BÀI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP PGS.TS Lý Phương Duyên Giảng viên trường Học viện tài MỤC TIÊU BÀI HỌC Phân tích khái niệm đặc trưng thuế thu nhập doanh nghiệp Chỉ đối tượng nộp thuế, khoản thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Vận dụng cách tính số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Chỉ qui định miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Ứng dụng quy định đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế thu nhập doanh nghiệp CẤU TRÚC NỘI DUNG 5.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 5.2 Nội dung luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành 5.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 5.1.1 Khái niệm thuế thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 5.1.1 KHÁI NIỆM THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) sắc thuế thuộc loại thuế thu nhập đánh vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ kinh doanh định 5.1.2 ĐẶC ĐIỂM THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP • • Là sắc thuế thuộc loại thuế trực thu; Phụ thuộc vào kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư; • Thường có thuế suất tỷ lệ 5.1.3 VAI TRÒ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu quan trọng ngân sách nhà nước Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng nhà nước việc điều tiết vĩ mô kinh tế Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ Nhà nước thực sách cơng xã hội 5.2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH 5.2.1 Hệ thống văn hành thuế thu nhập doanh nghiệp 5.2.2 Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 5.2.3 Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp 5.2.4 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế 5.2.5 Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 5.2.1 HỆ THỐNG CÁC VĂN BẢN HIỆN HÀNH VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP • Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp; • • Nghị định 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014; Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013, quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp; • • Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015; Thơng tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014; 5.2.1 HỆ THỐNG CÁC VĂN BẢN HIỆN HÀNH VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP • Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; • • • • • Nghị định 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014; Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015; Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014; Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014; Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 10 5.2.3 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (tiếp theo) c Các khoản chi không trừ Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay; chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ thiếu; Chi khấu hao tài sản cố định không quy định chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt 1,6 tỷ đồng/xe ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch khách sạn, ô tô dùng để làm mẫu lái thử cho kinh doanh tơ); phần trích khấu hao tài sản cố định tàu bay dân dụng du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch 10 Khoản trích trước vào chi phí không quy định pháp luật 21 5.2.3 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (tiếp theo) c Các khoản chi không trừ 11 Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên; doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền công, khoản hạch toán khác để trả cho người lao động thực tế khơng chi trả khơng có hóa đơn, chứng từ theo qui định pháp luật; 12 Chi tiền lương, tiền công khoản phụ cấp phải trả cho người lao động hết thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm thực tế chưa chi trừ trường hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ tiền lương năm sau liền kề Mức dự phòng hàng năm doanh nghiệp định không 17% quỹ tiền lương thực 13 Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hoàn thuế; thuế GTGT đầu vào tài sản cố định ô tô từ chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định khấu trừ; thuế thu nhập doanh nghiệp (trừ trường hợp doanh nghiệp nộp thay thuế TNDN nhà thầu nước theo hợp đồng); thuế thu nhập cá nhân (trừ trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động quy định tiền lương, tiền công trả cho người lao động không bao gồm thuế thu nhập cá nhân) 22 5.2.3 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (tiếp theo) c Các khoản chi không trừ 14 Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu thiên tai làm nhà tình nghĩa cho người nghèo theo quy định pháp luật (chứng từ bảng kê ) 15 Phần chi trang phục vật cho người lao động khơng có hóa đơn, chứng từ; phần chi trang phục tiền cho người lao động vượt 05 triệu đồng/người/năm 16 Phần trích nộp quỹ bảo hiểm bắt buộc cho người lao động vượt mức quy định; phần trích nộp kinh phí cơng đồn cho người lao động vượt mức quy định; phần chi vượt mức 01 triệu đồng/tháng/người để: Trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động 17 Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế, trừ số khoản chi theo quy định 23 5.2.3 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (tiếp theo) c Các khoản chi khơng trừ Ví dụ 4: Một doanh nghiệp năm tính thuế có chi phí phân bổ tương ứng với sản phẩm tiêu thụ 1,3 tỷ đó: • Chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh (vay cán công nhân viên): 150 triệu với lãi suất 13%/năm Lãi suất bình quân năm Ngân hàng Nhà nước công bố 8%/năm • Trích trước chi phí sửa chữa xe tơ 50 triệu, thực tế chi phí sửa chữa phát sinh năm 30 triệu • Chi bảo hiểm tai nạn người lao động (không trừ vào lương) 50 triệu; chi bảo hiểm nhân thọ cho trưởng phận (khơng trừ vào lương, khơng có hợp đồng lao động) 40 triệu • • • Trích khấu hao tài sản cố định: 125 triệu Trong khấu hao nhà ăn tập thể 25 triệu Chi xây dựng hệ thống xử lý nước thải 40 triệu Các chi phí khác coi hợp lý doanh nghiệp góp đủ vốn điều lệ 24 5.2.3 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (tiếp theo) c Các khoản chi khơng trừ Đáp án ví dụ 4: Các khoản chi phí khơng trừ là: • • • • Lãi tiền vay vượt mức 150 % lãi suất bản: = 150 triệu – 150 triệu × 8% × 150% / 13% = 11,54 triệu Trích trước sử dụng không hết: 50 triệu – 30 triệu = 20 triệu Chi bảo hiểm nhân thọ cho ban giám đốc: 40 triệu Chi xây dựng hệ thống xử lý nước thải: 40 triệu 25 5.2.3 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (tiếp theo) c Các khoản chi không trừ Ví dụ 5: Cơng ty A định tài trợ vàng cho thi hoa hậu quý bà đẹp thành đạt 500 sản phẩm mỹ phẩm công ty kinh doanh Trị giá số sản phẩm khơng tính vào chi phí 26 5.2.3 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (tiếp theo) d Thu nhập chịu thuế khác Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; Thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản; Thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; Hồn nhập khoản dự phịng; Thu khoản nợ khó địi xố địi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; Khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác, kể thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam 27 5.2.3 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (tiếp theo) d Thu nhập chịu thuế khác Chênh lệch thu tiền phạt tiền bồi thường sau bù trừ với số bị phạt, bị bồi thường Chênh lệch đánh giá lại tài sản để góp vốn, điều chuyển tài sát nhập, hợp nhất, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp 10 Quà biếu, tặng; thu nhập nhận từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán, thưởng khuyến mại khoản hỗ trợ khác 11 Các khoản thu nhập khơng tính doanh thu 12 Các khoản thu nhập chia từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết (từ thu nhập trước nộp thuế TNDN) 13 Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ nước ngồi 14 Các khoản thu nhập khác 28 5.2.3 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (tiếp theo) e Thu nhập miễn thuế Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học & phát triển công nghệ, sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm từ công nghệ lần lầu áp dụng Việt Nam Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp có số lao động người khuyết tật, người sau cai nghiện ma túy, người nhiễm HIV bình quân năm chiếm từ 30% trở lên tổng số lao động bình quân năm doanh nghiệp 29 5.2.3 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (tiếp theo) e Thu nhập miễn thuế Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội Thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp nước, sau nộp thuế TNDN theo quy định (kể trường hợp bên nhận vốn miễn thuế) Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác Việt Nam 30 5.2.3 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (tiếp theo) f Xác định lỗ chuyển lỗ • Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm thu nhập chịu thuế; • Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ g Trích lập quỹ khoa học cơng nghệ • • • • Trích tối đa 10% thu nhập tín thuế; Quỹ sử dụng cho đầu tư khoa học, công nghệ Việt Nam; Các khoản chi từ quỹ phải có hóa đơn, chứng từ hợp pháp khơng hạch tốn vào chi phí trừ; Trong năm, kể từ trích lập, Quỹ khơng sử dụng sử dụng không hết 70% sử dụng sai mục đích phải nộp thuế TNDN tính phần thu nhập không sử dụng sử dụng sai phần lãi phát sinh từ số thuế TNDN 31 5.2.3 CÁCH TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (tiếp theo) h Thuế suất Thuế suất chung 20% Khai thác dầu khí tài nguyên quí 32% - 50% 32 5.2.4 ĐĂNG KÝ, KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QUYẾT TỐN THUẾ • • Đăng ký thuế với đăng ký thuế giá trị gia tăng Kê khai nộp thuế:  Doanh nghiệp trụ sở phải kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho trụ sở sở sản xuất hạch toán phụ thuộc;  Số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp tỉnh, thành phố nơi có sở sản xuất phụ thuộc = Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tồn doanh nghiệp × Tỷ lệ chi phí sở hạch tốn phụ thuộc tính tổng chi phí;  • Thuế TNDN tạm nộp hàng quý, chậm ngày 30 quý Quyết toán thuế:  Doanh nghiệp khai toán thuế trụ sở Số cịn phải nộp hồn chia theo tỷ lệ chi phí cho sở sản xuất phụ thuộc;  Thời hạn nộp tờ khai tự toán 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài 33 5.2.5 ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP • Điều kiện ưu đãi: Doanh nghiệp thực chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ theo qui định đăng ký, nộp thuế TNDN theo kê khai • Các hình thức ưu đãi:   • Ưu đãi thuế suất; Ưu đãi thời gian miễn giảm Các khoản thu nhập không ưu đãi thuế:     Thu nhập khác; Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí tài ngun q hiếm; Thu nhập từ kinh doanh trị chơi có thưởng, cá cược; Trường hợp khác theo quy định Chính phủ 34 TÓM LƯỢC NỘI DUNG BÀI HỌC Thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế giá trị gia tăng sắc thuế phát sinh tất lĩnh vực kinh doanh Thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế trực thu tác động trực tiếp vào thu nhập doanh nghiệp nên doanh nghiệp quan tâm Khi nghiên cứu sắc thuế cần trọng đến vấn đề sau: • Chủ thể nộp thuế tất tổ chức có thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, chuyển nhượng chứng khóan, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản • • Chi phí trừ khoản chi phí khơng nằm danh mục khoản chi phí khơng trừ Doanh nghiệp quyền trích lập quỹ Khoa học công nghệ từ thu nhập chịu thuế trước thuế thu nhập doanh nghiệp • • Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm ưu đãi thuế suất ưu đãi thời gian miễn giảm thuế Doanh nghiệp có sở hạch tốn phụ thuộc phải kê khai nộp thuế tỉnh thành phố nơi có sở này, phân chia số thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ chi phí • Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khóan, chuyển nhượng bất động sản tính kê khai riêng 35 ... trò thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 5.1.1 KHÁI NIỆM THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) sắc thu? ?? thu? ??c loại thu? ?? thu nhập đánh vào thu nhập chịu thu? ?? doanh nghiệp kỳ kinh doanh. .. trưng thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Chỉ đối tượng nộp thu? ??, khoản thu nhập chịu thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Vận dụng cách tính số thu? ?? thu nhập doanh nghiệp phải nộp Chỉ qui định miễn giảm thu? ?? thu nhập. .. tính thu? ?? Thu nhập tính thu? ?? = kỳ tính thu? ?? Phần trích lập quỹ − khoa học & cơng nghệ × Thu? ?? suất thu? ?? TNDN Trong đó: Thu nhập tính thu? ?? = Thu nhập chịu thu? ?? Thu nhập chịu thu? ?? kỳ = tính thu? ?? − Thu