài ra, đề xuất định hướng biện pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán cho phí sản xuất quy trình kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán độc lập Đối tượng phạm vi nghiên cứu Luận văn nghiên cứu công tác kiểm toán chi phí doanh nghiệp sản xuất, cụ thể kiểm toán khoản mục chi phí như: “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”, “chi phí nhân công trực tiếp” “chi phí sản xuất chung” Phương pháp nghiên cứu Luận văn trình bày, phân tích để đánh giá khái niệm phần sở lý luận Để minh hoạ cho phần thực trạng, luận văn sử dụng thêm số công cụ thống kê, phân tích tổng hợp, đối chiếu so sánh, phân loại Các phương pháp lần thể xây dựng giải pháp cụ thể nhằm làm sáng tỏ mục đích nghiên cứu luận văn Những đóng góp luận văn Luận văn nghiên cứu làm sáng tỏ vấn đề lý luận thực tiễn công tác kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài Trên sở nêu giải pháp kiến nghị có tính khả thi nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh AISC Cấu trúc luận văn Chương 1: Những lý luận công tác kiểm toán chi phí kiểm toán báo cáo tài chính; Chương 2: Thực trạng công tác kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh AISC; Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh AISC Chương NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái quát kiểm toán Báo cáo tài 1.1.1.1 Định nghĩa kiểm toán Có nhiều định nghĩa khác kiểm toán, định nghĩa chấp nhận rộng rãi là: ”Kiểm toán trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Quá trình kiểm toán phải thực kiểm toán viên (KTV) đủ lực độc lập”1 1.1.1.2 Định nghĩa kiểm toán Báo cáo tài Auditing: An intergrate approach, A A Arens & J K Locbbecke, Prentice Hall, 1997 4 Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, VSA số 200, kiểm toán tài hoạt động đặc trưng kiểm toán, với mục tiêu cụ thể “Đưa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không” 1.1.2 Đối tượng kiểm toán báo cáo tài Đối tượng Kiểm toán BCTC Bảng khai tài Các cách tiếp cận đối tượng kiểm toán BCTC: Thứ là: Kiểm toán theo khoản mục; Thứ hai là: Kiểm toán theo chu trình; Đối với Kiểm toán chi phí sản xuất (CPSX) KTV tiến hành Kiểm toán theo khoản mục 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán BCTC BCTC doanh nghiệp có nhiều người sử dụng dĩ nhiên người sử dụng cần có thông tin đáng tin cậy nhằm giúp họ đánh giá thực trạng tài doanh nghiệp để đưa định kinh tế Mục tiêu kiểm toán BCTC để cung cấp thông tin đáng tin cậy cho người sử dụng, giảm rủi ro thông tin bị sai lệch, hạn chế khả xảy sai phạm kế toán, tài 1.2 MỘT SỐ VẤN ĐỀ VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT 1.2.1 Khái quát chi phí sản xuất 1.2.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất Những nhận thức chi phí khác quan điểm, hình thức thể chi phí tất thống khái niệm: “Chi phí sản xuất biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp chi cho sản xuất, chế tạo sản phẩm kỳ kinh doanh” Trong doanh nghiệp sản xuất CPSX gồm khoản mục chi phí sau đây: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung: 1.2.1.2 Đặc điểm CPSX TIÊU THỨC PHÂN LOẠI CÁC LOẠI CHI PHÍ CÁCH SẮP XẾP CHI PHÍ Chi phí sản phẩm TRÊN BÁO TÀI CHÍNH ThứCÁO nhất, CPSX chiếm tỷ trọng lớn BCTC Chi phí Chi phí thời kỳ khoản mục dễ xảy gian lận sai sót Thứ hai, CPSX tính tất chi phí phát sinh trình sản xuất vàNĂNG định Cuối kỳ CPSX đượcChi kết phí chuyển giá thành sản KHẢ QUI kỳ NẠP CHI trựcvào tiếp phẩm Các tài khoản CPSX số dư cuối kỳ PHÍ VÀO CÁC ĐỐI TƯỢNG Chi phí gián tiếp Thứ ba,PHÍ Phương pháp hạch toán CPSX thực quán hai CHỊU phương pháp: kê khai thường xuyên, kiểm kê định kỳ Thứ tư, Các CPSX liên quan chặt chẽ đến tài khoản Bảng cân đối kế toán, chu trình kiểm toán khác Chi phí biến đổi MỐI QUAN CỦA CHI PHÍ ThứHỆ năm, CPSX phải tính toán tổng hợp theo Chi phí cố thời địnhkỳ VỚI MỨC ĐỘ HOẠT ĐỘNG 1.2.2 Công tác kế toán chi phí sản xuất Chi phí hỗn hợp Luận văn nghiên cứu công tác kiểm toán CPSX doanh nghiệp thực phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên ẢNH HƯỞNG 1.2.2.1 TỚI VIỆC Chi phí phù hợp CácLỰA tài khoản sử dụng CHỌN CÁC PHƯƠNG ÁN Kế toán CPSX thường sử dụng tài khoảnChi (TK)phí saukhông đây: phù hợp - TK 621 “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp”; - TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”; - TK 627 “Chi phí sản xuất chung”; Chi phí kiểm soátsản - TK 154 phí sản SXKD dở dang” TK có 631thể “Giá thành THẨM QUYỀN