Đang tải... (xem toàn văn)
MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: SỰ KHÁC BIỆT GIỮA THÔNG TƯ 200 VÀ QUYẾT ĐỊNH 15 2 CHƯƠNG 2: NHỮNG THUẬN LỢI VÀ KHÓ KHĂN KHI ÁP DỤNG THÔNG TƯ 200 TẠI ĐƠN VỊ THỰC TẬP. 9 2.1. Những thuận lợi khi áp dụng thông tư 200 9 2.2. Những khó khăn khi áp dụng thông tư 200 12 KẾT LUẬN 17 Tài liệu tham khảo 18 PHỤ LỤC 19
Danh mục từ viết tắt BCTC CMKTQT CĐKT BCC TSCĐ BĐSĐT XDCB LNST TGHĐ BH&CCDV : Báo cáo tài : chuẩn mực kế toán quốc tế : Cân đối kế toán : Kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh : Tài sản cố định : Bất động sản đầu tư : Xây dựng : Lợi nhuận sau thuế : Tỷ giá hối đoái : Bán hàng Cung cấp dịch vụ MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo QĐ15 đến trải qua năm thực bộc lộ nhiều điểm chưa phù hợp với Thông lệ CMKTQT thực tiễn Việt Nam Để đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế giai đoạn mới, thúc đẩy môi trường đầu tư kinh doanh hội nhập quốc tế, ngày 22/12/2014 Bộ Tài ban hành Thông tư quan trọng Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp thay QĐ15 Thông tư 202/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014, Bộ Trưởng Bộ Tài ký Thông tư số 200/2014/TT-BTC thay Quyết định số 15/2006 ngày 20/03/2006 chế độ kế toán doanh nghiệp Quyết định 202/2014 hướng dẫn lập báo cáo tài hợp Thông tư số 200/2014/TT-BTC thay toàn Quyết định 15, có hiệu lực thi hành từ 1/1/2015 áp dụng cho việc lập trình bày BCTC từ năm 2015 trở đi; Thông tư số 200/2014/TT-BTC cởi mở so với Quyết định 15, mang tính chất hướng dẫn nhiều, coi trọng BẢN CHẤT HƠN HÌNH THỨC Để giúp cho đội ngũ kế toán doanh nghiệp đội ngũ kế toán kiểm toán viên hành nghề nắm bắt kịp thời tinh thần nội dung Chế độ kế toán doanh nghiệp, tổ chức thực tốt từ đầu năm 2015 Như vậy, đề tài “Hãy cho biết trình chuyển đổi từ việc áp dụng định 15 sang thông tư 200 đơn vị mà anh chị thực tập Những thuận lợi khó khăn.” hy vọng cung cấp làm rõ thêm số vấn đề thuận lợi khó khăn trình chuyển đồi thông tư đơn vị thực tập Ngoài phần mở đầu, kết luận, tiểu luận gồm chương: Chương 1: Sự khác biệt thông tư 200 định 15 Chương 2: Những thuận lợi khó khăn áp dụng thông tư 200 đơn vị thực tập CHƯƠNG 1: SỰ KHÁC BIỆT GIỮA THÔNG TƯ 200 VÀ QUYẾT ĐỊNH 15 Thông tư 200 có mới? Bỏ tất hình thức sổ kế toán, DN tự định hình thức sổ phù hợp với DN (Phụ lục hình thức sổ QĐ15 mang tính tham khảo) Tất DN dùng ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ kế toán (nếu thoả điều kiện quy định) phải lập BCTC chuyển đổi theo VNĐ, kiểm toán BCTC VNĐ sử dụng BCTC VNĐ Báo cáo pháp lý (trước DN FDI sử dụng ngoại tệ đơn vị tiền tệ kế toán BCTC ngoại tệ kiểm toán BCTC mang tính pháp lý) DN tự định việc ghi nhận vốn kinh doanh cấp cho đơn vị hạch toán phụ thuộc Nợ phải trả (336) Vốn chủ sở hữu (411) DN phải ghi nhận Doanh thu, giá vốn điều chuyển sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nội việc điều chuyển tạo giá trị gia tăng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ KHÔNG PHỤ THUỘC VÀO HÌNH THỨC CỦA CHỨNG TỪ KẾ TOÁN (Hoá đơn hay Chứng từ luân chuyển nội bộ) HỆ THỐNG TÀI KHOẢN: tài khoản TÀI SẢN không phân biệt ngắn hạn, dài hạn Bỏ tài khoản: 142, 144, 223, 311, 315, 342, 415 Bỏ tài khoản 129, 139, 159 Bỏ tài khoản 512, 531, 532 Thêm tài khoản 357-Quỹ bình ổn giá BỎ TOÀN BỘ TÀI SẢN NGOÀI BẢNG CĐKT Kế toán tiền: − 1113: Vàng tiền tệ (trước Vàng bạc, kim khí quý, đá quý) − Khoản thấu chi ngân hàng không ghi âm 112 mà phản ánh tương tự vay ngân hàng (341-Vay nợ tài chính, TT 200 bỏ 311 315) − Thay đổi cách xác định tỷ giá giao dịch thực tế giao dịch ngoại tệ + Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: tất thời điểm phải lập BCTC (không bao gồm khoản nhận trước người mua trả trước cho người bán ngoại tệ, Doanh thu nhận trước chi phí trả trước ngoại tệ ) + Bổ sung thêm: phải đánh giá lại Các khoản cho vay, đặt cọc, ký cược, ký quỹ quyền nhận lại nhận đặt cọc, ký cược, ký quỹ ngoại tệ phải hoàn trả Kế toán đầu tư tài − Tài khoản 121-Chứng khoán kinh doanh (trước Đầu tư chứng khoán ngắn hạn) + Theo định 15/2006 TK 121 gồm Chứng khoáng kinh doanh Chứng khoán nắm giữ chờ đáo hạn 12 tháng Nay Thông tư 200 TK 121 Chứng khoán kinh doanh ; + Chứng khoán nắm giữ chờ đáo hạn 12 tháng chuyển sang TK 128 + Cổ tức cổ phiếu, nhà đầu tư theo dõi số lượng thuyết minh BCTC − Trường hợp giải thể công ty sáp nhập toàn TS Nợ phải trả công ty vào công ty mẹ, phải ghi giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư; Ghi nhận toàn tài sản, nợ phải trả công ty bị giải thể theo giá trị hợp lý ngày sáp nhập Phần chênh lệch giá phí khoản đầu tư giá trị hợp lý ghi nhận vào Doanh thu TC Chi phí TC − Việc phân phối lợi nhuận cho chủ sở hữu công ty mẹ vào mức LNST chưa phân phối thuộc sở hữu công ty mẹ BCTC hợp Kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC): Thông Tư 200 nêu rõ trường hợp hợp đồng hợp tác kinh doanh so với QĐ 15/2006 Nếu BCC quy định bên khác tham gia BCC hưởng khoản lợi nhuận cố định mà không phụ thuộc vào KQKD hợp đồng, trường hợp hình thức pháp lý hợp đồng BCC chất hợp đồng thuê tài sản.=> phải ghi nhận theo chất Thuê tài sản Dự phòng tổn thất tài sản (TK 229, trước "Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn): Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Là khoản dự phòng tổn thất DN nhận vốn góp đầu tư bị lỗ Đối với khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, trích lập khoản dự phòng BCTC không áp dụng phương pháp VCSH Nguyên tắc kế toán khoản phải thu: nêu rõ ràng nguyên tắc hạch toán tài khoản 131 138; 136 Phải thu khách hàng (TK 131) gồm khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua-bán Phải thu nội (TK 136) gồm khoản phải thu đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc Phải thu khác (TK 138) gồm khoản phải thu tính thương mại, không liên quan đến giao dịch mua bán Khi lập BCTC, CĂN CỨ KỲ HẠN CÒN LẠI khoản phải thu để phân loại LÀ DÀI HẠN HOẶC NGẮN HẠN Các tiêu phải thu Bảng CĐKT bao gồm khoản phản ánh TK khác Bên giao uỷ thác xuất sử dụng TK 131, bên nhận uỷ thác sử dụng TK 138, ngoại trừ phải thu phí uỷ thác TK 138 phản ánh khoản cho bên khác mượn TÀI SẢN PHI TIỀN TỆ (nếu cho mượn tiền phải kế toán cho vay TK 1283-Cho vay) Hàng tồn kho: KHÔNG ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP LIFO Bổ sung kỹ thuật tính giá theo PHƯƠNG PHÁP GIÁ BÁN LẺ NÊU CHI TIẾT CÁCH HẠCH TOÁN CÁC TRƯỜNG HỢP XUẤT KHO KHUYẾN MẠI, QUẢNG CÁO Không vốn hoá lãi vay nhà thầu xây lắp Không áp dụng TK 157 chuyển hàng tồn kho cho đơn vị phụ thuộc (mà sử dụng TK 136) Thuế GTGT khấu trừ (TK 133): Nêu chi tiết kỹ thuật chia