Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Công trình ñược hoàn thành HUỲNH MINH ĐẠI NGHIÊN CỨU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN & KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN PHÙNG Phản biện 1: TS Đường Nguyễn Hưng Phản biện 2: PGS.TS Lê Huy Trọng Luận văn ñược bảo vệ Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 07 tháng 01 năm 2012 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin – Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng Đà Nẵng – Năm 2011 Footer Page of 126 Header Page of 126 MỞ ĐẦU hiệu lực từ ngày 01/01/2012 với 64 Điều ñã hệ thống hóa quy ñịnh liên quan ñến KTV hành nghề, DN kiểm toán, ñơn vị ñược kiểm LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI toán, quy ñịnh ñến hoạt ñộng kiểm toán DN kiểm toán, báo Như ñã biết giới ngành kiểm toán ñã thực tồn cáo kiểm toán, hồ sơ kiểm toán, kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm từ lâu ñã góp sức phục vụ cho phát triển thị trường toán, quy ñịnh kiểm toán BCTC DN có lợi ích công chúng, quy tài chính, phục vụ tối ña DN, nhà nước, tổ chức kinh tế, nhà ñầu tư ñịnh giải vi phạm tranh chấp ñể ñảm bảo tính cưỡng quan tâm ñến tình hình tài DN, phục vụ ñắc lực cho việc chế bắt buộc cao Như ta thấy quy ñịnh ñiều nhắm ñưa phương án ñịnh ñầu tư quan trọng tránh tới mục ñích ñó nâng cao quản lý hoạt ñộng nâng rủi ro Từ năm 1991, ñể ñáp ứng yêu cầu ngày cao cao chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán kinh tế việc chuyển ñổi kinh tế theo chế thị trường hội nhập quốc Để ñáp ứng nhu cầu quản lý, nhu cầu thị trường dịch vụ kiểm tế, hoạt ñộng kiểm toán nước ta mà ñặc biệt hoạt ñộng kiểm toán toán Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC ñược thành lập ñộc lập ñã hình thành phát triển nhanh chóng mặt số lượng DN, Đứng trước tình hình mới, Công ty ñã ñặt mục tiêu hàng ñầu cho việc loại hình dịch vụ mà chất lượng kiểm toán ngày ñược nâng xây dựng dần hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC theo yêu cầu cao thoả mãn nhu cầu ña dạng khách hàng thực tiễn kiểm toán Trong thời gian công tác nhận thấy việc Về phía Nhà nước ñể tạo ñiều kiện hành lang pháp lý cho ñóng góp nghiên cứu xây dựng trách nhiệm cá nhân Với ñời, phát triển quản lý hoạt ñộng kiểm toán, Chính phủ ñã ban nhận thức ñã ñi sâu nghiên cứu Quy trình kiểm toán nói hành Nghị ñịnh số 07/CP ngày 29/01/1994 Quy chế kiểm toán ñộc chung ñi sâu nghiên cứu khoản mục chứa ñựng rủi ro kiểm lập kinh tế; Nghị ñịnh 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 toán lớn ước tính kế toán Như ñã biết, ước tính kế toán kiểm toán ñộc lập; Thông tư 64/2004/TT-BTC ngày 29/06/2004 ñược lập dựa vào xét ñoán ñiều kiện hướng dẫn Nghị ñịnh 105/2004/NĐ-CP; Nghị ñịnh 133/2005/NĐ-CP chắn kết kiện ñã phát sinh phát ngày 31/10/2005 sửa ñổi, bổ sung Nghị ñịnh 105/2004/NĐ-CP; sinh Như mức ñộ rủi ro, sai sót BCTC ñược kiểm toán Thông tư 60/2006/TT-BTC ngày 28/06/2006 hướng dẫn tiêu chuẩn, cao có ước tính kế toán Để hạn chế sai sót ñiều kiện thành lập hoạt ñộng ñối với DN kiểm toán; Quyết ñịnh trọng yếu gặp ñưa ý kiến tính trung thực, hợp lý 32/QĐ-BTC ngày 15/05/2007 BTC ban hành Quy chế kiểm soát BCTC ñược kiểm toán ñòi hỏi KTV phải tuân thủ quy trình kiểm chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán BTC ñã ban hành Quy chế thi toán ñã xây dựng Qua thời gian làm việc, xét thấy tính chất quan tuyển cấp Chứng KTV, Chứng hành nghề kế toán theo trọng việc kiểm toán ước tính kế toán BCTC, chọn Quyết ñịnh 94/2007/QĐ-BTC ngày 16/11/2007 Và hết ñề tài “Nghiên cứu Quy trình kiểm toán khoản mục ước tính kế ñời Luật Kiểm toán ñộc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011 có Footer Page of 126 Header Page of 126 toán kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Kế BCTC AAC Các hồ sơ kiểm toán công ty khách hàng toán AAC thực hiện” cho ñề tài nghiên cứu AAC thực MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI Mục ñích nghiên cứu ñề tài hệ thống hóa lý luận ñể từ ñó xem xét, tìm