RA“Chi QUYẾT Chi phí kiểm soát phẩm”;ĐỊNH Ngoài ra, TK 155 “Thành phẩm” TK 632 “Giá vốn hàng bán” 1.2.2.2 Nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất Nguyên tắc hạch toán chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Nguyên tắc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất chung 1.2.2.3 Phương pháp hạch toán CPSX Nội dung chủ yếu phương pháp hạch toán CPSX kế toán mở thẻ (hoặc sổ) chi tiết hạch toán CPSX theo đối tượng xác định, phản ánh chi phí phát sinh có liên quan đến đối tượng, hàng tháng tổng hợp chi phí theo đối tượng 1.2.2.4 Sơ đồ hạch toán kế toán CPSX 1.2.3 Các thủ tục kiểm soát CPSX 1.2.3.1 Kiểm soát nội khoản mục CPSX KTV thu thập thông tin hoạt động KSNB doanh nghiệp khoản mục này, từ tiến hành thiết kế thử nghiệm kiểm soát hay trắc nghiệm đạt yêu cầu để xác minh tính hữu hoạt động kiểm soát Trên sở xác định rủi ro xảy trường hợp công việc để tìm biện pháp ngăn chặn nhằm thực có hiệu mục tiêu đặt đơn vị 1.2.3.2 Các thủ tục kiểm soát Các thủ tục kiểm soát CPSX thường bao gồm: - Kiểm tra tính xác số liệu tính toán; - Kiểm tra số liệu sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết; - So sánh, đối chiếu kết kiểm kê thực tế với số liệu sổ kế toán Các thủ tục kiểm soát thiết lập đơn vị dựa ba nguyên tắc bản: Nguyên tắc phân công, phân nhiệm rõ ràng; Nguyên tắc bất kiêm nhiệm; Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn 1.3 ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC CPSX VỚI CÔNG TÁC KIỂM TOÁN 1.3.1 Vai trò, ý nghĩa công tác kiểm toán CPSX Kiểm toán khoản mục CPSX đóng vai trò quan trọng kiểm toán BCTC, CPSX khoản mục có tính trọng yếu, ảnh hưởng trực tiếp tới tiêu, khoản mục khác BCTC Mặt khác CPSX tiêu mà người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp dùng để phân tích tiềm hay hiệu kinh doanh, triển vọng phát triển rủi ro tiềm tàng tương lai Vì việc khoản mục chứa đựng nhiều khả gian lận khó tránh khỏi Gian lận sai sót khoản mục ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC, kết kinh doanh doanh nghiệp ảnh hưởng việc đánh giá trình độ quản lý việc sử dụng CPSX có hợp lý không, điều làm cho định người sử dụng thông tin tài bị ảnh hưởng 1.3.2 Đối tượng kiểm toán CPSX 1.3.2.1 Đối tượng kiểm toán Kiểm toán khoản mục CPSX có đối tượng khoản mục CPSX gắn với việc kiểm tra tính đắn hợp lý trình lập luân chuyển chứng từ CPSX, tính xác trình tính toán ghi chép sổ sách kế toán trình bày BCTC 1.3.2 Căn kiểm toán CPSX Căn kiểm toán CPSX hệ thống kế toán CPSX Cụ thể gồm: Chứng từ kế toán liên quan CPSX; Sổ sách kế toán; BCTC 1.3.3 Mục tiêu kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán BCTC Mục tiêu Mục tiêu kiểm toán cụ thể CPSX kiểm toán chung Sự tồn - CPSX ghi nhận thực tế phát sinh kỳ có hợp phát sinh lý, đầy đủ, khách quan Sự chi chép - Mọi khoản chi phí ghi nhận; phản ánh sổ kế toán đầy đủ đơn vị cách đầy đủ, kỳ Sự đánh giá - Xác định tính phù hợp, giá trị thực CPSX kỳ; Quá trình tập hợp chi phí phân bổ chi phí theo đối tượng tính giá đắn, hợp lý; Đơn vị có thực quán việc áp dụng thủ tục, sách ghi nhận CPSX Ghi chép - Các khoản CPSX phát sinh kỳ phải phản ánh theo xác giá trị thực phù hợp với chứng từ gốc kèm Nguyên tắc hạch toán chi phí áp dụng xác phù hợp với chuẩn mực áp dụng Trình bày CPSX bảo đảm trình bày đắn khai báo chi phí phù công bố hợp với chế độ quy định 1.3.4 Công tác kiểm toán khoản mục CPSX Quy trình kiểm toán khoản mục CPSX tuân theo quy trình gồm ba bước: lập kế hoạch, thực kiểm toán hoàn thành kiểm toán 1.3.5 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục CPSX 1.3.5.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Công ty kiểm toán tiến hành công việc cần thiết để chuẩn bị kế hoạch kiểm toán bao gồm: tiếp nhận yêu cầu khách hàng, điều tra khách hàng, đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm toán làm hợp đồng kiểm toán 1.3.5.2 Thu thập thông tin sở Mục đích bước đạt hiểu biết ngành nghề kinh doanh khách hàng từ cung cấp điều kiện cho việc thực kiểm toán đầy đủ, đặc biệt khách hàng 1.3.5.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng thực thủ tục phân tích Thu thập thông tin trình tiếp xúc với Ban giám đốc công ty khách hàng Phân tích ngang: việc phân tích dựa sở so sánh trị số tiêu liên quan đến CPSX BCTC Phân tích dọc: việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục khác liên quan đến CPSX BCTC 1.3.5.4 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán Mức độ trọng yếu rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngược chiều nhau, mức trọng yếu cao rủi ro kiểm toán thấp ngược lại 1.3.5.5 Tìm hiểu cấu kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm toán Để hiểu biết hệ thống KSNB CPSX, KTV cần phải tìm hiểu thủ tục quy trình việc quản lý theo dõi trình xuất nguyên vật liệu cho sản xuất, quy chế lao động, tiền lương quy định tỷ lệ tiền lương giá thành sản phẩm lợi tức sản phẩm, thủ tục chi tiêu thực Đồng thời phải tìm hiểu hệ thống kế toán áp dụng CPSX 1.3.5.6 Thiết kế chương trình kiểm toán Khi tiến hành thiết kế chương trình kiểm toán CPSX, KTV phải xác định thủ tục kiểm toán cần thực CPSX Chương trình kiểm toán CPSX để phối hợp công việc, giám sát kiểm tra kiểm toán Đồng thời, chương trình kiểm toán CPSX KTV sử dụng để ghi chép công việc thực làm để kiểm soát chất lượng công tác kiểm toán CPSX 9 1.3.6 Thực kế hoạch kiểm toán 1.3.6.1 Thực thử nghiệm kiểm soát Phương pháp cụ thể áp dụng là: Điều tra; vấn quan sát thực tế; thực lại, kiểm tra từ đầu đến cuối, kiểm tra ngược lại 1.3.6.2 Thực thủ tục phân tích CPSX Thủ tục phân tích thực thử nghiệm nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính, kiểm tra toàn báo cáo tài khâu soát xét cuối kiểm toán xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác 1.3.6.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết Bản chất kiểm tra chi tiết nhằm tìm kiến chứng để có sở đưa ý kiến tính trung thực hợp lý số dư tài khoản đưa kết luận số dư tài khoản kiểm tra cụ thể thông qua phương pháp chọn mẫu kiểm toán Tùy thuộc vào đặc điểm loại kiểm toán đặc điểm khách thể kiểm toán mà thủ tục kiểm tra chi tiết sử dụng mức độ khác qua đó, vai trò thủ tục khác 1.3.7 Hoàn thành kiểm toán 1.3.7.1 Xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC - Xem xét lại thủ tục khách hàng áp dụng CPSX; - Xem xét biên họp; - Trao đổi với Ban Giám đốc khách hàng 1.3.7.2 Đánh giá chứng tổng hợp kết kiểm toán Sau đánh giá chứng thu thập được, KTV phải đưa ý kiến tiêu CPSX BCTC có đảm bảo tính trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu không, mục tiêu kiểm toán có thoả mãn không 1.3.7.3 Phát hành BCKT Thư quản lý Sau tổng hợp kết kiểm toán phần hành, ý kiến BCTC kiểm toán bốn loại sau: ý kiến chấp nhận toàn phần, ý kiến chấp nhận phần, ý kiến trái ngược từ chối đưa ý kiến Phát hành Thư quản lý để đưa kiến nghị nhằm giúp khách hàng chấn chỉnh công tác quản lý tài chính, kế toán, xây dựng hoàn thiện hệ thống kế toán hệ thống KSNB 10 Chương THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHI PHÍ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP HỒ CHÍ MINH AISC 2.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC AISC 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty Tiền thân Công ty TNHH Kiểm toán dịch vụ tin học TPHCM AISC Công ty Kiểm toán Dịch vụ Tin học, năm 2007, công ty chuyển đổi thành Công ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ Tin học TP HCM AISC 2.1.2 Sơ đồ tổ chức máy cấu tổ chức Bộ máy quản lý AISC tổ chức theo mô hình chức năng, phân chia theo phòng ban chức năng, phòng ban chịu trách nhiệm lĩnh vực riêng độc lập có quan hệ hỗ trợ, bổ sung cho nhằm hướng tới kế hoạch chung, mục tiêu chung Công ty 2.1.3 Các dịch vụ cung cấp 2.1.3.1 Kiểm toán Dịch vụ kiểm toán AISC tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành, chuẩn mực thông lệ chung quốc tế, nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán 2.1.3.2 Kế toán AISC cung cấp dịch vụ kế toán đa dạng cho khách hàng thuộc loại hình kinh tế 2.1.3.3 Định giá tài sản xác định giá trị doanh nghiệp AISC thực dịch vụ định giá tài sản xác định giá trị doanh nghiệp 2.1.3.4 Tin học Tư vấn việc lựa chọn thiết bị tin học, thiết kế cài đặt mạng máy tính, cung cấp thiết bị tin học Cung cấp phần mềm kế toán tài chính, kế toán quản trị cho doanh nghiệp hoạt động nhiều lĩnh vực khác 2.1.4 Kết hoạt động AISC 11 Từ năm 2007 đến năm 2009, doanh thu AISC có tốc độ tăng nhanh: doanh thu năm 2007 đạt 3.0 tỷ đồng, năm 2008 đạt 3.3 tỷ đồng tăng 10% so với năm 2008, năm 2009 đạt 3.9 tỷ đồng tăng 15% so với năm 2008 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CPSX TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC AISC Để hỗ trợ cho KTV công việc lập kế hoạch kiểm tra chi tiết khoản mục BCTC, AISC xây dựng chương trình Kiểm toán mẫu 2.2.1 Thực trạng công tác kiểm toán CPSX giai đoạn lập kế hoạch 