Khái Niệm, Nội Dung Và Phương Pháp Tính Thuế Đối Với Người Có Thu Nhập Cao (Tài liệu Ôn Thi Công Chức Thuế)

55 618 1
Khái Niệm, Nội Dung Và Phương Pháp Tính Thuế Đối Với Người Có Thu Nhập Cao (Tài liệu Ôn Thi Công Chức Thuế)

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Phần I. KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1. LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT NAM 1.1. Lịch sử ra đời và phát triển của thuế thu nhập cá nhân ở các nước trên Thế giới 1.2. Sự ra đời và hoàn thiện chính sách thuế thu nhập cá nhân ở việt nam Thời kỳ phong kiến, thực dân trước Cách mạng Tháng Tám năm 1945 Thuế thu nhập ở miền Nam Việt Nam trước 30041975 Thuế lợi tức ở miền Bắc Việt Nam từ sau Cách mạng Tháng Tám năm 1945 đến năm 1990 Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao (năm 1991) 2. KHÁI NIỆM THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 2.1. Khái niệm thu nhập 2.2. Phân loại thu nhập 2.3. Thu nhập chịu thuế 2.4. Khái niệm thuế thu nhập cá nhân 2.5. Đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân 3. VỊ TRÍ, VAI TRÒ CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Phần II: NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI NGƯỜI CÓ THU NHẬP CAO 1. ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ: 1.1. Người Việt Nam 1.2. Người nước ngoài 2. THU NHẬP CHỊU THUẾ, THU NHẬP KHÔNG THUỘC DIỆN CHỊU THUẾ 2.1. Thu nhập chịu thuế 2.1.1. Thu nhập thường xuyên 2.2.2. Thu nhập không thường xuyên 2.2. Các khoản thu nhập tạm thời chưa thu thuế 2.3. Thu nhập không chịu thuế 3. CĂN CỨ TÍNH SỐ THUẾ PHẢI NỘP: 3.1. Xác định thu nhập chịu thuế a Xác định thu nhập thường xuyên chịu thuế b Xác định thu nhập không thường xuyên chịu thuế 3.2. Thuế suất (%), Biểu thuế luỹ tiến từng phần a Đối với thu nhập thường xuyên b Đối với thu nhập không thường xuyên 4. VỀ MIỄN, GIẢM THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI NGƯỜI CÓ THU NHẬP CAO 5. XỬ LÝ VI PHẠM VÀ KHEN THƯỞNG 5.1. Xử lý vi phạm 5.2. Khen thưởng 6. KHIẾU NẠI, THỜI HIỆU 6.1. Khiếu nại 6.2. Thời hiệu Phần III. QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI NGƯỜI CÓ THU NHẬP CAO 1. Tổ chức quản lý thu thuế TNCNNN: a Tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập (gọi tắt là cơ quan chi trả thu nhập): b Đối với các trường hợp khác ngoài các trường hợp nêu trên (cá nhân hành nghề độc lập,...) thì cá nhân tự đăng ký, kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế. c Trách nhiệm của cơ quan thuế: d Trách nhiệm của các tổ chức đón tiếp, quản lý người nước ngoài xuất cảnh. đ Tách nhiệm của các cơ quan quản lý Nhà nước. 2. Thủ tục đăng ký cấp và sử dụng mã số thuế cá nhân 3.2.1. Quy định về mã số thuế 3.2.2. Kết cấu mã số thuế 3.2.3. Đăng ký mã số thuế Mã số thuế đối với cơ quan chi trả thu nhập Mã số thuế đối với cá nhân 3. Thủ tục kê khai, nộp thuế 3.1. Đối tượng kê khai thuế 3.2. Thủ tục về đăng ký nộp thuế 3.3. Nơi k‎ê khai thuế, nộp thuế 3.4. Thủ tục kê khai, nộp thuế 3.4.1. Kê khai và nộp thuế đối với thu nhập thường xuyên a Kê khai và nộp thuế thông qua cơ quan chi trả thu nhập b Kê khai, nộp thuế tại cơ quan thuế 3.4.2 Kê khai, nộp thuế đối với thu nhập không thường xuyên 3.5. Thời hạn kê khai, nộp thuế 4. Thủ tục quyết toán thuế 4.1. Nguyên tắc quyết toán thuế 4.2. Các Tờ khai quyết toán thuế năm 4.2.1. Trường hợp cá nhân nộp thuế thông qua cơ quan chi trả`thu nhập 4.2.2. Đối với cá nhân trực tiếp nộp thuế tại cơ quan Thuế 4.3. Nội dung quyết toán thuế: a Đối với người Việt Nam và cá nhân khác định cư tại Việt Nam b Đối với người nước ngoài b.1 Xác định thời gian cư trú b.2 Xác định số thuế phải nộp 4.4. Thủ tục về quyết toán thuế 4.4.1. Quyết toán tại cơ quan chi trả thu nhập 4.4.2. Quyết toán tại cơ quan thuế 4.4.3. Thời hạn nộp tờ khai quyết toán thuế năm 4.4.4. Quy trình quyết toán thuế Bước 1 Nhận báo cáo quyết toán thuế Bước 2 Kiểm tra thủ tục hồ sơ quyết toán thuế Bước 3 Nhập quyết toán thuế Bước 4 Phân tích, đối chiếu số liệu báo cáo quyết toán thuế tại cơ quan thuế Bước 5 Điều chỉnh báo cáo quyết toán thuế 5. Thủ tục miễn giảm thuế 6. Thủ tục thoái trả thuế 6.1. Đối tượng được thoái trả thuế TNCNNN 6.2. Hồ sơ đề nghị thoái trả tiền thuế 6.3. Quy trình thoái trả thuế Bước 1: Tiếp nhận hồ sơ thoái trả thuế Bước 2: Kiểm tra thủ tục hồ sơ thoái trả thuế Bước 3: Kiểm tra số liệu của hồ sơ thoái trả thuế Bước 4: Lập chứng từ uỷ nhiệm chi thoái trả thuế Bước 5: Lập báo cáo về việc thoái trả thuế và lưu hồ sơ thoái trả thuế 6.4. Thời hạn thoái trả tiền thuế 6.5. Quản lý và thoái trả tiền thuế TNCNtừ tài khoản tạm thu 6.5.1 Tài khoản tạm thu 6.5.2 Quy định cụ thể về quản lý tài khoản tạm thu 7. Chứng từ nộp thuế 7.1. Giấy nộp tiền vào NSNN 7.2. Biên lai thuế thu nhập (Mẫu số CTT 10b) 7.3. Chứng từ khấu trừ thuế thu nhập (mẫu số CTT 54) TÀI LIỆU THAM KHẢO LỜI MỞ ĐẦU Cùng với quá trình chuyển nền kinh tế từ cơ chế tập trung bao cấp sang nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa và thực hiện nền kinh tế mở, sản xuất kinh doanh trong nước và đầu tư nước ngoài đều tăng mạnh, đời sống kinh tế xã hội có những bước chuyển biến đáng kể, nhưng kèm theo đó là phát sinh chênh lệch về mức sống ngày càng rõ rệt, đã xuất hiện mâu thuẫn mới về tiền lương giữa các đơn vị, nhất là khu vực kinh tế quốc doanh và khu vực có vốn đầu tư nước ngoài. Trong bối cảnh đó, hệ thống chính sách thuế được cải cách bước 1 (năm 1990). Bên cạnh Luật Thuế lợi tức áp dụng đối với cơ sở sản xuất, kinh doanh, Quốc hội uỷ quyền cho Hội đồng Nhà nước ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao có vai trò tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước, là công cụ phân phối đảm bảo công bằng xã hội, góp phần quản lý thu nhập dân cư và điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao (dưới đây gọi tắt là thuế thu nhập cá nhân) được ban hành ngày 121990 và có hiệu lực thi hành ngày 41991, điều chỉnh thu nhập của những người làm công ăn lương, nên đối tượng nộp thuế không chỉ các cá nhân làm trong các cơ sở sản xuất kinh doanh mà cả trong các đơn vị hành chính sự nghiệp, các tổ chức không kinh doanh và không chỉ là người Việt Nam mà điều chỉnh cả đối với người nước ngoài công tác làm việc tại Việt Nam có phát sinh thu nhập chịu thuế. Đồng thời, phương pháp quản lý thuế TNCN chủ yếu là khấu trừ tại nguồn và quyết toán thuế năm với cá nhân nộp thuế trực tiếp tại cơ quan thuế, nên việc quản lý thuế thu nhập cá nhân rất phức tạp. Do vậy, mỗi công chức, viên chức thuế cần phải nắm được những kiến thức cơ bản về thuế TNCN và các quy trình, thủ tục trong quản lý thuế TNCN. Tài liệu bồi dưỡng này nhằm trang bị, bồi dưỡng cho cán bộ, công chức thuế mới vào ngành Thuế các kiến thức cơ bản về thuế TNCN và cụ thể về một số kỹ năng cơ bản để thực hiện việc quản lý thuế TNCN ở Việt Nam, tạo cho công chức mới định hướng tự hoàn thiện trong quá trình công tác và để kết thúc khoá học, học viên sẽ làm được cán bộ quản lý thuế TNCN. Phần I. KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1. LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT NAM 1.1. Lịch sử ra đời và phát triển của thuế thu nhập cá nhân ở các nước trên Thế giới Thuế thu nhập cá nhân (còn gọi là thuế thu nhập dân cư, dưới đây viết tắt là thuế TNCN) là loại thuế phổ biến trên Thế giới và có lịch sử hàng trăm năm. Thời kỳ mới ban hành, các Chính phủ thường đánh thuế vào đối tượng dễ đo lường được như đánh thuế trên đất đai, tài sản, hàng hoá hữu hình, các hàng hoá và tàu biển, hoặc số lượng cửa sổ hoặc lò sưởi trong một toà nhà. Thuế thu nhập cá nhân được đưa ra và áp dụng lần đầu tiên tại Hà Lan vào năm 1797, sau đó là ở Vương quốc Anh vào năm 1799 và ở Phổ vào năm 1808. Việc các nước đánh thuế TNCN lúc đó là chủ yếu nhằm tạo ra nguồn thu tài trợ cho cuộc chiến chống Napoléon và đầu tiên nó được xem như là khoản thuế lợi nhuận tính theo đầu người. Thuế TNCNNN hoàn chỉnh được chính thức ban hành ở Anh vào năm 1842, sau đó được các nước tư bản phát triển áp dụng như: ở Nhật Bản áp dụng vào năm 1887, Hoa Kỳ bắt đầu áp dụng thuế thu nhập vào năm 1864 trong thời kỳ nội chiến nhưng bị gián đoạn vào năm 1872 và áp dụng trở lại vào năm 1913, ở Pháp áp dụng vào năm 1914; các nước Châu Á như Thái Lan bắt đầu áp dụng vào năm 1939, ở Philíppin năm 1945, Hàn Quốc năm 1948, Inđônêsia năm 1949, Trung Quốc năm 1984; các nước Đông Âu mới áp dụng như: Rumani năm 1990, Nga năm 1991, Ba Lan năm 1992.... Đến nay, đã có khoảng 180 nước áp dụng thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập cá nhân đã trở thành một bộ phận quan trọng trong hệ thống chính sách thuế của nhiều nước, nhất là các quốc gia có nền kinh tế thị trường phát triển đều coi thuế thu nhập cá nhân là một trong những sắc thuế có tầm quan trọng đặc biệt trong việc huy động nguồn thu ngân sách, thực hiện phân phối công bằng xã hội và điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Tuy nhiên, cũng có một số nước không áp dụng thuế TNCN như: Bahrain, Côoét, Brunei,... Trước chiến tranh thế giới lần thứ nhất, số người nộp thuế thu nhập cá nhân khoảng 1 triệu người; năm 1939, số người nộp thuế là 5 triệu người thì đến năm 1980 số người nộp thuế này là khoảng 100 triệu người và hiện nay thuế này mang tính đại chúng và tạo nên nguồn thu chủ yếu tại các nước phát triển. Sự cải cách về thuế ở các nước đã cho thấy sự giảm dần về thuế suất cao nhất cũng như số lượng thuế suất trong biểu thuế suất, nhưng mức tăng nguồn thu cho Ngân sách nhà nước không giảm đi mà trái lại ngày càng tăng lên. Thuế thu nhập cá nhân chiếm tỷ trọng gần 40% trong tổng thu thuế của Ngân sách Liên bang Mỹ, Tây Ban Nha 38%, Anh 35%, Đan Mạch 50%. Các nước đang phát triển trên thế giới số thu thuế thu nhập cá nhân ngày càng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thu ngân sách nhà nước. 1.2. Sự ra đời và hoàn thiện chính sách thuế thu nhập cá nhân ở việt nam Thời kỳ phong kiến, thực dân trước Cách mạng Tháng Tám năm 1945: Thời kỳ này, trên 90% dân số Việt Nam là nông dân. Hai sắc thuế chủ yếu đối với người nông dân là thuế ruộng (thuế điền) và thuế thân (thuế đinh), thực chất là thuế TNCN ra đời từ năm 1378 dưới thời nhà Trần. Thuế được áp dụng với mọi công dân là nam giới từ 18 tuổi trở lên. Mức thuế phải nộp cho mỗi đinh là 3 quan tiềnnăm (tương đương 54 kg thóc). Theo báo cáo của Bộ Hộ (phụ trách thu chi tài chính quốc gia) thời Gia Long năm thứ 18 (năm 1819) trong cả nước gồm 26 tỉnh ghi được vào sổ thuế khoảng 600.000 dân đinh nộp thuế thân và khoảng trên 1 triệu ha ruộng cả công và tư nộp thuế điền. Thuế thu nhập ở miền Nam Việt Nam trước 30041975: Từ năm 1972, chính quyền Sài Gòn đã ban hành thuế lợi tức mang tính chất là một khoản thuế thu nhập và phân biệt: Đối với thể nhân là thuế lợi tức tổng hợp của từng hộ gia đình bao gồm cả lợi tức doanh nghiệp tư nhân và thuế lương bổng; Đối với pháp nhân, có thuế lợi tức công ty và tiền lời được chia về chứng khoán. Thuế lợi tức ở miền Bắc Việt Nam từ sau Cách mạng Tháng Tám năm 1945 đến năm 1990: Từ cuối năm 1951, trong chính sách thuế đầu tiên dưới chính quyền Cách mạng, tuy chưa có thuế TNCN nhưng có thuế lợi tức, một dạng thuế TNCN chỉ đánh vào các hoạt động sản xuất kinh doanh. Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao (năm 1991): Cùng với quá trình chuyển sang nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa và thực hiện nền kinh tế mở, sản xuất kinh doanh trong nước và đầu tư nước ngoài đều tăng mạnh, đời sống kinh tế xã hội có những bước chuyển biến đáng kể, nhưng kèm theo đó là sự phát sinh chênh lệch về mức sống ngày càng rõ rệt, đã xuất hiện mâu thuẫn mới về tiền lương, tiền công giữa các đơn vị, nhất là khu vực kinh tế quốc doanh và khu vực có vốn đầu tư nước ngoài. Trong bối cảnh đó, hệ thống chính sách thuế được cải cách bước 1 (năm 1990), bên cạnh Luật Thuế lợi tức áp dụng đối với cơ sở sản xuất, kinh doanh, Quốc hội uỷ quyền cho Hội đồng Nhà nước ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao ngày 27121990 và có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01041991, nhằm động viên sự đóng góp của những cá nhân có thu nhập cao. Trong quá trình thực hiện đến nay Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao đã có năm lần sửa đổi, bổ sung vào tháng 61994, tháng 21997, tháng 71999, tháng 52001 và tháng 32004. Các lần sửa đổi Pháp lệnh thuế TNCN nêu trên đã mở rộng phạm vi thu thuế thu nhập cá nhân sang các khu vực hưởng lương khác tại các doanh nghiệp trong nước và một số cơ quan của nhà nước, cá nhân có thu nhập cao, tăng cường công tác quản lý thu nộp thuế, nhưng chủ yếu các lần sửa đổi vẫn là sửa mức khởi điểm tính thuế, thuế suất, giãn cách thu nhập chịu thuế giữa các bậc thuế của biểu thuế. Thuế TNCN nước ta có đóng góp ngày càng tăng vào tổng số thu từ thuế cho NSNN. Như vậy, ở Việt Nam cho đến nay chưa có Luật thuế thu nhập cá nhân như các quốc gia khác trên thế giới, mà chỉ có Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao. Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao hiện hành được thực hiện theo Pháp lệnh số 142004PLUBTVQH11 ngày 24032004 của Uỷ ban thường vụ Quốc hội sửa đổi bổ sung một số điều của Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, Nghị định số 147NĐCP ban hành ngày 2372004 hướng dẫn thi hành Pháp lệnh số 142004PLUBTVQH11 và Thông tư số 812004TTBTC ngày 1382004, Thông tư số 122005TTBTC ngày 04022005 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung một số điểm của Thông tư 812004TTBTC và Thông tư số 412006TTBTC ngày 1252006 hướng dẫn thực hiện Quyết định số 1612005QĐTTg ngày 3062005 của Thủ tướng Chính phủ về việc mở rộng thí điểm cơ sở sản xuất, kinh doanh tự kê khai, tự nộp thuế nhà đất, thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao và thuế môn bài. 2. KHÁI NIỆM THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 2.1. Khái niệm thu nhập Hiện nay, chưa có một định nghĩa đầy đủ, tổng hợp nhất về thu nhập, trên thế giới còn có nhiều quan điểm khác nhau về khái niệm thu nhập, tuỳ theo mục đích nghiên cứu các nhà kinh tế có những quan niệm khác nhau về thu nhập dưới các góc độ khác