thuế GTGT hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) Bỏ bút toán kê khai thuế GTGT đầu vào đầu giao dịch sản phẩm hàng hoá tiêu dùng nội bộ, khuyến quảng cáo Nguyên tác kế toán TSCĐ, BĐSĐT XDCB: Khi mua TSCĐ nhận kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay phải xác định ghi nhận riêng sản phẩm, phụ tùng thiết bị thay theo giá trị hợp lý.Nguyên giá mua TSCĐ mua xác định tổng giá trị tài sản mua trừ giá trị sản phẩm, thiết bị, phụ tùng thay Các chi phí bảo dưỡng, sửa chữ, trì cho TSCĐ hoạt động bình thường định kỳ trích trước dự phòng phải trả-TK 352 (không sử dụng TK 335) BĐS đầu tư cho thuê hoạt động phải trích khấu hao; BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá, doanh nghiệp không trích khấu hao mà xác định tổn thất giảm giá trị Chủ đầu tư xây dựng BĐS sử dụng tài khoản 241 để tập hợp chi phí xây dựng BĐS sử dụng cho nhiều mục đích Khi công trình, dự án hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, kế toán cách thức sử dụng tài sản thực tế để kết chuyển chi phí đầu tư xây dựng phù hợp với chất loại 10 Chi phí trả trước: Phải theo dõi chi tiết thời gian trả trước để phân loại bảng CĐKT Chi phí phát hành trái phiếu không ghi nhận chi phí trả trước 11 Thuế TN hoãn lại: Không sử dụng khái niệm chênh lệch vĩnh viễn Được phép Bù trừ BCTC DN quan thuế quản lý 12 Kế toán khoản nợ phải trả: tương tự khoản phải thu Các khoản thuế gián thu thuế GTGT (trực tiếp gián tiếp), thuế TTĐB, XK, BVMT loại thuế gián thu khác phải loại trừ khỏi số liệu doanh thu gộp BCTC báo cáo khác 13 Chi phí phải trả: Phân biệt TK 335-Chi phí phải trả 352-Dự phòng phải trả TK 352: không chắn mặt thời gian giá trị; hàng hoá, dịch vụ chưa nhận 14 Vay nợ thuê tài (TK 341, bỏ TK 311, 315 gộp vào 341): không bao gồm vay hình thức phát hành trái phiếu 15 Kế toán vốn chủ sở hữu: Ghi nhận theo VỐN THỰC GÓP, không ghi nhận vốn góp theo vốn điều lệ giấy phép đăng ký kinh doanh Xác định phần vốn góp nhà đầu tư ngoại tệ: giấy phép đầu tư quy định vốn điều lệ DN xác định ngoại tệ tương đương với số lượng tiền VND, việc xác định phần vốn góp nhà đầu tư ngoại tệ (thừa, thiếu, đủ so với vốn điều lệ) vào SỐ LƯỢNG NGOẠI TỆ ĐÃ THỰC GÓP, không xem xét tới việc quy đổi ngoại tệ VNĐ theo giấy phép đầu tư 16 Kế toán khoản Doanh thu: Doanh thu chi phí tạo khoản doanh thu phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Trong số T.Hợp, nguyên tắc phù hợp xung đột với nguyên tắc thận trọng kế toán, kế toán phải vào chất Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch cách trung thực, hợp lý Nhấn mạnh: Thời điểm, để ghi nhận doanh thu kế toán doanh thu tính thuế khác tuỳ vào tình cụ thuể Doanh thu tính thuế sử dụng để xác định số thuế phải nộp theo luật định; Doanh thu ghi nhận sổ kế toán để lập BCTC phải tuân thủ nguyên tắc kế toán tuỳ theo trường hợp không thiết phải số ghi hoá đơn bán hàng Nếu sản phẩm, HH, DV tiêu thụ từ kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại phát sinh trước thời điểm phát hành BCTC phải coi kiện cần điều chỉnh, phát sinh sau ngày lập bảng CĐKT Doanh thu bán BĐS DN chủ đầu tư: nêu kỹ trường hợp ghi nhận doanh thu + Chìa khoá trao tay: ghi nhận Doanh thu trao chìa khoán nhà, không ghi nhận doanh + thu Khách hàng ứng trước tiền T.Hợp khách hàng có quyền chọn nhà thầu hoàn