2.2.1.1 Thực trạng giai đoạn chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Tiếp cận khách hàng khâu AISC coi trọng bước khởi đầu tạo niềm tin ban đầu cho khách hàng uy tín công ty 2.2.1.2 Thực trạng thực thu thập thông tin sở khách hàng, thông tin nghĩa vụ pháp lý lập kế hoạch kiểm toán CPSX Để lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải thu nhập thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng liên quan đến CPSX Qua thực khảo sát trình sản xuất CPSX, KTV thu thập chứng đánh giá hệ thống KSNB, rủi ro kiểm soát sản xuất CPSX 2.2.1.3 Thực trạng thực thủ tục phân tích sơ lập kế hoạch kiểm toán CPSX Khi lập kế hoạch kiểm toán CPSX KTV thường tiến hành thủ tục phân tích sơ như: So sánh số liệu khoản mục chi phí BCTC năm so với năm trước chi tiết cho khoản mục chi phí; So sánh tỷ trọng loại chi phí so với tổng CPSX để tìm hiểu bất thường khoản mục chi phí Thông qua phân tích sơ này, KTV xác định thủ tục cần thiết để tìm sai sót, gian lận có liên quan đến khoản mục CPSX sản phẩm 2.2.1.4 Thực trạng xác định trọng yếu lập kế hoạch kiểm toán CPSX Mức trọng yếu xác định KTV thay đổi doanh nghiệp khác Hầu hết sai sót báo cáo kết sản xuất kinh 12 doanh có ảnh hưởng tương tự cân đối kế toán hệ thống ghi sổ kép 2.2.1.5 Thực trạng đánh giá hệ thống KSNB lập kế hoạch kiểm toán CPSX KTV thường áp dụng hai thủ tục kiểm toán quan sát vấn nhân viên doanh nghiệp Tài liệu mô tả hệ thống kiểm soát nội CPSX chứng chứng minh KTV tìm hiêu hệ thống kiểm soát nội KTV mô tả công cụ bảng tường thuật, bảng câu hỏi lưu đồ 2.2.2 Thực trạng kiểm toán CPSX giai đoạn thực kiểm toán CPSX 2.2.2.1 Thực trạng thực thử nghiệm kiểm soát giai đoạn thực kiểm toán CPSX Việc thực thử nghiệm kiểm soát CPSX thực qua hai bước sau: Bước 1: KTV thực kiểm tra, đánh giá ban đầu thực thử nghiệm kiểm soát CPSX khách hàng có thường xuyên liên tục hay không Bước 2: Đánh giá kết cuối thủ tục kiểm soát rủi ro kiểm soát CPSX 2.2.2.2 Thực trạng thực thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán CPSX Kỹ thuật phân tích chủ yếu mà AISC sử dụng so sánh số liệu năm với số liệu năn trước để phát yếu tố bất thường Ngoài ra, KTV thường lập bảng so sánh tính mức biến động như: Tỷ lệ chi phí NVLTT CPSX, tỷ lệ chi phí NCTT CPSX, tỷ lệ chi phí SXC CPSX 2.2.2.3 Thực trạng việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết CPSX Các bước công việc kiểm tra chi tiết KTV thể giấy làm việc Sau thực công việc KTV nhận thấy không phát thấy sai sót trọng yếu khoản mục CPSX kết luận tính hợp lý; ngược lại KTV nhận thấy số khoản CPSX hạch toán không nội tài khoản KTV có ý kiến trang kết luận kiểm toán khoản mục 13 Đối với khoản mục chi phí NVLTT Kiểm tra chi tiết chi phí NVL trực tiếp kết hợp với kiểm tra chi tiết quy trình tính giá NVL xuất kho KTV thường vào kết kiểm toán hàng tồn kho, phân tích đối chiếu tiêu hao phí nguyên vật liệu với tiêu liên quan khối lượng sản phẩm sản xuất ra, định mức tiêu hao nguyên vật liệu Đối với tài khoản chi phí nhân công trực tiếp KTV thường tiến hành bổ sung thủ tục kiểm tra chi tiết phát nhược điểm cấu kiểm soát nội đơn vị kiểm tra liên quan tới việc hạch toán ghi sổ tài khoản biến động lớn không giải thích phát qua thủ tục phân tích Ngoài thủ tục kiểm tra khác KTV vào kết kiểm toán tiền lương Đối với khoản mục chi phí sản xuất chung : Kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất chung phức tạp KTV xem xét khoản chi phí với số tiền phát sinh lớn, như: Chi phí khấu hao TSCĐ; chi phí tiền khác; chi phí nhân viên phân xưởng; chi phí vật liệu Khi kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất chung, KTV kết hợp với khảo sát chi tiết khấu hao TSCĐ; khảo sát chi tiết tài khoản vốn tiền; khảo sát chi tiết tiền lương chi phí nhân công; khảo sát chi tiết NVL Đối với khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh dở dang : Qua khảo sát AISC công việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản công việc AISC trọng Khi kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản, AISC chủ yếu thực kiểm tra chọn mẫu, nhiên có số nghiệp vụ thực kiểm tra toàn 2.2.3 Thực trạng kiểm toán CPSX giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, KTV tiến hành xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC liên quan đến CPSX, tập hợp đánh giá chứng thu thập trình kiểm toán CPSX để đưa ý kiến khoản mục CPSX BCKT 2.2.3.1 Thực trạng xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC 14 Việc thực thủ tục xem xét kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán AISC tương đối tốt KTV AISC thường xem xét biên họp Đại hội cổ đông, họp Hội đồng quản trị, họp Ban Giám đốc, biên kiểm tra, tra quan chức sau ngày khoá sổ kế toán để tìm kiếm kiện ảnh hưởng đến tiêu CPSX Đồng thời, KTV trọng đến việc trao đổi với Ban Giám đốc khách hàng để xác định kiện liên quan đến CPSX xảy sau ngày khoá sổ kế toán có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Trên sở KTV thiết kế thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán 2.2.3.2 Thực trạng đánh giá chứng tổng hợp kết kiểm toán CPSX Nội dung quan trọng công việc đánh giá chứng kiểm toán soát xét công việc kiểm toán AISC phần đánh giá chứng kiểm toán, việc tổng hợp sai sót phát trình thực kiểm toán Đối với AISC thực việc đánh giá chứng, tổng hợp kết kiểm toán thực soát xét công việc kiểm toán theo trình tự ba cấp từ thấp đến cao (Trưởng nhóm kiểm toán, trưởng phòng phó trưởng phòng Ban Giám đốc) Trường hợp có sai sót trọng yếu, khách hàng chấp nhận bút toán điều chỉnh KTV lập BCKT với ý kiến chấp nhận toàn phần Ngược lại, khách hàng không chấp nhận bút toán điều chỉnh, kiểm toán đánh giá mức trọng yếu sai sót để từ đưa ý kiến thích hợp, ý kiến chấp nhận toàn phần Đồng thời KTV phải nêu lên giới hạn trình kiểm toán đơn vị mà KTV cho ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Kết thúc trình kiểm toán, chứng thu thập kiểm tra CPSX phần hành kiểm toán khác tập hợp Trưởng nhóm kiểm toán kiểm tra soát xét lại toàn trình kiểm toán đánh giá tính đầy đủ chứng thu thập Trước phát hành BCKT thức, cấp quản lý công ty tiến hành công việc soát xét công việc kiểm toán nhằm khẳng định chứng kiểm toán cần thiết thu thập đầy đủ đảm bảo cho ý kiến kiểm toán 2.2.3.3 Hồ sơ kiểm toán 15 Các thông tin thu thập sau kết thúc kiểm toán lưu trữ hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán công ty AISC phân loại theo hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán năm Trong đó, hồ sơ kiểm toán chung chứa đựng thông tin chung khách hàng, bổ sung lưu trữ qua nhiều năm, hồ sơ kiểm toán năm chứa đựng thông tin khách hàng liên quan tới kiểm toán năm tài Hồ sơ kiểm toán Công ty lưu trữ cách có hệ thống, đánh tên, số thứ tự tham chiếu, thuận tiện cho việc tra cứu tìm hiểu 2.3 NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CPSX TRONG KIỂM TOÁN BCTC 2.3.1 Ưu điểm AISC xác định kiểm toán khoản mục CPSX phần quan trọng kiểm toán BCTC, công tác kiểm toán CPSX xây dựng thực đạt chất lượng cao có ưu điểm bật sau: Thứ nhất, Công tác kiểm toán CPSX AISC thực tiến hành theo trình tự kiểm toán mà kế hoạch xây dựng Quy trình kiểm toán AISC phù hợp với khách hàng kiểm toán Thứ hai, Thủ tục phân tích thủ tục quan trọng áp dụng nhằm thu chứng kiểm toán có hiệu lực cao AISC thiết kế chương trình phân tích, nêu bước công việc cụ thể mà KTV phải thực phân tích, nhờ đó, giúp cho KTV không bỏ sót công việc Thứ ba, Có kết hợp hiệu kết kiểm toán phần hành Số liệu tài khoản CPSX KTV đối chiếu với số liệu kiểm toán phần hành liên quan như: Tài sản cố định, Hàng tồn kho, Tiền lương nhân viên… Sự phối hợp công việc KTV, phân công công việc tiến hành kiểm toán điều kiện quan trọng để đảm bảo hiệu công việc, tránh trùng lặp lãng phí Thứ tư, Soát xét chất lượng kiểm toán nói chung khoản mục CPSX nói riêng thực nghiêm túc KTV có trình độ lực Quy trình kiểm soát chất lượng xây dựng cách nghiêm ngặt, chặt chẽ, thực từ giai đoạn lập kế hoạch kết thúc kiểm toán 16 Thứ năm, Kết thúc kiểm toán cho khách hàng, Công ty có đánh giá, tổng hợp lưu trữ tài liệu cách khoa học đầy đủ Hồ sơ kiểm toán tổng hợp xếp phần hành kiểm toán, có đánh số trang tham chiếu Thứ sáu, Trong trình kiểm toán, KTV cập nhật kiến thức kế toán, kiểm toán kỳ đào tạo thường xuyên AISC 2.3.2 Hạn chế Trong công tác kiểm toán CPSX tồn số hạn chế sau: Thứ nhất, Qua khảo sát thực tế cho thấy việc đánh giá hệ thống KSNB AISC chưa thực theo nguyên tắc quy trình định, chủ yếu dựa kinh nghiệm KTV Trong bước này, KTV nên sử dụng hệ thống câu hỏi bên cạnh câu hỏi đóng (tức câu hỏi đưa hai cách trả lời “Có” “Không”) cần phải mở rộng sử dụng thêm câu hỏi mở, lưu đồ hay bảng câu hỏi theo dấu hiệu KSNB để nhận thấy có mặt hay thiếu vắng hoạt động kiểm soát cho phép KTV linh động trình tìm hiểu đánh giá hệ thống Thứ hai, Về phương pháp chọn mẫu để thu thập chứng kiểm toán kiểm toán CPSX thực theo ý kiến chủ quan KTV mà chưa có chương trình hướng dẫn cụ thể Do vậy, không bao quát rủi ro mẫu chọn không đại diện cao cho tổng thể Hơn nữa, việc chọn mẫu kiểm toán KTV thường chọn mẫu theo phương pháp số lớn (lựa chọn số tiền phát sinh lớn) nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn thường chứa đựng rủi ro cao hơn, chưa phải phương pháp chọn mẫu tối ưu sai phạm nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ lặp lại nhiều lần thành sai phạm trọng yếu Thứ ba, Thủ tục phân tích phương pháp kiểm toán có hiệu cao, cho phép KTV tiết kiệm thời gian chi phí, đồng thời phản ánh mối liên hệ chất số dư chu trình Báo cáo tài Tuy nhiên, thực tế AISC, việc thực thủ tục phân tích kiểm toán CPSX nhiều bất cập, số hợp đồng kiểm toán KTV chủ yếu sử dụng thủ tục phân tích mức độ bản, thực phân tích ngang mà không thực phân tích dọc 17 Thứ tư, Việc thực soát xét đánh giá chứng kiểm toán CPSX giai đoạn kết thúc trình kiểm toán AISC nhiều hạn chế chịu ảnh hưởng ý kiến chủ quan kiểm toán viên 2.3.3 Nguyên nhân tồn bất cập Thứ nhất, hệ thống luật pháp liên quan đến hoạt động dịch vụ kiểm toán trình hoàn thiện, chưa ổn định Điều đòi hỏi thay đổi phải AISC cập nhật liên tục Thứ hai, Về khách hàng yếu tố tạo khó khăn cho AISC việc tổ chức hạch toán kế toán nhiều yếu kém, hệ thống KSNB xây dựng cách đơn giản chưa thể bao trùm hết hoạt động phát sinh đơn vị khách hàng Việc ý thức hoạt động kiểm toán khách hàng chưa cao khách hàng không thực nhiều kiến nghị bút toán điều chỉnh Kiểm toán viên gây cản trở định cho việc phát hành Báo cáo kiểm toán Thứ ba, AISC gặp khó khăn việc thu hút nhân tài giữ nhân viên giỏi; khó khăn công tác đào tạo kinh phí, nội dung chương trình đào tạo Thứ tư, Nhà nước chưa ban hành quy trình mẫu hướng dẫn nghiệp vụ kỹ thuật kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán CPSX nói riêng, chưa có biện pháp quản lý chặt chẽ hoạt động nghề nghiệp công ty, chưa có tổ chức quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán Chương MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH AISC 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CPSX TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI AISC Ngay từ thành lập, AISC đơn vị kiểm toán hàng đầu Việt Nam Công tác kiểm toán CPSX kiểm toán BCTC AISC đánh giá có hiệu quả, phù hợp hợp lý Tuy nhiên, CPSX tiêu quan trọng doanh nghiệp sản xuất sản phẩm Các nghiệp vụ 18 kinh tế liên quan đến CPSX phong phú phức tạp AISC tự đánh giá nhận xét công tác kiểm toán CPSX nhiều hạn chế tồn cần khắc phục như: hạn chế việc đánh giá hệ thống KSNB, hạn chế phương pháp chọn mẫu kiểm toán, hạn chế thủ tục phân tích… Việc đề giải pháp để nâng cao chất lượng kiểm toán AISC yêu cầu tất yếu, khách quan 3.2 NHỮNG YÊU CẦU ĐỐI VỚI CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN Để đảm bảo cho giải pháp hoàn thiện, nội dung giải pháp hoàn thiện phải đáp ứng yêu cầu sau: Thứ nhất, Phải tuân thủ pháp luật chuẩn mực kiểm toán, định quy định ban hành việc thực kiểm toán BCTC AISC nói chung công tác kiểm toán CPSX nói riêng phải phù hợp với sách, yêu cầu quản lý Nhà nước, Bộ Tài chính, phù hợp với Chuẩn mực kế toán, kiểm toán ban hành thông lệ Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế thừa nhận Thứ hai, Việc hoàn thiện vận dụng thủ tục kiểm toán kiểm toán CPSX phải phù hợp với điều kiện thực tiễn AISC, hướng tới mục tiêu nâng cao hiệu chất lượng hoạt động kiểm toán Thứ ba: Trong trình thực kiểm toán, KTV cần vận dụng linh hoạt sáng tạo quy định, chương trình kiểm toán AISC Điều có nghĩa nội dung nhằm hoàn thiện kiểm toán nêu đề tài mang tính khuôn mẫu cần vận dụng cách cụ thể cho khách hàng kiểm toán Thứ tư, Phương pháp kiểm toán phải phù hợp với điều kiện, đặc điểm khách hàng kiểm toán có ảnh hưởng tích cực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán AISC Tránh rập khuôn máy móc Đồng thời, KTV không bỏ qua giai đoạn, thủ tục kiểm toán nhằm đạt mục tiêu kiểm toán cách có hiệu 3.3 MỘT SỐ ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP CHỦ YẾU HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CPSX TRONG KIỂM TOÁN BCTC 3.3.1 Hoàn thiện việc đánh giá hệ thống KSNB CPSX giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 19 Qua khảo sát thực tế AISC, cho thấy việc đánh giá hệ thống KSNB thường dựa kinh nghiệm KTV Tuy nhiên, lĩnh vực KTV có kinh nghiệm, nhiều KTV nêu câu hỏi mang tính đặc thù cho khách hàng Việc đánh giá dựa vào