hiểu kĩ, phân tích, ñánh giá thực trạng xây dựng vận - Phạm vi nghiên cứu: Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI dụng Quy trình kiểm toán khoản mục ước tính kế toán kiểm Đề tài mang ý nghĩa khoa học nghiên cứu hệ thống hóa toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC qua ñó lý luận quy trình kiểm toán khoản mục có tính chất ước tính ñề giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục ước kế toán doanh nghiệp thành phần kinh tế tính kế toán Công ty thực hiện, ñồng thời ñề xuất số ñiều kiện Và, ñề tài mang lại ý nghĩa thực tiễn công việc kiểm phù hợp ñể áp dụng thực tế nhằm nâng cao hiệu quả, chất toán BCTC cho KTV công ty kiểm toán Nó mang lại cho lượng dịch vụ kiểm toán ung cấp người sử dụng giải pháp mặt quy trình nhằm tiết kiệm thời PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU gian, công sức, chi phí, tránh thiếu sót hết mang lại chất Phương pháp chủ yếu vận dụng ñể nghiên cứu ñề tài phương lượng cho kiểm toán góp phần vào việc tránh sai sót pháp vật biện chứng Đó phương pháp luận luận văn mà trọng yếu báo cáo kiểm toán KTV, công ty kiểm toán; góp tác giả sử dụng ñể làm ñề tài Các phương pháp cụ thể ñể tổng hợp lý phần tránh rủi ro nghề nghiệp cho KTV nâng cao chất lượng kiểm luận nghiên cứu thực tế là: toán Công ty - Nghiên cứu lý luận cách hệ thống hóa nghiên cứu lý luận sẵn có quy trình kiểm toán ước tính kế toán - Nghiên cứu thực tiễn cách ñánh giá dựa mức ñộ xây dựng vận dụng lý luận quy trình kiểm toán ước tính kế toán với thực tế kiểm toán từ ñó ñưa ý kiến ưu ñiểm, nhược ñiểm ñưa giải pháp hoàn thiện - Các phương pháp hỗ trợ: lấy ý kiến chuyên gia, ñánh giá vận dụng thông qua việc cho ñiểm câu hỏi từ ñó thống kê ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU - Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán chung chương trình kiểm toán khoản mục có tính chất ƯTKT kiểm toán Footer Page of 126 CẤU TRÚC CỦA LUẬN VĂN Nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận Quy trình kiểm toán khoản mục ước tính kế toán kiểm toán BCTC doanh nghiệp Chương 2: Thực tế việc áp dụng Quy trình kiểm toán khoản mục ước tính kế toán kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực Chương 3: Định hướng giải pháp hoàn thiện Quy trình kiểm toán khoản mục ước tính kế toán kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực Header Page of 126 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI DOANH NGHIỆP - Khấu hao TSCĐ Ước tính tiêu chưa phát sinh: giá trị gần ñúng tiêu liên quan ñến BCTC ñược ước tính trường hợp thực tế chưa phát sinh ñã ñược ước tính ñể lập BCTC 1.1 ƯỚC TÍNH TRONG KẾ TOÁN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM - Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp TOÁN - Chi phí phải trả (chi phí trích trước) 1.1.1 Khái niệm ước tính kế toán 1.1.2.2 Tính chất ước tính kế toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540, ước tính kế toán Việc lập ước tính kế toán ñơn giản phức tạp ñược ñịnh nghĩa “là giá trị gần ñúng tiêu liên quan tùy theo tính chất tiêu Tính phức tạp ước tính kế ñến BCTC ñược ước tính trường hợp thực tế ñã phát sinh toán tùy thuộc vào loại hình kinh doanh dịch vụ ñơn vị, chưa có số liệu xác chưa có phương pháp tính ñối với DN kinh doanh thực phẩm dự phòng giảm giá HTK toán xác hơn, tiêu thực tế chưa phát sinh quan trọng phức tạp Đối với ước tính kế toán phức tạp ñã ñược ước tính ñể lập BCTC” ñòi hỏi kế toán viên, KTV phải có nhiều kinh nghiệm, kiến 1.1.2 Nội dung khoản ước tính kế toán thức chuyên môn ñòi hỏi khả xét ñoán cao 1.1.2.1 Nội dung ước tính kế toán 1.1.2.3 Sự cần thiết phải có ước tính kế toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540, ước tính kế toán ñược phân thành hai nhóm theo tính chất phát sinh: - Không thể thiếu tồn ước tính kế toán: văn pháp quy kiểm toán kế toán nhà làm luật Ước tính tiêu ñã phát sinh: giá trị gần ñúng sách quan quản lý tài cao Chính phủ tiêu liên quan ñến BCTC ñược ước tính trường hợp (BTC) ñã quy ñịnh thừa nhận tồn ước