nhau. Chẳng hạn: Lý thuyết về sự bổ sung tài sản, thường quan tâm đến sự tăng thêm về tiềm lực kinh tế mà không quan tâm đến tính thường xuyên của thu nhập. Đại diện cho lý thuyết này là G.Schant, coi thu nhập là khả năng kinh tế sẽ được bổ sung cho một người nào đó trong một khoảng thời gian nhất định. Hai nhà kinh tế người Anh là R.M.Haig và H.C.Simons đầu thế kỷ XX đưa ra định nghĩa về thu nhập (sau này còn gọi là định nghĩa HaigSimons) cho rằng thu nhập là tổng giá trị của cải ròng tăng lên của một cá nhân cộng với sự tiêu dùng của người đó trong một thời gian nhất định, thường là một năm. Các nhà kinh tế học hiện đại, dựa trên cơ sở định nghĩa HaigSimons, đưa ra hai quan niệm mới về thu nhập làm cơ sở đánh thuế thu nhập cá nhân, đó là: Quan niệm “thu nhập bao quát” cho rằng, thu nhập là mọi khoản thu nhập ròng từ các nguồn sau khi đã khấu trừ các chi phí để tạo ra chúng, từ đó hình thành một phương thức tính thuế trên tổng tài sản ròng, nghĩa là đánh thuế vào tất cả các lợi ích nhận được, bao gồm cả các lợi ích ngẫu phátlợi ích có tính chất nhất thời. Quan niệm “thu nhập hạn hẹp” dựa trên cơ sở thu nhập chỉ giới hạn trong những lợi ích phát sinh lặp đi lặp lại, có tính chất liên tục để hình thành một phương thức tính thuế thu nhập dựa trên các nguồn phát sinh thu nhập. Đại diện cho trường phái này là nhà kinh tế học người Mỹ Paul.A.Samuelson đã đưa ra một khái niệm thu nhập tương đối hoàn chỉnh: Thu nhập là tổng số tiền kiếm được hoặc thu góp được trong một khoảng thời gian nhất định (thường là một năm). Thuật ngữ “tiền” ở đây được hiểu là những khoản thu dưới dạng tiền tệ hay hiện vật được tính thành tiền, nó bao gồm cả phần sản xuất để tự tiêu dùng, nhận được từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, từ lao động hoặc không từ lao động, từ quyền sở hữu về tài sản, về tiền mà có hoặc tiêu dùng các dịch vụ không phải thanh toán. Về kinh tế, khái niệm thu nhập thường dựa trên cơ sở “lý thuyết về nguồn tài sản” và “lý thuyết về sự tăng thêm tài sản thuần tuý”. Theo lý thuyết về nguồn tài sản thì thu nhập là tổng giá trị của những của cải, tài sản được bổ sung hàng năm cho từng người hoặc từng doanh nghiệp từ những nguồn kinh doanh hay lao động ổn định mang lại. Theo lý thuyết về sự tăng thêm tài sản thuần tuý thì thu nhập là tổng đại số các giá trị trên thị trường của các nguồn lợi được hưởng dưới dạng tiêu dùng và những thay đổi giá trị thuộc các nguồn sở hữu trong một khoảng thời gian nhất định. Trong đó, trường phái thứ hai (thu nhập theo lý thuyết về sự tăng thêm tài sản thuần tuý) được nhiều chuyên gia kinh tế ủng hộ hơn, nhưng nó có nhược điểm là nếu xác định thu nhập căn cứ vào thu nhập quy đổi từ tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ do tự sản xuất hay sở hữu tài sản thì khó thuyết phục để người nộp thuế tuân thủ. Mặt khác, theo trường phái này cũng gây khó khăn cho cơ quan quản lý và định kỳ phải xác định giá trị ban đầu, giá trị tăng thêm trong tổng số tài sản của người nộp thuế. Về thuế, dựa vào nguyên tắc sự gia tăng giá trị phải thực sự phát sinh trước khi nó được đưa vào tính thu nhập, mỗi nước đưa ra định nghĩa riêng trong luật thuế thu nhập của nước mình. Có thể khái quát: Thu nhập là những khoản thu dưới dạng tiền tệ hoặc hiện vật của tổ chức hoặc cá nhân nhận được từ các hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ, từ lao động, từ quyền sở hữu, sử dụng tài sản, tiền vốn mà có hoặc các khoản thu nhập khác mà xã hội dành cho. 2.2. Phân loại thu nhập Tuỳ thuộc vào mục đích nghiên cứu hay đáp ứng các yêu cầu quản lý, các khoản thu nhập thường được phân loại dựa theo các tiêu thức chủ yếu sau đây: nguồn tạo ra thu nhập, tính đều đặn hay không đều đặn của việc phát sinh thu nhập của các chủ thể, phạm vi lãnh thổ phát sinh thu nhập, chủ thể được hưởng thu nhập và tính pháp lý của thu nhập. Căn cứ vào nguồn tạo ra thu nhập, có các loại: + Thu nhập từ hoạt động kinh doanh là toàn bộ thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, bao gồm cả thu nhập từ những dịch vụ, hành nghề mang tính chất độc lập của các thầy thuốc, bác sỹ, luật sư, kỹ sư, kiến trúc sư, nha sỹ, kiểm toán viên, ca sỹ, nghệ sỹ… + Thu nhập từ lao động chân tay hay trí óc là thu nhập từ tiền công, tiền lương, tiền thưởng, thu nhập từ hiện vật hay phúc lợi nhận được do đối tượng sử dụng lao động trả. + Thu nhập từ tài sản hoặc tiền vốn là thu nhập từ cho thuê tài sản, tiền bản quyền, từ góp vốn như lãi cổ phần, lãi được chia dưới mọi hình thức, thu nhập từ việc cho vay (bao gồm lãi trái phiếu, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi trái phiếu công ty, lãi tín phiếu và lãi từ các khoản cho vay khác), thu từ chuyển nhượng tài sản (là thu nhập từ việc chuyển nhượng các cổ phần, trái phiếu công ty, tín phiếu, trái phiếu, thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia góp vốn và tài sản khác). + Thu nhập từ đầu tư, thu nhập từ thừa kế tài sản. + Thu nhập khác: là thu nhập từ quà tặng, trúng thưởng xổ số, thu nhập nhận được từ hội thảo khoa học, hoa hồng môi giới, giảng bài, tham gia đề tài nghiên cứu và các khoản thu nhập khác. Căn cứ vào tính đều đặn hay không đều đặn của việc phát sinh thu nhập của các chủ thể, có thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên. + Thu nhập thường xuyên là những khoản thu nhập phát sinh thường xuyên, có tính đều đặn và ổn định trong một khoảng thời gian nhất định và có thể dự tính được (như tiền công, tiền lương,...); + Thu nhập không thường xuyên là các khoản thu nhập chỉ phát sinh đột xuất, theo từng lần, từng đợt riêng lẻ, không có tính chất đều đặn trong thời kỳ nhất định (như trúng thưởng sổ xố, thu nhập về chuyển giao công nghệ,...). Căn cứ vào chủ thể được hưởng thu nhập, có thu nhập cá nhân, thu nhập công ty (hay thu nhập doanh nghiệp), thu nhập của Chính phủ,… Căn cứ phạm vi lãnh thổ phát sinh thu nhập, có thu nhập phát sinh ở trong nước và thu nhập phát sinh từ nước ngoài. Căn cứ vào tính pháp lý của thu nhập, mà chúng có thể được chia thành thu nhập hợp pháp và thu nhập không hợp pháp. + Thu nhập hợp pháp là thu nhập được tạo ra từ hoạt động hợp pháp và được Nhà nước kiểm sóat, bảo vệ. + Thu nhập không hợp pháp là thu nhập được tạo ra từ hoạt động bất hợp pháp nên Nhà nước không thể kiểm sóat được và do đó không được pháp luật bảo vệ. Việc phân loại, phân tích về nguồn gốc, tính chất của các khoản thu nhập để có thể áp dụng cách thức tính thu nhập chịu thuế, áp thuế suất và đánh thuế phù hợp với từng khoản. Thông thường thì thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được loại trừ các khoản chi phí cần thiết để tạo ra thu nhập. Thu nhập không từ tài sản, kinh doanh thì không được loại trừ khoản chi phí nào hoặc chỉ được trừ một số khoản chi phí theo quy định (như chi phí nghề nghiệp hoặc chi phí cho những người phải nuôi dưỡng,...). Mặc dù có nhiều nguồn thu nhập nhưng trong thực tế không phải toàn bộ thu nhập nêu trên đều là đối tượng điều chỉnh của thuế thu nhập cá nhân. Thuế thu nhập cá nhân chỉ điều chỉnh phần thu nhập chịu thuế.