kinh nghiệm chủ quan KTV đưa nhận định thiếu xác hệ thống KSNB đơn vị Việc sử dụng Bảng câu hỏi hệ thống KSNB để nhận biết có mặt hay thiếu vắng hoạt động kiểm soát Tác giả đề nghị xây dựng mẫu Bảng câu hỏi hệ thống KSNB CPSX tiết cho khoản mục CPSX 3.3.2 Hoàn thiện việc lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác để lựa chọn chứng kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán CPSX Tại AISC, trình thực kiểm toán, hầu hết KTV kinh nghiệm kiểm toán để tiến hành chọn mẫu điều hoàn toàn mang tính xét đoán nghề nghiệp KTV Trong trường hợp khách hàng thường xuyên nguyên tắc lấy mẫu dễ bị khách hàng nắm bắt Hay KTV thường tiến hành chọn mẫu theo nguyên tắc số lớn có nghĩa nghiệp vụ có giá trị lớn có hội chọn trước, nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn thường chứa đựng rủi ro cao hơn, chưa phải phương pháp chọn mẫu tối ưu sai phạm nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ lặp lại nhiều lần thành sai phạm trọng yếu Do vậy, mẫu không bao quát rủi ro mẫu chọn không đại diện cao cho tổng thể Việc lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác để lựa chọn chứng kiểm toán kiểm toán BCTC nên thực theo bước sau: Bước 1: Lập kế hoạch thu thập chứng kiểm toán Để có mẫu phù hợp, KTV cần nghiên cứu kỹ mục tiêu thử nghiệm để xác định sai phạm tổng thể Bước thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm công việc chủ yếu sau: + Thu nhận chứng kiểm toán sai phạm trọng yếu sở dẫn liệu thuộc mục tiêu kiểm toán khoản mục CPSX + Ước tính giá trị chênh lệch kiểm toán sở dẫn liệu CPSX chứa đựng khả có sai phạm trọng yếu 20 Bước 2: Xác định cỡ mẫu, lựa chọn phần tử mẫu Xác định mẫu chọn cụ thể phải vào tình hình thực tế khách thể kiểm toán kinh nghiệm KTV Các phương pháp áp dụng để lựa chọn là: - Chọn toàn (Kiểm tra 100%); - Lựa chọn phần tử đặc biệt; - Lấy mẫu ngẫu nhiên Bước 3: Dự tính sai sót cho tổng thể Khi thực thử nghiệm bản, KTV cần dự tính sai sót CPSX dựa giá trị sai sót phát mẫu KTV phải xem xét ảnh hưởng sai sót dự tính mục tiêu thử nghiệm khâu kiểm toán KTV dự tính sai sót CPSX để đánh giá tổng quát sai sót so sánh sai sót dự tính với sai sót bỏ qua Khi thực kiểm tra chi tiết khoản mục CPSX, sai sót bỏ qua số tiền sai lệch chấp nhận số nhỏ số ước tính KTV mức trọng yếu dùng cho khoản mục CPSX Khi sai sót coi cá biệt loại trừ trước dự tính sai sót CPSX ảnh hưởng sai sót cá biệt dù điều chỉnh cần xem xét thêm với sai sót dự tính Nếu loại nghiệp vụ phân nhóm, sai sót dự tính riêng cho nhóm Các sai sót dự tính nhóm cộng thêm sai sót cá biệt nhóm để xem xét ảnh hưởng có sai sót lên loại nghiệp vụ phát sinh Khi thực thử nghiệm kiểm soát không cần phải dự tính sai sót tổng thể CPSX tỷ lệ sai sót mẫu tỷ lệ sai sót dự tính CPSX Bước 4: Đánh giá kết mẫu KTV phải đánh giá kết mẫu để khẳng định tính phù hợp đầy đủ CPSX định xem có cần phải điều chỉnh cho phù hợp không Trong thử nghiệm kiểm soát tỷ lệ sai sót mẫu cao so với dự tính cần phải điều chỉnh tăng mức rủi ro kiểm soát, trừ KTV thu thập chứng khác hỗ trợ cho việc đánh giá trước Trong thử nghiệm bản, số tiền sai sót mẫu cao dự tính, KTV kết luận 21 khoản mục chi phí bị sai lệch trọng yếu, trừ thu thập chứng khác để chứng minh không tồn sai sót trọng yếu Khi đánh gía kết lấy mẫu dẫn đến phải điều chỉnh đánh giá ban đầu KTV tính chất tổng thể KTV cần phải: - Đề nghị Giám đốc đơn vị kiểm toán kiểm tra lại sai sót phát sai sót có thực điều chỉnh cần thiết - Điều chỉnh thủ tục kiểm toán định Ví dụ, thử nghiệm kiểm soát, KTV cần mở rộng cỡ mẫu, thực thủ tục kiểm toán thay bổ sung thử nghiệm liên quan - Xem xét ảnh hưởng đến Báo cáo kiểm toán 3.3.3 Hoàn thiện thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán CPSX Trước thực thủ tục phân tích CPSX, KTV nên rà soát cách sơ lược ngành nghề khách hàng để nắm bắt tình hình thực tế xu hướng chung ngành nhằm tạo phân tích Trường hợp tài liệu phân tích không cho kết dự kiến KTV KTV phải điều tra làm rõ nguyên nhân Để hoàn thiện thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán CPSX, tác giả đề nghị AISC nên ý phân tích ngang phân tích dọc Phân tích ngang KTV thực thủ tục phân tích ngang sau: - So sánh khoản mục CPSX kỳ so với kỳ trước để phát biến động đáng kể CPSX - Rà soát mối quan hệ CPSX kỳ với số hàng mua kỳ, lượng sản xuất số lượng hàng tiêu thụ - So sánh CPSX thực tế với định mức khách hàng Nếu CPSX thực tế khách hàng lớn nhỏ nhiều so với định mức - So