tính kế thực tế ñã phát sinh chưa có số liệu xác chưa có toán Như “VAS 01 – Chuẩn mực chung” thừa nhận tồn phương pháp tính toán xác Ước tính tiêu ñã phát sinh nguyên tắc kế toán, ñó có nguyên tắc thận gồm: trọng Theo ñó nguyên tắc ñòi hỏi phải lập khoản dự - Dự phòng tổn thất khoản ñầu tư tài phòng Sự tồn “VSA 540 – Kiểm toán ước tính kế toán” - Dự phòng nợ phải thu khó ñòi chứng tỏ quan quản lý tài cao Việt Nam - Dự phòng giảm giá HTK ñã thừa nhận tồn ước tính kế toán - Chi phí trả trước ngắn hạn - Đạt ñược tính khả thi hiệu kinh tế việc lập - Chi phí trả trước dài hạn BCTC: tính khả thi hiệu kinh tế việc tồn ước tính - Giá trị SPDD (chi phí SX, KD dở dang cuối kỳ) kế toán việc lập BCTC thật ñược thừa nhận ñánh giá Footer Page of 126 Header Page of 126 10 cách nghiêm túc Hiện Chế ñộ kế toán Việt Nam chưa quyền ñưa xét ñoán chủ quan ñể làm lợi cho công ty quy ñịnh cách chi tiết ước tính kế toán làm hại nhà ñầu tư, ñối tác cung cấp hàng hóa, dịch vụ - Lợi ích mang lại ñối với công tác kế toán tài từ bên như: nhà cung cấp, ngân hàng… DN: kinh doanh, lợi ích ước tính kế toán nhằm hạn chế - Các ước tính kế toán tồn mang lại linh hoạt lợi rủi ro dẫn tới thiệt hại ñể chủ ñộng tài ích việc cung cấp thông tin cho ñối tượng có liên quan: trường hợp xảy rủi ro nguyên nhân khách việc tính toán ước tính làm cách chi tiết, cụ thể quan giảm giá vật tư, hàng hóa, giảm giá khoản ñầu tư mức ñộ linh hoạt thông tin kinh tế tài thị trường chứng khoán, thị trường vốn, việc thất thu khoản phải không lợi ích kinh tế từ linh hoạt thu phát sinh, tránh trường hợp phát sinh chi phí làm thay ñổi ñột thông tin biến cho chi phí SX, KD, rủi ro làm phát sinh nghĩa 1.2 vụ nợ kết từ kiện ñã xảy hay rủi ro giảm sút TÍNH CHẤT ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TRONG KIỂM TOÁN lợi ích kinh tế xảy dẫn ñến việc phải có nghĩa vụ BCTC toán khoản nợ 1.2.1 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN MỤC CÓ Rủi ro kiểm toán ñối với ước tính kế toán - Tác ñộng xấu tâm lý lo ngại từ mối quan hệ ñối lập Trong kiểm toán, theo VAS 400 rủi ro kiểm toán ñược ñịnh lợi ích nhà quản trị với cổ ñông công ty: ñối lập nghĩa “Rủi ro kiểm toán rủi ro KTV công ty kiểm toán lợi ích quyền lợi ñược hưởng từ sách phân phối cổ ñưa ý kiến nhận xét không thích hợp báo cáo kiểm toán ñã tức, sách thưởng cho BGĐ… nhà quản trị với cổ ñông ñược kiểm toán có sai sót trọng yếu” công ty dẫn ñến thông tin cung cấp mang rủi ro trọng yếu Để xóa bỏ tâm lý xấu mang lại từ mối quan hệ ñối lập lợi ích Theo VAS 400 rủi ro kiểm toán tích số loại rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát nhà quản trị với cổ ñông công ty việc cho phép sử dụng ước Mức ñộ rủi ro, sai sót BCTC thường cao có tính kế toán việc lập BCTC cung cấp thông tin không ước tính kế toán Một số nguyên nhân làm cho ước tính thể thiếu kế toán chứa ñựng nhiều rủi ro tiềm tàng: - Hiểu biết tồn ước tính kế toán bên sử Thứ nhất, ƯTKT ñược lập dựa vào xét ñoán chủ dụng thông tin BCTC bên lập BCTC ñạt ñược lợi quan, phức tạp ñòi hỏi giả ñịnh ảnh hưởng ích ñịnh: ñưa ñịnh dựa thông tin mà kiện tương lai ñiều kiện chắn BCTC cung cấp nhà ñầu tư dự tính ñến yếu tố kết kiện ñã phát sinh phát sinh ñịnh ñầu tư Vì không mang lại Thứ hai, ước tính kế toán thường có tính toán phức tâm lý xấu e ngại mối quan hệ bên lập BCTC lợi dụng tạp, quy ñịnh chi tiết, tính toán ước tính dựa Footer Page of 126 Header Page of 126 11 liệu không ñầy ñủ, tính thích hợp ñộ tin cậy không cao nên dễ xảy sai sót Thứ ba, số ƯTKT thường ñược thực vào cuối kỳ kế toán năm Trong hoàn cảnh ñó, áp lực công việc phải hoàn thành xong ñúng tiến ñộ nên kế toán ñể xảy sai sót 12 Quy trình kiểm toán trình tự nội dung bước công việc mà KTV (ñoàn kiểm toán) phải thực ñể hoàn thành trách nhiệm nghề nghiệp ñã ñược cụ thể hóa thành mục tiêu kiểm toán Sự cần thiết khách quan việc xây dựng quy trình kiểm Thứ tư, áp lực ñặt người quản lý ñơn vị, muốn công toán xuất phát từ thực tiễn nhu cầu quản lý, chất lượng kiểm toán; bố thông tin BCTC sai thật, muốn BCTC ñược phản ánh theo ý ñồ, xương sống ñể thực kiểm toán; tính hiệu quả, kinh tế, mục ñích riêng kế toán sử dụng ước tính kế hiệu lực áp dụng quy trình mang lại toán công cụ ñể thực ñiều xuất phát từ 1.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán ước tính kế toán chất ước tính kế toán mang tính chủ quan Trong khâu lập kế hoạch kiểm toán, tác giả trình bày trình tự Thứ năm, ñặc ñiểm nhân phòng kế toán trình bước từ khâu chuẩn bị kế hoạch kiểm toán, ñến tìm hiểu khách hàng, ñộ kinh nghiệm thành viên chủ yếu phòng kế toán liên thực thủ tục phân tích, ñánh giá trọng yếu, ñánh giá sơ hệ quan trực tiếp ñến trình thiết lập, xử lý, tính toán cung cấp thống kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán tổng thể thông tin ước tính kế toán BCTC 1.2.3.2 Thực kiểm toán ước tính kế toán Thứ sáu, chứng ñể chứng minh cho ước tính kế Trong khâu tác giả trình bày mục tiêu kiểm toán ước toán thường khó thu thập tính thuyết phục thấp tính kế toán, ñi thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chứng chứng minh cho tiêu khác BCTC ñối với ước tính kế toán 1.2.2 Kiểm soát nội ñối với ước tính kế toán 1.2.3.3 Tổng hợp, kết luận lập báo cáo kiểm toán Kiểm soát nội quy ñịnh, thủ tục kiểm soát ñơn Trong phần tác giả trình bày bốn bước từ khâu tổng hợp vị ñược kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo ñảm cho ñơn vị kết kiểm toán; lập BCTC báo cáo kiểm toán; phát hành thư tuân thủ pháp luật quy ñịnh; ñể kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa quản lý; soát xét, phê duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán phát gian lận, sai sót; ñể lập BCTC trung thực, hợp lý nhằm ñạt ñược mục tiêu: bảo vệ tài sản ñơn vị; ñảm bảo ñộ tin cậy thông tin; ñảm bảo việc thực chế ñộ pháp lý bảo ñảm hiệu hoạt ñộng 1.2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục ước tính kế toán kiểm toán BCTC Footer Page of 126 Header Page of 126 13 14 KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG Trong Chương 1, luận văn ñã nêu vấn ñề chung THỰC TẾ ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ước tính kế toán, cần thiết ước tính kế toán, khái quát MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI quy trình kiểm toán chung quy trình kiểm toán ước tính kế CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC toán kiểm toán BCTC Tác giả ñã tập trung ñi sâu nghiên cứu 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam; Chuẩn mực kiểm toán quốc TOÁN AAC tế; kiến thức tích góp ñược thông qua việc nghiên cứu, tìm tòi 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty TNHH nguồn tài liệu khác nhau, vấn KTV lâu năm, ñọc hồ sơ Kiểm toán Kế toán AAC kiểm toán dựa kiến thức tích lũy trình làm Công ty TNHH Kiểm toán kế toán AAC ñược thành lập từ công tác kiểm toán ñể hệ thống hóa thành lý luận quy trình kiểm hợp hai chi nhánh Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) toán khoản mục có tính chất ước tính kế toán kiểm toán chi nhánh Công ty tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) BCTC Với lý luận ñã ñược nêu Chương ñó sở AAC hoạt ñộng theo phương châm: ñộc lập, khách quan, trung thực bí mật số liệu khách hàng Đó lời cam kết vững ñể thực nghiên cứu Quy trình kiểm toán khoản Công ty ñối với khách hàng mục có tính chất ước tính kế toán kiểm toán BCTC Công ty 2.1.2 Đặc ñiểm hoạt ñộng kinh doanh, tổ chức máy quản lý TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực Cũng từ sở lý luận hoạt ñộng kiểm toán BCTC chung tạo tảng vững ñể việc nghiên cứu Quy trình Các dịch vụ Công ty cung cấp: dịch vụ kiểm toán loại, kiểm toán khoản mục có tính chất ước tính kế toán kiểm dịch vụ tư vấn tài tư vấn quản lý, dịch vụ kế toán, ñịnh giá toán BCTC AAC thực ñạt ñược kết mang tính tài sản, ñào tạo bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, thuế, kế toán, khách quan thực trạng xây dựng áp dụng Quy trình kiểm toán kiểm toán BCTC… khoản mục có tính chất ước tính kế toán kiểm 2.1.3 Tổ chức kiểm soát chất lượng kiểm toán toán BCTC AAC thực Công ty xây dựng hai sơ ñồ tổ chức: tổ chức máy quản lý tổ chức máy kiểm toán phục vụ quản lý doanh nghiệp tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán 2.