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Phần I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT NAM 1.1 Lịch sử đời phát triển thuế thu nhập cá nhân nước Thế giới 1.2 Sự đời hồn thiện sách thuế thu nhập cá nhân việt nam - Thời kỳ phong kiến, thực dân trước Cách mạng Tháng Tám năm 1945 - Thuế thu nhập miền Nam Việt Nam trước 30/04/1975 - Thuế lợi tức miền Bắc Việt Nam từ sau Cách mạng Tháng Tám năm 1945 đến năm 1990 - Thuế thu nhập người có thu nhập cao (năm 1991) KHÁI NIỆM THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 2.1 Khái niệm thu nhập 2.2 Phân loại thu nhập 2.3 Thu nhập chịu thuế 2.4 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân 2.5 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân VỊ TRÍ, VAI TRỊ CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Phần II: NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI NGƯỜI CĨ THU NHẬP CAO ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ: 1.1 Người Việt Nam 1.2 Người nước THU NHẬP CHỊU THUẾ, THU NHẬP KHÔNG THUỘC DIỆN CHỊU THUẾ 2.1 Thu nhập chịu thuế 2.1.1 Thu nhập thường xuyên 2.2.2 Thu nhập không thường xuyên 2.2 Các khoản thu nhập tạm thời chưa thu thuế 2.3 Thu nhập không chịu thuế CĂN CỨ TÍNH SỐ THUẾ PHẢI NỘP: 3.1 Xác định thu nhập chịu thuế a/ Xác định thu nhập thường xuyên chịu thuế b/ Xác định thu nhập không thường xuyên chịu thuế 3.2 Thuế suất (%), Biểu thuế luỹ tiến phần a/ Đối với thu nhập thường xuyên b/ Đối với thu nhập không thường xuyên VỀ MIỄN, GIẢM THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI NGƯỜI CÓ THU NHẬP CAO XỬ LÝ VI PHẠM VÀ KHEN THƯỞNG 5.1 Xử lý vi phạm 5.2 Khen thưởng KHIẾU NẠI, THỜI HIỆU 6.1 Khiếu nại 6.2 Thời hiệu Phần III QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP ĐỐI VỚI NGƯỜI CÓ THU NHẬP CAO Tổ chức quản lý thu thuế TNCNNN: a/ Tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập (gọi tắt quan chi trả thu nhập): b/ Đối với trường hợp khác trường hợp nêu (cá nhân hành nghề độc lập, ) cá nhân tự đăng ký, kê khai, nộp thuế quan thuế c/ Trách nhiệm quan thuế: d/ Trách nhiệm tổ chức đón tiếp, quản lý người nước xuất cảnh đ/ Tách nhiệm quan quản lý Nhà nước Thủ tục đăng ký cấp sử dụng mã số thuế cá nhân 3.2.1 Quy định mã số thuế 3.2.2 Kết cấu mã số thuế 3.2.3 Đăng ký mã số thuế - Mã số thuế quan chi trả thu nhập - Mã số thuế cá nhân Thủ tục kê khai, nộp thuế 3.1 Đối tượng kê khai thuế 3.2 Thủ tục đăng ký nộp thuế 3.3 Nơi kê khai thuế, nộp thuế 3.4 Thủ tục kê khai, nộp thuế 3.4.1 Kê khai nộp thuế thu nhập thường xuyên a/ Kê khai nộp thuế thông qua quan chi trả thu nhập b/ Kê khai, nộp thuế quan thuế 3.4.2- Kê khai, nộp thuế thu nhập không thường xuyên 3.5 Thời hạn kê khai, nộp thuế Thủ tục toán thuế 4.1 Nguyên tắc toán thuế 4.2 Các Tờ khai toán thuế năm 4.2.1 Trường hợp cá nhân nộp thuế thông qua quan chi trả`thu nhập 4.2.2 Đối với cá nhân trực tiếp nộp thuế quan Thuế 4.3 Nội dung toán thuế: a/ Đối với người Việt Nam cá nhân khác định cư Việt Nam b/ Đối với người nước b.1/ Xác định thời gian cư trú b.2/ Xác định số thuế phải nộp 4.4 Thủ tục toán thuế 4.4.1 Quyết toán quan chi trả thu nhập 4.4.2 Quyết toán quan thuế 4.4.3 Thời hạn nộp tờ khai toán thuế năm 4.4.4 Quy trình tốn thuế Bước 1/ Nhận báo cáo toán thuế Bước 2/ Kiểm tra thủ tục hồ sơ toán thuế Bước 3/ Nhập tốn thuế Bước 4/ Phân tích, đối chiếu số liệu báo cáo toán thuế quan thuế Bước 5/ Điều chỉnh báo cáo toán thuế Thủ tục miễn giảm thuế Thủ tục thoái trả thuế 6.1 Đối tượng thoái trả thuế TNCNNN 6.2 Hồ sơ đề nghị thoái trả tiền thuế 6.3 Quy trình thối trả thuế Bước 1: Tiếp nhận hồ sơ thoái trả thuế Bước 2: Kiểm tra thủ tục hồ sơ thoái trả thuế Bước 3: Kiểm tra số liệu hồ sơ thoái trả thuế Bước 4: Lập chứng từ uỷ nhiệm chi thoái trả thuế Bước 5: Lập báo cáo việc thoái trả thuế l ưu hồ sơ thoái trả thuế 6.4 Thời hạn thoái trả tiền thuế 6.5 Quản lý thoái trả tiền thuế TNCNtừ tài khoản tạm thu 6.5.1/ Tài khoản tạm thu 6.5.2/ Quy định cụ thể quản lý tài khoản tạm thu Chứng từ nộp thuế 7.1 Giấy nộp tiền vào NSNN 7.2 Biên lai thuế thu nhập (Mẫu số CTT 10b) 7.3 Chứng từ khấu trừ thuế thu nhập (mẫu số CTT 54) TÀI LIỆU THAM KHẢO LỜI MỞ ĐẦU Cùng với trình chuyển kinh tế từ chế tập trung bao cấp sang kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa thực kinh tế mở, sản xuất kinh doanh nước đầu tư nước tăng mạnh, đời sống kinh tế xã hội có bước chuyển biến đáng kể, kèm theo phát sinh chênh lệch mức sống ngày rõ rệt, xuất mâu thuẫn tiền lương đơn vị, khu vực kinh tế quốc doanh khu vực có vốn đầu tư nước ngồi Trong bối cảnh đó, hệ thống sách thuế cải cách bước (năm 1990) Bên cạnh Luật Thuế lợi tức áp dụng sở sản xuất, kinh doanh, Quốc hội uỷ quyền cho Hội đồng Nhà nước ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao có vai trị tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước, công cụ phân phối đảm bảo cơng xã hội, góp phần quản lý thu nhập dân cư điều tiết vĩ mô kinh tế Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao (dưới gọi tắt thuế thu nhập cá nhân) ban hành ngày /12/1990 có hiệu lực thi hành ngày /4/1991, điều chỉnh thu nhập người làm công ăn lương, nên đối tượng nộp thuế không cá nhân làm sở sản xuất kinh doanh mà đơn vị hành nghiệp, tổ chức không kinh doanh không người Việt Nam mà điều chỉnh người nước ngồi cơng tác làm việc Việt Nam có phát sinh thu nhập chịu thuế Đồng thời, phương pháp quản lý thuế TNCN chủ yếu khấu trừ nguồn toán thuế năm với cá nhân nộp thuế trực tiếp quan thuế, nên việc quản lý thuế thu nhập cá nhân phức tạp Do vậy, công chức, viên chức thuế cần phải nắm kiến thức thuế TNCN quy trình, thủ tục quản lý thuế TNCN Tài liệu bồi dưỡng nhằm trang bị, bồi dưỡng cho cán bộ, công chức thuế vào ngành Thuế kiến thức thuế TNCN cụ thể số kỹ để thực việc quản lý thuế TNCN Việt Nam, tạo cho cơng chức định hướng tự hồn thiện q trình cơng tác để kết thúc khố học, học viên làm cán quản lý thuế TNCN Phần I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT NAM 1.1 Lịch sử đời phát triển thuế thu nhập cá nhân nước Thế giới Thuế thu nhập cá nhân (còn gọi thuế thu nhập dân cư, viết tắt thuế TNCN) loại thuế phổ biến Thế giới có lịch sử hàng trăm năm Thời kỳ ban hành, Chính phủ thường đánh thuế vào đối tượng dễ đo lường đánh thuế đất đai, tài sản, hàng hố hữu hình, hàng hoá tàu biển, số lượng cửa sổ lị sưởi tồ nhà Thuế thu nhập cá nhân đưa áp dụng lần Hà Lan vào năm 1797, sau Vương quốc Anh vào năm 1799 Phổ vào năm 1808 Việc nước đánh thuế TNCN lúc chủ yếu nhằm tạo nguồn thu tài trợ cho chiến chống Napoléon xem khoản thuế lợi nhuận tính theo đầu người Thuế TNCNNN hồn chỉnh thức ban hành Anh vào năm 1842, sau nước tư phát triển áp dụng như: Nhật Bản áp dụng vào năm 1887, Hoa Kỳ bắt đầu áp dụng thuế thu nhập vào năm 1864 thời kỳ nội chiến bị gián đoạn vào năm 1872 áp dụng trở lại vào năm 1913, Pháp áp dụng vào năm 1914; nước Châu Á Thái Lan bắt đầu áp dụng vào năm 1939, Philíp-pin năm 1945, Hàn Quốc năm 1948, In-đơ-nê-sia năm 1949, Trung Quốc năm 1984; nước Đông Âu áp dụng như: Ru-ma-ni năm 1990, Nga năm 1991, Ba Lan năm 1992 Đến nay, có khoảng 180 nước áp dụng thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập cá nhân trở thành phận quan trọng hệ thống sách thuế nhiều nước, quốc gia có kinh tế thị trường phát triển coi thuế thu nhập cá nhân sắc thuế có tầm quan trọng đặc biệt việc huy động nguồn thu ngân sách, thực phân phối công xã hội điều tiết vĩ mơ kinh tế Tuy nhiên, có số nước không áp dụng thuế TNCN như: Bahrain, Cô-oét, Brunei, Trước chiến tranh giới lần thứ nhất, số người nộp thuế thu nhập cá nhân khoảng triệu người; năm 1939, số người nộp thuế triệu người đến năm 1980 số người nộp thuế khoảng 100 triệu người thuế mang tính đại chúng tạo nên nguồn thu chủ yếu nước phát triển Sự cải cách thuế nước cho thấy giảm dần thuế suất cao số lượng thuế suất biểu thuế suất, mức tăng nguồn thu cho Ngân sách nhà nước không giảm mà trái lại ngày tăng lên Thuế thu nhập cá nhân chiếm tỷ trọng gần 40% tổng thu thuế Ngân sách Liên bang Mỹ, Tây Ban Nha 38%, Anh 35%, Đan Mạch 50% Các nước phát triển giới số thu thuế thu nhập cá nhân ngày chiếm tỷ trọng lớn tổng số thu ngân sách nhà nước 1.2 Sự đời hoàn thiện sách thuế thu nhập cá nhân việt nam - Thời kỳ phong kiến, thực dân trước Cách mạng Tháng Tám năm 1945: Thời kỳ này, 90% dân số Việt Nam nông dân Hai sắc thuế chủ yếu người nông dân thuế ruộng (thuế điền) thuế thân (thuế đinh), thực chất thuế TNCN đời từ năm 1378 thời nhà Trần Thuế áp dụng với công dân nam giới từ 18 tuổi trở lên Mức thuế phải nộp cho đinh quan tiền/năm (tương đương 54 kg thóc) Theo báo cáo Bộ Hộ (phụ trách thu chi tài quốc gia) thời Gia Long năm thứ 18 (năm 1819) nước gồm 26 tỉnh ghi vào sổ thuế khoảng 600.000 dân đinh nộp thuế thân khoảng triệu ruộng công tư nộp thuế điền - Thuế thu nhập miền Nam Việt Nam trước 30/04/1975: Từ năm 1972, quyền Sài Gịn ban hành thuế lợi tức mang tính chất khoản thuế thu nhập phân biệt: Đối với thể nhân thuế lợi tức tổng hợp hộ gia đình bao gồm lợi tức doanh nghiệp tư nhân thuế lương bổng; Đối với pháp nhân, có thuế lợi tức cơng ty tiền lời chia chứng khốn - Thuế lợi tức miền Bắc Việt Nam từ sau Cách mạng Tháng Tám năm 1945 đến năm 1990: Từ cuối năm 1951, sách thuế quyền Cách mạng, chưa có thuế TNCN có thuế lợi tức, dạng thuế TNCN đánh vào hoạt động sản xuất kinh doanh - Thuế thu nhập người có thu nhập cao (năm 1991): Cùng với trình chuyển sang kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa thực kinh tế mở, sản xuất kinh doanh nước đầu tư nước tăng mạnh, đời sống kinh tế xã hội có bước chuyển biến đáng kể, kèm theo phát sinh chênh lệch mức sống ngày rõ rệt, xuất mâu thuẫn tiền lương, tiền công đơn vị, khu vực kinh tế quốc doanh khu vực có vốn đầu tư nước ngồi Trong bối cảnh đó, hệ thống sách thuế cải cách bước (năm 1990), bên cạnh Luật Thuế lợi tức áp dụng sở sản xuất, kinh doanh, Quốc hội uỷ quyền cho Hội đồng Nhà nước ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao ngày 27/12/1990 có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/04/1991, nhằm động viên đóng góp cá nhân có thu nhập cao Trong trình thực đến Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao có năm lần sửa đổi, bổ sung vào tháng 6/1994, tháng 2/1997, tháng 7/1999, tháng 5/2001 tháng 3/2004 Các lần sửa đổi Pháp lệnh thuế TNCN nêu mở rộng phạm vi thu thuế thu nhập cá nhân sang khu vực hưởng lương khác doanh nghiệp nước số quan nhà nước, cá nhân có thu nhập cao, tăng cường công tác quản lý thu nộp thuế, chủ yếu lần sửa đổi sửa mức khởi điểm tính thuế, thuế suất, giãn cách thu nhập chịu thuế bậc thuế biểu thuế Thuế TNCN nước ta có đóng góp ngày tăng vào tổng số thu từ thuế cho NSNN Như vậy, Việt Nam chưa có Luật thuế thu nhập cá nhân quốc gia khác giới, mà có Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Thuế thu nhập người có thu nhập cao hành thực theo Pháp lệnh số 14/2004/PL-UBTVQH11 ngày 24/03/2004 Uỷ ban thường vụ Quốc hội sửa đổi bổ sung số điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, Nghị định số 147/NĐ-CP ban hành ngày 23/7/2004 hướng dẫn thi hành Pháp lệnh số 14/2004/PL-UBTVQH11 Thông tư số 81/2004/TT-BTC ngày 13/8/2004, Thông tư số 12/2005/TT-BTC ngày 04/02/2005 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điểm Thông tư 81/2004/TT-BTC Thông tư số 41/2006/TT-BTC ngày 12/5/2006 hướng dẫn thực Quyết định số 161/2005/QĐ-TTg ngày 30/6/2005 Thủ tướng Chính phủ việc mở rộng thí điểm sở sản xuất, kinh doanh tự kê khai, tự nộp thuế nhà đất, thuế thu nhập người có thu nhập cao thuế môn KHÁI NIỆM THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 2.1 Khái niệm thu nhập Hiện nay, chưa có định nghĩa đầy đủ, tổng hợp thu nhập, giới cịn có nhiều quan điểm khác khái niệm thu nhập, tuỳ theo mục đích nghiên cứu nhà kinh tế có quan niệm khác thu nhập góc độ khác Chẳng hạn: - Lý thuyết bổ sung tài sản, thường quan tâm đến tăng thêm tiềm lực kinh tế mà không quan tâm đến tính thường xuyên thu nhập Đại diện cho lý thuyết G.Schant, coi thu nhập khả kinh tế bổ sung cho người khoảng thời gian định - Hai nhà kinh tế người Anh R.M.Haig H.C.Simons đầu kỷ XX đưa định nghĩa thu nhập (sau gọi định nghĩa Haig-Simons) cho thu nhập tổng giá trị cải ròng tăng lên cá nhân cộng với tiêu dùng người thời gian định, thường năm - Các nhà kinh tế học đại, dựa sở định nghĩa Haig-Simons, đưa hai quan niệm thu nhập làm sở đánh thuế thu nhập cá nhân, là: Quan niệm “thu nhập bao quát” cho rằng, thu nhập khoản thu nhập ròng từ nguồn sau khấu trừ chi phí để tạo chúng, từ hình thành phương thức tính thuế tổng tài sản ròng, nghĩa đánh thuế vào tất lợi ích nhận được, bao gồm lợi ích ngẫu phát-lợi ích có tính chất thời Quan niệm “thu nhập hạn hẹp” dựa sở thu nhập giới hạn lợi ích phát sinh lặp lặp lại, có tính chất liên tục để hình thành phương thức tính thuế thu nhập dựa nguồn phát sinh thu nhập Đại diện cho trường phái nhà kinh tế học người Mỹ Paul.A.Samuelson đưa khái niệm thu nhập tương đối hoàn chỉnh: Thu nhập tổng số tiền kiếm thu góp khoảng thời gian định (thường năm) Thuật ngữ “tiền” hiểu khoản thu dạng tiền tệ hay vật tính thành tiền, bao gồm phần sản xuất để tự tiêu dùng, nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, từ lao động không từ lao động, từ quyền sở hữu tài sản, tiền mà có tiêu dùng dịch vụ khơng phải toán - Về kinh tế, khái niệm thu nhập thường dựa sở “lý thuyết nguồn tài sản” “lý thuyết tăng thêm tài sản tuý” Theo lý thuyết nguồn tài sản thu nhập tổng giá trị cải, tài sản bổ sung hàng năm cho người doanh nghiệp từ nguồn kinh doanh hay lao động ổn định mang lại Theo lý thuyết tăng thêm tài sản tuý thu nhập tổng đại số giá trị thị trường nguồn lợi hưởng dạng tiêu dùng thay đổi giá trị thuộc nguồn sở hữu khoảng thời gian định Trong đó, trường phái thứ hai (thu nhập theo lý thuyết tăng thêm tài sản tuý) nhiều chuyên gia kinh tế ủng hộ hơn, có nhược điểm xác định thu nhập vào thu nhập quy đổi từ tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ tự sản xuất hay sở hữu tài sản khó thuyết phục để người nộp thuế tn thủ Mặt khác, theo trường phái gây khó khăn cho quan quản lý định kỳ phải xác định giá trị ban đầu, giá trị tăng thêm tổng số tài sản người nộp thuế - Về thuế, dựa vào nguyên tắc gia tăng giá trị phải thực phát sinh trước đưa vào tính thu nhập, nước đưa định nghĩa riêng luật thuế thu nhập nước Có thể khái quát: Thu nhập khoản thu dạng tiền tệ vật tổ chức cá nhân nhận từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ, từ lao động, từ quyền sở hữu, sử dụng tài sản, tiền vốn mà có khoản thu nhập khác mà xã hội dành cho 2.2 Phân loại thu nhập Tuỳ thuộc vào mục đích nghiên cứu hay đáp ứng yêu cầu quản lý, khoản thu nhập thường phân loại dựa theo tiêu thức chủ yếu sau đây: nguồn tạo thu nhập, tính đặn hay khơng đặn việc phát sinh thu nhập chủ thể, phạm vi lãnh thổ phát sinh thu nhập, chủ thể hưởng thu nhập tính pháp lý thu nhập - Căn vào nguồn tạo thu nhập, có loại: + Thu nhập từ hoạt động kinh doanh toàn thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, bao gồm thu nhập từ dịch vụ, hành nghề mang tính chất độc lập thầy thuốc, bác sỹ, luật sư, kỹ sư, kiến trúc sư, nha sỹ, kiểm toán viên, ca sỹ, nghệ sỹ… + Thu nhập từ lao động chân tay hay trí óc thu nhập từ tiền cơng, tiền lương, tiền thưởng, thu nhập từ vật hay phúc lợi nhận đối tượng sử dụng lao động trả + Thu nhập từ tài sản tiền vốn thu nhập từ cho thuê tài sản, tiền quyền, từ góp vốn lãi cổ phần, lãi chia hình thức, thu nhập từ việc cho vay (bao gồm lãi trái phiếu, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi trái phiếu cơng ty, lãi tín phiếu lãi từ khoản cho vay khác), thu từ chuyển nhượng tài sản (là thu nhập từ việc chuyển nhượng cổ phần, trái phiếu cơng ty, tín phiếu, trái phiếu, thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia góp vốn tài sản khác) + Thu nhập từ đầu tư, thu nhập từ thừa kế tài sản + Thu nhập khác: thu nhập từ quà tặng, trúng thưởng xổ số, thu nhập nhận từ hội thảo khoa học, hoa hồng môi giới, giảng bài, tham gia đề tài nghiên cứu khoản thu nhập khác - Căn vào tính đặn hay khơng đặn việc phát sinh thu nhập chủ thể, có thu nhập thường xun thu nhập khơng thường xuyên + Thu nhập thường xuyên khoản thu nhập phát sinh thường xun, có tính đặn ổn định khoảng thời gian định dự tính (như tiền cơng, tiền lương, ); + Thu nhập không thường xuyên khoản thu nhập phát sinh đột xuất, theo lần, đợt riêng lẻ, khơng có tính chất đặn thời kỳ định (như trúng thưởng sổ xố, thu nhập chuyển giao công nghệ, ) - Căn vào chủ thể hưởng thu nhập, có thu nhập cá nhân, thu nhập công ty (hay thu nhập doanh nghiệp), thu nhập Chính phủ,… - Căn phạm vi lãnh thổ phát sinh thu nhập, có thu nhập phát sinh nước thu nhập phát sinh từ nước ngồi - Căn vào tính pháp lý thu nhập, mà chúng chia thành thu nhập hợp pháp thu nhập không hợp pháp + Thu nhập hợp pháp thu nhập tạo từ hoạt động hợp pháp Nhà nước kiểm sóat, bảo vệ + Thu nhập khơng hợp pháp thu nhập tạo từ hoạt động bất hợp pháp nên Nhà nước khơng thể kiểm sóat khơng pháp luật bảo vệ Việc phân loại, phân tích nguồn gốc, tính chất khoản thu nhập để áp dụng cách thức tính thu nhập chịu thuế, áp thuế suất đánh thuế phù hợp với khoản Thông thường thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh loại trừ khoản chi phí cần thiết để tạo thu nhập Thu nhập không từ tài sản, kinh doanh khơng loại trừ khoản chi phí trừ số khoản chi phí theo quy định (như chi phí nghề nghiệp chi phí cho người phải ni dưỡng, ) Mặc dù có nhiều nguồn thu nhập thực tế khơng phải toàn thu nhập nêu đối tượng điều chỉnh thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân điều chỉnh phần thu nhập chịu thuế 2.3 Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế phần thu nhập làm sở tính thuế thu nhập xác định sở khoản thu nhập nhận sau miễn trừ số khoản chi phí định Tuỳ theo sách thuế thu nhập nước mà nội dung, phương pháp xác định khoản miễn trừ, thu nhập chịu thuế có khác Mức động viên nhiều hay tuỳ thuộc vào quan điểm mục tiêu điều tiết loại thu nhập khác Do vậy, có khoản thu nhập quốc gia thuộc diện tính thuế quốc gia khác lại khơng bị tính thuế 2.4 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Đến nay, giới có nhiều quan điểm khác thuế TNCN khái niệm chung nhất: Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập cá nhân xã hội khoảng thời gian định (thường năm) Về chất, thuế thu nhập cá nhân sắc thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế cá nhân kỳ tính thuế Điều có nghĩa người nộp thuế người chịu thuế Cá nhân khó chuyển thuế sang cho chủ thể khác Thu nhập chịu thuế cá nhân kỳ tính thuế thu nhập sau giảm trừ khoản chi phí liên quan để tạo thu nhập, khoản giảm trừ mang tính chất xã hội khoản giảm trừ khác 2.5 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân - Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập người nộp thuế; người nộp thuế đồng với người chịu thuế nên khó chuyển gánh nặng thuế sang cho người khác - Thuế thu nhập cá nhân loại thuế có độ nhạy cảm cao liên quan trực tiếp đến lợi ích cụ thể người nộp thuế liên quan đến hầu hết cá nhân xã hội - Thuế TNCN có diện thu thuế rộng, khả tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước cao, quốc gia có kinh tế phát triển - Thuế TNCN loại thuế ln gắn liền với sách xã hội quốc gia Khi tính thuế có xem xét đến hoàn cảnh cá nhân người nộp thuế việc quy định số khoản khấu trừ có tính chất xã hội trước tính thuế - Thuế TNCN thường tính theo biểu thuế luỹ tiến phần xuất phát từ vai trị chủ yếu thuế thu nhập cá nhân điều tiết mạnh người có thu nhập cao động viên góp vốn người có thu nhập thấp, thu nhập trung bình góp phần thực cơng xã hội - Thu nhập thông thường xác định năm lần, thuế thu nhập tính tốn xác định chung cho năm theo năm dương lịch Tuy nhiên, thuế thu nhập xác định quý tháng lần 10 Như vậy, việc kê khai, nộp thuế hàng tháng quan chi trả thu nhập bao gồm tờ khai hướng dẫn kê khai sau: (1)- Mẫu 03a/TNTX - Tờ khai nộp thuế thu nhập thường xuyên cá nhân Mẫu quan chi trả thu nhập lập hàng tháng Cơ quan chi trả số tiền chi trả cho cá nhân tháng để thực khấu trừ thuế theo Biểu luỹ tiến phần cá nhân người Việt nam có mức thu nhập chịu thuế triệu đồng/tháng, người nước ngồi có mức thu nhập triệu đồng/tháng Thời hạn nộp tờ khai cho quan thuế chậm ngày 10 tháng tháng phát sinh thu nhập thời hạn nộp tiền thuế chậm vào ngày 25 tháng tháng phát sinh thu nhập (2)- Mẫu 03b/TNTX - Tờ khai nộp thuế thuế khấu trừ 10% Mẫu số 03b/TNTX quan chi trả thu nhập lập hàng tháng để kê khai nộp thuế thuế khấu trừ 10% cá nhân không thuộc đối tượng ký hợp đồng lao động đơn vị cá nhân làm địa lý hưởng hoa hồng môi giới, tiền nhuận bút, tiền giảng dạy, tiền quyền, sử dụng sáng chế, nhãn hiệu, tác phẩm, tiền thù lao tham gia dự án, Hiệp hội kinh doanh, khoản chi trả khác thuộc diện chịu thuế (gọi tắt cá nhân vãng lai) Trường hợp tháng có nhiều đối tượng khấu trừ cá nhân năm có nhiều lần nhận thu nhập kê bảng chi tiết đính kèm, quan chi trả ký đóng dấu Trường hợp tháng quan chi trả thu nhập khơng có chi trả cho cá nhân vãng lai khơng phải kê khai mẫu (3)- Mẫu 05/TNTX - Tờ khai thuế thu nhập người nuớc không cư trú việt nam Mẫu số 05/TNTX, hàng tháng quan chi trả thu nhập kê khai thuế khoản chi trả thu nhập cho cá nhân người nước ngồi khơng cư trú Việt nam Việt nam 183 ngày năm tính thuế Khi chi trả thu nhập quan chi trả thu nhập khấu trừ 25% cấp biên lai thuế thu nhập cho cá nhân Nếu tháng không chi trả cho cá nhân người nước ngồi khơng cư trú Việt Nam quan chi trả thu nhập kê khai mẫu (4)- Mẫu 06/TNTX - Tờ khai thuế thu nhập người nuớc không cư trú Việt Nam: Mẫu quan chi trả thu nhập lập tháng quan chi trả thu nhập có chi trả tiền cho cá nhân từ chuyển giao công nghệ từ trúng thưởng sổ xố, kể trúng thưởng khuyến 3.5 Thời hạn kê khai, nộp thuế Các đối tượng phải kê khai tờ khai hàng tháng phát sinh thu nhập có trách nhiệm nộp tờ khai thuế cho quan thuế chậm ngày 10 nộp thuế vào ngân sách Nhà nước chậm vào ngày 25 tháng tháng phát sinh thu nhập Xác định ngày nộp thuế thu nhập theo quy định Điểm mục I Thông tư số 12/2005/TT-BTC ngày 04/2/2005 Bộ Tài Cụ thể: 41 - Đối với trường hợp nộp thuế chuyển khoản qua ngân hàng ngày nộp thuế ngày ngân hàng, tổ chức tín dụng ký xác nhận giấy nộp tiền - Đối với trường hợp nộp thuế tiền mặt ngày nộp thuế ngày Kho bạc Nhà nước nhận tiền thuế ngày quan Thuế cấp Biên lai thu thuế, cụ thể: + Trường hợp nộp trực tiếp vào Kho bạc Nhà nước: chứng từ nộp thuế “Giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước nằng tiền mặt”, ngày nộp thuế ngày Kho bạc Nhà nước nhận tiền ghi Giấy nộp tiền + Trường hợp nộp qua quan Thuế: chứng từ nộp thuế “Biên lai thu thuế”, ngày nộp thuế ngày quan Thuế nhận tiền cấp Biên lai thu thuế Thủ tục toán thuế 4.1 Nguyên tắc toán thuế - Quyết toán thuế thu nhập thường xuyên thực theo năm dương lịch Cuối năm sau hết hạn hợp đồng, quan chi trả thu nhập, cá nhân tổng hợp tất nguồn thu nhập, thu nhập chịu thuế năm thực kê khai thuế thu nhập nộp tờ khai toán thuế; - Quyết toán thuế thu nhập quan chi trả thu nhập áp dụng cá nhân năm có thu nhập nơi - Quyết toán thuế quan thuế áp dụng cá nhân năm có thu nhập từ hai nơi trở lên, cá nhân đăng ký nộp thuế quan thuế trường hợp khác 4.2 Các Tờ khai toán thuế năm 4.2.1 Trường hợp cá nhân nộp thuế thông qua quan chi trả`thu nhập - Mẫu số 10/TNTX - Tờ khai toán thuế thu nhập thường xuyên cá nhân năm Mẫu quan chi trả thu nhập lập vào đầu năm sau quan chi trả tổng hợp thu nhập - Mẫu số 11/TNTX- Bảng toán chi tiết Cơ quan chi trả thu nhập lập mẫu với mẫu số 10/TNTX trước ngày 28/2 năm sau năm toán thuế để chi tiết thu nhập chịu thuế, số thuế thu nhập khấu trừ, số thuế thu nhập nộp thiếu, nộp thừa cho cá nhân phân chia theo người Việt nam người nước Chỉ kê khai cá nhân uỷ quyền cho quan chi trả thu nhập thực kê khai, nộp tốn thuế tức cá nhân có thu nhập nơi Tổng hợp số liệu mẫu để ghi vào Mục I, phần A mẫu số 10/TNTX 4.2.2 Đối với cá nhân trực tiếp nộp thuế quan Thuế Mẫu số 08a/TNTX, 8b/TNTX - Tờ khai toán năm: Mẫu cá nhân có thu nhập thường xuyên chịu thuế từ nhiều nơi năm phải kê khai nộp cho quan thuế trước ngày 28 tháng năm sau Cá nhân kê khai toàn thu 42 nhập thường xuyên chịu thuế năm (không kê khai thu nhập không thường xuyên) kể tháng thu nhập chưa đến mức chịu thuế tháng khơng có thu nhập chịu thuế 4.3 Thủ tục toán thuế 4.3.1 Quyết toán quan chi trả thu nhập - Cá nhân thuộc đối tượng toán thuế quan chi trả thu nhập lập giấy uỷ quyền toán thuế thu nhập cá nhân theo mẫu số 09/TNTX ban hành Thông tư số 12/2005/TT-BTC nộp cho quan chi trả thu nhập vào tháng năm sau năm toán trước kết thúc hợp đồng (đối với cá nhân có hợp đồng kết thúc trước ngày 31/12 khơng cịn khoản thu nhập phát sinh năm) Trên sở giấy uỷ quyền toán thuế thu nhập cá nhân, quan chi trả thu nhập tổng hợp toán thuế theo mẫu số 10/TNTX ban hành Thông tư số 12/2005/TT-BTC), lập bảng kê chi tiết cá nhân theo mẫu số 11/TNTX ban hành Thông tư số 12/2005/TT-BTC gửi cho quan thuế chậm ngày 28 tháng năm sau - Trên sở tờ khai toán thuế, quan chi trả thu nhập phải nộp số thuế thiếu vào Ngân sách Nhà nước chậm không ngày 10 tháng năm sau; trường hợp số thuế nộp lớn số phải nộp bù trừ vào số thuế phải nộp kỳ sau Trường hợp không phát sinh số thuế phải nộp kỳ sau quan chi trả thu nhập cấp biên lai xác nhận số thuế khấu trừ năm cho cá nhân có số thuế nộp thừa để cá nhân kê khai tờ khai thuế năm nộp cho quan thuế, thực thoái trả tiền thuế theo hướng dẫn điểm mục 4.3.2 Quyết toán quan thuế Cá nhân thuộc đối tượng toán thuế quan thuế phải nộp tờ khai toán thuế năm theo mẫu số 08/TNTX ban hành kèm theo Thông tư cho quan thuế sau: - Cá nhân có thu nhập ổn định quan chi trả thu nhập có thu nhập phát sinh nơi khác lựa chọn nộp tờ khai toán thuế năm cho quan thuế địa phương nơi làm việc quan thuế nơi có thu nhập phát sinh nhiều - Cá nhân có thu nhập ổn định quan chi trả thu nhập, năm có thay đổi quan cơng tác nộp tờ khai tốn thuế năm cho quan thuế địa phương nơi làm việc, trường hợp không làm việc tiếp quan nộp tờ khai tốn thuế năm quan thuế nơi làm việc cuối năm toán - Cá nhân đăng ký kê khai, nộp thuế quan thuế nộp tờ khai tốn thuế năm cho quan thuế 4.3.3 Thời hạn nộp tờ khai toán thuế năm Thời hạn nộp tờ khai toán thuế năm, chậm vào ngày 28/2 năm sau chậm 30 ngày kể từ ngày kết thúc hợp đồng cá nhân có 43 hợp đồng kết thúc trước ngày 31/12 khơng cịn khoản thu nhập phát sinh năm; Trên sở tờ khai toán thuế, cá nhân phải nộp số thuế thiếu trước ngày 10 tháng năm sau chậm 30 ngày kể từ ngày kết thúc hợp đồng, trường hợp có số thuế nộp thừa thối trả tiền thuế 4.3.4 Quy trình tốn thuế Quy trình toán thuế TNCN thực theo Quyết định số 1640/QĐTCT ngày 27/12/2005 Tổng cục Thuế việc ban hành quy trình tốn thuế, thối trả thuế thu nhập người có thu nhập cao Cụ thể: Bước 1/ Nhận báo cáo tốn thuế: Phịng/tổ Hành nhận tờ khai tốn thuế (mẫu số 10/TNTX, mẫu số 11/TNTX quan chi trả thu nhập, mẫu số 08/TNTX cá nhân) tài liệu kèm theo (nếu có) ghi vào Sổ nhận hồ sơ thuế theo mẫu số 01/QTR (ban hành kèm theo QT 1209), đóng dấu ngày nhận vào báo cáo tốn thuế chuyển Phịng TH-XLDL/tổ XLDL ngày chậm vào ngày làm việc tiếp sau Bước 2/ Kiểm tra thủ tục hồ sơ tốn thuế: Phịng TH-XLDL/tổ XLDL thực kiểm tra thủ tục hồ sơ toán thuế như: tiêu kê khai đầy đủ toán; mẫu báo cáo toán theo quy định; tài liệu kèm theo báo cáo toán theo quy định (nếu có) Nếu phát báo cáo tốn thuế khơng qui định, phịng THXLDL/tổ XLDL gửi Thơng báo toán chưa thủ tục theo mẫu số 03/QTR (ban hành kèm theo QT 1209) cho đối tượng nộp thuế chậm 05 ngày kể từ ngày nhận báo cáo toán để yêu cầu đơn vị, cá nhân điều chỉnh, bổ sung lập lại báo cáo toán thay gửi quan thuế Nếu 10 ngày so với thời hạn yêu cầu điều chỉnh tốn ghi Thơng báo mà đối tượng nộp thuế khơng có liên hệ với quan thuế Phịng TH-XLDL/tổ XLDL ghi nhận xét báo cáo tốn không thủ tục quy định kèm theo báo cáo tốn để gửi cho phịng thuế TNCN/phịng QLDN/đội quản lý doanh nghiệp đưa vào kế hoạch kiểm tra toán thuế quan chi trả thu nhập Bước 3/ Nhập tốn thuế: Phịng TH-XLDL/tổ XLDL thực việc sau chậm không 10 ngày kể từ ngày nhận toán: - Nhập ghi tồn thơng tin tờ khai tốn thuế vào Chương trình Quản lý thuế máy tính - Phát lỗi tính tốn sai: chương trình Quản lý thuế máy tính trợ giúp kiểm tra tiêu kê khai để phát lỗi tính tốn sai lập Danh sách báo cáo toán lỗi theo mẫu số 05/QTR (ban hành kèm theo QT 1209) Phịng TH-XLDL/tổ XLDL in Thơng báo đề nghị điều chỉnh báo cáo toán thuế theo mẫu số 06/QTR (ban hành kèm theo QT 1209) chuyển phịng/tổ Hành gửi yêu cầu đơn vị (cá nhân) lập lại tờ khai toán thuế 44 - Hạch toán số thuế phải nộp nộp thừa: + Đối với tờ khai toán thuế cá nhân (mẫu số 08a,b/TNTX): số liệu nhập từ tờ khai tốn thuế, chương trình Quản lý thuế máy tính xác định số thuế phải nộp nộp thừa sau toán + Đối với tờ khai toán thuế quan chi trả thu nhập (mẫu số 10/TNTX): số liệu nhập từ tờ khai tốn thuế, tương ứng hạch tốn tồn số thuế phát sinh phải nộp năm toán, số kê khai tạm nộp năm, số phải nộp kỳ toán Lưu ý: Một số trường hợp quan chi trả lập tờ khai tốn có phát sinh số thuế phải nộp âm (

Ngày đăng: 18/04/2017, 20:32

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan