BỘGIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠOTRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾTP HỒCHÍ MINH Phan Văn Dũng CÁC NHÂN TỐTÁC ĐỘNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN VIỆT NAM THEO ĐỊNH HƢỚNG TĂNG CƢỜNG NĂNG LỰC CẠNH TRANH TRONGĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP QUỐC TẾ LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Tp HồChí Minh -Năm 2016 BỘGIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠOTRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾTP HỒCHÍ MINH Phan Văn Dũng CÁC NHÂN TỐTÁC ĐỘNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN VIỆT NAM THEO ĐỊNH HƢỚNG TĂNG CƢỜNG NĂNG LỰC CẠNH TRANH TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP QUỐC TẾ Chuyên ngành: Kếtoán Mã số: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌCPGS TS MAI THỊHỒNG MINH Tp HồChí Minh -Năm 2016 iLỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu tơi thực dƣới sựhƣớng dẫn Ngƣời hƣớng dẫn khoa học.Các sốliệu kết quảnghiên cứu Luận án trung thực chƣa đƣợc cơng bốtrong bất kỳcơng trình khoa học khác, ngoại trừmột sốkết quảđƣợc công bốtrong công trình khoa học Tác giả.Tất cảnhững nội dung đƣợc kếthừa, tham khảo từnguồn tài liệu khác đƣợc Tác giảtrích dẫn đầy đủvà ghi nguồn cụthểtrong Danh mục tài liệutham khảo TÁC GIẢLUẬN ÁNPHAN VĂN DŨNG iiLỜI CẢM ƠN Xin chân thành cảm ơn Ban Giám hiệu, Viện Đào tạo Sau Đại học, Khoa Kếtoán -Kiểm toán Trường Đại học Kinh tếTP HCM, đặc biệt PGS.TS Mai ThịHồng Minh –Người hướng dẫn khoa họcđã tận tình giúp đỡ, hướng dẫn tạo điều kiện suốt trình nghiên cứu thực Luận án.Xin cảm ơn sựgiúp đỡnhiệt tình hữu ích lãnh đạo BộTài chính; VụChếđộKếtốn Kiểm tốn; UBCKNN; Kiểm tốn Nhà nước; VCCI; VAA; VACPA; ACCA; CPAAustralia; Ban Giám hiệu, Ban Chủnhiệm Quý Giảng viên khoa Kếtoán -Kiểm toán trường Đại học Kinh tếTP.HCM, Đại học Kinh tế-Luật–Đại học Quốc gia TP.HCM, Đại học Kinh tế-Đại họcĐà Nẵng,Đại học Ngân hàng, Đại học Sài Gịn, Đại học Cơng nghiệp TP HCM, Đại học Tôn Đức Thắng, Đại học Nguyễn Tất Thành, Đại học Tài -Marketing, Đại học Nha Trang, Đại học Duy Tân; Tạp chí Kinh tế-Phát triển -Trường Đại học Kinh tếTP HCM, Tạp chí Kinh tếvà Hội nhập, Tạp chí Kếtốn -Hội Kếtốn, Tạp chí Nghiên cứu khoa học vềKiểm toán -Kiểm toán Nhà nước, Hội thảo Quốc tếvềKinh tế-Tài -2014 lần (IFCE); Cục thuếTP HCM, Vũng Tàu, Khánh Hòa, Long An; Ban quản lý Khu chếxuất –Khu cơng nghiệp TP HCM; BGĐ, Kếtốn trưởng doanh nghiệp Khu chếxuất –Khu công nghiệp TP HCM; Ban Quản trị, BGĐ KTV DNKT.Đã hỗtrợ, trao đổi chia sẻ, đánh giávàđóng gópý kiếnquý báutrong suốt trình nghiên cứu, khảo sát, thu thập dữliệu.Xin chân thành cảm ơn Quý Thành viên Hội đồngbảo vệLuận án cấp,đã đóng góp nhiều ý kiến q báu q trình hồn thiện Luận án Xin bày tỏsựcảm ơn đến Thân hữu, Đồng nghiệp Gia đình động viên, chia sẻvà tạo điều kiện thuận lợi đểLuận án hoàn thành! Tác giảLuận án iiiMỤC LỤCLời cam đoan iLời cảm ơn .iiDan h mục bảng .ixDanh mục hình .xDanh mục chữviết tắt xiiPHẦN GIỚI THIỆU 11 Lý chọn đềtài .12 Mục tiêu nghiên cứu 23 Câu hỏi nghiên cứu 24 Đối tƣợng nghiên cứu 25 Phạm vi nghiên cứu 36 Phƣơng pháp nghiên cứu 37 Ý nghĩa khoa học thực tiễn Luận án 58 Kết cấu Luận án 5CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƢỚC .71.1.Tổng quan nghiên cứu thực vềnhân tốtác động đến CLKT NLCT DNKT 71.1.1.Các nghiên cứu thực vềnhân tốtác động đến CLKT 71.1.1.1.Các nghiên cứu nƣớc vềcác nhân tốtác động đến CLKT .71.1.1.2.Các nghiên cứu nƣớc vềcác nhân tốtác động đến CLKT 291.1.2.Các nghiên cứu thực vềcác nhân tốtác động đến NLCT củaDNKT 341.1.2.1.Các nghiên cứu nƣớc vềcác nhân tốtác động đến NLCT DNKT 341.1.2.2.Các nghiên cứu nƣớc vềcácnhân tốtác động đến NLCT DNKT 351.1.3.Các nghiên cứu thực vềtác động CLKT đến NLCT DNKT 371.2.Những kếtquảđạt đƣợc từcác nghiên cứu trƣớc vấn đềtiếp tục nghiên cứu 381.2.1.Những kết quảđạt đƣợc từcác nghiên cứu trƣớc .381.2.1.1.Đối với nghiên cứu có liên quan đến nhân tốtác động đến CLKT 381.2.1.2.Đối với nghiên cứu có liên quan đến nhân tốtác động đến NLCT DNKT 401.2.1.3.Đối với nghiên cứu có liên quan đến mối liên quan CLKT NLCT DNKT411.2.2.Các vấn đềcần tiếp tục nghiên cứu đƣợc thực Luận án .42Kết luận Chƣơng .44 ivCHƢƠNG 2: CƠ SỞLÝ THUYẾT 452.1.Một sốvấn đềchung sởlý thuyết có liên quan đến nhân tốtác động đến CLKT.452.1.1.Một sốvấn đềchung vềkiểm toán CLKT 452.1.1.1.Định nghĩa vềkiểm toán 462.1.1.2.Đặc điểm kiểm toán 462.1.1.3.Chất lƣợng đặc điểm chất lƣợng 472.1.1.4.Chất lƣợng kiểm toán .482.1.1.5.Chuẩn mực quốc tếvềkiểm sốt chất lƣợng (ISQC1) 512.1.1.6.Khn khổIAASB vềCLKT 512.1.2.Cơ sởlý thuyết nhân tốtác động đến CLKT .532.1.2.1.Lý thuyết Ủy nhiệm 532.1.2.2.Lý thuyết Cung cầu 542.1.3.Mơ hình nghiên cứu nhân tốtác động đến CLKT đƣợc sửdụng Luận án.562.2.Một sốvấn đềchung sởlý thuyết có liên quan đến nhân tốtác động đến NLCT DNKT 582.2.1.M ột sốvấn đềchung vềcạnh tranh NLCT 582.2.1.1.Khái niệm vềcạnh tranh 582.2.1.2.Đặc điểm cạnh tranh 582.2.1.3.Năng lực cạnh tranh 592.2.2.Cơ sởlý thuyết có liên quan đến nhân tốtác động đến NLCT tác động CLKT đến NLCT DNKT .592.2.2.1.Lý thuyết vềcạnh tranh Lý thuyết cạnh tranh đón đầu tƣơng lai 602.2.2.2.Lý thuyết cạnh tranh dựa Nguồn lực doanh nghiệp (RBV) .622.2.2.3.Lý thuyết cạnh tranh dựa lực doanh nghiệp (CBV) 632.2.3.Mơ hình nghiên cứu nhân tốtác động đến NLCT đƣợc sửdụng Luận án.642.2.4.Mô hình nghiên cứu CLKT nhân tốCLKT tác động đến NLCT 66Kết luận Chƣơng .68 vCHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 693.1.Phƣơng pháp nghiên cứu quy trình nghiên cứu .693.1.1.Phƣơng pháp nghiên cứu 693.1.2.Quy trình nghiên cứu 713.2.Nguồn dữliệu, phƣơng pháp thu thập phân tích dữliệu nghiên cứu định tính.723.2.1.Nguồn dữliệu phƣơng pháp thu thập dữliệu 723.2.2.Đối tƣợng khảo sát nghiên cứu định tính 743.2.3.Quy trình phƣơng pháp phân tích dữliệu định tính .753.2.3.1.Quy trình thực 753.2.3.2.Phƣơng pháp phân tích dữliệu định tính .763.3.Nguồn dữliệu phƣơng pháp thu thập dữliệu nghiên cứuđịnh lƣợng 773.3.1.Nguồn dữliệu nghiên cứu định lƣợng .773.3.2.Đối tƣợng khảo sát mẫu khảo sát nghiên cứu định lƣợng 773.3.2.1.Đối tƣợng khảo sát 773.3.2.2.Quy mô mẫu khảo sát .773.3.3.Quy trình phƣơng pháp phân tích dữliệu định lƣợng 783.4.Mơ hình nghiên cứu phƣơng trình hồi quy tổng qt 813.4.1.Mơ hình nghiên cứu 813.4.2.Phƣơng trình hồi quy tổng quát 83Kết luận Chƣơng .84CHƢƠNG 4: KẾT QUẢNGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN .854.1.Kết quảnghiên cứu vềthực trạng hoạt động KTĐL, CLKT NLCT DNKT Việt Nam 854.1.1.Thực trạng CLKT NLCT DNKT Việt Nam 854.1.2.Đánh giá vềCLKT NLCT DNKT Việt Nam 904.1.3.Nguyên nhân thực trạng .904.2.Kết quảnghiên cứu định tính khám phá nhân tốtác động đến CLKT theo định hƣớng tăng cƣờng NLCT điều kiện hội nhập quốc tế .914.2.1.Phƣơng pháp quy trình thực 914.2.1.1.Phƣơng pháp thực đối tƣợng khảo sát .914.2.1.2.Quy trình thực 924.2.2.Kết quảnghiên cứu định tính 954.2.3.Kiểm tra kết quảnghiên cứu định tính 100 vi4.2.4.Bàn luận từkết quảnghiên cứu định tính .1014.3.Kết quảnghiên cứu định lƣợng bàn luận .1044.3.1.Các giảthuyết nghiên cứu 1054.3.1.1.Các giảthuyết nghiên cứu vềcác nhân tốtác động đến CLKT DNKT Việt Nam 1054.3.1.2.Các giảthuyết nghiên cứu nhân tốtác động đến NLCT DNKT Việt Nam.1054.3.1.3.Các giảthuyết nghiên cứu vềtác động CLKT đến NLCT DNKT Việt Nam.1064.3.2.Phát triển thang đo 1064.3.3.Mẫu nghiên cứu 1094.3.4.Kết quảđo lƣờng nhân tốtác động đến CLKT DNKT Việt Nam1104.3.4.1.Kết quảkiểm định chất lƣợng thang đo .1104.3.4.2.Kết quảphân tích nhân tốkhám phá (EFA) 1124.3.4.3.Phân tích hồi quy đa biến (MRA) 1164.3.4.4.Kết quảkiểm định giảthuyết nhân tốtác động đến CLKT DNKT Việt Nam 1194.3.4.5.Bàn luận từkết quảnghiên cứu nhân tốtác động đến CLKT DNKT Việt Nam .1204.3.5.Kết quảnghiên cứu nhân tốtác động đến NLCT .1214.3.5.1.Kết quảkiểm định chất lƣợng thang đo .1214.3.5.2.Kết quảphân tích nhân tốkhám phá (EFA) 1234.3.5.3.Phân tích hồi quy đa biến (MRA) 1264.3.5.4.Kết quảkiểm định giảthuyết nhân tốtác động đến NLCT 1294.3.5.5.Bàn luận vềkết 1304.3.6.Kết quảnghiên cứu tác động CLKT đến NLCT DNKT Việt Nam 1324.3.6.1.Phân tích hồi quy đa biến (MRA) 1324.3.6.2.Bàn luận vềkết 1354.3.7.Kết quảnghiên cứu nhân tốCLKT theo định hƣớng tăng cƣờng NLCT điều kiện hội nhập quốc tế .1354.3.7.1.Giảthuyết nghiên cứu 1364.3.7.2.Phân tích hồi quy đa biến (MRA) 1364.3.7.3.Kết quảkiểm định giảthuyết nhân tốtác động đến CLKT theođịnh hƣớng tăng cƣờng NLCT điều kiện hội nhập quốc tế 1404.3.7.4.Bàn luận vềkết 141Kết luận Chƣơng .142 viiCHƢƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 1455.1.Kết luận đóng góp nghiên cứu 1455.1.1.Kết luận 1455.1.2 Đóng góp Luận án 1465.2.Quan điểm định hƣớng nâng cao CLKT, tăng cƣờng NLCTcủa DNKT Việt Nam 1515.2.1.Quan điểm nâng cao CLKT NLCT DNKT Việt Nam 1515.2.2.Định hƣớng nâng cao CLKT, tăng cƣờng NLCT DNKT Việt Nam 1515.3.Định hƣớng giải pháp nâng cao CLKT NLCT DNKT Việt Nam .1525.3.1.Định hƣớng giải phápnâng cao CLKT DNKT Việt Nam 1525.3.2.Định hƣớng giải pháp nâng cao NLCT DNKT Việt Nam 1555.3.3.Điều kiện để thực giải pháp 1575.4.Ý nghĩa khoa học – thực tiễn, hạn chếcủa nghiên cứu hƣớng nghiên cứu 1595.4.1.Ý nghĩa khoa học thực tiễn 1595.4.2.Hạn chếcủa nghiên cứu hƣớng nghiên cứu 160KẾT LUẬN .161D ANH MỤC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢĐÃ CƠNG BỐLIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN xivTÀI LIỆU THAM KHẢO xv PHẦN GIỚI THIỆU1 Lý chọn đềtàiChất lƣợng nói chung chất lƣợng kiểm tốn nói riêng mối quan tâm hàng đầu Doanh nghiệp kiểm tốn, Ngƣời sửdụng báo cáo tài vàcácCơ quan chức Hơn 30 năm qua, nhiều Nhànghiên cứu cốgắng định nghĩa chất lƣợng kiểm toán, cách thức đo lƣờng nhân tốảnh hƣởng đến chất lƣợng tác động chất trò việc xác định vịthếvà chiến lƣợc cạnh tranh DNKT Việt Nam.Thứhai, Bên cạnh đội ngũ nêu trên, sốngƣời thuộc đội ngũ quản lý (Ban giám đốc) KTV làm việc cơng ty kiểm tốn lớn nƣớc ngồi, đặc biệt Big Four Do đó, có thểtận dụng đƣợc kỹnăng, kinh nghiệm, điều hành thực cơng việc kiểm tốn 67Thứba, Mơ hìnhnghiên cứu CLKT nhân tốCLKT tác động đến NLCTcòn cho thấy tác động chiến lƣợc sách thực DNKT Việt Nam tạo nên LTCT mà cịn góp phầnnâng cao CLKT thơng qua việc nâng cao lực, trình độcủa đội ngũ KTV đầu tƣ nguồn lực hữu hình vơ hình DNKT Sửdụng Mơ hìnhnày kết hợp với Mơ hìnhKim cƣơng sẽđạt đƣợc kết quảmà DNKT ởcác nƣớc khu vực thực thành cơnglà có thểcạnh tranh thành cơng với DNKT nƣớc “sân nhà” trong môi trƣờng cạnh tranh quốc tếhiện (Nguyễn Hữu Thắng, 2008).NănglựcđộngThừahưởngcủatổchứcNănglựcNguồnlựcNguồnlựcChiếnlược chínhsáchthựchiệnLợithếcạnhtranhXâydựngXâydựngMuaMuaHình 2.7: Mơ hình Năng lực độngNguồn: Teece (2014) 68KẾT LUẬN CHƢƠNG 2Chƣơng trình bày sốvấn đềchung sởlý thuyết có liên quan đến Kiểm toán, CLKT NLCT DNKT: sựcần thiết, khách quan vai trị kiểm tốn, khái niệm đặc điểm kiểm toán, CLKTvà NLCT Trong đó,Tác giảđã tập trung việc phân tích mối liên hệgiữacácLý thuyết Ủy nhiệm, Lý thuyết cung cầu với nhu cầu vềCLKT nhân tốtác động đến CLKT, Lý thuyết Cạnh tranh, Lý thuyếtCạnh tranh đón đầu tƣơng laivới NLCT nhân tốtác động đến NLCT,Lý thuyết Cạnh tranh dựa Nguồn lực doanh nghiệp,Lý thuyết cạnh tranh dựa Năng lực doanh nghiệp với sựtác động CLKT nhân tốCLKT đến NLCT, làm tảng cho việc xác định nhân tốtác động đến CLKT NLCT DNKT Bên cạnh việc nghiên cứu lý thuyết tảng, xuất phát từvai trò CLKT NLCT, Chƣơng Nguyên tắc, Khuôn khổvà Chuẩn mực kiểm toán vềCLKT đƣợc đềcập đểlàm rõ vai trò tầm quan trọng CLKT NLCT Từkết quảphân tích lý thuyếtnền tảngkết hợp với kết quảđạt đƣợc từcác nghiên cứu trƣớc ởcác Mơ hìnhthực nghiệm đƣợc công bốkết hợp với đặc điểm kinh tế, yêu cầu quản lý đặc điểmcủa DNKT Việt Nam, Tác giảđã đƣa định nghĩa vềCLKT, nhân tốtác động đến CLKT theo định hƣớng tăng cƣờng NLCTvà NLCT DNKT Việt Nam nhƣMơ hìnhđƣợc dùng nghiên cứu nhân tốtác động đến CLKT, NLCT, tác động CLKT nhân tốCLKT đến NLCT DNKT Việt Nam.Kết quảnghiên cứu ởChƣơngnày, sởđểxây dựng Mơ hìnhvà phƣơng phápnghiên cứu ởChƣơng 3: “Phƣơng pháp nghiên cứu CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨUPhƣơng pháp nghiên cứu có vai trị quan trọng q trình thực cơng trình nghiên cứu, từđó có thểđƣara quan điểm, nhận thức, phƣơng pháp công cụcần thiết đểthực cơng trình nghiên cứu khoa học phƣơng phápvà có chất lƣợng.Trong Chƣơng sẽmơ tảphƣơng pháp nghiên cứu đƣợc lựa chọn đƣợc trình bày Phần giới thiệu Trƣớc hết, Chƣơng sẽgiới thiệu phƣơng pháp nghiên cứu sởlựa chọn phƣơng pháp nghiên cứu Tiếp đến, trình bày quy trình thu thập dữliệu phân tích dữliệu bƣớc nghiên cứu định tính định lƣợng Cuối giới thiệu mơ hình phƣơng trìnhhồi quy tổng quát sẽđƣợc áp dụng nghiên cứu.3.1.Phƣơng pháp nghiên cứu quy trình nghiên cứu3.1.1.Phương pháp nghiên cứuCó ba phƣơng pháp nghiên cứu thƣờng đƣợc sửdụng lĩnh vực khoa học kinh doanh là:định tính, định lƣợng kết hợp (Creswell, 2003) Trong đó, nghiên cứuđịnh tính thƣờng sửdụng cách tiếp cận quy nạp (thu thập dữliệu phát triển lý thuyếttừkết quảthu thập dữliệu), nghiên cứu định lƣợng thƣờng gắn liền với tiếp cận diễn dịch (thiết lập giảthuyết thiết kếchiến lƣợc nghiên cứu đểkiểm định giảthuyết) Tiếp cận quy nạp gắn nhiều với thuyết diễn giải luận (interpretivism), diễn dịch liên quan nhiều đến thực chứng luận (positivism).Theo Guba & Lincoln (1994), đểđạt đƣợc mục tiêu nghiên cứu,việc xác định lựa chọn mơ thức nghiên cứu (Research paradigm) có vai trị quan trọng Nhƣ trình bày ởphần mởđầu, mục đích nghiên cứu nhằm xác định đo lƣờng mức độtƣơng quan nhân tốtới CLKT NLCT DNKT Việt Nam Đểthực đƣợc mục đích này, cầnphải dựa sởcác mơ hình nghiên cứu đƣợc đềxuất Kết quảcác nghiên cứu trƣớc qua tổng kết nghiên cứu thực ởChƣơng 1: “Tổng quan nghiên cứu trƣớc”, có nhiều mơ hình nghiên cứu vềcác nhân tốtác độngđến CLKT, điển hình Mơ hình CLKT Wooten (2003), Mơ hình CLKT Duff (2004), Mơ hình quảcầu CLKT Tritschler (2013) Tuy nhiên, nghiên cứunày đƣợc thực sởcác DNKT ởnƣớc ngoài, so với DNKT Việt Nam có sựkhác biệt vềđặc điểm điều kiện nghiên cứu Trong đó, Việt Nam chƣa có mơ hình vềCLKT DNKT Việt Nam đƣợc nghiên cứu đềxuất 70Sựkhác biệt có nhiều nguyên nhân Theo Francis (2004), có ngun nhân dẫn đến sựkhác biệt vềCLKT sựkhác biệt vềthểchếcủa cácquốc gia (khác biệtxuyên quốc gia), khác biệt văn phòng thực kiểm toán (khác biệt xuyên thành phố) khác biệt mức độchuyên ngành Do đó, có mơ hình CLKT đƣợc đềxuất nhƣng đối tƣợng nghiên cứu mơ hình đƣợc cơng bốlà DNKT nói chung, bao gồm cảBig Four, đƣợc thực quốc gia có kinh tếthịtrƣờng hồn chỉnh hoạt động kiểm toán phát triển thời gian dài, CLKT đạt đƣợc mức độnhất định, DNKT chủyếu chịu sựchiphốicủa Hiệp hội nghềnghiệp Trong đó, đối tƣợng nghiên cứu DNKT Việt Nam, DNKT hoạt động kinh tếthịtrƣờng theo định hƣớngXã hội chủnghĩa có đặc thù riêng, chắn có sựkhác biệt định so với kinh tếthịtrƣờng ởcác nƣớc phát triển Việt Nam, KTĐL đƣợc xem nhƣ công cụquản lý kinh tế, với sựquản lý trực tiếp BộTài Cơ quan quản lý Nhà nƣớc vềKếtốn –Kiểm tốn thay Hiệphội nghềnghiệp, thịphần quy mơ cácDNKT Việt Nam cịn thấp, CLKT NLCT cịn nhiều hạn chế Do vậy, mơ hình CLKT DNKT Việt Nam có nhiều khác biệt so với mơ hình CLKT Nhànghiên cứu cơng bốởnƣớc ngồi Vì vậy, nghiên cứu cần đƣợc thực hiệnqua hai bƣớc: Bƣớc nghiên cứu định tính nhằm khám phá nhân tốtác độngđến CLKT NLCT DNKT điều kiện Việt Nam, Bƣớc thực cho nghiên cứu định lƣợng nhằm đạt đƣợc mục tiêu đo lƣờng CLKT phƣơng pháp gián tiếp thông qua mức độtác độngcủa nhân tốđến CLKT, NLCT tác động CLKT nhân tốCLKT đến NLCT DNKT Việt Nam.Mặt khác, theo Creswell & Clark (2007), việc kết hợp nghiên cứu định tính định lƣợng sẽcho biết rõ vềvấn đềnghiên cứu so với sửdụng định tính hay định lƣợng riêng lẻ Tại Việt Nam, CLKT NLCT đƣợc nhiều đối tƣợng quan tâm, nhiên lại vấn đềmới lĩnh vực kiểm toán Thực nghiên cứu theo phƣơng pháp hỗn hợp sẽtạo điều kiện đểgiải thích tƣợng khơng có đầy đủcác biến sốquan trọng sựmới mẻcủa chủđềnày Do đó, phƣơng pháp nghiên cứu đƣợc sửdụng Luận án phƣơng pháp hỗn hợp khám phá, việc tiếp cận nghiên cứu định tính đểkhám phá nhân tốvềCLKT NLCT, sẽlà nghiên cứu định lƣợng đểđo lƣờng tác động nhân tốCLKT NLCT 713.1.2.Quy trình nghiên cứuTheo phƣơng pháp nghiên cứu hỗn hợp đƣợc xác định, quy trình nghiên cứu Luận án quy trình hỗn hợp khám phá, kết hợp nghiên cứu định tính định lƣợng, theo bƣớc cụthểnhƣ sau:Bƣớc 1:Tổng kết nghiên cứu trƣớc có liên quan đến CLKT, NLCT Các nghiên cứu trƣớc sẽđƣợc phân loại theo quan điểm khuynh hƣớng Tác giả, xác định vấn đềđã đƣợc thống nhất, vấn đềcịn cósựkhác biệt quan điểm vàcác vấn đềcần tiếp tục nghiên cứu thêm nhằm xác định khe hổng đểthực hiệnnghiên cứu.Bƣớc 2:Nghiên cứu định tính phƣơng pháp vấn sâu theo phƣơng thứcphỏng vấn tay đơi với chun gia có trình độvà nhiều kinh nghiệm, làm việc, họat động lâu năm lĩnh vực kiểm toán Việt Nam Bƣớc nghiên cứu nhằm xác định CLKT nhân tốCLKT DNKT Việt Nam nay:Những nhân tốnào tác động đến CLKT, nhân tốnào tác động đến NLCT DNKT Việt Nam giai đoạn hội nhập kinh tếhiện nay?CLKT có tác động đến NLCT? Những nhân tốCLKT tác động đến NLCT DNKT Việt Nam giai đoạn hội nhập kinh tếhiện nay?Bƣớc 3:Kiểm tra kết quảnghiên cứu định tính nhằm đảm bảo tính khách quan tăng giá trịcủa kết quảthu thập Bảng câu hỏi khảo sát đánh giá mức độđồng ývới kết quảthu thập từnhiều đối tƣợng phạm vi rộng sốlƣợng lớn, xửlý phƣơng pháp thống kê trung bình.Bƣớc 4:Thu thập dữliệu thực nghiên cứu định lƣợng:Nghiên cứu định lƣợng sẽđƣợc thực hiệntiếp theo nhằm mục đích xác định nhân tốCLKT NLCT (đã phát từnghiên cứu định tính) thực sựtác độngđến CLKT NLCT, đo lƣờng tác động nhân tốđến CLKT, NLCT nhƣ tác động CLKT nhân tốCLKT đến NLCT DNKT Việt Nam phƣơng pháp phân tích khám phá nhân tốvà mơ hình hồi quy bội nhằm xác định nhân tốCLKT DNKT Việt Nam theo định hƣớng tăng cƣờng NLCT điều kiện hội nhập kinh tế:Mức độtácđộng nhân tốđến CLKT, mức độtác động nhân tốđến NLCT DNKT Việt Nam giai đoạn hội nhập kinh tếhiện nay?Mức độtác động CLKT đến NLCT, mức độtác động nhân tốCLKT tác động đến NLCT DNKT Việt Nam giai đoạn hội nhập kinh tếhiện nay? 72Quy trình nghiên cứu hỗn hợp Luận án đƣợc thểhiện qua Hình 3.1:Khehổng=>CâuhỏinghiêncứuNhucầuxâydựnglýthuyếtmớiXâydựnglýthuyếtmớ ibằngphươngphápđịnhtínhKiểmđịnhlýthuyếtđãxâydựngbằngphươngphápđịnhlượng Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu hỗn hợpNguồn: Nguyễn Đình Thọ(2013)3.2.Nguồn dữliệu, phƣơng pháp thu thập phân tích dữliệu nghiên cứu định tính3.2.1.Nguồn dữliệu phương pháp thu thập dữliệuDữliệu liên quan đến mục tiêu nghiên cứu bao gồm dữliệu thứcấp dữliệu sơ cấp đƣợc thu thập từcác nguồn:(i) Dữliệu thứcấp: từcác báo cáo tổng kết, tạp chí, Luận án, cơng trình nghiên cứu khoa học đƣợc cơng bố.(ii) Dữliệu sơ cấp: từphân tích, tổng hợp, kết quảthu thập đƣợc thông qua việc vấn, trao đổi với Chuyên gia có kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán sởĐềcƣơng câu hỏi thảo luận với Chuyên gia vềcác nhân tốtác động đến CLKT NLCTcủa DNKT Việt Nam (xem Phụlục 5: Dàn thảo luận thức) Thời gian thu thập dữliệu đƣợc tiếnhành đến tháng 11/2015.Đối với nguồn dữliệu từtài liệu:Dữliệu từnguồn tài liệu đƣợc Tác giảtiếp cận đƣợc dƣới dạng Báo cáo tổng kết hoạt động KTĐL hàng năm Báo cáo tổng kết 10 năm, 20 năm BộTài chính, Báo cáo nhiệm kỳcủa VACPA tài liệu buổi hội thảotrong nƣớc quốc tếvềCLKT, NLCT DNKT Các tài liệu từcác nghiên cứu nƣớc vềCLKT NLCT DNKT dƣới dạng báo, tổng kết 73(Review), luận án, cơng trình nghiên cứu khoa học trƣờng đại học, Tác giảthuthập đƣợc trình giảng dạy nghiên cứu đƣợc tập hợp theo chủđềvà thời gian nghiên cứu Qua đó, giúp cho Tác giảcó thểđúc kết vấn đềlý thuyết vềCLKT NLCT, kết hợp với kinh nghiệm thu đƣợc từthực tếgiảng dạy làm việctrong lĩnh vực kiểm tốn giúp cho Tác giảcó thểkhái qt giải thích vấn đềcó liên quan đến nghiên cứu cách thuận tiện.Đối với dữliệu thu thập đƣợc từkết quảthảo luận, vấn: dữliệu nhận đƣợc trình thảo luận, vấn cách ghi chép ghi âm sẽđƣợc hệthống lại theo tiêu chí, nội dung phù hợp với mục đích nghiên cứuđểgửi cho chuyên gia xác nhận Các dữliệu sẽđƣợc lƣu thành hồsơ tổng hợp ý kiến theo nhóm chuyên gia đểtiến hành rút trích nội dung phù hợp với mục tiêunghiên cứu.TheoMarshall &Rossman (2015), nghiên cứu định tính, trình xếp thứtự, cấu trúc diễn giải cho khối lƣợng lớn dữliệu lộn xộn mơ hồđã thu thập đƣợc nhiều thời gian, phức tạp đòi hỏisựđam mê tính sáng tạo Nhận địnhnày cho thấy, nghiên cứu định tính, việc rút trích từcơ sởdữliệu đểkhám phá nhân tốlà vấn đềphức tạp Tuy nhiên, CLKT NLCT vấn đềđã đƣợc quan tâm DNKT, quan quản lý Nhà nƣớc vềkiểm toán cảcác Nhà nghiên cứu Trong thời gian qua, nhiều hội thảo đƣợc BộTài chính, VACPA trƣờng đại học tổchức có liên quan đến vấn đềnày Do đó,các quan điểm vềCLKT NLCT đƣợc bàn thảo trao đổi khácụthể.Mặc dù chƣa có nhiều nghiên cứu sâu vềcác