Header Page of 126 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - Cơng trình hồn thành ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI TRẦN THỊ THANH TIẾNG TRẦN THỊ THANH TIẾNG NGHIÊN CỨU PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH PHẠM VI CỦA THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TỪ KẾT QUẢ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SỐT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THUẾ-ATAX NGHIÊN CỨU PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH PHẠM VI CỦA THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TỪ KẾT QUẢ ĐÁNH GIÁ RỦI RO Chuyên ngành:KIỂM KẾ TOÁN KIỂM SOÁT TRONG TOÁN BÁO Mã số: 60.34.30 CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH VẤN THUẾ-ATAX Phản biện 1: Tiến sĩ Đoàn Ngọc Phi Anh Phản biện 2: Tiến sĩ Phạm Quang Luận văn ñược bảo vệ trước Hội ñồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản trị kinh doanh họp Đại học Đà Nẵng vào ngày 25 tháng năm 2012 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin- Học liệu, Đại học Đà Nẵng Đà Nẵng – Năm 2012 Footer Page of 126 - Thư viện trường Đại học kinh tế, Đại học Đà Nẵng Header Page of 126 MỞ ĐẦU ñược ñánh giá mức cao ñể ñảm bảo nguyên tắc thận Tính cấp thiết đề tài trọng Vấn đề cịn lại buộc doanh nghiệp kiểm tốn phải xây Ngày nay, dịch vụ kiểm tốn độc lập có vai trị ngày quan dựng cho sở khoa học ñể xác ñịnh phạm vi thử nghiệm trọng ñối với hoạt ñộng kinh tế, ñặc biệt ñối với yêu cầu phù hợp với kết đánh giá rủi ro kiểm sốt doanh tính minh bạch cơng bố thơng tin doanh nghiệp đại nghiệp, từ thu thập ñầy ñủ hiệu chứng kiểm chúng Xuất phát từ yêu cầu mà chất lượng kiểm tốn ngày tốn có hiệu lực đầy đủ để có sở đưa ý kiến kiểm tốn phải ñược trọng nâng cao ñể ñáp ứng nhu cầu thị trường Báo cáo tài doanh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm tốn Chất lượng dịch vụ kiểm toán tùy thuộc vào hai yếu tố quan Tư vấn Thuế -ATAX chưa thực ñược yêu cầu nên chất trọng ñó chương trình kiểm tốn đội ngũ nhân hành nghề lượng kiểm toán bị ảnh hưởng lớn Vì vậy, tác giả kiểm tốn Cuộc kiểm tốn Báo cáo tài có đảm bảo phát chọn ñề tài: “Nghiên cứu phương pháp xác ñịnh phạm vi thử hết gian lận sai sót trọng yếu hay không tùy thuộc lớn vào nghiệm từ kết đánh giá rủi ro kiểm sốt kiểm chương trình kiểm tốn mà Cơng ty kiểm tốn áp dụng, chương tốn báo cáo tài doanh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm trình kiểm tốn khơng khoa học khơng phù hợp với quy định tốn Tư vấn Thuế -ATAX “ để nghiên cứu luận văn cao học Chuẩn mực kiểm tốn dễ dẫn đến tình trạng kiểm tốn Mục đích nghiên cứu khơng phát hết gian lận sai sót trọng yếu Về lý luận: Làm rõ sở lý luận phương pháp xác Trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên kiểm tra hết 100% nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh ñịnh phạm vi thử nghiệm từ kết ñánh giá rủi ro kiểm sốt kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp nghiệp kiểm tốn mà áp dụng kỹ thuật chọn mẫu nhằm tăng Về thực tiễn: Thông qua việc tìm hiểu, thu thập, tổng hợp, hiệu kiểm tốn phù hợp với điều kiện thời gian phân tích thơng tin từ thực tiễn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư thực kiểm tốn Một vấn đề quan trọng việc áp dụng kỹ vấn thuế ATAX, phát hạn chế cơng tác xác định thuật chọn mẫu xác định cở mẫu, ñặc biệt ñối với thử phạm vi thử nghiệm từ kết ñánh giá rủi ro kiểm soát, tác nghiệm nhằm hạn chế rủi ro kiểm toán mức chấp nhận giả nghiên cứu ñưa phương thức ñánh giá rủi ro kiểm sốt Với mức Rủi ro kiểm tốn mức chấp nhận xác cách khoa học nhằm khắc phục hạn chế việc thực thử ñịnh, cở mẫu thử nghiệm phụ thuộc vào kết đánh nghiệm kiểm sốt ATAX Đồng thời, tác giả áp dụng giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Kiểm tốn viên, đó, kiến thức sác xuất thống kê tốn vào việc nghiên cứu xác định khó khăn định, việc đánh giá Rủi ro tiềm tàng thường phạm vi thử nghiệm từ kết đánh giá rủi ro kiểm sốt xác định hai mức có khơng có rủi ro thường kiểm tốn báo cáo tài ñể áp dụng Công ty ATAX Footer Page of 126 Header Page of 126 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu ñề tài phương pháp xác ñịnh phạm vi thử nghiệm dựa kết ñánh rủi ro kiểm sốt thực theo phương pháp ñánh giá phù hợp Phạm vi nghiên cứu: Đề tài thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thuế ATAX Phương pháp nghiên cứu Đề tài dựa kết nghiên cứu có trước kết hợp với nghiên cứu tác giả Ý nghĩa khoa học tính thực tiễn đề tài Đề tài nghiên cứu có ý nghĩa thực tiễn lớn chất lượng kiểm tốn hiệu hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế -ATAX Cụ thể ñề tài mang lại phương pháp xác ñịnh ảnh hưởng kết ñánh giá Rủi ro kiểm sốt phạm vi thử nghiệm bản, giúp cho kiểm toán mang lại hiệu Đồng thời, tác giả ñề tài ñã nghiên cứu ñược sở cho việc xác ñịnh phạm vi thử nghiệm Kết trình tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội ñược chứng minh tác ñộng ñến phạm vi thử nghiệm bản, kiểm tốn viên có đủ sở để áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành Qua đó, kiểm tốn viên có đủ sở để chứng minh với quan chức cơng việc Nếu đề tài áp dụng vào thực tế, việc kiểm tốn báo cáo tài ATAX mang lại hiệu cao nhờ mối liên kết ñã ñược thiết lập sẵn ñề tài Cấu trúc luận văn Nội dung Luận văn bao gồm chương Footer Page of 126 Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH PHẠM VI CỦA THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TỪ KẾT QUẢ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.1 Các đặc trưng kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài Để định nghĩa kiểm tốn BCTC, có nhiều quan điểm khác nhau.Theo định nghĩa Liên Đồn Kế Tốn Quốc tế( International Federation of Acountants- IFAC) “Kiểm tốn việc kiểm tốn viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC” Theo tiến sĩ Robert N.Anthony, giáo sư trường đại học Haward( Mỹ) thì: “Kiểm tốn việc xem xét, kiểm tra ghi chép kế toán kiểm tốn viên độc lập thừa nhận bên ngồi tổ chức, đơn vị kiểm tra” Ngồi mục tiêu ñưa ý kiến Báo cáo tài chính, thơng qua việc thực thủ tục kiểm tốn, kiểm tốn viên cịn giúp đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn Hệ thống kiểm sốt nội bộ, tồn q trình quản lý hoạt động kinh doanh mình, từ đó, kiểm tốn viên đưa ý kiến góp ý nhằm giúp ñơn vị khắc phục ñược tồn 1.1.2 Đặc điểm kiểm tốn báo cáo tài Trong kiểm tốn BCTC, số đặc điểm sau đây: - Trách nhiệm phát ngăn chặn gian lận, sai sót - Tính đảm bảo hợp lý - Kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn phải tn thủ nguyên tắc chi phối kiểm toán Báo cáo tài Header Page of 126 Phương pháp kiểm tốn để thu thập chứng kiểm tốn có ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm tốn, phương pháp kiểm tốn khơng phù hợp chứng kiểm tốn thu thập khơng xác, dẫn đến ý kiến kiểm toán viên dựa vào chứng kiểm toán khơng phù hợp 1.1.3 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Theo hướng dẫn VAS 400- Đánh giá rủi ro kiểm soát nội quy định rằng, kiểm tốn viên bắt buộc phải có hiểu biết ñánh giá ñịnh ñối với việc thiết kế thực Hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn Vì vậy, kiểm tốn BCTC bao gồm bước cơng việc bao gồm: Giai đoạn trước ký kết hợp ñồng, giai ñoạn ñánh giá HTKSNB, giai đoạn thực thủ tục kiểm tốn giai ñoạn kết thúc phát hành báo cáo kiểm tốn Tùy thuộc vào đặc điểm mục tiêu hoạt động Cơng ty kiểm tốn, có thêm bước thực khác 1.2 Mối liên hệ đánh giá rủi ro kiểm sốt xác ñịnh phạm vi thử nghiệm Trong doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường, Ban lãnh ñạo doanh nghiệp chủ sở hữu doanh nghiệp người ñiều hành cao ñối với doanh nghiệp Do Ban lãnh đạo doanh nghiệp khơng thể kiểm tra, kiểm sốt hoạt động doanh nghiệp nên thơng thường, để ngăn chặn gian lận phát sinh q trình hoạt động kinh doanh, người ta thường hình thành thiết kế hệ thống kiểm soát nội HTKSNB giúp lãnh ñạo doanh nghiệp ngăn chặn gian lận sai sót phát sinh từ q trình hoạt động kinh doanh Vì vậy, HTKSNB thiết kế, thực tốt hoạt ñộng cách hữu Footer Page of 126 hiệu ngăn ngừa ñược gian lận sai sót phát sinh người tạo q trình hoạt động kinh doanh ngày ñơn vị (ngoại trừ hạn chế vốn có HTKSNB) ngược lại, Hệ thống kiểm sốt nội khơng thiết kế hoạt động hữu hiệu khơng thể phát ngăn chặn kịp thời sai sót, gian lận phát sinh từ hoạt động kinh doanh Do đó, số liệu trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp chứa ñựng sai sót Xuất phát từ nguyên nhân mà Bộ Tài quy định kiểm tốn Báo cáo tài phải thực đánh giá rủi ro kiểm soát trước thực thử nghiệm Vì vậy, việc đánh giá rủi ro kiểm soát thủ tục kiểm toán bắt buộc kiểm tốn Báo cáo tài Tuy nhiên, mức ñộ thực ñánh giá hệ thống kiểm sốt nội (thử nghiệm kiểm sốt) ảnh hưởng đến việc thực thử nghiệm trình bày phần 1.2.1 Các loại thử nghiệm kiểm toán Báo cáo tài Trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, thường có phương pháp kiểm tốn (hay cịn gọi loại thử nghiệm), thử nghiệm thử nghiệm kiểm soát 1.2.1.1 Thử nghiệm kiểm soát (Phương pháp kiểm toán tuân thủ) 1.2.1.2 Phương pháp kiểm toán (thử nghiệm bản) 1.2.2 Mối liên hệ đánh giá rủi ro kiểm sốt xác định phạm vi thử nghiệm Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, sau thực thử nghiệm kiểm sốt mà cho KTV có đủ chứng để kết luận HTKSNB hoạt động hữu hiệu phạm vi thử nghiệm Header Page of 126 10 nhỏ trường hợp kết thử nghiệm kiểm sốt khơng chọn mẫu tùy thuộc vào kết ñánh giá KTV ñối hữu hiệu Vấn ñề phát sinh HTKSNB tốt ngăn chặn với rủi ro kiểm sốt rủi ro tiềm tàng phần lớn gian lận sai sót phát sinh trình hoạt Chương 2: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SỐT động kinh doanh doanh nghiệp ngược lại TẠI ATAX VÀ MỐI LIÊN HỆ VỚI PHẠM VI THỬ NGHIỆM Như vậy, kết thử nghiệm kiểm sốt có mối liên hệ CƠ BẢN ĐANG ĐƯỢC ÁP DỤNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO mật thiết với phạm vi thử nghiệm bản, cụ thể kết CÁO TÀI CHÍNH TẠI ATAX thử nghiệm kiểm sốt tốt phạm vi thử nghiệm 2.1 Giới thiệu công ty TNHH Kiểm toán TV Thuế-ATAX thấp hơn, kết thử nghiệm kiểm sốt khơng tốt 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển phạm vi thử nghiệm cao hơn, lúc này, kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thuế, tên viết tắt cần phải kiểm tra nhiều chứng từ, nghiệp vụ kinh tế so với ATAX- Auditting and Tax consulting Company ñược thành lập ngày trường hợp HTKSNB ñược ñánh giá tốt 30/06/2006 theo giấy chứng nhận ñăng ký kinh doanh số 1.3 Phương pháp xác ñịnh phạm vi thử nghiệm 3202003333 Sở Kế hoạch Đầu tư thành phố Đà Nẵng cấp Với phương châm “Chất lượng tạo nên khác biệt”, hoạt ñộng 1.3.1 Khái niệm phương pháp xác ñịnh phạm vi thử nghiệm ATAX ngày tín nhiệm khách hàng, để ghi nhận Phương pháp xác ñịnh phạm vi thử nghiệm kiểm chất lượng dịch vụ ATAX, ngày 11/10/2009, Hà Nội, Ban tổ toán Báo cáo tài thực chất phương pháp xác định số lượng chức giải thưởng "Thương hiệu chứng khốn uy tín năm 2009" ñã nghiệp vụ kinh tế mà kiểm tốn viên cần kiểm tra thử bình chọn, trao Cúp vàng chứng nhận ñạt giải cho ATAX - nghiệm ñể ñảm bảo mục tiêu kiểm tốn 14 cơng ty kiểm tốn vinh danh tổ chức kiểm toán uy 1.3.2 Các phương pháp xác định phạm vi thử nghiệm tín Các phương pháp xác ñịnh phạm vi thử nghiệm bao gồm: - Kiểm tra 100% nghiệp vụ kinh tế phát sinh tài 2.1.2 Đặc ñiểm hoạt ñộng kinh doanh cấu tổ chức Công ty 2.1.2.1 Các loại hình dịch vụ Cơng ty Dịch vụ kiểm tốn khoản số dư nghiệp vụ khoản mục phát sinh, Dịch vụ tư vấn thuế bao nghiệp vụ số dư mà KTV ñánh giá có sai sót trọng yếu Dịch vụ kế tốn - Sử dụng phương pháp chọn mẫu để chọn số phần tử ñể kiểm tra Phương pháp chọn mẫu bao gồm phương pháp chọn mẫu ñại diện phương pháp chọn mẫu phi ñại diện Tuy nhiên, việc Footer Page of 126 2.1.2.2 Cơ cấu tổ chức quản lý Công ty: Bao gồm: Giám đốc, Phó giám đốc, Phịng nghiệp vụ 2, Phịng kiểm tốn xây dựng bản, Phịng hành chính, Phịng kế tốn Header Page of 126 11 12 2.2 Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm sốt ATAX mối liên Việc tìm hiểu, đánh giá tính thiết kế, thực hữu hiệu hệ với phạm vi thử nghiệm ñang ñược ATAX áp dụng Hệ thống kiểm sốt nội khơng phải trải ñều tất giai kiểm tốn Báo cáo tài đoạn tất yếu tố mà giai ñoạn thực 2.2.1 Chương trình kiểm tốn ATAX áp dụng mục tiêu kiểm soát cụ thể gồm nội dung sau đây: ATAX áp dụng hướng dẫn chương trình kiểm tốn Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động Đánh giá tính thiết kế thực chu trình kinh mẫu Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam ban hành năm 2010 2.2.2 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH doanh; Đánh giá tính hữu hiệu chu trình kinh doanh quan Kiểm toán Tư vấn Thuế -ATAX Trong kiểm tốn Báo cáo tài ATAX bao gồm giai trọng ñoạn, cụ thể: Mỗi mục tiêu ñây ñược thực cụ thể sau: - Giai ñoạn trước ký hợp ñồng kiểm toán 2.2.3.1 Trong giai đoạn tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt ñộng - Giai ñoạn lập kế hoạch chiến lược - Tìm hiểu yếu tố bên ngồi doanh nghiệp: - Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn + Các thơng tin môi trường kinh doanh chung DN năm - Giai đoạn thực kế hoạch kiểm tốn hành; - Giai ñoạn phát hành Báo cáo kiểm tốn + Đánh giá vấn đề ngành nghề kinh doanh; - Giai ñoạn sau phát hành Báo cáo kiểm tốn giai đoạn + Các thơng tin chung mơi trường pháp lý mà DN hoạt ñộng hậu - Tìm hiểu yếu tố bên doanh nghiệp (hiểu biết doanh 2.2.3 Thực trạng ñánh giá rủi ro kiểm soát xác ñịnh phạm vi thử nghiệp) nghiệm ATAX + Các thơng tin chung hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu Việc thực thử nghiệm kiểm sốt (đánh giá rủi ro DN kiểm sốt) thực hầu hết giai ñoạn kiểm + Hình thức sở hữu, bên có liên quan, cấu trúc tổ chức doanh toán ngoại trừ giai đoạn cuối Theo đó, kiểm tốn viên tìm nghiệp hiểu đánh giá yếu tố hệ thống kiểm toán nội bao gồm: + Các thay ñổi lớn hoạt ñộng doanh nghiệp năm: - Môi trường kinh doanh; + Hiểu biết hệ thống kế tốn áp dụng - Tính trực Ban giám ñốc; + Kết kinh doanh thuế - Hệ thống kế toán; + Đội ngũ nhân kế tốn vấn đề khác - Hệ thống thủ tục kiểm sốt, trình tự việc vận hành Kết cuối trình tìm hiểu yếu tố bên bên thủ tục kiểm sốt đơn vị kiểm tốn Footer Page of 126 ngồi doanh nghiệp ghi lại vào cuối wps số A310, cụ thể Header Page of 126 13 14 kiểm tốn viên phải đánh giá ñược vấn ñề giao dịch bất Báo cáo tài kiểm tốn (mục 3.2.2 nêu hướng thường rủi ro phát khắc phục nhược điểm này) 2.2.3.2 Đánh giá tính thiết kế thực hệ thống kiểm soát nội 2.2.4 Mối liên hệ đánh giá Rủi ro kiểm sốt với phạm vi thử nghiệm ñang ñược áp dụng kiểm toán Báo cáo tài Trong giai ñoạn này, kiểm toán ñánh giá việc thiết kế ATAX thực thủ tục kiểm sốt chu trình kinh doanh Như vậy, với cơng việc mà kiểm tốn viên thực ATAX áp dụng phương pháp phân loại theo chức ñể phân loại ATAX, hệ thống kiểm soát ñối với chu trình doanh chu trình kinh doanh nghiệp tốt hay khơng kiểm tốn không áp dụng thử tiếp tục Trong chu trình, kiểm tốn viên thực (1) thử nghiệm kiểm sốt chương trình khơng quy định rõ ràng ñối ba (3) bước ñể ñánh giá hệ thống kiểm sốt nội thiết kế với doanh nghiệp sản xuất, gọi HTKSNB Tốt, Trung chu trình, bao gồm, đánh giá việc thiết kế hệ thống kiểm bình khơng tốt sốt nội chu trình Tuy nhiên, chương trình kiểm tốn Điểm yếu thứ chương trình ATAX ñang sử dụng cho ATAX ñang áp dụng ñối với trình thực thử nghiệm kiểm thấy, kết việc ñánh giá HTKSNB ñối với doanh nghiệp sốt nêu gợi ý để kiểm tốn viên thực thử nghiệm tốt hay khơng tốt ñều cho kết ñối với phạm vi thử kiểm sốt mà khơng nêu cụ thể cơng việc cần phải thực ñối với nghiệm Vì vậy, thực tế nhân viên ATAX thường bỏ qua phần hành giai đoạn kiểm tra tính thiết kế thực HTKSNB mà họ 2.2.3.3 Thực thử nghiệm ATAX ñi vào thực thủ tục kiểm toán chi tiết Sau thực thủ tục ñánh giá hệ thống kiểm sốt nội Hiện nay, chương trình kiểm tốn ATAX áp dụng bộ, kiểm tốn viên ATAX thường sử dụng phương pháp chọn nêu mức kết ñánh giá hệ thống kiểm sốt nội để làm mẫu theo phương pháp thống kê ñể xác ñịnh phạm vi thử nghiệm sở chọn mẫu thử nghiệm bản, cụ thể mức Tốt, Trung công thức nêu phần 2.2.4 mà khơng thực bình, Yếu phân tích tổng thể cần kiểm tốn hướng kiểm tốn cho Các mức đánh giá khơng có liên quan mật thiết khoản mục cụ thể Báo cáo tài (Ví dụ điển hình nêu đến kết q trình thực thử nghiệm kiểm sốt nêu Phụ lục 02) Số lượng mẫu chọn ñể kiểm tra ñều dựa vào hướng dẫn Kết q trình ñánh giá HTKSNB ñây chương trình kiểm tốn mẫu mà khơng nêu ngun nhân doanh nghiệp thiết kế tốt hay không tốt KTKSNB, doanh nghiệp chọn cở mẫu Vì vậy, chứng kiểm toán mang lại từ thực tốt hay không tốt HTKSNB cuối HTKSNB vận trình chọn mẫu khơng thể bổ trợ cho kết luận kiểm tốn viên hành hữu hiệu hay khơng Footer Page of 126 Header Page of 126 15 16 Hơn nữa, hạn chế từ chương trình kiểm tốn khơng đưa hướng dẫn cụ thể cho kiểm tốn viên kết luận HTKSNB, tất khách hàng ATAX, kiểm tốn viên kết luận HTKSNB Trung bình, đó, nhân tố R thường ñược chọn 1,5 cho tài khoản Bảng cân đối kế tốn 0,5 cho tài khoản Bảng kết hoạt ñộng kinh doanh Qua khảo sát hồ sơ lưu ATAX cho thấy việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội mang tính đối phó với quy định chuẩn mực, tức điền đầy đủ thơng tin cần thiết vào Giấy làm việc kiểm tra HTKSNB có sẵn đầy đủ giấy làm việc theo u cầu chương trình, đó, xét mặt chất lượng giấy làm việc chưa đạt u cầu khơng thể ñược tác ñộng việc ñánh giá HTKSNB (thực thử nghiệm kiểm sốt) đến phạm vi thử nghiệm 2.3 Ví dụ điển hình xác ñịnh phạm vi thử nghiệm –ATAX (Phụ lục kèm theo) 2.4 Nhận xét việc xác ñịnh phạm vi thử nghiệm từ kết đánh giá rủi ro kiểm sốt ATAX mẫu chọn kiểm tra mang tính chất chủ quan KTV Qua ví dụ cho thấy, có vấn ñề sau ñây tồn việc thực thử nghiệm kiểm soát ATAX sau: Chương trình khơng nêu hết mục tiêu kiểm sốt nên mà khơng có sở để đánh giá Giấy làm việc A410 cho thấy mặc KTV hài lịng hết với mục tiêu kiểm sốt đặt họ định khơng kiểm tra tính hữu hiệu HTKSNB Việc xác ñịnh phạm vi thử nghiệm mà khơng thực phân tích tổng thể khơng xác định hướng kiểm tốn trước thực chọn mẫu nên mẫu chọn khơng đại diện cho tổng thể, đồng thời khơng xác định hướng kiểm toán nên tất tài khoản nên tài khoản Báo cáo tài dùng phương pháp chọn mẫu theo thống kê nên sau thực kiểm tra mẫu, kiểm toán viên khơng thể thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp cho ý kiến Số lượng mẫu chọn áp dụng theo chương trình kiểm tốn mẫu mà khơng nêu sở lý luận cho việc lựa chọn Phần ñề tài tập trung vào giải hạn chế ñã nêu phần II Chương 3: HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH PHẠM VI CỦA THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TỪ KẾT QUẢ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ -ATAX Xuất phát từ hạn chế chương trình kiểm tốn mà ATAX áp dụng, tác giả tập trung vào nghiên cứu vấn kiểm toán viên kiểm tra mục tiêu có sẵn, đó, khơng đủ đề sau: sở để kết luận HTKSN ñược thiết kế thực tốt hay - Nghiên cứu mối quan hệ thử nghiệm kiểm sốt đến phạm vi khơng Khi khơng đủ sở để kết luận HTKSNB số lượng thử nghiệm kiểm toán Báo cáo tài thơng qua việc Footer Page of 126 Header Page of 126 17 18 xây dựng hệ thống mục tiêu kiểm sốt chu trình kinh 3.1.2 Mục tiêu kiểm sốt chu trình kinh doanh doanh doanh quan trọng có doanh nghiệp sản xuất, ñồng thời xây nghiệp sản xuất dựng hệ thống tiêu thức, quy trình nhằm đánh giá Hệ thống kiểm sốt 3.1.3 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm soát nội (thực thử nghiệm kiểm soát) cách cụ thể để 3.1.3.1- Quy trình thực thử nghiệm kiểm sốt đưa kết luận phù hợp HTKSNB, từ có đủ sở để xác định Quy trình thực đánh giá HTKSNB ñược thực theo phạm vi thử nghiệm phù hợp (gọi tắt nghiên cứu hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phù hợp với phương thức quy trình thực thử nghiệm kiểm sốt) thơng lệ quốc tế Qúa trình đánh giá HTKSNB thực qua bước - Nghiên cứu phương pháp xác ñịnh phạm vi thử nghiệm ñánh giá mặt thiết kế, ñánh giá việc thực ñánh giá tính hữu hiệu từ kết ñánh giá rủi ro kiểm soát ATAX cách vận chu trình kinh doanh dụng nghiên cứu có trước lĩnh vực kiểm toán 3.1.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm soát - Vận dụng nghiên cứu vào thực ñánh giá 3.1.3.2.1 Các loại rủi ro phát q trình đánh giá hệ thống HTKSNB xác ñịnh phạm vi thử nghiệm ñối với phần hành kiểm soát nội doanh thu nợ phải thu - Rủi ro liên quan đến tồn Báo cáo tài chính; 3.1 Nghiên cứu phương thức quy trình đánh giá rủi ro kiểm - Rủi ro phát liên quan ñến một vài tài khoản sốt 3.1.3.2.2 Các mức độ đánh giá rủi ro kiểm sốt 3.1.1 Phương pháp tiếp cận q trình thực thử nghiệm - Khi HTKSN đánh giá Yếu: HTKSNB ñược ñánh giá Yếu kiểm sốt trường hợp sau đây: Phương pháp tiếp cận ñề tài dựa vào phương pháp + HTKSNB khơng thiết kế đạt u cầu; tiếp cận theo rủi ro việc thực thử nghiệm kiểm sốt + Trường hợp HTKSNB thiết kế đạt yêu cầu không triển khai thực mối quan hệ với phạm vi thử nghiệm cần phải ñược ñánh giá theo chu trình kinh doanh Để tiến hành ñánh giá theo - Khi HTKSN ñược ñánh giá Trung bình khi: chu trình, người viết đề cập đến mục tiêu kiểm sốt tối thiểu cho chu trình Mục tiêu sở, hay cịn gọi hành lang an tồn, doanh nghiệp khơng được mục tiêu mức Đơn vị kiểm tốn thực thủ tục kiểm sốt thực khơng hữu hiệu; HTKSNB thực hữu hiệu có rủi ro phát độ định xem hệ thống kiểm sốt phần nên kiểm toán viên phải thận trọng nghề nghiệp nên ñược kết luận hành không ñạt yêu cầu HTKSN Trung bình - Khi HTKSNB đánh giá Tốt: Là trường hợp HTKSNB phần hành ñược thiết kế, thực tốt triển khai thực hữu hiệu Footer Page of 126 Header Page 10 of 126 19 3.1.4 Phương thức thực ñánh giá rủi ro kiểm sốt Giai đoạn tìm hiểu hoạt động kinh doanh thực tương tự quy trình ATAX ñã áp dụng Các giai ñoạn lại ñược thực theo giai ñoạn sau: 3.2.2 Xác ñịnh phạm vi thử nghiệm công thức thống kê tốn Sau thực phân tích nêu mục 3.2.1, tổng thể cần kiểm tra thỏa mãn yêu cầu hướng kiểm toán (hướng - Giai ñoạn kiểm tra việc thiết kế thủ tục kiểm sốt overstatement) tính chất đại diện tổng thể, kiểm tốn viên có - Giai đoạn kiểm tra việc thực thủ tục kiểm sốt thể áp dụng cơng thức thống kê tốn để xác ñịnh phạm vi thử ñược thiết kế - Giai ñoạn đánh giá tính hữu hiệu HTKSNB 3.2 20 Hồn thiện việc xác ñịnh phạm vi thử nghiệm nghiệm từ kết ñánh giá rủi ro kiểm soát sau: Vận dụng phương pháp DUS – (Dollar – Unit Sampling ) vào việc xác ñịnh phạm vi thử nghiệm kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thuế ATAX Phương pháp DUS phương pháp sửa ñổi phương pháp 3.2.1 Xác ñịnh hướng kiểm toán phân tích tổng thể xác định chọn mẫu thuộc tính cho phép kiểm tốn viên đưa kết luận ñơn phạm vi thử nghiệm vị tiền tệ cách phù hợp Phương pháp có nhiều tên gọi khác Việc xác ñịnh phạm vi thử nghiệm kiểm toán nhau, bao gồm: CAV- Combined attributed-variable sampling, Báo cáo tài thực phương pháp, CMA- cumulative monetary amount sampling, MUS- Moneytary unit phương pháp xác định phạm vi thử nghiệm theo xét đốn sampling phương pháp PPS- Probability proportional to size kiểm toán viên phương pháp sử dụng hàm thống kê tốn để chọn phạm vi thử nghiệm Phạm vi thử nghiệm việc phụ thuộc vào kết đánh giá kiểm tốn viên hệ thống kiểm sốt nội (xác định Phương pháp DUS phương pháp chọn mẫu gắn liền với khoản tiền Đô la Mỹ với phương pháp thống kê Phương pháp ñang ñược sử dụng rộng rãi nhiều hãng kiểm tốn giới có rủi ro phát hiện), cịn phụ thuộc vào hướng kiểm tốn mà kiểm Phương pháp DUS ñịnh nghĩa tổng thể cần kiểm tra số tiền tốn viên áp dụng để kiểm tốn khoản mục, số dư tài số dư tài khoản số phát sinh loại nghiệp vụ kinh tế khoản kết phân tích tổng thể kiểm tốn viên tổng thể Ví dụ, cần kiểm tra số dư khoản nợ phải thu tổng thể cần kiểm cần kiểm tra tra tổng số dư tài khoản nợ phải thu thời điểm cần kiểm tra Vì vậy, xác ñịnh phạm vi thử nghiệm kiểm tốn Báo cáo tài chính, ATAX cần phải thực ñầy ñủ yêu cầu xác ñịnh hướng kiểm toán cho khoản mục số dư cần khơng phải số lượng khách hàng cịn nợ Theo phương pháp này, số lượng mẫu chọn tính cơng thức sau: kiểm tra, ñồng thời, cần phải thực phân tích tổng thể cần kiểm tra để xác định phạm vi thử nghiệm cho phù hợp Footer Page 10 of 126 N= (BV*R)/MM (1) Header Page 11 of 126 21 22 Trong đó: sản, doanh nghiệp khác kiểm tốn viên lựa chọn tiêu N: số lượng mẫu chọn; doanh thu để tính BV: (Book value) Tổng giá trị sổ sách (giá trị ghi sổ) số - Về tổng thể cần kiểm tra (BV) Như trình bày phần 3.2.1, tổng thể cần kiểm tra sử dụng dư tài khoản tổng giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh; R: Yếu tố rủi ro tính theo hàm Poison tương ứng với rủi ro chấp nhận sai sót (Risk of incorrect acceptance- RIA) MM: (Material of Misstatement) Mức trọng yếu kiểm tốn cơng thức chọn mẫu giá trị ghi sổ kế tốn tính theo đơn vị tiền tệ Đơ la Mỹ Điều có nghĩa kiểm toán viên áp dụng phương pháp chọn mẫu theo cơng thức nêu tài khoản xác định hướng kiểm tốn Overstatment Đây Cơng thức tính mức trọng yếu xuất phát từ cơng thức hướng kiểm tốn mà kiểm tốn viên mặc định giá trị ghi sổ tính xác suất sai sót từ hàm Poisson sau: R=n.P, cho P= MM/BV doanh nghiệp kiểm tốn cao so với giá trị thực tế phát (P =r/n tỷ lệ sai sót thủ tục kiểm tra bản) sinh Các yếu tố cơng thức tính toán sau: -Về yếu tố rủi ro R - Về mức trọng yếu (MM) Yếu tố mức ñộ rủi ro R tính theo hàm poisson nhân tố Trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, yếu tố mức tương ứng với 1- ñộ ñảm bảo kiểm toán hay RIA(Page 25, chapter trọng yếu (MM) yếu tố tính dựa vào phương pháp cho 10- Audit Sampling) Nhân tố R tính tốn dựa vào Bảng giá trị chương trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành Mức trọng yếu R (R value table) tính tốn sẵn từ hàm Poisson (Phụ lục 03 kèm tính dựa vào tổng doanh thu, lợi nhuận trước thuế tổng tài theo) (nguồn: Audit Sampling) sản doanh nghiệp kiểm tốn Mức trọng yếu thơng thường tính theo tỷ lệ sau: RIA rủi ro chấp nhận sai sót (incorrect acceptance) ma trận rủi ro kiểm tốn hay cịn gọi rủi ro kiểm tra chi tiết + 0,5% ñến 3% doanh thu; rủi ro chọn mẫu ñể thực thủ tục kiểm + 5%- 10% lợi nhuận trước thuế toán + 2% tổng giá trị tài sản Dựa vào Bảng tính nhân tố R tương ứng với tỷ lệ rủi ro chấp Việc lựa chọn tính tốn mức trọng yếu theo tiêu tùy nhận sai sót-RIA kiểm tốn viên suy nhân tố R Vấn đề thuộc vào xét đốn kiểm tốn viên ñối tượng khách hàng sử dụng cơng thức (1) để tính tốn phạm vi thử nghiệm Đối với khách hàng niêm yết, công ty ñại chúng, kiểm toán viên bản, kiểm toán viên cần có ước lượng ban đầu số lượng sai sót có thường chọn tiêu lợi nhuận trước thuế để tính tiêu trọng yếu, thể chấp nhận để chọn mức R thích hợp Sau áp dụng cơng doanh nghiệp thành lập thường chọn tiêu Tổng tài thức ñể xác ñịnh cở mẫu kiểm tra chi tiết, kết kiểm Footer Page 11 of 126 Header Page 12 of 126 23 24 tra có số lượng sai sót lớn kiểm tốn viên cần sử dụng cơng thức nội suy ñể suy kết thủ tục kiểm tra 3.2.3 Xác ñịnh phạm vi thử nghiệm từ kết ñánh giá rủi Qua kiểm tra thử nghiệm phương pháp nêu trên, tỷ lệ rủi ro kiểm sốt ln tỷ lệ thuận với số lượng mẫu cần chọn ñể kiểm tra thủ tục kiểm tra Điều có nghĩa HTKSNB thiết kế, thực hoạt động hữu hiệu rủi ro kiểm sốt ro kiểm sốt Ta có mơ hình loại rủi ro kiểm tốn sau: xác định thấp số lượng mẫu chọn cần kiểm tra thử nghiệm AR= IR x CR x RIA (2) thấp ngược lại AR: Là rủi ro kiểm tốn, loại rủi ro tính 1- Để xác định mức độ Rủi ro kiểm sốt – CR từ kết đánh mức độ đảm bảo kiểm tốn AR hãng kiểm tốn xác giá HTKSNB, tác giả ñề tài ñề xuất mức ñộ khác tương ứng ñịnh thường từ 5% ñến 10% với kết ñánh giá HTKSNB sau: IR: Là rủi ro tiềm tàng tài khoản, loại rủi ro xác định xét đốn kiểm tốn viên Các hãng kiểm tốn thường đánh Rủi ro kiểm giá loại rủi ro mức từ 0,3 ñến (Theo Audit Sampling page 21) sốt Mức độ rủi ro kiểm soát CR: Là mức rủi ro kiểm soát, loại rủi ro kiểm tốn viên đánh giá sau thực đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Các hãng kiểm Cao tốn thường định ñánh