sánh giá thành đơn vị thực tế kỳ với so sánh giá thành đơn vị tế so với kế hoạch Phân tích dọc KTV cần thực thủ tục phân tích dọc sau: - So sánh tỷ suất CPSX lợi nhuận kỳ với kỳ trước; - So sánh tỷ trọng CPSX doanh thu kỳ với kỳ trước 3.3.4 Hoàn thiện thủ tục đánh giá chứng tổng hợp kết CPSX 22 Trước tiên, giấy tờ làm việc (bao gồm chứng kiểm toán) thu thập trình kiểm toán CPSX tập hợp lại cho trưởng nhóm kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán tiến hành soát xét toàn giấy tờ làm việc liên quan đến mục đích kiểm toán đánh giá chứng kiểm toán Trước BCKT phát hành, KTV chuyển hồ sơ kiểm toán lên cấp trưởng phòng Sau cấp trưởng phòng Ban Giám đốc công ty, cấp tập trung vào vấn đề trọng yếu, tổng thể BCTC Công việc chủ yếu giai đoạn hoàn thành kiểm toán soát xét lại toàn trình kiểm toán cân nhắc sở để đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị Trong giai đoạn này, kiểm toán viên nên áp dụng số thủ tục phân tích sau: - Rà soát lại tổng thể báo cáo tài thủ tục không thực cách nghiêm túc kiểm toán viên không phát lỗ hổng lẽ cần phải thu thập thêm chứng kết luận - Tính lại số tỷ số tài quan trọng giúp kiểm toán viên nhận định lần tình hình tài hoạt động đơn vị đồng thời xem xét giả định hoạt động liên tục 3.4 KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Thứ nhất: Tiếp tục hoàn thiện hệ thống văn pháp lý phục vụ cho hoạt động kiểm toán để tạo điều kiện cho phát triển hoạt động kiểm toán Thứ hai, Bộ Tài cần ban hành đầy đủ chuẩn mực kiểm toán nói chung chuẩn mực kiểm toán CPSX nói riêng Đồng thời, làm sở cho việc đào tạo, huấn luyện, đánh giá nhân viên thi tuyển KTV Cần phải thực tốt công tác tuyên truyền, giải thích chuẩn mực kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán đối tượng sử dụng kết kiểm toán Thứ ba: Cần nâng cao vai trò Hiệp hội nghề nghiệp Việt Nam, mà cụ thể hai tổ chức VAA VACPA, định hướng phát triển cho hoạt động kế toán, kiểm toán Thứ tư, Cần nâng cao nhận thức hoạt động kiểm toán kinh tế thị trường Với Nhà nước, công cụ để kiểm tra, kiểm soát tài 23 sản quốc gia, ngân quỹ công, ngân sách nhà nước Với nhà quản lý, chủ doanh nghiệp, kiểm toán phương tiện kiểm tra đánh giá tình hình tài đơn vị, làm cho định quản lý, làm sở cho tin tưởng đối tác kinh doanh, nhà đầu tư Thứ năm, Đối với công ty kiểm toán độc lập, để hoàn thiện hoạt động kiểm toán nói chung công tác kiểm toán CPSX nói riêng trước hết cần có nguồn nhân lực có trình độ, kinh nghiệm đáp ứng yêu cầu công việc Thứ sáu, Các công ty kiểm toán phải xây dựng quy trình kiểm toán khoản mục CPSX nói riêng khoản mục khác BCTC áp dụng thống công ty Thứ bảy, cần thiết lập quy định quản lý đảm bảo thực quy định quản lý cụ thể kiểm toán CPSX phần hành khác công ty kiểm toán 24 KẾT LUẬN Luận văn với đề tài: "Hoàn thiện công tác kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh AISC” tập trung giải số vấn đề sau: Thứ nhất: Luận văn khái quát số nội dung kiểm toán BCTC, hạch toán CPSX trình tự bước trình thực kiểm toán CPSX AISC Thứ hai: Luận văn trình bày rõ nét thực trạng kiểm toán CPSX theo giai đoạn trình kiểm toán đồng thời tồn tại, bất cập cần hoàn thiện trình thực kiểm toán CPSX nguyên nhân tồn tại, bất cập Thứ ba: Thông qua phương pháp nghiên cứu khoa học, sở kết hợp chặt chẽ phân tích lý luận thực tiễn kiểm toán CPSX, tác giả trình bày số nội dung chủ yếu hoàn thiện kiểm toán CPSX kiểm toán BCTC AISC, bao gồm: - Hoàn thiện việc đánh giá hệ thống KSNB CPSX giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán; - Hoàn thiện việc lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác để lựa chọn chứng kiểm toán kiểm toán CPSX ; - Hoàn thiện thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán CPSX ; - Hoàn thiện thủ tục đánh giá chứng tổng hợp kết kiểm toán CPSX Mặc dù cố gắng điều kiện thời gian kiểm toán CPSX vấn đề phức tạp nên trình nghiên cứu không tránh khỏi sai sót, tác giả mong nhận góp ý thầy cô giáo bạn đồng nghiệp để luận văn hoàn chỉnh hơn./  ... toán chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh AISC; Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo. .. TÁC KIỂM TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH AISC 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CPSX TRONG KIỂM... tiễn công tác kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài Trên sở nêu giải pháp kiến nghị có tính khả thi nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH