Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng môn học Kế toán tài chính 1 Chương 2 Kế toán tiền và nợ phải thu cung cấp cho người học các kiến thức Các khái niệm và nguyên tắc cơ bản, ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán. Mời các bạn cùng tham khảo.
10/17/2016 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN Nội dung Các khái niệm nguyên tắc Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Chương KẾ TOÁN TIỀN VÀ NỢ PHẢI THU 2016 Mục tiêu Các khái niệm nguyên tắc Sau nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể: Các văn quy định liên quan Trình bày yêu cầu chuẩn mực kế toán liên quan đến tiền khoản phải thu Các khái niệm & nguyên tắc liên quan đến tiền Các khái niệm & nguyên tắc liên quan đến nợ phải thu Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh tiền khoản phải thu 10/17/2016 Các văn quy định liên quan Tiền tương đương tiền Luật kế toán 2003 Theo VAS 24 Tiền bao gồm tiền quỹ, tiền chuyển khoản tiền gửi không kỳ hạn VAS 01, VAS 21, VAS 24 Thông tư 200/2014/QĐ-BTC Tương đương tiền: Là khoản đầu tư ngắn hạn (không tháng), có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền Tiền tương đương tiền Bản chất tương đương tiền Tiền tài sản có tính khoản cao nhất, sẵn sàng cho việc toán với rủi ro gần Là hình thức giữ thay cho tiền Nằm sách quản lý tiền doanh nghiệp để cân khoản Tiền mặt Tiền gửi ngân hàng Tiền chuyển 10/17/2016 Ghi nhận tiền Ví dụ Tiền ghi nhận doanh nghiệp hoàn toàn sử dụng cho mục đích toán mà giới hạn Ngày 1/8/20x0, Công ty Sông Thu nhận 500 USD khách hàng toán với tỷ giá 20.000 VND/USD Kế toán Công ty Sông Thu ghi nhận số tiền 10 triệu đồng (chi tiết 500 USD) Đối với tiền gửi ngân hàng, sở việc ghi nhận ghi nhận tài khoản doanh nghiệp ngân hàng Các khoản tiền giai đoạn chuyển đổi hình thái báo cáo “Tiền chuyển” Đến ngày 31/12/20x0, giả sử số ngoại tệ không thay đổi, tỷ giá thời điểm lập báo cáo tài 20.100 VND/USD, thông tin trình bày 10,5 triệu đồng (chi tiết 500 USD) Ví dụ Đánh giá tiền Tiền mặt, tiền gửi ngoại tệ ghi nhận theo tỷ giá phát sinh điều chỉnh lập báo cáo tài theo tỷ giá thời điểm khóa sổ Vàng tiền tệ ghi nhận theo giá phát sinh điều chỉnh lập báo cáo tài theo giá ngày khóa sổ 10 Ngày 1/8/20x0, Công ty Sông Thu mua 10 lượng vàng SJC với giá mua 34.000.000 đ/lượng Kế toán Công ty Sông Thu ghi nhận số tiền 340 triệu đồng (chi tiết 10 lượng vàng) Đến ngày 31/12/20x0, giả sử số vàng không thay đổi, giá mua NHNN thời điểm lập báo cáo tài 34.500.000 đ/lượng, thông tin trình bày 340,5 triệu (chi tiết 10 lượng vàng) 10/17/2016 Ghi nhận đánh giá tương đương tiền Giải đáp Tương đương tiền khoản đầu tư ngắn hạn (thỏa mãn định nghĩa tương đương tiền) nên: Kế toán vào sổ tiết kiệm nhận được, ghi nhận vào tài khoản đầu tư (ngắn hạn) Tuy nhiên thời gian đáo hạn tháng nên vào thời điểm 31/12/20x0, sổ tiết kiệm 300 triệu đồng trình bày khoản tương đương tiền Kế toán vào sổ tiết kiệm nhận được, ghi nhận vào tài khoản đầu tư (ngắn hạn), giá trị đầu tư 210 trđ Vì thời gian đáo hạn tháng nên vào thời điểm 31/12/20x0, sổ tiết kiệm trình bày khoản tương đương tiền Tuy nhiên, thu hồi ngoại tệ nên kế toán phải điều chỉnh tăng giá trị tương đương tiền lên 210,036 trđ Được ghi nhận có quyền sở hữu; Đánh giá ban đầu theo giá gốc Nếu thỏa mãn khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, khoản đầu tư phải đánh giá lại theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ 13 Ví dụ Trích số liệu phát sinh tháng 12/20x0 Công ty CP Hương Sơn sau: Công ty xuất quỹ tiền mặt để mở sổ tiết kiệm kỳ hạn tháng, số tiền 300 triệu đồng, lãi suất 1%/tháng, nhận lãi cuối kỳ Dùng tài khoản tiền gửi ngân hàng USD 10,000 USD, để mở sở tiết kiệm kỳ hạn tháng ACB, lãi suất 2%/năm Tỷ giá ngân hàng ACB 21.000đ/USD Cuối năm 20x0 tỷ giá mua ngân hàng ACB 21.036đ/USD Yêu cầu: Hãy giải thích cách ghi nhận, đánh giá nghiệp vụ Nợ phải thu Nợ phải thu bao gồm: Các khoản phải thu khách hàng theo sách bán chịu doanh nghiệp Các khoản phải thu khác phải thu nội bộ, phải thu Nhà nước, ứng trước tiền cho người bán… Nợ phải thu tài sản quan trọng nhiều doanh nghiệp quản lý chặt chẽ qua sách thủ tục bán chịu 16 10/17/2016 Phân loại nợ phải thu Bài tập thực hành Phải thu khách hàng gồm khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua – bán Cho biết khoản sau đủ điều kiện ghi nhận nợ phải thu Bảng cân đối kế toán ngày 31.12.20x1 Phải thu nội gồm khoản phải thu đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc Xuất lô hàng nước S, hàng giao lên tàu bên mua chấp nhận toán ngày 30.11.20x1 cam kết trả lệnh cấm vận dỡ bỏ Phải thu khác gồm khoản phải thu tính thương mại, không liên quan đến giao dịch mua – bán Doanh nghiệp xuất bán lô hàng giai đoạn sản xuất thử nghiệm cho công ty U, công ty có công ty mẹ hạch toán độc lập Hàng giao U chấp nhận toán Giá lô hàng chờ công ty mẹ xem xét 17 19 Ghi nhận nợ phải thu Bán hàng cho công ty A, bên A nhận hàng kho doanh nghiệp ngày 28.12.20x1 hàng nhập kho bên A ngày 3.1.20x2 Đánh giá nợ phải thu Là tài sản, nợ phải thu ghi nhận khi: Phát sinh từ kiện khứ Doanh nghiệp kiểm soát lợi ích kinh tế Giá trị xác định cách đáng tin cậy Nợ phải thu ghi nhận ban đầu theo giá trị thỏa thuận (thí dụ, giá toán hóa đơn) Ví dụ, công ty A bán hàng cho công ty B với giá toán 300 triệu đồng Lúc này, nợ phải thu ghi nhận với giá trị 300 triệu đồng Nợ phải thu ghi giảm khi: Hàng bị trả lại Giảm giá hàng bán Chiết khấu thương mại Chiết khấu toán 18 20 10/17/2016 Ví dụ Đánh giá nợ phải thu (tt) Số gạo mà Công ty Phương Nam mua Công ty Sông Thu vào tháng 2/20x1 lên đến 1.000 gạo chưa toán Đây loại gạo 5% với giá mua 18 triệu đồng/tấn (giá chưa bao gồm thuế GTGT 10%) Theo quy định Công ty Sông Thu, khách hàng mua từ 800 trở lên tháng hưởng chiết khấu 2% giá bán chưa thuế GTGT Xác định nợ phải thu giao dịch trên? Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán kỳ hạn lại khoản phải thu để phân loại dài hạn ngắn hạn Nợ phải thu trình bày BCTC theo giá trị thu hồi (giá trị thực hiện) Quá trình điều chỉnh từ giá gốc (giá ghi sổ sách) sang giá trị thực gọi lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Kế toán phải xác định khoản phải thu thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để đánh giá lại cuối kỳ lập Báo cáo tài (nghiên cứu môn KTTC2) 23 Giải đáp Số tiền trước hưởng chiết khấu Chiết khấu hưởng Số tiền sau trừ chiết khấu Thuế GTGT 10% Tổng tiền toán Ước tính giá trị thực 18.000 17.640 1.000 x 18 1.000 x 18 x 2% 18.000– 360 1.764 17.640x 10% 360 19.404 17.640 + 1.764 Giá trị thực ước tính kế toán, dựa liệu xác thực giả định hợp lý khả thu hồi nợ phải thu Phương pháp % doanh thu bán chịu Phương pháp % nợ cuối kỳ Phương pháp % nhóm nợ cuối kỳ phân theo tuổi nợ 24 10/17/2016 Ví dụ Phần tiếp theo… Bảng tính dự phòng phải thu khó đòi 20x4 Khách hàng A B Cong % DP DP Quá hạn 10 ngày 3.000 4.000 Phân tích theo tuổi nợ 10 ngày – 30 ngày 80.000 1% 800 Các khái niệm nguyên tắc Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Quá hạn 30 ngày 1.000 30.000 10% 3.000 10.000 30% 3.000 25 27 Kế toán tiền tương đương tiền Bài tập thực hành Nợ phải thu cuối kỳ công ty Maika 800 triệu đồng, có 90% hạn 8% hạn vòng 30 ngày 2% hạn 30 ngày Theo kinh nghiệm công ty, có 20% khả khoản hạn 30 ngày đòi Đối với khoản hạn 30 ngày rủi ro không đòi 10% Các nợ hạn có rủi ro không đòi nhỏ 1% Yêu cầu: Xác định giá trị thực nợ phải thu cuối kỳ 26 Tài khoản sử dụng Nguyên tắc hạch toán Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Nghiệp vụ tăng tiền Nghiệp vụ giảm tiền Nghiệp vụ khác 10/17/2016 Tài khoản sử dụng Tài khoản chi tiết Tài khoản 111- Tiền mặt Tài khoản 1111 - Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam quỹ tiền mặt Tài khoản 112- Tiền gửi ngân hàng Tài khoản 113- Tiền chuyển Tài khoản 1112 - Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, chênh lệch tỷ giá số dư ngoại tệ quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi Đồng Việt Nam Tài khoản 1113 - Vàng tiền tệ: Phản ánh tình hình biến động giá trị vàng tiền tệ quỹ doanh nghiệp TK 111- Tiền mặt Nguyên tắc hạch toán • Bên Nợ • Bên Có • Các khoản tiền mặt nhập quỹ • Các khoản tiền mặt xuất quỹ • Số tiền mặt thừa quỹ phát kiểm kê; • Số tiền mặt thiếu hụt quỹ phát kiểm kê • Dư Nợ Các khoản tồn quỹ tiền mặt cuối kỳ Chỉ phản ánh vào TK 111 “Tiền mặt” số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thực tế nhập, xuất, tồn quỹ Các khoản tiền mặt doanh nghiệp khác cá nhân ký cược, ký quỹ doanh nghiệp quản lý hạch toán loại tài sản tiền doanh nghiệp Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi có đủ chữ ký người nhận, người giao, người có thẩm quyền cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định chế độ chứng từ kế toán Tiền mặt ngoại tệ (Trình bày KTTC2) 10/17/2016 TK 112- Tiền gửi ngân hàng Nguyên tắc hạch toán • Bên Nợ • Bên Có • Các khoản tiền gởi chuyển vào ngân hàng; • Các khoản tiền gửi chi ra; Khi nhận chứng từ Ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo • Điều chỉnh tăng theo số liệu ngân hàng • Điều chỉnh giảm theo số liệu ngân hàng • Dư Nợ Số tiền gửi ngân hàng lúc cuối kỳ Phải tổ chức hạch toán chi tiết số tiền gửi theo tài khoản Ngân hàng để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu Khoản thấu chi ngân hàng không ghi âm tài khoản tiền gửi ngân hàng mà phản ánh tương tự khoản vay ngân hàng Tiền gửi ngân hàng ngoại tệ: Trình bày KTTC2 Tài khoản chi tiết Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Tài khoản 1121 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút gửi Ngân hàng Đồng Việt Nam Nghiệp vụ tăng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng (TGNH) Tài khoản 1122 - Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào, rút gửi Ngân hàng ngoại tệ loại quy đổi Đồng Việt Nam Tài khoản 1123 - Vàng tiền tệ: Phản ánh tình hình biến động giá trị vàng tiền tệ doanh nghiệp gửi Ngân hàng thời điểm báo cáo Thu từ bán sản phẩm, hàng hóa dịch vụ, BĐS đầu tư Thu từ bán, chuyển nhượng khoản đầu tư, lãi chia Thu từ bán, lý tài sản cố định Thu hồi công nợ phải thu Thu từ nhận, ký quỹ, ký cược, tiền vay … 10/17/2016 Thu từ chuyển nhượng khoản đầu tư Ví dụ Ví dụ liên quan đến tiền gồm có 27 nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo slide TK 111, 112 Giá gốc TK 121, 221, 222, 228 Tiền thực thu Yêu cầu: Lập định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ngoại trừ giả định nghiệp vụ 2, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Mỗi nghiệp vụ, sinh viên vẽ sơ đồ chữ T liên quan Thu từ bán sp, hàng hóa, dịch vụ,… TK 515 Lỗ TK 511 Bán hàng cho khách hàng thu tiền mặt với giá bán TK 3331 chưa thuế GTGT 10% 5.000.000 đồng Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, GVHB 4.000.000đ Bán hàng cho khách hàng thu tiền mặt với giá bán 5.000.000 đồng Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, giá vốn hàng bán 4.000.000 đồng Thuế suất thuế GTGT 10% Tổng giá toán TK 635 Bán 20.000cp VNM, giá trị ghi sổ khoản đầu cổ phiếu kinh doanh (TK 121) 200.000.000đ, giá bán thu chuyển khoản 234.000.000đ Thu bán tài sản cố định TK 111, 112 Giá chưa thuế GTG T Thuế GTG T Lãi TK 711 TK 3331 Giá chưa thuế GTGT Thuế GTGT TK 111, 112 Tổng giá toán Bán xe tải dùng để giao hàng, giá bán chưa thuế GTGT 150 trđ, thuế suất thuế GTGT 10%, thu chuyển khoản 10/17/2016 Thu hồi công nợ phải thu TK 111, 112 TK 131 TK 133 TK 136 TK 138 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Nghiệp vụ giảm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng (TGNH) Khách hàng X trả hết số nợ đầu tháng chuyển khoản 60 trđ Chi tiền mua vật liệu, công cụ, hàng hóa, TSCĐ DN ngân sách hoàn thuế GTGT đầu vào 400 trđ, TGNH Chi tiền đầu tư vào đơn vị khác Chi nhánh M trả lại khoản chi hộ chi phí vận chuyển 11 trđ tiền mặt Tài xế K nộp trđ tiền bồi thường hàng theo định bồi thường BGĐ tháng trước Thu từ nhận ký quỹ, ký cược, hoàn ứng, vay vốn… TK 111, 112 TK 341 Vay dài hạn ngân hàng nhập vào tài khoản tiền gửi 420 trđ TK 344 10 Ông M, hoàn ứng tiền mặt 450.000đ TK 141 11 DN cho công ty Q thuê tòa văn phòng, theo thỏa thuận Q phải ký cược cho DN 120 trđ Q chuyển khoản số tiền vào TK VCB DN Chi tiền mua dịch vụ sử dụng phận Chi tiền tạm ứng, ký quỹ cho đơn vị khác Chi tiền trả nợ, nộp thuế … Chi tiền mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ TK 111, 112 Tổng giá toán Giá chưa thuế GTG T Thuế GTG T TK 15*, 21* TK 133 12 Mua nguyên vật liệu nhập kho, giá mua chưa thuế GTGT 400 trđ, thuế suất thuế GTGT 10% toán chuyển khoản Chi phí vận chuyển nguyên vật liệu kho toán tiền mặt 0,4 trđ 10/17/2016 Chi tiền dịch vụ sử dụng phận TK 111, 112 Tổng giá toán Giá chưa thuế GTG T TK 111, 112 TK 627, 641, 642, 635, 811… TK 244 TK 133 TK 141 Thuế GTG T 13 Chi tiền mặt toán tiền điện thoại sử dụng phận quản lý doanh nghiệp 4,4 trđ (đã có thuế GTGT 10%) toán chi phí vận chuyển hàng hóa giao cho khách hàng 0,55 trđ ( có thuế GTGT 10%) Chi đầu tư vào đơn vị khác TK 111, 112 Tổng giá toán Giá chưa thuế GTG T Thuế GTGT (nếu có) Chi tạm ứng, ký quỹ 15 DN thuê khu đất làm nhà xưởng nhà kho Theo thỏa thuận hợp đồng thuê, doanh nghiệp phải ký quỹ suốt thời gian thuê 120 trđ 16 Kế toán DN lập phiếu chi tiền mặt để tạm ứng cho ông M công tác Đà Nẵng với số tiền duyệt 10 trđ Chi trả nợ, nộp thuế TK 111, 112 TK 221, 222, 228 TK 331, 341, 336, 338, 334,… TK 133 TK 333 14 Dùng tiền gửi ngân hàng mua 10.000 cp PVD, giá giao dịch khớp lệnh 60.000đ/cp, chi phí mua chứng khoán 0,2% giá trị giao dịch Sau mua số cp trên, tỷ lệ quyền biểu 30% (đầu tư công ty liên kết) 17 Chuyển khoản toán nợ phải trả người bán P đầu tháng 70 trđ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 110 trđ 18 Chi tiền mặt trả nợ lương tháng trước 90 trđ 19 Nộp BHXH, BH thất nghiệp mua BHYT 24 trđ TGNH 10/17/2016 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu TK 113- Tiền chuyển Nghiệp vụ khác liên quan đến tiền • Bên Nợ • Bên Có • Các khoản tiền nộp vào Ngân hàng toán cho bên thứ ba chưa nhận giấy báo ngân hàng • Số kết chuyển tiền vào tài khoản toán cho đối tượng liên quan Kiểm kê tiền mặt quỹ Đối chiếu tài khoản tiền gửi ngân hàng Tiền mặt thừa/thiếu kiểm kê, chênh lệch số liệu tiền gửi không kỳ hạn DN phải điều chỉnh theo số liệu kiểm kê thực tế số liệu theo sổ phụ ngân hàng DN phải xác định nguyên nhân thừa/thiếu để định xử lý Khi phát chênh lệch tiền CL thừa tiền mặt SL sổ phụ > Số liệu sổ kế toán CL thiếu tiền mặt SL sổ phụ < Số liệu sổ kế toán Số tiền chuyển cuối kỳ Tài khoản chi tiết TK 111, 112 TK 3381 • Dư Nợ Tài khoản 1131 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền Việt Nam chuyển TK 1381 20 Ngày 31.12.20x5, DN tiến hành khóa sổ quỹ để kiểm kê Số tồn quỹ theo sổ quỹ tiền mặt 132.400.000đ Số tiền thực kiểm tra két sắt DN 132.820.000đ Chênh lệch thừa chưa rõ nguyên nhân 21 Số liệu sổ phụ VCB DN ngày 31.12.20x5 873.420.200đ Theo số liệu chi tiết TGNH VCB DN số tồn 873.440.200đ Chênh lệch thiếu chưa rõ nguyên nhân Tài khoản 1132 - Ngoại tệ: Phản ánh số ngoại tệ chuyển 10/17/2016 Nguyên tắc hạch toán TK phản ánh khoản tiền doanh nghiệp nộp vào Ngân hàng, kho bạc, gửi bưu điện để chuyển cho Ngân hàng chưa nhận báo Có, trả cho đơn vị khác hay làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản Ngân hàng để trả cho đơn vị khác chưa nhận giấy báo Nợ hay kê Ngân hàng Thu tiền mặt séc nộp thẳng vào Ngân hàng Chuyển tiền qua bưu điện trả cho đơn vị khác; Thu tiền bán hàng nộp thuế vào Kho bạc Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Nghiệp vụ tăng tiền chuyển Nộp tiền vào ngân hàng chưa nhận GBC Bán hàng thu sec nộp vào ngân hàng, chưa nhận GBC Đã chuyển trả tiền bên nhận chưa nhận Nghiệp vụ giảm tiền chuyển Các khoản nộp vào ngân hàng nhận GBC Đã có xác nhận bên thụ hưởng từ tiền chuyển trả DN Nghiệp vụ tăng tiền chuyển TK 113 TK 111 TK 511, 333 TK 112 22.DN chi tiền mặt 200 trđ nộp vào NH VCB đến cuối kỳ chưa nhận giấy báo Có NH 23.Ngày 31.12.20x5, DN làm thủ tục chuyển khoản từ TK VCB 400 trđ, trả nợ cho NCC K (TK ACB) Đến cuối ngày, số tiền chưa tài khoản K 24.Ngày 31.12.20x5, KH A gửi thông báo toán tiền nợ tháng trước 200 trđ cuối ngày NH chưa gửi GBC Nghiệp vụ giảm tiền chuyển TK 113 TK 112 TK 331, 334,338… 25 Ngày 2.1.20x6, số tiền DN nhận GBC ngân hàng 200 trđ 26 Ngày 2.1.20x6, theo xác nhận từ NCC K, số tiền 400 trđ vào tài khoản ACB 27 Ngày 5.1.20x6, NH ACB gửi GBC kèm chứng từ chuyển tiền xác nhận khách hàng A toán 200 trđ vào TK TGNH 10/17/2016 Kế toán tạm ứng Tài khoản 141- Tạm ứng Khái niệm Tài khoản sử dụng Nguyên tắc hạch toán Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Bên Nợ Bên Có • Các khoản tiền, vật tư tạm ứng cho người lao động doanh nghiệp • Các khoản tạm ứng toán; • Số tiền tạm ứng dùng không hết nhập lại quỹ trừ vào lương; • Các khoản vật tư sử dụng không hết nhập lại kho Dư Nợ Số tạm ứng chưa toán lúc cuối kỳ Khái niệm Nguyên tắc hạch toán Khoản tạm ứng khoản tiền vật tư doanh nghiệp giao cho người nhận tạm ứng để thực nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh giải công việc phê duyệt Người nhận tạm ứng phải chịu trách nhiệm số tạm ứng sử dụng theo mục đích công việc phê duyệt Người nhận tạm ứng phải người lao động làm việc doanh nghiệp Khi hoàn thành công việc, người nhận tạm ứng phải lập bảng toán tạm ứng (Kèm theo chứng từ gốc) để toán dứt điểm Khoản tạm ứng sử dụng không hết không nộp lại quỹ phải tính trừ vào lương người nhận tạm ứng Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi cho người nhận tạm ứng ghi chép đầy đủ tình hình nhận, toán tạm ứng theo lần tạm ứng 10/17/2016 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Ví dụ Nghiệp vụ tăng khoản tạm ứng Tạm ứng cho Ông An 10.000.000 đồng nguyên vật liệu DN ứng tiền cho nhân viên Nghiệp vụ giảm khoản tạm ứng Nhân viên tạm ứng giải chi số tiền tạm ứng Hoàn ứng phần tạm ứng thừa tiền trừ lương để mua Ông An toán tiền tạm ứng nguyên vật liệu X nhập kho, giá mua hóa đơn 8.800.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT khấu trừ 10%): Cuối tháng, trừ lương ông An số tiền tạm ứng thừa chưa hồi quỹ Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu TK 141 TK 111, 152 Bài tập thực hành TK 15*, 21* Tạm ứng tiền cho Ông Minh (phòng kế toán) công tác Hà Nội 10 trđ TM Ông Minh toán tạm ứng sau: TK 133 TK 641, 642,… TK 111, 152, 334 - Vé máy bay trđ, thuế GTGT 0,6 trđ - Chi phí lưu trú: 1,5 trđ - Tiền mua tài liệu 0,5 trđ - Tiền ăn 10 ngày: trđ DN chi thêm phần chi vượt tạm ứng cho ông Minh Yêu cầu: Định khoản NVKT 10/17/2016 Kế toán phải thu khách hàng Tài khoản sử dụng Nguyên tắc hạch toán Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Nguyên tắc hạch toán Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình toán khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Khoản phải thu khách hàng cần hạch toán chi tiết cho đối tượng, nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) ghi chép theo lần toán TK 131- Phải thu khách hàng Nguyên tắc hạch toán Bên Nợ Bên Có • Số tiền phải thu KH SP, HH giao, DV cung cấp xác định bán kỳ; • Số tiền khách hàng trả nợ; Kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ, loại nợ trả hạn, khoản nợ khó đòi có khả không thu hồi được, để có xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu không đòi • Số tiền thừa trả lại cho KH • Khoản giảm giá hàng bán, hàng bị trả lại khoản chiết khấu cho người mua Phải thu khách hàng ngoại tệ: Phát sinh tăng ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế, phát sinh giảm ghi nhận theo tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh, trình bày báo cáo tài theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ Dư Nợ • Số tiền phải thu khách hàng • Số tiền nhận ứng trước khách hàng; Dư Có • Số tiền nhận ứng trước khách hàng 10/17/2016 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Ví dụ Nghiệp vụ tăng khoản phải thu khách hàng (Nợ TK 131) Công ty Song An nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, trích số liệu tháng 05/20x0 Công ty sau: Bán sản phẩm, hàng hóa dịch vụ, TSCĐ chưa thu tiền Chuyển nhượng khoản đầu tư chưa thu tiền Chuyển trả lại khoản tiền nhận trước cho khách hàng Nghiệp vụ giảm khoản phải thu khách hàng (Có TK 131) Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại trừ vào nợ phải thu khách hàng Chiết khấu toán cho khách hàng hưởng Nhận tiền ứng trước từ khách hàng Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Ví dụ (tiếp theo) TK 131 TK 3331 Đến ngày 5/5/20X0, khách hàng A toán chuyển khoản thời gian hưởng chiết khấu toán 2% tổng giá trị toán Ngày 8/5/20X0, khách hàng B ứng trước tiền hàng chuyển khoản 10.000.000 đồng Thu nợ phải thu khách hàng tiền TK 511, 711 Ngày 1/5/20x0, khách hàng A mua lượng hàng hóa có giá mua chưa thuế GTGT 500.000.000đ, thuế suất thuế GTGT 10%, tiền hàng chưa toán TK 521 TK 3331 TK 121, 128, 221, 222, 228 TK 635 TK 515 TK 229/642 TK 111, 112 TK 111, 112 Ngày 15/5/20X0, Song An giao hàng cho khách hàng B, giá bán chưa thuế GTGT 50.000.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, trừ vào số tiền tạm ứng Ngày 16/5/20X0, sau cấn trừ công nợ khách hàng B toán toàn tiền hàng lại chuyển khoản Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh vẽ sơ đồ chữ T giao dịch liên quan đến khách hàng 10/17/2016 Bài tập thực hành Kế toán dự phòng phải thu khó đòi Định khoản nghiệp vụ kinh tế sau: Khái niệm Doanh thu bán chịu kỳ 800 triệu (thuế GTGT 10%) Khách hàng trả 220 triệu tiền mặt 440 triệu tiền gửi ngân hàng Khách hàng X than phiền hàng chất lượng nên công ty giảm giá 44 triệu (đã bao gồm thuế GTGT 10%) Khoản trừ bớt nợ cho khách hàng Khách hàng Y thông báo trả lại hàng, lô hàng trị giá 30 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%) Công ty hoàn trả lại tiền cho KH Tài khoản sử dụng Nguyên tắc hạch toán Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Bài tập thực hành (tiếp theo) Khái niệm Định khoản nghiệp vụ kinh tế sau: Dự phòng phải thu khó đòi khoản dự phòng phần giá trị khoản nợ phải thu khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác có chất tương tự khoản phải thu khó có khả thu hồi Tổng số tiền chiết khấu thương mại kỳ 55 triệu, có thuế GTGT triệu đồng Tổng tiền chiết khấu trừ vào nợ phải thu khách hàng Khách hàng Z trả tiền trước thời hạn, nên hưởng chiết khấu triệu, trừ vào nợ phải thu Xóa sổ khoản phải thu khó đòi 15 triệu đồng, khoản lập dự phòng 80% 10/17/2016 TK 229- Dự phòng tổn thất tài sản Bên Nợ Bên Có • Hoàn nhập chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ nhỏ số dự phòng trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết; • Trích lập khoản dự phòng tổn thất tài sản thời điểm lập Báo cáo tài • Bù đắp phần giá trị lập dự phòng khoản nợ thu hồi phải xóa sổ Dư Có • Số dự phòng tổn thất tài sản có cuối kỳ Nguyên tắc hạch toán TK 2293 Khi lập Báo cáo tài chính, DN xác định khoản nợ phải thu khó đòi khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có chất tương tự có khả không đòi để trích lập hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi Doanh nghiệp trích lập dự phòng phải thu khó đòi khi: Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, cam kết hợp đồng cam kết nợ, doanh nghiệp đòi nhiều lần chưa thu được; Nợ phải thu chưa đến thời hạn toán khách nợ lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, tích, bỏ trốn; Tài khoản chi tiết Nguyên tắc hạch toán TK 2293 Tài khoản 2291 - Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh Điều kiện, trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Tài khoản 2292 - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hoàn nhập khoản dự phòng doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả vốn Phải có chứng từ gốc giấy xác nhận khách nợ số tiền nợ chưa trả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ Tài khoản 2293 - Dự phòng phải thu khó đòi: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hoàn nhập khoản dự phòng khoản phải thu khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khó đòi Tài khoản 2294 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Mức trích lập dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi thực theo quy định hành Các điều kiện khác theo quy định pháp luật 10/17/2016 Nguyên tắc hạch toán TK 2293 Trích lập dự phòng phải thu khó đòi hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập cuối kỳ kế toán lớn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi ghi sổ kế toán số chênh lệch lớn ghi tăng dự phòng ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập cuối kỳ kế toán nhỏ số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi ghi sổ kế toán số chênh lệch nhỏ hoàn nhập ghi giảm dự phòng ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Sau xóa nợ DN thu nợ xóa ghi nhận vào thu nhập khác Ví dụ Hãy xác định mức lập dự phòng cuối năm 20x5 định khoản kế toán: Số dư đầu kỳ năm 20x5: TK 2293 60 triệu đồng (dự phòng phải thu khó đòi khách hàng A 40 triệu đồng, khách hàng C 20 triệu đồng) Trong năm 20x5 có số thông tin sau: Khách hàng A phá sản khả toán Hiện công ty A nợ công ty Song An 70 triệu đồng Kế toán công ty trích lập dự phòng 100% Khách hàng B phá sản hỏa hoạn Hiện công ty B nợ công ty Song An 100 triệu đồng Công ty ước tính khả thu hồi nợ 20% số nợ Ban Giám đốc định xóa nợ cho khách hàng C Biết khách hàng C nợ công ty Song An 30 triệu đồng Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Hoàn nhập dự phòng TK 131/138 TK 2293 Số dư đầu kỳ TK 2293 300 triệu TK 642 Định khoản nghiệp vụ kinh tế sau: Khách hàng A phá sản khả toán, số nợ không đòi 70 triệu, số lập dự phòng kỳ trước 60 triệu đồng Lập dự phòng Khách hàng B phá sản hỏa hoạn, số nợ không đòi 40 triệu Số chưa lập DP trước Xóa sổ nợ khó đòi Cuối kỳ, xác định số dự phòng phải lập cho số dư cuối kỳ 360 triệu Thu nợ khó đòi xóa sổ TK 711 Bài tập thực hành TK 111/112 10/17/2016 Trình bày tiền tương đương tiền Trình bày nợ phải thu Tiền tương đương tiền trình bày Bảng cân đối kế toán bao gồm số đầu năm số cuối kỳ Cuối kỳ kế toán cần làm việc sau: Chính sách kế toán số liệu chi tiết trình bày Thuyết minh BCTC Sự thay đổi tiền tương đương tiền trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các khoản tiền bị giới hạn trình bày khoản mục thích hợp (thí dụ ký quỹ, ký cược) Đối chiếu công nợ với khách hàng xử lý sai lệch có Xem xét tình hình nợ phải thu khó đòi để lập hoàn nhập dự phòng Dựa vào số dư chi tiết nợ phải thu để phân loại thích hợp BCTC (nợ ngắn hạn/dài hạn, phải thu/khách hàng ứng trước tiền) Chuẩn bị thuyết minh cần thiết Tra cứu BCTC VNM 2015 Trình bày nợ phải thu Xem trình bày tiền Bảng cân đối kế toán Nợ phải thu trình bày Bảng cân đối kế toán bao gồm số đầu năm số cuối kỳ; Xem trình bày tiền Thuyết minh BCTC Chích sách tiền tương đương tiền Số liệu chi tiết tiền tương đương tiền Nợ phải thu trình bày theo giá trị thực có chi tiết thêm giá gốc số dự phòng; Các khoản người mua ứng trước không bù trừ với khoản phải thu mà phải trình bày phần Nợ phải trả; Các khoản phải thu phải trình bày riêng phần ngắn hạn phần dài hạn Bảng cân đối kế toán; Chính sách kế toán số liệu chi tiết khoản phải thu khác cần thuyết minh Thuyết minh BCTC 10/17/2016 Tra cứu BCTC VNM 2015 Xem trình bày nợ phải thu Bảng cân đối kế toán Xem trình bày nợ phải thu Thuyết minh BCTC Chích sách nợ phải thu Số liệu chi tiết nợ phải thu, dự phòng phải thu khó đòi Bài tập thực hành (tiếp theo) Nhóm Hạn trả/giao Số phải trả /(ứng trước) 01 Xuân Hưng Co A 12/9/x1 200 02 Hoàng Gia Ltd A 16/11/x1 400 03 Tân Phát Đạt Ltd A 20/12/x1 300 04 Hoàng Vân Co B 16/7/x2 2.800 05 Trung Thành Co C 17/1/x2 (120) 06 CS Hùng Dũng A 6/2/x2 500 07 Tiểu Cần Ltd B 18/2/x3 3.200 08 Tuyết Nhung C 27/2/x2 (2.000) 09 Donaco Co A 31/5/x1 250 10 Tùng Bách Ltd A 3/1/x2 500 STT Tên khách hàng Nguồn: Số dư chi tiết khách hàng 31/12/x1 Bài tập thực hành Bài tập thực hành (tiếp theo) Công ty V có sách bán chịu sau: Yêu cầu xác định số liệu Bảng cân đối kế toán ngày 31.12.x1 công ty V: Các khách hàng nhóm A (mua phụ tùng) có thời hạn 60 ngày Kinh nghiệm công ty khách hàng hạn vòng 30 ngày có khả trả nợ lên đến 95% Các khách hàng hạn số ngày thường không toán được, tỷ lệ thu hồi khoảng 10% Các khách hàng hạn có rủi ro không đáng kể Các khách hàng nhóm B (mua thiết bị) có thời hạn 15 tháng Các khách hàng thường phải bảo lãnh nên khả không trả nợ Các khách hàng thuộc nhóm C khách hàng mới, phải ứng trước 30% giao hàng Phải thu khách hàng Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi Phải thu dài hạn khách hàng Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi Người mua trả tiền trước ... kho toán tiền mặt 0,4 trđ 10 /17 /2 016 Chi tiền dịch vụ sử dụng phận TK 11 1, 11 2 Tổng giá toán Giá chưa thuế GTG T TK 11 1, 11 2 TK 627 , 6 41, 6 42, 635, 811 … TK 24 4 TK 13 3 TK 14 1 Thuế GTG T 13 Chi... tiền TK 511 , 711 Ngày 1/ 5 /20 x0, khách hàng A mua lượng hàng hóa có giá mua chưa thuế GTGT 500.000.000đ, thuế suất thuế GTGT 10 %, tiền hàng chưa toán TK 5 21 TK 33 31 TK 12 1, 12 8, 2 21, 22 2, 22 8 TK... chủ yếu TK 14 1 TK 11 1, 15 2 Bài tập thực hành TK 15 *, 21 * Tạm ứng tiền cho Ông Minh (phòng kế toán) công tác Hà Nội 10 trđ TM Ông Minh toán tạm ứng sau: TK 13 3 TK 6 41, 6 42, … TK 11 1, 15 2, 334 - Vé