thiện nội thất: chủ đầu tư ghi nhận Doanh thu bàn giao phần thô Đối với tiền lãi phải thu từ khoản cho vay, bán hàng trả chậm, trả góp: Doanh thu ghi nhận chắn thu khoản gốc cho vay, nợ gốc phải thu không bị phân loại hạn cần phải lập dự phòng 17 Kế toán khoản chi phí: Các khoản chi phí không coi chi phí tính thuế TNDN theo quy định Luật thuế có đầy đủ hoá đơn chứng từ hạch toán theo Chế độ kế toán toán không ghi giảm chi phí kế toán mà điều chỉnh toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp BÁO CÁO TÀI CHÍNH có khác so với trước đây? 2.1 BẢNG CĐKT: Bổ sung thêm Bảng CĐKT áp dụng cho DN KHÔNG ĐÁP ỨNG GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC (DN tạm ngưng hoạt động, giải thể ) Bổ sung thêm tiêu: Tài sản dở dang dài hạn: 1.Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn: dự án treo, mọc cỏ xanh lâu phải liệt kê vào mục này. -> tiêu Vốn chủ sở hữu: 11 LNST chưa phân phối: tách chi tiết thành tiêu + LNST chưa phân phối luỹ cuối kỳ trước ( tiêu ) + LNST chưa phân phối kỳ này.( tiêu ) 2.2 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ GIÁN TIẾP: bổ sung thêm/chỉnh sửa số tiêu: Lưu chuyển từ hoạt động kinh doanh − Lãi, lỗ chênh lệch TGHĐ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (trước Lãi, lỗ chênh lệch TGHĐ chưa thực hiện) − Các điều chỉnh khác ( tiêu ) − Tăng, giảm chứng khoán kinh doanh ( tiêu ) 2.3 THUYẾT MINH BCTC: Đặc điểm hoạt động DN: Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường ( tiêu ) Tuyên bố khả so sánh thông tin BCTC ( tiêu ) Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày bảng CĐKT Phải thu khách hàng: c) Phải thu khách hàng bên liên quan (chi tiết đối tượng) (chỉ tiêu ) Tài sản thiếu chờ xử lý (Chi tiết loại tài sản thiếu) ( tiêu ) Nợ xấu -> tiêu Tài sản dở dang dài hạn: dự án treo, công trình chậm tiến độ cỏ mọc hoang phải thuyết minh vào (chỉ tiêu ) 15 Vay nợ thuê tài ( tiêu ) Số có khả trả nợ:; Thuyết minh chi tiết khoản vay nợ thuê TC bên liên quan 16 Phải trả người bán: Số có khả trả nợ ( tiêu ) Phải trả người bán bên liên quan (chi tiết đối tượng) ( tiêu ) 17 Thuế khoản phải nộp nhà nước: Số thực nộp năm ( tiêu ) 20 Doanh thu chưa thực Doanh thu nhận trước ( tiêu ) Khả không thực hợp đồng với khách hàng (chi tiết khoản mục, lý khả thực hiện) -> tiêu Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo KQKD: Tổng doanh thu BH & CCDV: c) Trường hợp ghi nhận doanh thu cho thuê tài sản tổng số tiền nhận trước, DN phải thuyết minh thêm để so sánh khác biệt việc ghi nhận doanh thu theo phương pháp phân bổ dần theo thời gian cho thuê; Khả suy giảm lợi nhuận luồng tiền tương lai ghi nhận doanh thu toàn số tiền nhận trước. > cung cấp thông tin cho nhà đầu tư để đánh giá EPS DN Chi phí sản xuất, kinh doanh theo yếu tố: Hướng dẫn rõ tài khoản để lấy chi phí bao gồm CĐKT KQKD 10 Rất vui cho đơn vị/ cá nhân hành nghề mục tiêu phát triển nghề nghiệp kế toán, hy vọng thị trường dịch vụ có bước phát triển dài thời gian tới lần sau 11 năm kể từ ngày Luật kế toán có hiệu lực người hành nghề dịch vụ kế toán có CHỖ để ghi tên sản phẩm làm Còn nhiều điểm Thông tư 200/2014/TT-BTC Bộ Tài ban hành lần mà người làm kế toán doanh nghiệp, chủ đầu tư chủ nợ cần hiểu rõ để thực đúng, tiếp tục có viết để ACE kế toán trao đổi, chia sẻ 2.2 Những khó khăn áp dụng thông tư 200 Về thời gian thực Thời hạn áp dụng TT200 gấp Thông tư ban hành vào cuối tháng 12/2014 với nhiều điểm chế độ kế toán áp dụng từ quý I/2015 Trong thời gian này, DN phải tập trung vào việc lập BCTC năm 2014 làm việc với kiểm toán, nhiều thời gian cho việc cập nhật sách, chế độ Ngày 18/05/2015 Bộ Tài ban hành TT75/2015/TT- BTC sửa đổi bổ sung Điều 128 TT200/2014/TT- BTC Theo đó, DN thuộc đối tượng phải lập BCTC niên độ (BCTC quý BCTC bán niên) lựa chọn lập BCTC niên độ năm 2015 theo quy định Quyết định 15/2006/QĐ-BTC theo quy định, TT200/2014/TT- BTC Tuy nhiên, BCTC năm phải nộp theo mẫu TT200 Như vậy, DN chưa kịp sửa đổi theo TT200 lập BCTC niên độ theo QĐ15, kế toán gặp khó khăn việc sửa đổi toàn hệ thống sổ vào cuối năm Hầu hết DN sử dụng phần mềm kế toán cho việc hạch toán kế toán nên gặp khó khăn việc cập nhật, nâng cấp hệ thống tài khoản mẫu báo cáo theo quy định TT200 Đối với việc giảng dạy, học tập môn kế toán sở đào tạo gặp nhiều khó khăn: giáo trình, giảng,… Tỷ giá ngoại tệ − Ghi nhận giá trị hàng tồn kho (HTK), TSCĐ, xây dựng (XDCB) trường hợp ứng trước cho người bán ngoại tệ Theo quy định TT200, giá trị HTK, TSCĐ, đầu tư XDCB phải vào tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh để ghi nhận (trừ phần ứng trước tiền cho 14 người bán nhà thầu giá trị HTK, TSCĐ, đầu tư XDCB ghi nhận theo tỷ giá thời điểm ứng trước) Như vậy, giá trị HTK, TSCĐ, đầu tư XDCB trường hợp không phản ánh giá trị thực tế thời điểm mua HTK, TSCĐ thời điểm ghi nhận khoản đầu tư XDCB Ví dụ: Ngày 15/02/2015, khách hàng A mua hàng Cty B trị giá 2.000USD Cũng ngày này, A ứng trước cho B 1.000USD Tỷ giá xuất quỹ 21.500VND/USD Ngày 01/03/2015, A nhận hàng hóa đơn toán (tỷ giá thực tế ngày 21.700VND/USD) Đồng thời, toán nốt số tiền lại, tỷ giá xuất quỹ 22.000VND/USD Theo quy định TT200, kế toán Cty A hạch toán nghiệp vụ sau: Khi ứng trước cho B 1.000 USD (tại ngày 15/02/2015) Nợ TK 331(ct B): 21.500.000 VND/Có TK 112: 21.500.000 VND Khi nhận hàng hóa, đồng thời toán nốt số tiền lại (tại ngày 01/03/2015) + Nợ TK 156: 21.500.000 VNĐ (quy đổi theo tỷ giá ngày ứng trước)/Có TK 331: 21.500.000 VNĐ + Nợ TK 156: 21.700.000 VNĐ (theo tỷ giá thực tế) Nợ TK 635: 300.000 VNĐ Có TK 112: 22.000.000 VNĐ (theo tỷ giá xuất quỹ) Bán hàng khuyến mại trả sau mà việc trả thưởng khuyến mại hàng mua từ bên mà DN không bán hoạt động kinh doanh thông thường − TT200 ghi nhận Tại thời điểm bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ chương trình dành cho khách hàng truyền thống, kế toán ghi nhận doanh thu sở tổng số tiền thu trừ phần doanh thu chưa thực giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí Giá trị hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí cho người mua ghi nhận doanh thu chưa thực Khi khách hàng đáp ứng đủ điều kiện chương trình để hưởng ưu đãi, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển sang ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thời điểm thực xong nghĩa vụ với khách hàng Nếu hết thời hạn chương trình mà người mua không đạt đủ điều kiện theo quy định 15 không hưởng hàng dịch vụ miễn phí, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Ví dụ: Trong phần thứ năm, mục X (cuốn Vụ chế độ kế toán) có ví dụ minh họa kế toán doanh thu, hướng dẫn trường hợp Vietnam Airline (VNA) bán vé máy bay có khuyến mại, 18 chuyến bay chuyến bay miễn phí đêm Vinpear Nhatrang (VINP) Cung cấp dịch vụ cho khách hàng, kế toán ghi nhận doanh thu bán vé máy bay cho khách hàng trừ phần doanh thu chưa thực giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ mà VNA có nghĩa vụ cung cấp miễn phí cho khách hàng, ghi: Nợ TK 112: 6.593.400 Có TK 511: 5.716.000 Có TK 3387: 278.000 Có TK 3331: 599.400 Tổng doanh thu ghi nhận kỳ: Nợ TK 112: 113.676.000 Có TK 511: 102.888.000 Có TK 3387: 5.000.000 Có TK 3331: 10.788.000 Khi khách hàng đủ điều kiện nhận thưởng, VNA trả chuyến nghỉ mát VINP mà VNA đại lý VINP, lúc VNA ghi nhận doanh thu đêm nghỉ mát VINP Nợ TK 3387: 5.000.000 Có TK 511: 5.000.000 Đồng thời, phản ánh số tiền phải toán cho bên thứ (VINP, giả định 3,5 triệu đ) vào giá vốn hàng bán, cung cấp dịch vụ cho khách hàng Nợ TK 632: 3.500.000 Có TK 112: 3.500.000 − + Một số vấn đề đặt TT 200 yêu cầu “Kế toán doanh thu phải nhận biết giao dịch để áp dụng điều kiện ghi nhận doanh thu phù hợp với quy định Chuẩn mực Kế toán doanh thu (VAS 14)” 16 VAS 14 định nghĩa “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế DN thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường DN, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Như vậy, rõ ràng việc tặng hàng khuyến mại mà hàng mặt hàng bán trình kinh doanh thông thường, ghi nhận báo cáo doanh thu Theo hướng dẫn TT 200 ví dụ trên, kinh doanh khu nghỉ mát hoạt động kinh doanh thông thường VNA, BCTC VNA lại có doanh thu nghỉ mát + Các hướng dẫn trình bày phần hướng dẫn tài khoản 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TT 200, mâu thuẫn với quy định hướng dẫn tài khoản 131- Phải thu khách hàng (cũng TT 200) Trong hướng dẫn TK 131, phần 3, đoạn b) ghi rõ: Trường hợp hóa đơn bán hàng chưa thể số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán khách hàng chưa đủ điều kiện để hưởng chưa xác định số phải chiết khấu, giảm giá doanh thu ghi nhận theo giá chưa trừ chiết khấu (tức doanh thu gộp) + Theo đoạn hướng dẫn ghi nhận doanh thu TT 200, việc ghi nhận doanh thu chưa thực hiện, doanh thu ghi giao dịch riêng rẽ, khách hàng Do vậy, tăng khối lượng công việc kế toán nhiều mà thông tin doanh thu gộp cần thiết quản trị Bán hàng khuyến mại trả hàng mua từ bên mà DN không bán hàng hoạt động kinh doanh thông thường Theo TT 200: Tình hướng dẫn phải phân bổ giá trị hợp lý hàng khuyến mại để ghi nhận doanh thu cho hàng khuyến mại đồng thời ghi giảm doanh thu cho hàng bán có kèm hàng khuyến mại Giống phân tích trên, theo định nghĩa doanh thu VAS 14, giá trị hàng tặng hàng trình kinh doanh thông thường nên ghi nhận doanh thu Do vậy, doanh thu hàng bán có khuyến mại tặng hàng không bị ghi giảm tương ứng với giá trị hợp lý hàng tặng Ghi nhận doanh thu bất động sản Theo TT200, công trình, hạng mục công trình mà DN chủ đầu tư (kể công trình, hạng mục công trình mà DN vừa chủ đầu tư, vừa tự thi công), 17 DNkhông ghi nhận doanh thu bán BĐS theo chuẩn mực kế toán số 15 không ghi nhận doanh thu số tiền thu trước khách hàng theo tiến độ Nếu trước đây, theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC, DN bất động sản phép ghi nhận doanh thu số tiền thu trước khách hàng theo tiến độ Thì nay, theo TT200 quy định DN bất động sản ghi nhận doanh thu bất động sản hoàn thành toàn bàn giao cho người mua Về chất, việc thay đổi cách thức ghi nhận doanh thu không làm thay đổi dòng tiền hoạt động Cty kỳ Tuy nhiên, ảnh hưởng trực tiếp tới kết kinh doanh kỳ DN Đối với đơn vị chuyên xây dựng chung cư, nhà văn phòng để bán cho thuê, chu kỳ sản phẩm dài, đặc biệt Cty thực niêm yết thị trường chứng khoán quy định dẫn tới số Cty bị thua lỗ doanh thu bán hàng doanh thu thấp, chi phí phát sinh Điều có tác động xấu, giá trị cổ phiếu Cty thị trường ảnh hưởng đến hoạt động huy động vốn để thực dự án đầu tư Bên cạnh đó, thời gian thi công dài, người mua phải toán cho chủ đầu tư thành nhiều đợt theo tiến độ thi công Việc ghi nhận doanh thu bất động sản hoàn thành toàn bàn giao cho người mua làm giảm số thuế phải nộp cho Nhà nước, giảm nguồn thu Ngân sách Nhà nước khoản tiền lãi phải nộp phát sinh chậm nộp thuế Do đó, số Cty lợi dụng quy định để kéo dài thời gian ghi nhận số thuế phải nộp cho Nhà nước Ví dụ: Cty bất động sản A thực dự án xây dựng tòa nhà chung cư để bán với quy mô 100 căn, diện tích 80m2, giá bán 1,2 tỷ/căn Trong năm 2015, Cty A ký hợp đồng bán chung cư cho 20 khách hàng Theo quy định hợp đồng, khách hàng phải toán cho Cty A số tiền mua chung cư làm đợt, vòng năm (lần toán cuối thời điểm bàn giao hộ) Trong năm 2015, Cty A nhận khoản tiền từ khách hàng theo thời gian ghi hợp đồng với tổng số tiền tỷ Đến thời điểm 31/12, Cty A nhà thầu thi công B tiến hành nghiệm thu khối lượng dự án mà nhà thầu B hoàn thành năm 2015 30%, tương ứng với giá trị 30 tỷ Chi phí khác dự án tỷ Như vậy, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm 2015 tỷ Giá vốn tương ứng: (30 tỷ + tỷ)/100 * 20 = 6,8 tỷ 18 KẾT LUẬN Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo QĐ15 đến trải qua năm thực bộc lộ nhiều điểm chưa phù hợp với Thông lệ CMKTQT thực tiễn Việt Nam Để đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế giai đoạn mới, thúc đẩy môi trường đầu tư kinh doanh hội nhập quốc tế, ngày 22 tháng 12 năm 2014, Bộ trưởng Bộ Tài ký ban hành 02 Thông tư quan trọng liên quan trực tiếp đến công tác kế toán - kiểm toán Doanh nghiệp: Thông tư số 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp thay toàn Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC Thông tư số 202/2014/TT-BTC phiên hướng dẫn báo cáo hợp báo cáo tài lần thứ hai phận không tách rời Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC Về nhận thấy 02 Thông tư phù hợp với phát triển nến kinh tế thị trường, đại, phù hợp với thực tiễn Việt Nam, mang tính khả thi tính hội nhập cao, Chế độ kế toán hoàn toàn mở cho Doanh nghiệp Qua nêu số điểm mà doanh nghiệp, nhà đầu tư hưởng lợi áp dụng CĐKT theo Thông tư 200/2014/TT-BTC 19 Tài liệu tham khảo − − − − TT 200/2014/TT-BTC Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC TT 244/2009/TT-BTC Hệ thống văn hướng dẫn thực 26 Chuẩn mực Kế toán số trang web:vacpa.org.vn/; cafef.vn; webketoan.vn/ 20 PHỤ LỤC (Nguồn tham khảo: hanoiketoan.edu.vn) Bảng 1: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán nhật ký chung 21 Bảng 2: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán nhật ký – sổ 22 Bảng 3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ 23 Bảng số 4: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán nhật ký – chứng từ 24 Bảng số 5: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán máy vi tính 25 Bảng số 6: DANH MỤC SỔ KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO DOANH NGHIỆP Số TT Tên sổ 01 Nhật ký - Sổ Cái 02 Chứng từ ghi sổ 03 Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ Sổ Cái (dùng cho hình thức 04 Chứng từ ghi sổ) 05 Sổ Nhật ký chung 06 Sổ Nhật ký thu tiền 07 Sổ Nhật ký chi tiền 08 Sổ Nhật ký mua hàng 09 Sổ Nhật ký bán hàng 10 ký chung) Nhật ký - Chứng từ, Bảng kê Gồm: - Nhật ký - Chứng từ từ số đến số 10 - Bảng kê từ số đến số 11 12 13 26 DN S02c2DN S03aDN S03a1DN S03a2DN S03a3DN S03a4- DN Sổ Cái (dùng cho hình thức Nhật S03b- Nhật ký- Chứng từ, loại 11 Hình thức kế toán Ký hiệu Nhật ký Nhật ký Chứng từ Nhật kýchung - Sổ Cái ghi sổ Chứng từ S01x DN S02ax DN S02bx DN S02c1- DN S04DN S04aDN S04b- Số Cái (dùng cho hình thức Nhật DN S05- ký-Chứng từ) Bảng cân đối số phát sinh DN S06- x - - x - - - x - - - x - - - x - - - x - - - x - - - - - - x - - - x - - - x - - - x x - x - x - Số TT Tên sổ 14 Sổ quỹ tiền mặt 15 Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt 16 Sổ tiền gửi ngân hàng 17 18 Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa 19 Thẻ kho (Sổ kho) 20 Sổ tài sản cố định 21 22 23 24 25 Sổ theo dõi TSCĐ công cụ, dụng cụ nơi sử dụng Thẻ Tài sản cố định Sổ chi tiết toán với người mua (người bán) Sổ chi tiết toán với người mua (người bán) ngoại tệ Sổ theo dõi toán ngoại tệ 26 Sổ chi tiết tiền vay 27 Sổ chi tiết bán hàng 28 Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh 29 30 27 Thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ Sổ chi tiết tài khoản Hình thức kế toán Ký hiệu Nhật ký Nhật ký Chứng từ Nhật kýchung - Sổ Cái ghi sổ Chứng từ DN S07x x x DN S07ax x x DN S08x x x x DN S10x x x x DN S11x x x x DN S12x x x x DN S21x x x x DN S22x x x x DN S23x x x x DN S31x x x x DN S32x x x x DN S33x x x x DN S34x x x x DN S35x x x x DN S36x x x x DN S37x x x x DN S38x x x x Số TT Tên sổ Sổ kế toán chi tiết theo dõi 31 khoản đầu tư vào công ty liên kết Sổ theo dõi phân bổ khoản 32 Hình thức kế toán Ký hiệu Nhật ký Nhật ký Chứng từ Nhật kýchung - Sổ Cái ghi sổ Chứng từ DN S41DN chênh lệch phát sinh mua S42- khoản đầu tư vào công ty liên DN x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x kết 33 Sổ chi tiết phát hành cổ phiếu 34 Sổ chi tiết cổ phiếu quỹ 35 Sổ chi tiết đầu tư chứng khoán 36 Sổ theo dõi chi tiết nguồn vốn kinh doanh 37 Sổ chi phí đầu tư xây dựng 38 Sổ theo dõi thuế GTGT 39 40 DN S44DN S45DN S51DN S52DN S61- Sổ chi tiết thuế GTGT DN S62- hoàn lại Sổ chi tiết thuế GTGT DN S63- miễn giảm Các sổ chi tiết khác theo yêu cầu DN quản lý doanh nghiệp 28 S43- ... quy định Quyết định 15/ 2006 /QĐ-BTC theo quy định, TT2 00/2014 /TT- BTC Tuy nhiên, BCTC năm phải nộp theo mẫu TT2 00 Như vậy, DN chưa kịp sửa đổi theo TT2 00 lập BCTC niên độ theo Q 15, kế toán gặp khó... đầu tư hưởng lợi áp dụng CĐKT theo Thông tư 200/ 2014 /TT- BTC 19 Tài liệu tham khảo − − − − TT 200/ 2014 /TT- BTC Quyết định số 15/ 2006 /QĐ-BTC TT 244 /2009 /TT- BTC Hệ thống văn hướng dẫn thực 26 Chuẩn... Thông tư 200/ 2014 /TT- BTC hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp thay Q 15 Thông tư 202/2014 /TT- BTC Ngày 22/12/2014, Bộ Trưởng Bộ Tài ký Thông tư số 200/ 2014 /TT- BTC thay Quyết định số 15/ 2006 ngày