nhân tốCLKT NLCT DNKT Việt Nam, nhiên hình thành sốquan điểm nhận thức chung vềcác yếu tốtác động đến CLKT NLCT thểhiện qua việc trình bày trao đổi nhiều đối tƣợng hội thảo Vì vậy, việc nhận diện yếu tốCLKT NLCT sẽđƣợc thuận lợi Mặt khác, nhƣ trình bày ởChƣơng vềmột sốvấn đềchung vềkiểm tốn CLKT,KTĐL mang tính chun nghiệp cao,địi hỏi phải có quy trìnhkiểm tốn chặt chẽvà có sựnhất qn việc sửdụng thuật ngữđối với vấn đềcó tính chất tƣơng đồng đội ngũ KTV Chuyên gia hoạt động lĩnh vực kiểm tốn Tính thời sựvềCLKT NLCT DNKT Việt Nam, tính chuyênnghiệptrong hoạt động KTĐL tạo điều kiện thuận lợi việc 74nắm bắt quan điểm, khái niệm rút trích yếu tốCLKT NLCT từcác ý kiến vấnChuyên gia Điều giải thích phần lý xác định đối tƣợng đƣợc vấn dù Chuyên gia hoạt động lĩnh vực nào, Tác giảcũng chọn ngƣời có chứng chỉKTV có trình độ, kinh nghiệm hoạt động kiểm tốn.Mặc dù có nhiều điểm thuận lợi việc thu thập tài liệu phục vụnghiên cứu, nhƣng đểtránh sa vào chủnghĩa kinh nghiệm, dữliệu liên quanđến chủđềnghiên cứu đƣợc thu thập phân tích theo quy trình cụthểđã đƣợc quy định phƣơng pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh.3.2.2.Đối tượng khảo sát nghiên cứu định tínhĐểthu thập dữliệu phục vụcho mục tiêu nghiên cứu thực phƣơng pháp vấn sâu Chuyên gia Trƣớc tiên, qua tìm hiểu, tiếp xúc đánh giá mức độchuyên sâu chuyên gia lĩnh vực kiểm toán, danh sách chuyên gia dựkiến sẽđƣợc chọn đểtham gia vấn đƣợc thiết lập (danh sách dựkiến 30 Chuyên gia) Sau tiếp xúc trao đổi với chuyên gia vềmục đích nghiên cứu vấn đềnghiên cứu có liên quan đến đềtài nhƣ kếhoạch vấn Danh sáchcác Chuyên gia đồng ý tham gia vấn sẽđƣợc thiết lập thực bƣớc vấn theo kếhoạch.Nhƣ trình bày ởPhần giới thiệu, CLKT NLCT vấn đềđa dạng phức tạp Do đó, đểđảm bảo tính khoa học khách quan kết quảnghiên cứu; đối tƣợng đƣợc vấn đƣợc xác định chun gia có trình độcao nhiều kinh nghiệm lĩnh vực KTĐL nhƣ: Lãnh đạo VụChếđộkếtoán –Kiểm tốn –BộTài chính, Ủy viên Ban chấp hành VACPA, Giám đốc –KTV DNKT có kinh nghiệm uy tín, Nhà nghiên cứu giảng dạy lĩnh vực kiểm tốn trƣờng đại học.Tiêu chí đƣợc lựa chọn là: Các Chun gia có trình độsau đại học, đa sốlà Tiến sĩ, Phó Giáo sƣ, có kinh nghiệm cơng tác, nghiên cứu giảng dạy lĩnh vực kiểm tốn từ20 năm trởlên Trong trọng đến chuyên gia kinh qua nhiều vịtrí cơng tác có liên quan đến lĩnh vực kiểm toán, chuyên gia làm việc quanquản lý Nhà nƣớc, VACPA, nghiên cứu giảng dạy có chứng chỉKTV, kinh qua thực tếcơng việc kiểm tốn với tƣ cách KTV Giám đốc DNKT (Xem Phụlục 6: Danh sách Chuyên gia đƣợc vấn nghiên cứu định tính) 753.2.3.Quy trình phương pháp phân tích dữliệu định tínhTheo Marshall &Rossman (2015), nghiên cứu định tính, q trình xếp thứtự, cấu trúc diễn giải cho khối lƣợng lớn dữliệu lộn xộn mơ hồđã thu thậpđƣợc nhiều thời gian, phức tạp địi hỏi sựđam mê tính sáng tạo Phân tích dữliệu định tính sựtìm kiếm tun bốtổng quát vềcác mối quan hệvà chủđềđƣợc nhấn mạnh bản; “Nó” khám phá, mơtảvà xây dựng lý thuyết (Strauss & Corbin, 1997).Trong Luận án này, phƣơng pháp quy trình phân tích dữliệu định tính đƣợc thực nhƣ sau:3.2.3.1.Quy trình thực hiệnBƣớc nghiên cứu định tính Luận án đƣợc thực theo quy trình gồm cácbƣớc nhƣ sau:Phân tíchdữliệu nghiên cứu định tính, đặc biệt lĩnh vực kiểm toán quy trình phức tạp Mỗi phƣơng pháp tiếp cận khác nhau, tùy thuộc vào phƣơng pháptiếp cận, sẽcó bƣớc tiếp cận tƣơng ứng Cũng theo Marshall & Rossman (2015), thủtục phân tích định tính truyền thống thƣờng có giai đoạn: (1) tổchức dữliệu; (2) thấm nhuần dữliệu; (3) tạo chủng loại chủđề; (4) mã hóa dữliệu; (5) đƣa giải thích thơng qua ghi phân tích; (6) tìm kiếm hiểu biết thay đổi khác; (7) viết báo cáo định dạng khác đểtrình bày nghiên cứu.Đểđảm bảo tính qn, quy trình phân tích dữliệu nghiên cứu định tính đạt đƣợc sựtin cậy kết quảnghiên cứu, Luận án này,Tác giảáp dụng quy trình phân tích Cresswell (2003) áp dụng phƣơng pháp phân tích dữliệu Miles &Huberman (1994)đối với dữliệu định tính thu thập thông qua vấn sâu Chuyên gia Phƣơng pháp bƣớc thực đƣợc thểhiện qua Hình 3.2: 76Bước3MãhóadữliệuTổchứctàiliệuthànhcácđoạnthetưởngvàgắnvàomộtkháiniệ m,thuậtngữ.Sắpxếpcáckháiniệm,thuậtngữtheotừngchủđềtươngứngvớicácnhântốtron gmơhìnhnghiêncứuđượcápdụng.Cácnhântốnàysẽđượcmãhóavàbốtrívàocáccộttương ứngvớimứcđộkháiqt:yếutốgiảithíchchonhântố,nhómnhântố.Bước4Tổnghợpnhânt ốTổnghợpcácdữliệuđãđượcmãhóa.Bước1:SắpxếpvàchuẩnbịdữliệuGhichép,phântíc hdữliệuthuthậpđượctừcáccuộcphỏngvấn.Bước2ĐọclạitồnbộdữliệuQtrìnhnàyđư ợclặplạinhiềulần.Trêncơsởđó,ghinhậncácýtưởnghìnhthànhtừnộidungphỏngvấn.Bướ c5KếtnốinhântốTrìnhbàycácýkiếnphỏngvấnđãđượcchuyểnngữtươngứngvớitừngmã hiệuđượcmãhóatrongbước3nhằmkếtnốicácnhântốđượckhámpháđểthiếtlậpmơhình.B ước6PhântíchvàgiảithíchýnghĩanhântốtrongmơhìnhSosánhcácpháthiệnvớithơngtint ừdữliệuthuđượctừkếtquảtổngkếtcácnghiêncứutrướcvàkếtquảthuđượctừqtrìnhnghi êncứuthựctế.Bước7KiểmtrađộtincậycủakếtquảnghiêncứuKiểmtratínhchínhxáccủak ếtquảnghiêncứuđịnhtínhbằngbảngcâuhỏikhảosátvềýkiếnđồngývềcácnhântốđãpháthi ệnvàđánhgiábằngphươngphápthốngkêvớisốlượngmẫulớnthuộcnhiềuđốitượngtrongl ĩnhvựcKTĐL.Hình 3.2: Quy trình phân tích dữliệu định tínhNguồn: Phát triển Tác giả3.2.3.2.Phương pháp phân tích dữliệu định tính Trong bƣớc này, Tác giảsửdụng Phƣơng pháp phân tích dạng thức đểxác định cấp độcủa nhân tốtác động đến CLKT NLCT Theo phƣơng thức này, tùy thuộcvào thông tin dữliệu cung cấp tính chất nhân tố, dữliệu sẽđƣợc xếp đểrút trích, phân loại mã hóa theo cấp độ: Nhóm nhân tố(cấp độ1), Nhân tố(cấp độ2), Yếu tốcấu thành nhân tố(cấp độ3) Trong đó, cấp độđã đƣợc mã hóa sẽđƣợc chi tiết theo cấp độthấp hơn.Bên cạnh việc xác định nhân tốmột cách có hệthống, kết quảcủa Phƣơng phápphân tích dạng thức cịn giúp đánh giá đƣợc vai trò mối quan hệcủa nhân tố(King, 2004).Kết quảnghiên cứu định tính sẽđƣợc so sánh với kết quảcác nghiên cứu nhân tốtác động đến CLKT DNKT thực điển hình kết quảnghiên cứu Quảcầu CLKT Tritschler (2013) đƣợc chọn làm mơ hình nghiên cứu sửdụng Luận án đƣợc trình bày ởChƣơng 773.3.Nguồn dữliệu phƣơng pháp thu thập dữliệu nghiên cứu định lƣợng3.3.1.Nguồn dữliệu nghiên cứu định lượngNguồn dữliệu đƣợc sửdụng nghiên cứu định lƣợng Luận án dữliệu thu đƣợc trực tiếp, qua thƣ email từcác bảng khảo sát đƣợc làm nhằm loại bỏnhững bảng trảlời khảo sát không đầy đủhoặc không đáp ứng đƣợc yêu cầucủa nghiên cứu (xem Phụlục 15: Bảng khảo sát nghiên cứu định lƣợng).3.3.2.Đối tượng khảo sát mẫu khảo sát nghiên cứu định lượng3.3.2.1.Đối tượng khảo sátCLKT khái niệm đa diện, có liên quan đến nhiều đối tƣợng, bao gồm cảNgƣờicung cấp, Ngƣờisửdụng kết quảkiểm toán, Cơ quan quản lý Nhà nƣớc lĩnh vực kiểm toán cảnhững ngƣời bên ngồi Do đó, đối tƣợng khảo sát đƣợc xác địnhtrong nghiên cứu định lƣợng nghiên cứu sẽlà đối tƣợng có liên quan đến KTĐL là: (1) KTV; (2) Ban Giám đốc DNKT; (3) Cơ quan quảnlý Nhà nƣớc vềKiểm toán; (4) Hội nghềnghiệp Kiểm toán; (5) Các doanh nghiệp khách hàng;và (6) Các đối tƣợng bên ngồi khác Tiêu chí đểlựa chọn đối tƣợng khảo sát ngƣời có trình độtừđại học trởlên kinh nghiệm năm hoạtđộng có liên quan đến lĩnh vực kiểm toán thuộc nhiều địa phƣơng, khu vực cảnƣớc.3.3.2.2.Quy mơ mẫu khảo sátTrên sởtính chất đối tƣợng khảo sát đƣợc xác định, nghiên cứu này, việc xác định sốlƣợng mẫu khảo sát đƣợc áp dụng theo phƣơng pháp phân tầng, nhằm lựa chọn phần tửthuộc nhóm có tính đồng cao theo đối tƣợng khảo sát đƣợc nêu Theo kinh nghiệm từviệc quan sát nghiên cứu khác lĩnh vực KTĐL Việt Nam, Phiếu khảo sát thu đƣợc dựkiến sẽđạt 60%, tỷlệcác Phiếu khảo sát khơng đạt u cầu 10% Do đó, sốlƣợng mẫu thu thập đƣợc từnghiên cứu sẽđạt khoảng 500 mẫu Cơ cấu đối tƣợng khảo sát đƣợc thểhiện qua Bảng 3.1:Sốlƣợng mẫuvà cấu đối tƣợng khảo sát: 78Bảng 3.1: Sốlượng mẫu cấu đối tượng khảo sátSTTĐối tƣợng khảo sátTổng sốTỷlệkhảo sát (%)Sốlƣợng mẫu khảo sátTỷlệ(%)1Cơ quan quản lý Nhà nƣớc vềKếtoán–Kiểm toán301003032Hội Kiểm toán viên hành nghềViệt Nam – Thànhviên ban chấp hành VACPA201002023Ban quản trị, BGĐ DNKT15067100104Nhà khoa học, giảng viên đại học (15 trƣờng)30050150155Kiểm toán viên1.20050600606Thanh tra viên, kiểm tra viên vềthuế(4 cục thuế)3003310010Cộng2.000501.000100Nguồn: Phát triển Tác giả3.3.3.Quy trình phương pháp phân tích dữliệu định lượngNhƣ trình bày Phần mởđầu vềmục tiêu nghiên cứu, bên cạnh mục tiêu khám phá nhân tốtác động đến CLKT NLCT, tác động CLKT nhân tốCLKTđến NLCT đƣợc thực ởbƣớc nghiên cứu định tính, nghiên cứu cịn nhằm mục đích đo lƣờng mức độtác động nhân tốđến CLKT, NLCT, mức độtác động CLKT nhân tốCLKT đến NLCT DNKT Việt Namtheo thang đo Likert bậc Do đó, nghiên cứu định lƣợng nhằm mục tiêu nghiên cứu đƣợc thực theo quy trình phƣơng pháp phân tích dữliệu định lƣợng nhƣ sau:Bƣớc 1:Thiết kếbảng câu hỏi khảo sátTrên sởkết quảcác nhân tốđã đƣợc xác định ởbƣớc nghiên cứu định tính, Bảng câu hỏi khảo sát đƣợc áp dụng nghiên cứu định lƣợng đƣợc thiết kếgồm phần:Phần I: Thông tin phục vụcho việc thống kê phân loại đối tƣợng đƣợc vấn; Phần II: (i) Đánh giá mức độảnh hƣởng nhân tốtác động đến CLKT DNKT Việt Nam; (ii) Đánh giá mức độảnh hƣởng nhân tốtác động đến NLCT DNKT Việt Nam;Phần III: (i) Đánh giá chung vềCLKT DNKT Việt Nam;(ii) Đánh giá chung vềNLCT DNKT Việt Nam.Trong đó, mức độtác động đƣợc đánh giá qua cấp độtheo thang đo Likert.Một bảng câu hỏi khảo sát nháp sau thiết kếsẽđƣợc khảo sát thửtừ3 đến đối tƣợng đểxem xét mức độphù hợp với mục tiêu nghiên cứu thuận tiện cho việc hiểu trảlời đối tƣợng nghiên cứu Bảng khảo sát thức sẽđƣợc phát hànhsau hồn chỉnh 79Bƣớc 2:Chọn mẫu khảo sát xác định cách thức mẫu khảo sátCó nhiều phƣơng pháp chọn mẫu khác nhau, nhƣng có thểđƣợc chia thành hai nhóm chính: (1) chọn mẫu theo xác suất hay gọi chọn mẫu ngẫu nhiênvà (2) chọnmẫu phi xác suất hay không ngẫu nhiên Trong nghiên cứu này, đểcó thểƣớc lƣợng đƣợc mơ hình hồi quy, phƣơng pháp chọn mẫu đƣợc sửdụng phƣơng phápchọn mẫu xác suất Mặt khác, có thểƣớc lƣợng đƣợc tổng sốcác đối tƣợng khảo sát,phƣơng pháp chọn mẫu phân tầng đƣợc sửdụng Luận án.Đối tƣợng khảo sát, phƣơng pháp chọn mẫu kích thƣớc mẫu nhƣ trình bày mục 3.3.2: “Đối tƣợng khảo sát nghiên cứu định lƣợng”.Bƣớc 3:Gửi phiếu khảo sát nhận kết quảtrảlờiCác phiếukhảo sát sẽđƣợc gửi thu hồi qua hình thức:(i) Trực tiếp, (ii)Gửi thƣ (iii) qua Email.Bƣớc 4:Xửlý dữliệu thôViệc nhập dữliệu xửlý dữliệu thô phần mềm Microsoft Excel, sau tiến hành xửlý dữliệu thơ nhƣ kiểm tra tính hợp lý dữliệu, kiểm tra dữliệu trống Các dữliệu sau đƣợc làm sẽđƣợc đƣa vào phân tích phần mềm IBM SPSS Statistics 22.Bƣớc 5:Kiểm định chất lƣợng thang đoTrong bƣớc sửdụng hệsốCronbach‟s Alpha đểđánh giá chất lƣợng thang đoxây dựng Thang đo đƣợc đánh giá chất lƣợng tốt khi: (1) HệsốCronbach‟s Alpha tổng thểlớn 0,6; (2) Hệsốtƣơng quan biến –tổng biến quan sát lớn 0,3 (Corrected Item –Total Corelation) (Nunnally & Bernstein, 1994).Bƣớc 6: Phântích nhân tốkhám phá EFAPhân tích EFA sẽgiúp rút trích thành nhân tốphục vụcho việc phân tích Các hệsốtải nhân tốlà chỉtiêu đểđảm bảo mức ý nghĩa thiết thực EFA Hệsốnày lớn 0,3 đƣợc xem mức tối thiểu, lớn 0,4 đƣợc xem quan trọng, lớn 0,5 đƣợc xem có ý nghĩa thiết thực (Hair & cộng sự, 1998) Trong nghiên cứunày, nhằm nâng cao tính thiết thực độtin cậy kết quảnghiên cứu, Tác giảchỉlựa chọn nhân tốcó hệsốchuyển tải lớn 0,5, Kaiser-Mayer-Olkin (KMO) có giá trịlớn (giữa 0,5 1) tổng phƣơng sai trích lớn 0.5 đểđảm bảo nội dung giải thích nhân tốthu đƣợc từkết quảphân tích EFA Phƣơng pháp Principal Component Analysis phép quay Varimax sẽđƣợc sửdụng nghiên cứu đểrút trích nhân tốchính 80Bƣớc 7:Đềxuất mơ hình nghiên cứu sởkết quảphân tích EFA, nhân tốđƣợc rút trích thành nhóm nhân tốchính đƣợc mã hóa theo biến độc lập phụthuộc Đểƣớc lƣợng mức độtƣơng quan củacác nhân tốđến CLKT NLCT, Tác giảsửdụng mơ hình phân tích hồi quy bội đểtính tốn tham sốcủa nhân tốđƣợc sửdụng mơ hình.Bƣớc 8:Kiểm định mơ hình hồi quyNhằm đảm bảo độtin cậy hiệu quảcủa mơ hình, kiểm định sau đƣợc thực hiện:(1) Kiểm định tƣơng quan phần hệsốhồi quyMục tiêu kiểm định nhằm xem xét biến độc lập tƣơng quan có ý nghĩa với biến phụthuộc hay khơng (xét riêng biến độc lập) Khi mức ý nghĩa (Significance, Sig.) hệsốhồi quy phần có độtin cậy 95% trởlên (Sig ≤0,05), có thểkết luận tƣơng quan biến độc lập biến phụthuộc có ý nghĩathống kê(Nguyễn Đình Thọ, 2013), (Đinh Phi Hổ, 2014).(2) Kiểm định mức độphù hợp mơ hìnhMục tiêu kiểm định nhằmxem xét mối quan hệtuyến tính biến độc lập với biến phụthuộc hay khơng Mơ hình đƣợc xem không phù hợp tất cảcác hệsốhồi quy khơng mơ hình đƣợc xem phù hợp có hệsốhồi quy khác khơng.Phân tích phƣơng sai (Analysis of Variance -ANOVA) đƣợc sửdụng đểkiểm định mức độphù hợp mơ hình Nếu mức ý nghĩa đảm bảo có độtin cậy 95% (Sig < 0,05), mơ hình đƣợc xem phù hợp (Nguyễn Đình Thọ, 2013), (Đinh Phi Hổ, 2014).(3) Kiểm định tƣợng đa cộng tuyếnHiện tƣợng đa cộng tuyến (Multicollinearity) tƣợng biến độc lập có quan hệgần nhƣ tuyến tính Việc bỏqua tƣợng đa cộng tuyến làm sai sốchuẩn thƣờng cao hơn, giá trịthống kê thấp có thểkhơng có ý nghĩa Đểkiểm trahiện tƣợng này, ta sửdụng thƣớc đo độphóng đại phƣơng sai (Variance Inflation Factor -VIF) đểkiểm định tƣợng tƣơng quan biến độc lập Điều kiện VIF < 10 đểkhông có tƣợng đa cộng tuyến Nguyễn Đình Thọ(2013), (Đinh Phi Hổ, 2014)(4) Kiểm định tƣợng tựtƣơng quanTrong nghiên cứu này, trịsốthống kê Durbin-Watson đƣợc sửdụng đểkiểm tra xem có tƣợng tựtƣơng quan hay khơng phầndƣ (Residuals) mơ hình hồi quy đƣợc đềxuất Mơ hình đƣợc kết luận khơng có tƣợng tựtƣơng quan thỏa mãn điều kiện dU < d < –dL Trong đó, dU Trịsốthống kê dL Trịsốthống kê dƣới Nguyễn Đình Thọ(2013), (Đinh Phi Hổ, 2014) 5) Kiểm tra tƣợng phƣơng sai phần dƣ thay đổiPhƣơng sai phần dƣ thay đổi (Heteroskedasticity) tƣợng giá trịphần dƣ có phân bốkhơng giống giá trịphƣơng sai không nhƣ Hiện tƣợngnày không xảy thỏa mãn điều kiện: nR2 < giá trịChi bình phƣơng Nguyễn Đình Thọ(2013), (Đinh Phi Hổ, 2014).Khi nR2< giá trịChi bình phƣơng, kết luận: Phƣơng sai phần dƣ khơng đổi.Quy trình phƣơng pháp phân tích dữliệu định lƣợng đƣợc thểhiện qua Hình 3.3:Bước4XửlýdữliệuthơBước2Xácđịnhđốitượngkhảosát,phươngphápchọnmẫu,kíc hthướcmẫuBước3GửiphiếukhảosátvànhậnkếtquảtrảlờiBước1Thiếtkếbảngcâuhỏikh ảosátBước5KiểmđịnhchấtlượngthangđoBước6Phântíchnhântốkhámphá(EFA)Bước 7ĐềxuấtmơhìnhnghiêncứuvàphươngphápphântíchhồiquybộiBước8Kiểmđịnhmơhìn hhồiquyHình 3.3: Quy trình phương pháp phân tích dữliệu định lượngNguồn: Phát triển Tác giả3.4.Mơ hình nghiên cứu phƣơng trình hồi quy tổng qt3.4.1.Mơ hình nghiên cứuNhƣ nêu ởMục 3.3.3: “Quy trình phƣơng pháp phân tích dữliệu định lƣợng”,mục đích nghiên cứu hƣớng đến việc đo lƣờng mức độtác động nhân tốtác động đến CLKT, NLCT, mức độtác động CLKT nhân tốCLKT đến NLCT DNKT Việt Nam Dựa sởmơ hình nghiên cứu đƣợc sửdụng Luận án trình bày Chƣơng 2, mơ hình nghiên cứu đƣợc thểhiện qua Hình 3.4, Hình 3.5, Hình 3.6: 82Mơ hình nghiên cứu nhân tốtác động đến CLKTcủa DNKT Việt NamNhântốCLKTNhântốCLKTNhântốCLKTNhântốCLKTNhântốCLKTNhântốC LKTKTVDoanhnghiệpkiểmtốnNhântốbênngồiChấtlượngkiểmtốnHình 3.4: Mơ hình nghiên cứucác nhân tốtác động đến CLKT DNKT Việt NamMơ hình nghiên cứu nhân tốtác động đến NLCTNhântốNLCTNhântốNLCTNhântốNLCTNhântốNLCTNhântốNLCTNhântố NLCTKTVDoanhnghiệpkiểmtốnNhântốbênngồiNănglựccạnhtranhHình 3.5: Mơ hình nghiên cứu cácnhân tốtác động đến NLCT DNKT Việt NamMơ hình nghiên cứu CLKT nhân tốCLKT theo định hƣớng tăng cƣờng NLCT DNKT Việt NamNhântốCLKTNhântốCLKTNhântốCLKTNhântốCLKTNhântốCLKTNhântốC LKTKTVDoanhnghiệpkiểmtốnNhântốbênngồiChấtlượngkiểmtốnNănglựccạnht ranhHình 3.6: Mơ hình nghiên cứu CLKT nhân tốCLKT theo định hướng tăng cường NLCT DNKT Việt Nam 833.4.2.Phương trình hồi quy tổng quátNhƣ xác định mục tiêu nghiên cứu ởPhần mởđầu, việc xác định nhân tốtác động đến CLKT, NLCT, tác động CLKT nhân tốCLKT đến NLCT, mụcđích nghiên cứu hƣớng đến việc đo lƣờng mức độtác động nhân tốtác động đến CLKT, NLCT, mức độtác động CLKT nhân tốCLKT đến NLCT DNKT Việt Nam Đểđáp ứng mục tiêu này, nghiên cứu Tác giảsửdụng phƣơng pháp phân tích tƣơng quan mơ hình hồi quy tuyến tính đểmơ tảvà đo lƣờng mức độtác động nhân tốđến CLKT, NLCT, tác động CLKT nhân tốCLKT đến NLCT.Mơ hình phân tích tƣơng quan tổng qtsửdụng Luận áncó dạng:Y= f (X1, X2, X3, , Xi)Phƣơng trình hồi quy tuyến tính thểhiện tác động nhân tốđến biến phụthuộccó dạng:Y = β0+ β1X1+ β2X2+ β3X3+ + βiXiTrong đó:Y biến phụthuộcβ1, β2, β3, , βilà hệsốhồi quyX1, X2, X3, , Xilà biến độc lậpX1X XiYβ1βiβ Hình 3.7: Mơ hình phân tích tương quan tổng qtNguồn: Phát triển Tác giả 84KẾT LUẬN CHƢƠNG 3Trong Chƣơng Tác giảđã sâu phân tích phƣơng pháp nghiên cứu sởlựa chọn phƣơng pháp nghiên cứu Trong nghiên cứu áp dụng phƣơng pháp nghiên cứu hỗn hợp kết hợp nghiên cứu định tính định lƣợng Các bƣớc thực phƣơng pháp đƣợc áp dụng việc thu thập xửlý dữliệu đƣợctrình bày Chƣơng này, phƣơng pháp nghiên cứu định tính phƣơng pháp vấn sâu cách thảo luận tay đơi với Chun gia có trình độvà kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán Kết quảkhám phá nhân tốtác động đến CLKT, NLCT, tác động CLKT nhân tốCLKT đến NLCT đƣợc kiểm tra phƣơng pháp thống kê Đối với nghiên cứu định lƣợng, Quá trình thực xửlý dữliệu qua phần mềm xửlý dữliệu IBM SPSS Statistics 22 Phƣơng pháp phân tích nhân tốkhám phá (EFA) đƣợc sửdụng nghiên cứu đểrúttrích nhân tố Kết quảmơ hình hồi quy bội đƣợc sửdụng đểƣớc lƣợng mơ hình nghiên cứu, mơ hình sau đãđƣợc xác định sẽđƣợc kiểm định mức độphù hợp, tƣợng đa cộng tuyến, tƣợng tựtƣơng quan phƣơng sai phần dƣthay đổi.Phƣơng pháp nghiên cứu đãđƣợc lựa chọnvà trình tựnghiên cứu đƣợc thiết kếcũng nhƣ phƣơng pháp xửlý dữliệu đƣợc lựa chọn Chƣơng sẽlà cơsởquan trọng đểthực bƣớc nghiên cứu thực tếnhằm đạt đƣợc kết quảnghiên cứusẽđƣợc trình bày Chƣơng 4: “Kết quảnghiên cứu bàn luận” 85CHƢƠNG 4: KẾT QUẢNGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬNChƣơng sẽtrình bày kết quảnghiên cứu đạt đƣợc sởmục tiêu nghiên cứu đềra ởPhần mởđầu phƣơng pháp nghiên cứu đƣợc xác định ởChƣơng trƣớc Các kết quảnghiên cứu bao gồm: (i) Kết quảnghiên cứu vềthực trạng đánh giá CLKT NLCT DNKT Việt Nam; (ii) Kết quảnghiên cứu định tính (iii) Kết quảnghiên cứu định lƣợng vềcác nhân tốtác động đến CLKT, NLCT, tác động CLKT nhân tốCLKT đến NLCT DNKT Việt Namtheo định hƣớng tăng cƣờng lực cạnh tranhtrong điều kiệnhội nhập quốc tế Sau đó, vấn đềbàn luận đƣợc đƣa sởkết quảnghiên cứu.4.1.Kết quảnghiên cứuvềthực trạng hoạt động KTĐL, CLKT NLCT DNKT Việt Nam4.1.1.Thực trạng CLKT NLCT DNKT Việt NamThực trạng vềCLKT NLCT DNKT Việt Nam có thểtóm lƣợc nhƣ sau:Vềmơi trƣờng pháp lýSau 20 năm hoạt động (1991 –2015), Việt Nam xây dựng đƣợc hành langpháp lý vềhoạt động KTĐL với văn pháp quy phù hợp với tính chất hoạt động KTĐL yêu cầu kinh tế.Với sựra đời luật KTĐL (2011), hệthống pháp lý vềKTĐL đƣợc nâng lênmột vịtrí BộTài ban hành hệthống hiệu chỉnh 37 CMKiT Việt Namvào năm 2013 Chuẩn mực Đạo đức nghềnghiệp Kếtoán -Kiểm toán đƣợc sửa đổi ban hành năm 2015 dựa Nguyên tắc, Chuẩn mực KSCL số01 (VSQC1), Thông tƣ số157/2014/TT-BTC ngày 23/10/2014 quy định vềKSCL dịchvụkiểm tốn Nhìn chung mơi trƣờng pháp lý Việt Nam thời gian qua có nhiều thay đổi hoàn thiện, bƣớc phù hợp với khu vực thông lệquốc tế.Vềmôi trƣờng kinh doanhQuy mô hoạt động KTĐL Việt NamĐến nay, có 140 DNKT đƣợc cấp giấy chứng nhận đủđiều kiện kinh doanh dịch vụkiểm tốn, có: 03 cơng ty 100% vốn nƣớc ngồi (E&Y, PwC, KPMG); 08 cơng ty có vốn đầu tƣ nƣớc ngồi có cơng ty có thành viê ... óliênquanđếnđềtàinghiêncứu.NghiêncứuđịnhtínhThuthậpdữliệutừBáocáotổngkếtvàtàiliệucóliênquanđếnmụctiêunghiêncứuXâydựngĐềcươngthảoluậnvàthựchiệnphỏngvấnsâuvớiChungiaPhântíchvàthảoluậnkếtquảkhảosát,sovớicácnghiêncứutrướcKhámphácácnhânt? ?tác? ?ộngđếnchấtlượngkiểmtốn,nănglựccạnhtranh ,tác? ?ộngcủac hấtlượngkiểmtốnvàcácnhântốchấtlượngkiểmtốnđếnnănglựccạnhtranhcủacácdoan hnghiệpkiểmtốnViệtNamlàmcơsởchobướcnghiêncứuđịnhlượngKiểmtrakếtquảnghiêncứuđịnhtínhbằngphươngphápthốngkêNghiêncứuđịnhlượngThiếtkếBảngcâuhỏikhảosátvàkhảosátthửXácđịnhđốitượngkhảosát,phươngphápchọnmẫu,kíchthướcmẫuGửiPhiếukhảosátvànhậnkếtquảtrảlời-LàmsạchdữliệuvàxửlýdữliệuĐánhgiáđộtincậy ,kiểm? ?ịnhchấtlượngthangđo(Cronbach’sAlpha),phântíchnhântốkh... doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam theo định hƣớng tăng cƣờng lực cạnh tranh điều kiện hội nhập quốc tế? ?? 4VấnđềnghiêncứuCácnhânt? ?tác? ?ộngđếnchấtlượngkiểmtốncủadoanhnghiệpkiểmto ánViệtNamtheođịnhhướngtăngcườngnănglựccạnhtranhtrongđiềukiệnhộinhậpquốct... ợngkiểmtốnvànănglựccạnhtranhcủadoanhnghiệpkiểmtốnViệtNamBànluậnvềkếtquảnghiêncứuđịnhlượngvàđưaraquanđiểmđịnhhướngliênquanđếnchất lượngkiểmtốnvànănglựccạnhtranhcủadoanhnghiệpkiểmtốnViệtNamHình A: Quy trình nghiên cứu nhân t? ?tác động đến chất lượng kiểm toáncủadoanh nghiệp kiểm toánViệt Namtheo định hướng tăng cường