Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kế toán tài chính Chương 5 Kế toán nợ phải trả cung cấp cho người học các kiến thức Khái niệm và nguyên tắc cơ bản, ứng dụng trên hệ thống tài khoản kế toán, trình bày thông tin. Mời các bạn cùng tham khảo.
Trường Đại học Mở TP.HCM – Khoa Kế toán Kiểm toán Chương Nội dung Khái niệm nguyên tắc Ứng dụng hệ thống tài khoản kế toán Kế toán Nợ phải trả Trình bày thông tin Mục tiêu Sau học xong chương này, người học có thể: Giải thích yêu cầu chuẩn mực kế toán liên quan đến nợ phải trả bao gồm việc ghi nhận, đánh giá trình bày báo cáo tài Nhận diện vận dụng tài khoản kế toán thích hợp xử lý giao dịch liên quan đến nợ phải trả Ý nghĩa thông tin qua tỷ số tài Khái niệm nguyên tắc Các văn quy định liên quan Định nghĩa điều kiện ghi nhận Phân loại Đánh giá Ghi nhận Các văn quy định liên quan Tóm tắt định nghĩa điều kiện ghi nhận ☼ VAS 01 - Chuẩn mực chung Quá khứ Hiện Tương lai ☼ VAS 21- Trình bày BCTC ☼ VAS 18- Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng ☼ Thông tư 200/2014/TT-BTC: Hướng dẫn chế độ kế Sự kiện giao dịch qua Nghĩa vụ Phải toán nguồn lực toán doanh nghiệp o Thông tư 53/2016/TT-BTC: thông tư sửa đổi, bổ sung số điều thông tư số 200/2014/TT-BTC Số tiền xác định đáng tin cậy Định nghĩa điều kiện ghi nhận Nợ phải trả: Là nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực Nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán có đủ điều kiện: • Chắc chắn doanh nghiệp phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải toán, • Khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy Định nghĩa điều kiện ghi nhận Sự kiện qua Để ghi nhận nợ phải trả phải có kiện khứ Điều nhằm ngăn chặn ghi nhận khoản phải trả chưa phải nghĩa vụ Thí dụ Thí dụ 3: Bảo hành sản phẩm Sự kiện gọi kiện qua mà tạo nghĩa vụ tình sau: Tình 1: Ngày 25/12/20x0, công ty An Thịnh mua lô hàng ghế văn phòng từ công ty Hòa Phát.Công ty Hòa Phát cho An Thịnh trả chậm 30 ngày Tình 2: Công ty ABC bán hàng có điều khoản bảo hành thời gian năm kể từ ngày bán Tại ngày 31/12/20x1, ABC ước tính số tiền bảo hành trả năm sau bao gồm:120 triệu đồng để thực bảo hành cho sản phẩm bán năm (năm 20x1) 60 triệu đồng để thực bảo hành cho sản phẩm bán năm sau (20x2) Thí dụ 2: Mua hàng chưa trả tiền Sự kiện qua Nghĩa vụ Sự kiện qua Hàng bán kèm bảo hành Số tiền đáng tin cậy Nghĩa vụ Phải toán Thời điểm lập báo cáo Phải thực bảo hành thời hạn bảo hành Số tiền ước tính dựa vào kinh nghiệm bán hàng Bài tập thực hành Phải toán Dùng định nghĩa điều kiện ghi nhận để phân tích nghiệp vụ “Kế toán tự tính lãi vay phải trả theo Nhận hàng hóa, dịch vụ Số tiền đáng tin cậy Thời điểm lập báo cáo Số tiền xác định hóa đơn Phải trả đến hạn toán hợp đồng vay” có làm phát sinh khoản nợ phải trả hay không? Bị kiện không toán, bị phạt trả trễ Phân loại Phân loại theo thời gian chu kỳ kinh doanh Nợ ngắn hạn khoản nợ phải toán chu kỳ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp vòng 12 tháng, kể từ ngày báo cáo Nợ dài hạn khoản nợ không thỏa mãn điều kiện nợ ngắn hạn Ghi nhận nợ phải trả Nợ phải trả ghi nhận thỏa mãn định nghĩa điều kiện ghi nhận nợ phải trả Đánh giá nợ phải trả Nợ phải trả ghi nhận theo giá gốc Nợ phải trả ngoại tệ đánh giá theo tỷ giá ngày giao dịch Cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải quy đổi số tiền khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ "đồng Việt Nam” theo tỷ giá giao dịch ngày lập Báo cáo tài Nợ phải trả dài hạn đánh giá phương pháp chiết khấu dòng tiền để quy giá trị Thí dụ 4: Căn vào chứng từ bên, cho biết nợ phải trả ghi nhận công ty nào, số tiền bao nhiêu? Tài khoản sử dụng Ứng dụng hệ thống tài khoản Các khoản vay Phải trả, phải nộp khác Phải trả cho người bán Chi phí phải trả Tài khoản 341 Thuế khoản phải nộp NN Phải trả NLĐ Bên Nợ Bên Có • Số tiền trả nợ; • Số tiền vay, nợ giảm; • Chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm đánh giá lại số dư cuối kỳ o Số tiền vay, nợ thuê tài phát sinh kỳ; o Chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng đánh giá lại số dư cuối kỳ Số dư bên Có Quỹ khen thưởng, phúc lợi Số dư vay, nợ thuê tài chưa đến hạn trả 17 Kế toán khoản vay Sơ đồ kế toán TK 341(1) Vay tiền TK sử dụng TK 111, 112 Thanh toán nợ vay Vay mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ Nguyên tắc hạch toán TK 111, 112 TK 156, 211, 621, 641 TK 133 Sơ đồ kế toán Vay để trả nợ Thí dụ minh họa 18 331 Tài khoản sử dụng Thí dụ Vay ngân hàng 800 triệu đồng tiền mặt, thời hạn vay 24 tháng, lãi suất vay 12%/năm, trả lãi hàng quý tiền ngân hàng Vay dài hạn để mua sắm tài sản cố định phục vụ cho sản xuất, giá mua chưa có thuế GTGT 400.000.000đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Chuyển khoản để trả nợ gốc vay 40 triệu đồng lãi vay (không vốn hóa) triệu đồng Yêu cầu: Định khoản kế toán Tài khoản 331 Bên Nợ Bên Có Số tiền trả cho người bán; Số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp dịch vụ; Số tiền người bán chấp nhận giảm giá; Chiết khấu toán chiết khấu thương mại người bán chấp nhận; Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, phẩm chất kiểm nhận trả lại cho người bán o Số tiền phải trả cho người bán; o Điều chỉnh số chênh lệch giá tạm tính nhỏ thực tế số vật tư, hàng hóa nhận có thông báo thức Số dư bên Nợ Số dư bên Có Số tiền ứng trước cho người bán số tiền trả thừa Số tiền phải trả cho người bán, người cung cấp Kế toán phải trả người bán Sơ đồ kế toán TK 331 TK 111, 112 TK sử dụng TK 341 Nguyên tắc hạch toán TK 156, 641 Thanh toán, ứng trước tiền cho người bán Vay để trả nợ Giảm giá, hàng mua trả lại, chiết khấu TM Mua chịu vật tư, hàng hóa, chi phí TK 133 TK 133 Sơ đồ kế toán Mua chịu TSCĐ TK 515 Chiết khấu toán hưởng TK 711 Khoản nợ phải trả không tìm chủ nợ Thí dụ Bài tập thực hành 22 TK 156, 627, 632, TK 211, 213 Thí dụ Kế toán thuế khoản phải nộp NN Mua nguyên vật liệu nhập kho với giá có thuế GTGT 33.000.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, chưa toán tiền cho người bán H Mua chịu lô hàng công ty A với giá mua chưa có thuế GTGT 40.000.000 đồng giao bán chưa thu tiền cho khách hàng K với giá bán chưa có thuế GTGT 50.000.000 đồng Thuế suất thuế GTGT 10% Xuất quỹ tiền mặt 20.000.000 đồng để ứng trước tiền cho người cung cấp vật tư Chuyển khoản trả hết nợ cho công ty P sau trừ số chiết khấu toán hưởng 1% số nợ, biết số nợ phải trả công ty P 100.000.000 đồng Yêu cầu: Định khoản kế toán TK sử dụng Nguyên tắc hạch toán Sơ đồ kế toán Thí dụ minh họa 27 Tài khoản sử dụng Bài tập thực hành Mua hàng hóa chưa trả tiền cho người bán B, trị giá mua chưa có thuế GTGT 10% 75 triệu đồng Ứng trước tiền mua nguyên vật liệu phục vụ sản xuất sản phẩm cho người bán M 30 triệu đồng Thanh toán toàn tiền hàng cho người bán B nghiệp vụ tiền mặt sau trừ khoản chiết khấu toán hưởng 2% Nhập kho nguyên vật liệu mua từ người bán M, trị giá có thuế GTGT 10% 35.200.000đ Phần chênh lệch tiền hàng tiền ứng trước 30 triệu đồng toán tiền mặt Yêu cầu: Định khoản kế toán Tài khoản 333 Bên Nợ Bên Có Số thuế GTGT khấu trừ kỳ; Số thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp khác nộp vào NSNN; Số thuế giảm trừ vào số thuế phải nộp; Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại, giảm giá o Số thuế GTGT đầu số thuế GTGT hàng nhập phải nộp o Số thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp khác phải nộp vào NSNN Số dư bên Nợ Số dư bên Có Số thuế khoản phải nộp lớn số thuế khoản phải nộp cho Nhà nước Số thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp khác phải nộp vào NSNN Sơ đồ kế toán – Thuế GTGT phải nộp Sơ đồ kế toán – Thuế tiêu thụ đặc biệt TK 3332 TK 3331 TK 133 TK 111, 112, 131 Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT DT đượckhấu trừ thu nhập phát sinh TK 111, 112, 131 TK 112 Nộp thuế TK 511, 515, 711 Thuế GTGT Thuế TTĐB phải nộp bán hàng TK 111, 112, 131 TK 511 HBBTL, GGHB,CKTM TK 521 Thuế GTGT hàng TK 133 nhập Thuế TTĐB phải nộp nhập Nộp thuế TK 156, 211, TK 111, 112 Sơ đồ kế toán – Thuế Xuất Nhập TK 3333 TK 112 Nộp thuế Thuế xuất phải nộp TK 111, 112, 131 TK 511 Thuế nhập phải nộp TK 156, 211, Bài tập thực hành Bán hàng chưa thu tiền, giá bán 200 triệu đồng (chưa có thuế GTGT 10%) Xuất lô hàng trị giá 2.000USD, tỷ giá 20.000đ/USD Thuế suất thuế xuất 5% Nhập hàng A để tiêu thụ nội địa, số lượng 10.000cái, đơn giá 0,5 usd/cái Thuế suất thuế nhập 4%, thuế GTGT 10% Doanh nghiệp chuyển khoản để nộp đủ thuế Tỷ giá giao dịch 20.100đ/usd Bán lô hàng P với giá bán có thuế TTĐB 65% chưa có thuế GTGT 10% 363 triệu đồng chưa thu tiền khách hàng Yêu cầu: Định khoản kế toán Sơ đồ kế toán – Thuế thu nhập DN TK 3334 TK 111,112 Nộp thuế Kế toán khoản phải trả cho NLĐ TK 8211 Hàng quý TK sử dụng Cuối năm, CL số tạm nộp < thực tế phải nộp Sơ đồ kế toán Cuối năm, CL số tạm nộp > thực tế phải nộp Thí dụ minh họa 35 Tài khoản sử dụng Thí dụ Số thuế GTGT khấu trừ vào cuối kỳ 40 triệu đồng Tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp, số thuế phải nộp 120 triệu đồng Nhập lô hàng A, giá nhập quy đổi theo tỷ giá ngày giao dịch thành VND 21 triệu đồng (tương đương 1.000 USD, hàng A phải chịu thuế nhập thuế GTGT với thuế suất 20% 10%) Thuế thu nhập cá nhân phải nộp công nhân viên doanh nghiệp triệu đồng Xuất quỹ tiền mặt nộp thuế môn cho năm tài triệu đồng Lệ phí trước bạ xe đưa đón nhân viên văn phòng triệu đồng Nộp thuế tiền mặt Nhận thông báo số tiền nộp phạt vi phạm hành thuế triệu đồng Quyết toán năm số thuế phải nộp là: 150 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản kế toán Tài khoản 334 Bên Nợ Bên Có Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội khoản trả, chi, ứng trước cho người lao động; Các khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền công người lao động o Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương, bảo hiểm xã hội khoản phải trả, cho người lao động Số dư bên Có Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương khoản phải trả cho người lao động Sơ đồ kế toán Kế toán Phải trả, phải nộp khác TK 334 TK 138, 141, 3335 TK 111, 112 TK 511 Các khoản phải khấu trừ vào lương/ thu nhập NLĐ Ứng lương, toán lương khoản khác cho NLĐ Lương khoản mang tính chất lương phải trả cho NLĐ TK 622, 627, TK sử dụng 641, 642 Sơ đồ kế toán Tiền thưởng phải trả NLĐ từ quỹ KT-PL TK 353 Trả lương, thưởng SP, HH Tỷ lệ trích khoản theo lương BHXH phải trả NLĐ TK 3383 TK 33311 TK 338 Thí dụ tập thực hành Trừ lương khoản trích theo lương 39 Tài khoản sử dụng Bài tập thực hành Định khoản nghiệp vụ phát sinh công ty P tháng 10.20x1 sau: Chi tiền mặt tạm ứng lương cho công nhân viên: 180.000.000đ Tính lương phải trả cho phận sau: • Bộ phận công nhân trực tiếp SX: 200.000.000đ • Bộ phận nhân viên phân xưởng: 20.000.000đ • Bộ phận văn phòng: 50.000.000đ Khoản khấu trừ lương nhân viên văn phòng gồm: • Thuế thu nhập cá nhân: 4.000.000đ • Tạm ứng thừa: 500.000đ Khoản thưởng quý chi Quỹ khen thưởng 4.000.000đ Tài khoản 338 Bên Nợ Bên Có Xử lý tài sản thừa Bảo hiểm xã hội phải trả cho NLĐ; Kinh phí công đoàn chi đơn vị; Số BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ nộp; Phân bổ doanh thu CTH; Phân bổ lãi trả chậm; o Giá trị tài sản thừa chờ xử lý; o Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ; o Nhận tiền BHXH quan bảo hiểm toán; o Doanh thu CTH phát sinh ; o Lãi trả chậm, trả góp từ bán hàng; Số dư bên Nợ Số dư bên Có Số trả, nộp nhiều số phải trả, phải nộp Số tiền phải trả, phải nộp; Thí dụ Sơ đồ kế toán- Các khoản trích theo lương TK 338 (2,3,4,6) TK 334 TK 112 Tính BH phải trả cho NLĐ Nộp khoản cho Tính vào chi phí TK 622, 627, 641, 642 Trừ lương NLĐ TK 334 quan quản lý Nhận tiền quan TK 112 BH toán Mức tính BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ (Từ 01/01/2014) Cuối tháng, kế toán tính khoản trích theo lương theo quy định hành biết lương phải trả kỳ phận sau: Công nhân trực tiếp sản xuất: 100.000.000đ Nhân viên phân xưởng: 6.000.000đ Nhân viên văn phòng: 20.000.000đ Xuất quỹ tiền mặt nộp Bảo hiểm xã hội cho quan Bảo hiểm xã hội 18.000.000 đồng Nhận khoản trợ cấp BHXH từ quan BHXH 4.000.000 đồng tiền gởi ngân hàng Yêu cầu: Định khoản kế toán Sơ đồ kế toán- Doanh thu chưa thực TK 3387 BHXH BHTN BHYT KPCĐ Tổng TK 515 Tính vào chi phí 18% 1% 3,0% 2% Tổng Lãi trả chậm Giá toán TK 131 24,0% TK 511 Trừ lương NLĐ Kết chuyển lãi trả chậm 8% 1% 1,5% - 10,5% 26% 2% 4,5% 2% 34,5% 42 Kết chuyển DTCTH TK 511, TK 3331 Doanh thu Thuế GTGT Doanh thu nhận trước bán hàng CCDV TK 111, 112 Thí dụ Bán hàng trả góp năm, giá trả chưa có thuế GTGT 100.000.0000 đồng, giá trả chậm 140.000.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Cuối tháng, phân bổ số lãi trả chậm Nhận trước tiền thuê tháng thuê hoạt động tài sản cố định chuyển khoản, số tiền thuê hàng tháng chưa có thuế GTGT 3.000.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Cuối tháng, phân bổ tiền cho thuê TSCĐ Yêu cầu: Định khoản kế toán Bài tập thực hành Tính toán định khoản nghiệp vụ sau: Cuối tháng, kế toán tính lương phải trả cho phận sau:Bộ phận công nhân trực tiếp SX: 200.000.000đ; Bộ phận nhân viên phân xưởng: 20.000.000đ; Bộ phận văn phòng: 50.000.000đ Trích BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN Trợ cấp BHXH trả kỳ 2.800.000đ Nộp BHXH, BHYT, BHTN KPCĐ Thanh toán lương, thưởng cho NLĐ tiền gửi ngân hàng Nhập kho số nguyên vật liệu phát thừa so với hóa đơn lượng hàng trị giá 1.000.000đồng, trị giá mua chưa có thuế GTGT theo hóa đơn 20.000.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Khoản tiền mặt thừa nguyên nhân xử lý ghi tăng thu nhập khác 1.000.000đ Trình bày thông tin Trên Bảng cân đối kế toán Phân loại nợ phải trả ngắn hạn dài hạn Không Bù trừ tài sản nợ phải trả: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các thông tin dòng tiền liên quan đến nợ phải trả Bản thuyết minh BCTC Thuyết minh chi tiết khoản phải trả: Thuyết minh nợ tiềm tàng khoản cam kết Bài tập thực hành Tại ngày 31.12.20x0, công ty ABC có số liệu sau: Mua hàng chưa trả tiền cho người bán, trị giá 400 triệu đồng, hạn toán tháng 6.20x1 Vay ngân hàng N số tiền 300 triệu đồng cách năm thời hạn toán ngày 1.4.20x1 Khoản nợ công ty M 20 triệu đồng từ nhiều năm trước Công ty M bỏ sót khoản nợ sổ sách Ngày 10.10.20x0, công ty M giải thể hoàn toàn Tiền thuê phải trả công ty thuê tài C 300 triệu đồng năm nữa, số phải trả năm 20x1 120 triệu đồng Doanh nghiệp ước tính khoản chi phí phải trả cho việc sửa chữa máy móc năm 20x1 103 triệu đồng Tiền thuê nhà phải trả quý 4.20x0 30 triệu đồng, đơn vị chưa trả tiền chưa nhận hoá đơn bên cho thuê mà tự tính theo hợp đồng Khoản bồi thường cho việc sản phẩm gây hại cho người tiêu dùng chưa xác định số tiền chưa xử Được biết khách hàng kiện từ tháng 10.20x0 đòi bồi thường 300 triệu đồng Tiền lương tháng 12.20x0 chưa toán cho công nhân 140 triệu đồng Yêu cầu: Hãy phân biệt nợ ngắn hạn, nợ dài hạn tính tổng số nợ phải Các tỷ số ý nghĩa Đòn bẩy tài doanh nghiệp Tỷ số nợ = Nợ phải trả/Tổng tài sản Khả toán doanh nghiệp Tỷ số toán ngắn hạn = TS ngắn hạn/Nợ NH Mức độ lệ thuộc vào nguồn vốn NH DN Tỷ lệ nợ ngắn hạn = Nợ ngắn hạn/Tổng tài sản ... Định khoản kế toán Sơ đồ kế toán- Doanh thu chưa thực TK 3387 BHXH BHTN BHYT KPCĐ Tổng TK 51 5 Tính vào chi phí 18% 1% 3,0% 2% Tổng Lãi trả chậm Giá toán TK 131 24,0% TK 51 1 Trừ lương NLĐ Kết chuyển... 133 TK 133 Sơ đồ kế toán Mua chịu TSCĐ TK 51 5 Chiết khấu toán hưởng TK 711 Khoản nợ phải trả không tìm chủ nợ Thí dụ Bài tập thực hành 22 TK 156 , 627, 632, TK 211, 213 Thí dụ Kế toán thuế khoản... chiết khấu toán hưởng 1% số nợ, biết số nợ phải trả công ty P 100.000.000 đồng Yêu cầu: Định khoản kế toán TK sử dụng Nguyên tắc hạch toán Sơ đồ kế toán Thí dụ minh họa 27 Tài khoản sử dụng Bài tập