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Footer Page of 126 Header Page of 126 15 16 Trong phần này, tác giả trình bày bước như: xem xét chấp kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên ñộ trước phát hành nhận khách hàng, lập hợp ñồng kiểm toán lựa chọn, bổ nhiệm ñội báo cáo kiểm toán Liên hệ với khách hàng, trao ñổi ñi ñến thống ngũ KTV kiểm toán, thu thập thông tin tìm hiểu khách hàng, tổng bút toán ñiều chỉnh hình thành ý kiến khoản mục hợp kế hoạch kiểm toán… ước tính kế toán ñể lập báo cáo kiểm toán 2.2.2 Thực kiểm toán khoản mục ước tính kế toán 2.3.2 Nhược ñiểm công ty khách hàng AAC thực 2.3.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục ước tính kế toán ñược Trong phần này, tác giả trình bày bước như: thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm liên quan ñến ước xây dựng chưa thực ñầy ñủ Công ty ñã xây dựng quy trình kiểm toán mẫu chung cho tính kế toán nhiều khách hàng xây dựng chương trình kiểm toán ước 2.2.3 Tổng hợp, kết luận lập báo cáo kiểm toán tính kế toán lồng vào chương trình kiểm toán khác như: chương Trong phần này, tác giả trình bày bước như: Soát xét, phê trình kiểm toán HTK, chương trình kiểm toán khoản phải thu duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán, tổng hợp kết kiểm toán, Lập khách hàng, chương trình kiểm toán TSCĐ…Điều ñã nhiều BCTC báo cáo kiểm toán, Phát hành thư quản lý ảnh hưởng ñến việc bỏ sót thủ tục kiểm toán quan trọng liên quan 2.3 NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN ñến ước tính kế toán CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TRONG KIỂM 2.3.2.2 Chưa trọng thủ tục tìm hiểu thu thập thông tin TOÁN BCTC DO AAC THỰC HIỆN khách hàng Ưu ñiểm 2.3.1 Hiện AAC ñưa bảng câu hỏi tìm hiểu Ở khâu lập kế hoạch kiểm toán, KTV Công ty ñã tuân theo khách hàng chưa trọng ñến việc phân tích thông tin quy ñịnh Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các Chuẩn thu thập ñược mà dừng lại việc trả lời mức ñộ “Có” hay mực yêu cầu KTV Công ty phải thực việc lập kế hoạch “Không” vấn ñề liên quan ñến người, sản phẩm, thị theo VSA 300 thực công việc kiểm toán ñể có ñược ñảm trường, kết hoạt ñộng kinh doanh dự tính năm, tài bảo hợp lý BCTC không chứa ñựng sai sót trọng yếu chính, tài sản công nợ, hệ thống kế toán, sách kế Ở giai ñoạn thực kiểm toán, AAC ñã phân công toán nhân tố khác chí ñôi không thực tìm trưởng ñoàn có trình ñộ chuyên môn giàu kinh nghiệm nghề hiểu cho dù thực tế quy trình ñã có nghiệp 2.3.2.3 Chưa trọng ñến thủ tục phân tích Giai ñoạn kết thúc kiểm toán, thực ñầy ñủ quy trình kiểm Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 ñã nêu rõ: ‘‘Quy toán chung, thực việc rà soát ñánh giá lại khoản mục ước trình phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất tính kế toán, kiểm tra chênh lệch ước tính kế toán, xem xét quan trọng, qua ñó tìm xu hướng, biến ñộng tìm Footer Page of 126 Header Page of 126 17 18 mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin liên quan khác KẾT LUẬN CHƯƠNG có chênh lệch lớn so với giá trị ñã dự kiến” Ở chương 2, tác giả ñã trình bày cách khái quát Công 2.3.2.4 Chưa trọng ñánh giá rủi ro kiểm toán ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Luận văn ñã nêu lên thực Trong giai ñoạn lập kế hoạch kiểm toán trọng vào việc ñánh giá rủi ro kiểm soát mà chưa xem xét nhiều ñến vấn ñề ñánh giá trạng việc áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục ước tính kế toán kiểm toán BCTC AAC rủi ro tiềm tàng Mà ñặc biệt rủi ro tiềm tàng ñối với khoản mục Qua việc nghiên cứu sở lý luận kết hợp với phân tích thực ước tính kế toán cao tiễn kiểm toán khoản mục ước tính kế toán kiểm toán 2.3.2.5 Nhược ñiểm ñánh giá hệ thống kiểm soát nội BCTC AAC tác giả ñã mạnh dạn nêu lên ưu ñiểm Công ty chưa coi trọng ñúng mức, tập hợp mặt tồn việc xây dựng ứng dụng