giá mức rủi ro từ 0,3 ñến 1(Theo Audit Trung bình 0,7 Thấp 0,3 Sampling page 21) RIA: (Risk of incorrect acceptance) trình bày phần Nguyên nhân việc phân ñịnh mức rủi ro kiểm soát gắn liền với mức kết việc đánh giá HTKSNBlà Tốt, 3.2.2 Từ cơng thức (2) suy ra: Trung bình, Kém Mỗi mức Rủi ro kiểm soát tương ứng với AR RIA= - (2) CR x IR kết ñánh giá RRKS phần 3.1 Tuy nhiên, RRKS(CR) tỷ lệ thuận với số lượng mẫu chọn thử nghiệm bản, vậy, tác giá đề tài chọn mức CR cao mức phân tách để đảm bảo tính thận trọng thử nghiệm Như vậy, với mức ñộ AR ñược ñặt hãng kiểm toán, mức Như vậy, tương ứng với kết ñánh giá HTKSNB, vận dụng IR CR có từ kết đánh giá HTKSNB, kiểm toán viên suy Bảng phân loại nêu trên, cơng thức (1), (2) Bảng tính giá trị R mức RIA, tương ứng với mức RIA, kiểm tốn viên áp dụng Bảng cho từ hàm Poisson, kiểm tốn viên suy phạm vi thử tính giá trị R áp dụng cơng thức (1) ñể suy phạm vi nghiệm thử nghiệm Footer Page 12 of 126 Header Page 13 of 126 25 26 Vấn ñề quan trọng xác ñịnh phạm vi thử nghiệm PHẦN KẾT LUẬN ñể vận dụng bảng R – Table giả ñịnh thực hàm Trong bối cảnh hầu hết Cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Poison, nhân tố R ñược xác ñịnh dựa vào giả ñịnh số lượng sai sót Việt Nam áp dụng chủ yếu chương trình kiểm tốn mẫu Hội kiểm có thử nghiệm, hàm Poisson giả định sai sót phát tốn viên hành nghề Việt Nam ban hành Như trình bày sinh từ 0-20 sai sót Tương ứng với giá trị K sai sót giả định, phần II, chương trình chứa đựng nhiều hạn chế việc xác Cơng ty kiểm tốn chọn mức R cần thiết để chọn mẫu thử ñịnh phạm vi thử nghiệm mối quan hệ nghiệm bản, sau đó, cần phải có đánh giá lại phạm vi thử thử nghiệm kiểm sốt đến phạm vi thử nghiệm ATAX nghiệm sai sót sau thực thử nghiệm nằm số doanh nghiệp số lượng sai sót giả định ban đầu Xuất phát từ hạn chế này, tác giả ñề tài ñã áp dụng 3.3 Áp dụng nghiên cứu vào việc xác định phạm vi thử nghiên cứu có trước ñể chứng minh phương pháp xác ñịnh nghiệm từ kết đánh giá rủi ro kiểm sốt ñối với phần phạm vi thử nghiệm Đồng thời, tác giả ñã nghiên cứu hành doanh thu nợ phải thu ñề xuất phương pháp thực thử nghiệm kiểm soát Kết luận chương 3: cách khoa học ñể kết luận việc thiết kế, thực tính hữu hiệu Bằng kinh nghiệm thực tế kết hợp với tài liệu có sẵn, tác giả Hệ thống kiểm soát nội nhằm khắc phục hạn chế vốn có đề tài nghiên cứu phương pháp cách thức ñánh giá HTKSNB Chương trình kiểm tốn ATAX áp dụng Thơng qua đó, kiểm phương pháp xác ñịnh phạm vi thử nghiệm tốn viên có đủ sở ñể chứng minh cho phạm vi thử nghiệm chứng minh mối liên hệ kết ñánh giá HTKSNB phần hành Báo cáo tài phạm vi thử nghiệm Kết nghiên cứu phần cho kiểm tốn Vấn đề nghiên cứu đề tài ñược xem thấy mức ñộ rủi ro kiểm sốt ln tỷ lệ thuận với phạm vi thử nghiệm bước ñột phá sở lý luận việc xác ñịnh phạm vi thử kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp nghiệm kiểm tốn BCTC doanh nghiệp kiểm tốn vừa nhỏ Việt Nam Đề tài thực với hướng dẫn, bảo tận tình giáo viên hướng dẫn, thơng qua đây, tơi xin chân thành cảm ơn Tiến sĩ Đoàn Thị Ngọc Trai giúp tơi hồn thiện đề tài Do thời gian nghiên cứu cịn hạn nên đề tài khơng tránh khỏi thiếu sót, mong góp ý từ giáo viên hướng dẫn Hội ñồng bảo vệ Tôi xin chân thành cảm ơn Footer Page 13 of 126  ... 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH PHẠM VI CỦA THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TỪ KẾT QUẢ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.1 Các đặc trưng kiểm tốn báo cáo tài. .. thiện vi? ??c xác định phạm vi thử nghiệm nghiệm từ kết đánh giá rủi ro kiểm sốt sau: Vận dụng phương pháp DUS – (Dollar – Unit Sampling ) vào vi? ??c xác ñịnh phạm vi thử nghiệm kiểm tốn Báo cáo tài Cơng... luận phương pháp xác Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm tốn vi? ?n khơng thể kiểm tra hết 100% nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh ñịnh phạm vi thử nghiệm từ kết ñánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán