BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Hà Nội ngày 17/4/2010 Họ tên: Nguyễn Tú Anh Lớp: GaMBA X03 Công ty Maxdoor có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả? Tại sao? Trong hoạt động kinh doanh, kế toán hạch toán kế toán doanh nghiệp có vai trò quan trọng phục vụ trình sản xuất kinh doanh Vậy kế toán gì? có nhiều khái niệm khác kế toán, nhiên hiểu cách tổng quát Kế toán nghệ thuật thu nhận, xử lý cung cấp thông tin toàn tài sản vận động tài sản doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho việc định đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp Để nắm bắt hoạt động kinh doanh hàng ngày, doanh nghiệp cần phải ghi chép theo dõi sở tổng hợp kết thành báo cáo kế toán Những phương pháp mà doanh nghiệp sử dụng để ghi chép tổng hợp thành báo cáo kế toán định kỳ tạo thành hệ thống kế toán Quá trình kế toán bao gồm thao tác việc truyền đạt thông tin đến đối tượng quan tâm giải thích thông tin kế toán cần thiết cho việc định kinh doanh Đối với trường hợp Công ty Maxdoor, công ty có kế hoạch mở rộng hoạt động kinh doanh để làm việc đó, công ty dự kiến phải huy động thêm vốn từ cổ đông Tuy nhiên báo cáo tài cho thấy kết tài công ty không tốt: kinh doanh thua lỗ, hàng hoá tồn kho chưa tiêu thụ được, gặp hoả hoạn xảy ra…trong công ty cần công bố thông tin để gọi vốn từ cổ đông Trong trường hợp để thực chiến lược hoạt động, góc độ kế toán, công ty có xu hướng khai tăng lợi nhuận giảm khoản nợ phải trả; cụ thể: Đối với khoản phải trả (phải trả Công ty Nam Phương) Công ty có xu hướng chưa hạch toán giảm doanh thu kỳ kỳ kế toán ghi nhận làm tăng nghĩa vụ doanh nghiệp giảm khả toán doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài Theo chuẩn mực kế toán, cách ghi nhận doanh thu ghi theo tình hình thực tế phát sinh, dịch vụ hàng hoá cung cấp cho khách hàng lập hoá đơn không quan tâm khách việc khách hàng trả tiền hay chưa Đồng thời công ty đề nghị công ty APPA làm hợp đồng mua hàng trả chậm 452 triệu đồng hạch toán kết năm 2008 (giám đốc Công ty APPA đồng ý mua có tiền) doanh thu tăng, lợi nhuận tăng, khoản phải thu tăng Tuy nhiên kế toán phải tính phần thuế VAT phần doanh thu ghi nhận tương ứng Phần doanh thu chấp nhận theo quy định chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 – IAS 18: Doanh thu thu nhập khác Công ty có xử lý cụ thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Công ty Maxdoor thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau xuất trước sang nhập trước xuất trước để tăng lợi nhuận Theo phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) hàng mua trước sản xuất trước xuất trước hàng lại cuối kỳ hàng mua sản xuất thời điểm cuối kỳ Như giá trị hàng xuất kho tính theo giá trị lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần cuối kỳ - giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Với phương pháp này, công ty tính trị giá vốn hàng xuất kho lần xuất hàng, đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép khâu cho quản lý Trị giá vốn hàng tồn kho tương đối sát với giá thị trường mặt hàng Vì tiêu hàng tồn kho báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế Tuy nhiên phương pháp có nhược điểm làm cho doanh thu không phù hợp với khoản chi phí tại, doanh thu tạo giá trị nguyên vật liệu, vật tư, hàng hoá có từ trước Đồng thời số lượng, chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến chi phí cho việc hạch toán khối lượng công việc tăng lên nhiều Với Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) hàng mua sau sản xuất sau xuất trước hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ Như với phương pháp chi phí lần mua gần tương đối sát với trị giá vốn hàng thay Việc thực phương pháp đảm bảo yêu cầu nguyên tắc phù hợp kế toán nhiên trị giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ không sát với giá thực tế hàng thay Sử dụng phương pháp khác kế toán dẫn đến kết khác báo cáo tài Phương pháp FIFO cho kết số liệu bảng cân đối kế toán sát với giá phí so với phương pháp tính giá hàng tồn kho khác giá lần mua sau phản ánh giá hàng tồn kho cuối kỳ trị giá vốn hàng xuất giá cũ từ trước Khi giá tăng lên phương pháp FIFO thường dẫn đến lợi nhuận cao (vì giá vốn hàng hoá giá cũ nhập trước), giá giảm xuống phương pháp FIFO cho lợi nhuận thấp (vì giá tồn kho giá trị hàng nhập hoạc sản xuất) Phương pháp FIFO phương pháp tính giá theo hướng bảng cân đối kế toán, đưa dự đoán xác giá trị hàng tồn kho kỳ giá thay đổi Đồng thời với phương pháp FIFO giá tăng lên cho kết thuế cao (vì giá vốn thấp) giá giảm sút FIFO giúp cho doanh nghiệp giảm gánh nặng thuế Song ưu điểm lớn FIFO phương pháp đối tượng cho quy định yêu cầu điều khoản ràng buộc thuế phương pháp LIFO phải gánh chịu Với phương pháp LIFO số hàng tồn kho cuối kỳ gồm giá gốc mặt hàng mua từ cũ Khi giá tăng lên số liệu bảng cân đối kế toán thấp so với giá phí phương pháp thường cho kết lợi nhuận thấp trường hợp giá tăng (vì giá vốn giá nhập kho thời điểm gần nhất) có lợi nhuận cao giá giảm (vì giá vốn thấp nhất) Phương pháp LIFO tạo ảnh hưởng khác tới báo cáo tài phương pháp thường phản ánh số liệu giá vốn hàng bán theo giá phí hành, phương pháp có nhiều thuận lợi thiết thực thuế thu nhập doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp sử dụng phương pháp LIFO việc tính toán thuế thu nhập doanh nghiệp phương pháp phải sử dụng báo cáo tài cho cổ đông - Công ty có lượng hàng lớn tồn kho trị giá 276 triệu đồng bán cho công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa nhập kho.Theo chuẩn mực kế toán với số hàng hoá bán cho công ty Nam phương bị trả lại hàng chưa nhập kho bắt buộc phải ghi nhận hàng hoá bị trả lại Kế toán hạch toán khoản doanh thu bị trả lại vào năm 2009 với thời điểm nhận hàng làm cho lợi nhuận năm 2008 tăng số lỗ giảm - Vào đầu năm 2009 công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông có vụ hoả hoạn khu nhà máy Bình Dương Đó cháy chập điện phòng tập thể dục cho chị em, thiệt hại kinh tế không lớn không ảnh hưởng đáng kể đến việc huy động vốn góp cổ đông Đây kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán nên theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 10 – IAS10: Các kiện phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán, công ty phải ước tính thiệt hại tài sản vụ hoả hoạn xảy công bố bảng thuyết minh báo cáo tài năm 2008 Với khắc phục trên, công ty chọn thời điểm công bố thông tin cho cổ đông vào đầu năm 2009 giúp công ty có báo cáo tài thuyết phục, huy động tối đa vốn góp từ cổ đông Trong trình quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp thực phương pháp quản trị tài khác tương ứng với mục tiêu kinh doanh Kế toán tài có xử lý cụ thể để cung cấp thông tin tài đáp ứng mục tiêu quản trị đề Tuy nhiên thực xử lý kế toán, doanh nghiệp phải tuân thủ quy định chuẩn mực kế toán quốc tế chung thừa nhận làm công tác kế toán phải hiểu quy định chuẩn mực kế toán để vận dụng trình quản lý điều hành doanh nghiệp Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu yêu cầu 2) Anh chị phân tích chuẩn mực hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo (nếu có) Nếu nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp đề cập doanh nghiệp vi phạm chuẩn mực kế toán sau: Chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho Nội dung chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Hàng tồn kho tài sản: • Được giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thường • Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang • Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng để tham gia vào trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ Theo khái niệm hàng tồn kho doanh nghiệp gồm: • Hàng hoá mua để bán: Hàng hoá tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng gửi gia công chế biến • Thành phẩm: Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán • Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho • Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho, mua đường gửi gia công chế biến • Chi phi dịch vụ dở dang Giá trị hàng tồn kho quy định theo chuẩn mực số 02 giá thấp giá gốc giá trị thực Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí chế biến, chi phí thu mua chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho vị trí trạng thái • Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến việc sản xuất sản phẩm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định ( chi phí khấu hao máy móc nhà xưởng…) chi phí sản xuất chung biến đổi ( chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp) trình chuyển hoá nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm • Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, khoản thuế không hoàn lại, chi phí vận chuyển, bôc xếp bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc thu mua hàng tồn kho trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hàng không phẩm chất quy cách • Chi phí liên quan trực tiếp khác chi phí khác chi phí thu mua chi phí chế biến ví dụ chi phí thiết kế cho đơn đặt hàng cụ thể Chuẩn mực 02 quy định chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm: • Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường; • Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản; • Chi phí bán hàng; • Chi phí quản lý doanh nghiệp; Việc tính giá trị hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp sau: • Phương pháp tính theo giá đích danh: Áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện • Phương pháp bình quân gia quyền: Giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp • Phương pháp nhập trước, xuất trước: Áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, • hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Phương pháp nhập sau, xuất trước: Áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Hiện nay, phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) không chấp nhận theo chuẩn mực 02 hàng tồn kho kế toán quốc tế Hai phương pháp chuẩn mực kế toán quốc tế khuyến khích sử dụng thường xuyên doanh nghiệp phương pháp nhập trước xuất trước phương pháp bình quân gia quyền Như vậy, Công ty Maxdoor cần xem xét cân nhắc vi phạm mắc phải hậu với lợi ích mà doanh nghiệp thu từ việc thực hành vi nêu để định Tuy nhiên, hậu mặt pháp lý vô lớn doanh nghiệp kinh doanh nghiêm túc không lựa chọn hành vi vi phạm pháp luật để thực việc kinh doanh ... nhận làm công tác kế toán phải hiểu quy định chuẩn mực kế toán để vận dụng trình quản lý điều hành doanh nghiệp Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có... tắc phù hợp kế toán nhiên trị giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ không sát với giá thực tế hàng thay Sử dụng phương pháp khác kế toán dẫn đến kết khác báo cáo tài Phương pháp FIFO cho kết số liệu bảng... hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo (nếu có) Nếu nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp đề cập doanh nghiệp vi phạm chuẩn mực kế toán