quy trình kiểm mà chưa xem xét, phân tích môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán toán cho khoản mục ước tính kế toán kiểm toán BCTC thủ tục kiểm soát ñối với khoản mục ƯTKT phục vụ việc AAC xây dựng kế hoạch kiểm toán thiết lập chương trình kiểm toán phù hợp với thực tế, AAC dừng lại việc thực ñồng thời với thử nghiệm 2.3.2.6 Chưa phát huy tối ña vai trò Ban kiểm soát chất lượng Ban kiểm soát chất lượng ñã ñược thành lập nhiên chưa hoạt ñộng ñúng nghĩa phải giám sát tính tuân thủ thực quy trình kiểm toán Vì KTV chưa theo sát quy trình ñể kiểm toán mà chủ yếu làm theo kinh nghiệm nghề nghiệp chưa có giám sát chặt chẽ, chưa tổ chức phân công, phân nhiệm, chưa ñưa quy chế ñầy ñủ việc thực quy trình trách nhiệm ban kiểm soát chất lượng nên tất yếu có bỏ sót thủ tục kiểm toán quan trọng Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 19 CHƯƠNG ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO AAC THỰC HIỆN 20 kinh nghiệm ñể cải thiện hoạt ñộng kiểm toán ñạt ñược chất lượng cao Kết luận: Việc nghiên cứu ñề tài góp phần nâng cao chất lượng, tiết kiệm ñược chi phí kiểm toán nói chung chất lượng kiểm toán khoản mục ước tính kế toán nói riêng 3.1 TÍNH TẤT YẾU PHẢI XÂY DỰNG VÀ HOÀN THIỆN 3.1.2 Các yếu tố khách quan ñộng lực ñể AAC thực xây QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH dựng, hoàn thiện Quy trình kiểm toán khoản mục ước tính kế KẾ TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA AAC toán kiểm toán BCTC 3.1.1 Tính tất yếu phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục ước tính kế toán BCTC Các yếu tố khách quan tác ñộng như: xuất nhiều công ty kiểm toán kế toán nước ñã tạo - Trong phần tác giả nêu vai trò kiểm toán ñộc ñộng lực cạnh tranh, chiều hướng hợp tác hóa với tổ chức kiểm lập việc cung cấp thông tin cho ñối tượng sử dụng, vai toán có uy tín giới xảy ngày nhiều hơn, số lượng trò kiểm toán ñộc lập ñối với công tác quản lý nhà nước khoản mục ước tính kế toán chiếm số lượng lớn tổng khoản - Nêu ñóng góp ñề tài ñó tính tất yếu phải mục BCTC mang tính chất tương ñối ñược xác lập dựa vào xây dựng, hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục ước tính mục tiêu riêng DN, việc nâng cao uy tín chất lượng kế toán kiểm toán BCTC: Đề tài góp phần giúp KTV, công ty báo cáo kiểm toán, tín nhiệm tin tưởng báo cáo kiểm toán kiểm toán thực ñầy ñủ, phù hợp, tránh bỏ sót chi tiết quan nhà ñầu tư chìa khóa thành công công ty kiểm toán trọng Đề tài giúp việc kiểm toán ñược thực phù hợp với chuẩn 3.2 NHỮNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM mực kiểm toán, quy trình kiểm toán, phù hợp với quy chế, quy TOÁN CÁC KHOẢN MỤC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN DO CÔNG ñịnh khác hoạt ñộng kiểm toán Đề tài giúp thành viên TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN ñoàn kiểm toán hiểu rõ quán kế hoạch kiểm toán, tổ chức 3.2.1 Hoàn thiện Quy trình kiểm toán khoản mục ước tính thực kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán Đề tài giúp ích cho KTV kế toán công ty kiểm toán có ñược chứng kiểm toán thích hợp, 3.2.1.1 Xây dựng hoàn thiện khâu lập kế hoạch kiểm toán ñầy ñủ theo quy ñịnh sở quan trọng ñể ñưa ý kiến kiểm Trong phần này, tác giả trình bày lợi ích ñạt ñược xây toán trung thực, hợp lý hợp pháp BCTC Đề tài ñạt ñược dụng hoàn thiện khâu lập kế hoạch kiểm toán Tác giả ñã xây mục tiêu kiểm toán ñã ñặt giúp cho KTV ñưa ý kiến dựng thủ tục kiểm toán liên quan ñến bước khâu lập kế báo cáo kiểm toán, giảm thiểu rủi ro liên quan ñến hoạch kiểm toán khoản mục ước tính kế toán Việc nghiên cứu ñề tài nhằm rút Footer Page 10 of 126 Header Page 11 of 126 21 3.2.1.2 Xây dựng hoàn thiện khâu thực kế hoạch kiểm 22 - Áp dụng thủ tục phân tích giai ñoạn soát xét tổng thể kiểm toán: Giai ñoạn cần tổng hợp phân tích ñể ñưa toán Trong phần này, tác giả trình bày lợi ích ñạt ñược xây kết luận tổng quát ñạt ñược hiểu biết hoạt ñộng kinh doanh dụng hoàn thiện khâu thực kế hoạch kiểm toán Tác giả ñã DN xây dựng thủ tục kiểm toán liên quan ñến bước khâu thực 3.2.4 Hoàn thiện ñánh giá rủi ro kiểm toán – tăng cường ñánh kế hoạch kiểm toán giá rủi ro tiềm tàng 3.2.1.3 Xây dựng hoàn thiện khâu kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán KTV thường thực thủ tục sau ñây ñể thu thập thông tin phục vụ công việc ñánh giá rủi ro tiềm tàng khách hàng như: Trong phần này, tác giả trình bày lợi ích ñạt ñược xây nâng cao nhận thức ñội ngũ nhân viên tầm quan trọng dụng hoàn thiện khâu kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán ñánh giá rủi ro kiểm toán, vấn thủ tục vấn ñược Tác giả ñã xây dựng thủ tục kiểm toán liên quan ñến bước tác giả nêu cụ thể luận văn thức, quan sát thực tế quy khâu kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán trình làm việc, thực trạng, trình hoạt ñộng DN xem xét 3.2.2 Hoàn thiện thủ tục tìm hiểu khách hàng môi trường tài liệu liên quan ñến quy chế tài nội bộ, biên họp hoạt ñộng ảnh hưởng ñến ước tính kế toán chủ sở hữu, biên tra, kiểm tra, toán thuế, … Trong phần này, tác giả trình bày nội dung tìm hiểu khách hàng có ảnh hưởng, có khả gây rủi ro ñến ước tính kế toán ñưa thủ tục kiểm toán 3.2.3 Hoàn thiện thủ tục phân tích ước tính kế toán 3.2.5 Hoàn thiện thủ tục ñánh giá hệ thống kiểm soát nội việc xây dựng thủ tục thực thử nghiệm kiểm soát Theo quy ñịnh Chuẩn mực kiểm toán số 400 KTV phải hiểu biết hệ thống kiểm soát nội gồm thành phần: môi - Áp dụng thủ tục phân tích lập kế hoạch kiểm toán: trường kiểm soát, ñánh giá rủi ro, hệ thống kế toán, thủ tục kiểm theo quy ñịnh VSA 520 yêu cầu KTV thực thủ tục phân tích soát, giám sát hoạt ñộng kiểm soát ñể ñạt ñược mục tiêu cho sơ khoản mục BCTC giai ñoạn lập kế hoạch DN bảo vệ tài sản ñơn vị, bảo ñảm tin cậy thông tin kế thủ tục ñánh giá rủi ro toán, bảo ñảm thực chế ñộ pháp lý, bảo ñảm hiệu hoạt - Áp dụng thủ tục phân tích thử nghiệm ñộng lực quản lý + Giai ñoạn KTV cần thực kiểm tra phân tích, kiểm 3.2.6 Hoàn thiện lực hoạt ñộng Ban kiểm soát Công ty tra chi tiết kết hợp hai Các phương pháp sử dụng phân tích Để hoàn thiện nặng lực hoạt ñộng Ban kiểm soát Công ty, thường sử dụng như: phân tích ngang (phân tích xu hướng), phân tích cần thiết phải thực việc xây dựng nội dung công việc thực hiện, dọc (phân tích tỷ suất),… nghĩa vụ, trách nhiệm, quyền hạn ñược giao Ban kiểm soát ñối với ước tính kế toán Nêu rõ vai trò Ban kiểm soát chất lượng Footer Page 11 of 126 Header Page 12 of 126 23 24 ñối với việc kiểm toán khoản mục ước tính kế toán BCTC KẾT LUẬN CHƯƠNG Giám sát chặt chẽ KTV, trưởng nhóm kiểm toán tính tuân thủ Trên sở ñối chiếu lý luận quy trình kiểm toán quy trình kiểm toán khoản mục ước tính kế toán Trong phần thực tiễn thực quy trình kiểm toán, tác giả ñưa ñịnh hướng tác giả ñưa ñề xuất kiểm tra chéo công ty kiểm toán, giải pháp hoàn thiện Quy trình kiểm toán khoản mục ước tính tổ chức quản lý hành nghề với công ty kiểm toán… kế toán kiểm toán BCTC AAC 3.3 KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 3.3.1 Ở góc ñộ quan quản lý Nhà nước Trong Chương 3, sau trình bày ñịnh hướng kiểm toán tính tất yếu phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Hoàn thiện môi trường pháp lý ñối với ngành kiểm toán ñộc ước tính kế toán BCTC AAC tác giả ñưa số giải lập thông qua việc ban hành Luật kiểm toán ñộc Hoàn thiện kế pháp hoàn thiện phù hợp với nhu cầu kiểm toán thực tế nhu toán, kiểm toán, tạo môi trường pháp lý, tạo ñiều kiện thuận lợi cho cầu phát triển tương lai AAC Đồng thời nêu Công ty kiểm toán ñộc lập hoạt ñộng có hiệu Đào tạo giảng kiến nghị thiết thực, chi tiết ñảm bảo tính khả thi việc thực viên theo ñề án số 911/QĐ-TTg ñào tạo giảng viên có trình ñộ tiến hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục ước tính kế toán sĩ cho trường ñại học, cao ñẳng giai ñoạn 2010 – 2020 BCTC AAC thời gian tới 3.3.2 Về phía hội KTV hành nghề Nâng cao lực thông qua việc sát hạch chất lượng ñội ngủ KTV Phát triển nguồn nhân lực thông qua tổ chức kỳ thi cấp chứng hành nghề kiểm toán, 3.3.3 Về phía trường ñạo tạo người làm công tác kiểm toán Tạo gắn kết Công ty kiểm toán với tổ chức ñào tạo ñể tạo môi trường ñạo tạo gắn liền với thực tế Đội ngủ giảng viên phải ñội ngũ tiên phong công tác nghiên cứu khoa học, hướng dẫn sinh viên học tập theo hướng kết hợp lý luận với thực tiễn công việc 3.3.4 Về phía Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Nâng cao lực chuyên môn, tập huấn, ñào tạo cho ñội ngũ nhân viên Nâng cao chất lượng cung cấp dịch vụ, ñẩy mạnh hoạt ñộng nghiên cứu phát triển, thực ñề tài nghiên cứu cấp Công ty, cấp Tỉnh, Thành phố… Footer Page 12 of 126 Header Page 13 of 126 25 KẾT LUẬN 26 Do vậy, ñến ngày kết thúc khóa học cao học ngành Kế toán Kiểm toán ñộc lập Việt Nam ngành non trẻ Nhà nhận thấy việc lựa chọn ñề tài “Nghiên cứu quy trình kiểm toán nước ta ñã ñề cao hoạt ñộng kiểm toán ñộc lập việc thông khoản mục ước tính kế toán kiểm toán BCTC Công ty qua hàng loạt khung pháp lý Luật kiểm toán ñộc lập số TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực hiện” ñúng ñắn ñã 67/2011/QH12 Quốc hội khóa XII ban hành ngày 29/03/2011, ñược Hội ñồng khoa học nhà trường thông qua, ñánh giá cao chấp Nghị ñịnh 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 kiểm toán ñộc lập, nhận thuận duyệt ñể thực ñề tài Nghị ñịnh số 30/2009/NĐ-CP ngày 30/03/2009 Thủ tướng Chính phủ việc sửa ñổi, bổ sung số ñiều Nghị ñịnh 105/2004/NĐ-CP, Nghị ñịnh số 16/2011/NĐ-CP ngày 22/02/2011 Chính phủ việc sửa ñổi, bổ sung Nghị ñịnh số 105/2004/NĐ- Trên sở vận dụng cách tổng hợp phương pháp nghiên cứu, luận văn ñã giải ñược vấn ñề sau ñây: - Hệ thống hóa lý luận chung khoản mục có tính chất ước tính kế toán quy trình kiểm toán khoản mục CP, Quyết ñịnh số 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/05/2007 Bộ trưởng - Qua nghiên cứu thực tế công tác kiểm toán khoản mục BTC việc ban hành "Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế có tính chất ước tính kế toán Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán, kiểm toán”, Quyết ñịnh 94/2007/QĐ-BTC ngày 16/11/2007 toán AAC, luận văn ñã phản ánh ñúng ñắn thực trạng áp dụng quy Bộ trưởng BTC Ban hành Quy chế thi cấp Chứng KTV trình kiểm toán khoản mục Chứng hành nghề kế toán, Thông tư số 171/2009/TT-BTC ngày - Trên sở ñối chiếu lý luận thực tiễn kiểm toán 24/08/2009 việc sửa ñổi, bổ sung số ñiều qui chế thi khoản mục có tính chất ước tính kế toán, luận văn ñã ñưa vấn cấp chứng KTV… Tất quy ñịnh nêu ñiều hướng tới ñề tồn ñề giải pháp khắc phục tương lai góp phần ñịnh hướng, tạo hành lang pháp lý cho hoạt ñộng kiểm toán Trong thời gian thực ñề tài thân người viết ñã có ñộc lập phát triển mạnh mẽ bền vững góp phần nâng cao chất nhiều cố gắng nhằm mang lại kết cao viết lượng dịch vụ việc cung cấp hệ thống thông tin tài minh Tuy nhiên, thiếu nhiều kinh nghiệm, kiến thức thời gian bạch, trung thực, hợp lý, khách quan, có ñộ tin cậy cao góp phần vào nghiên cứu nên chắn không tránh khỏi sai sót Bản công xây dựng phát triển kinh tế thân mong nhận ñược góp ý Quý Thầy Cô, Hội ñồng khoa học Qua thời gian học tập, nghiên cứu làm việc nhận thấy tính chất quan trọng việc kiểm toán khoản mục ước tính kế toán khoản mục chiếm số lượng lớn tất khoản mục BCTC thân chứa ñựng nhiều rủi ro sai sót việc xác ñịnh, lập ước tính có xét ñoán, chắn kiện ñã phát sinh phát sinh Footer Page 13 of 126 nhà trường bạn ñọc ñể ñề tài hoàn thiện  ... Công ty TNHH Kiểm toán Kế BCTC AAC Các hồ sơ kiểm toán công ty khách hàng toán AAC thực hiện” cho ñề tài nghiên cứu AAC thực MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI Mục ñích nghiên cứu ñề tài hệ thống hóa... kiến thức tích lũy trình làm Công ty TNHH Kiểm toán kế toán AAC ñược thành lập từ công tác kiểm toán ñể hệ thống hóa thành lý luận quy trình kiểm hợp hai chi nhánh Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO)... ñể thực nghiên cứu Quy trình kiểm toán khoản Công ty ñối với khách hàng mục có tính chất ước tính kế toán kiểm toán BCTC Công ty 2.1.2 Đặc ñiểm hoạt ñộng kinh doanh, tổ chức máy quản lý TNHH Kiểm