Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 Đặc điểm kế toán nguyên liệu, vật liệu 1.1.1 Khái niệm nguyên liệu, vật liệu Nguyên liệu, vật liệu đối tượng lao động doanh nghiệp mua tự chế biến hình thành từ nguồn khác dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.1.2 Vị trí nguyên liệu, vật liệu trình sản xuất: Nguyên liệu, vật liệu đối tượng lao động - ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Mặt khác, tất vật thiên nhiên xung quanh ta mà lao động có ích tác động vào để tạo cải vật chất cho xã hội đối tượng lao động Nếu đối tượng lao động người tác động vào đối tượng lao động trở thành nguyên liệu Đồng thời ta thấy thứ nguyên liệu đối tượng lao động, đối tượng lao động nguyên liệu, vật liệu, mà có điều kiện đối tượng lao động thay đổi lao động đối tượng lao động nguyên liệu, vật liệu Vậy đến ta thấy nguyên liệu, vật liệu đối tượng lao động thay đổi lao động có ích người tác động vào Như nói trên, nguyên liệu, vật liệu sở vật chất để hình thành nên sản phẩm Do thiếu nguyên liệu, vật liệu tiến hành hoạt động sản xuất vật chất nói chung sản xuất xây dựng nói riêng Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nguyên liệu, vật liệu bị tiêu hao toàn chuyển giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Do việc cung cấp nguyên liệu, vật liệu có đầy đủ, kịp thời hay ảnh hưởng lớn đến kế hoạch sản xuất doanh nghiệp, cụ thể trình sản xuất bị đình trệ nguyên liệu, vật liệu Nhưng có nguyên liệu, vật liệu nguyên liệu, vật liệu phải đảm bảo qui định, chất lượng sản phẩm tạo đáp ứng yêu cầu SV: Phạm Thị Hoài Thu – 12403712 Lớp: 9LTCD – KT29 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán Trong doanh nghiệp xây lắp, chi phí nguyên liệu, vật liệu thường chiếm từ 60 - 70% tổng chi phí sản xuất để tạo sản phẩm giá thành sản phẩm Bởi vậy, cần tập trung quản lý chặt chẽ nguyên liệu, vật liệu tất khâu thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng nguyên liệu, vật liệu nhằm hạ thấp chi phí giá thành Có thể nói nguyên liệu, vật liệu giữ vị trí quan trọng thiếu trình xây lắp Từ điều nói ta thấy nguyên liệu, vật liệu có vai trò, vị trí quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung sản xuất xây dựng nói riêng 1.1.3 Yêu cầu quản lý nguyên liệu, vật liệu Công tác quản lý nguyên liệu, vật liệu nhiệm vụ hàng đầu nhà doanh nghiệp Công tác hạch toán nguyên liệu, vật liệu ảnh hưởng trực tiếp đến việc hạch toán giá thành Cho nên để đảm bảo tính xác việc hạch toán giá thành trước hết hạch toán nguyên liệu, vật liệu phải xác Xuất phát từ vai trò, đặc điểm nguyên liệu, vật liệu trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải quản lý nguyên liệu, vật liệu chặt chẽ khâu từ khâu thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ sử dụng Quản lý nguyên liệu, vật liệu điều kiện để xác định hiệu kinh doanh đánh giá lại tài sản doanh nghiệp cách đầy đủ xác thực đảm bảo tính trung thực, khách quan thông tin trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Trước hết khâu thu mua, nguyên liệu, vật liệu phải quản lý khối lượng, qui cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua, thực kế hoạch mua theo tiến độ thời gian phùhợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bộ phận kế toán tài cần có ý kiến tham gia từ đầu việc lựa chọn nguồn vật tư, địa điểm giao hàng, thời hạn cung cấp, phương tiện vận chuyển giá mua, cước phí vận chuyển, bốc dỡ… Cần phải dự toán biến động cung cầu giá vật tư thị trường để đề biện pháp thích ứng Đồng thời thông qua việc toán, kế toán nguyên liệu, vật liệu cần phải kiểm tra lại giá mua nguyên liệu, vật liệu, chi phí vận chuyển, bốc dỡ tình h ình thực hợp đồng người bán vật tư, người vận chuyển bốc dỡ SV: Phạm Thị Hoài Thu – 12403712 Lớp: 9LTCD – KT29 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán Việc tổ chức tốt kho tàng bến bãi, thực chế độ bảo quản loại nguyên liệu, vật liệu, tránh hư hỏng, mát, hao hụt định mức cho phép, đảm bảo an toàn yêu cầu quản lý nguyên liệu, vật liệu Trong khâu dự trữ đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định định mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh bình thường không bị ngừng trệ, gián đoạn việc cung ứng vật tư không kịp thời gây ứ đọng vốn dự trữ vật tư nhiều Sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức tiêu hao dự toán chi phí có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp Do sử dụng cần phải tổ chức tốt việc ghi chép chứng từ sổ sách phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng nguyên liệu, vật liệu sản xuất kinh doanh Định kỳ tiến hành việc phân tích tình hình sử dụng nguyên liệu, vật liệu khoản chi phí nguyên liệu, vật liệu cho trình sản xuất sản phẩm nhằm tìm nguyên nhân dẫn đến tăng giảm chi nguyên liệu, vật liệu cho đơn vị sản phẩm đồng thời khuyến khích việc phát huy sáng kiến, cải tiến, sử dụng tiết kiệm nguyên liệu, vật liệu, thay ngăn ngừa tình trạng lãng phí, hư hỏng, mát nguyên liệu, vật liệu khâu sử dụng Tóm lại quản lý nguyên liệu, vật liệu từ khâu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng nguyên liệu, vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm Để đáp ứng yêu cầu quản lý, xuất phát từ đặc điểm, yêu cầu việc quản lý nguyên liệu, vật liệu, xuất phát từ chứng từ kế toán, kế toán nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp sản xuất cần phải thực tốt nhiệm vụ sau: - Tổ chức đánh giá, phân loại nguyên liệu, vật liệu phù hợp với nguyên tắc yêu cầu quản lý thống Nhà nước yêu cầu quản lý doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán phù hợp với phương pháp hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm nguyên liệu, vật liệu SV: Phạm Thị Hoài Thu – 12403712 Lớp: 9LTCD – KT29 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán trình sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Thực việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình sử dụng nguyên liệu, vật liệu trình sản xuất kinh doanh 1.1.4 Nhiệm vụ kế toán NVL: - Tổ chức đánh giá, phân loại nguyên liệu, vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống Nhà nước yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toán phù hợp với phương pháp hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm nguyên liệu, vật liệu trình sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Thực việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình sử dụng nguyên liệu, vật liệu trình sản xuất kinh doanh 1.2 Phân loại đánh giá nguyên liệu, vật liệu 1.2.1 Phân loại nguyên liệu, vật liệu Để sản xuất sản phẩm doanh nghiệp thường phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau, loại có vai trò, công cụ tính lý hoá học khác biến động thường xuyên liên tục hàng ngày trình sản xuất Để quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu, đảm bảo cung cấp đầy đủ nguyên vật liệu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp hạch toán xác nguyên vật liệu đòi hỏi phải nhận biết loại, thứ nguyên vật liệu Tuỳ thuộc loại hình doanh nghiệp cụ thể thuộc ngành sản xuất khác mà nguyên vật liệu doanh nghiệp có phân chia khác nhau, song nhìn chung doanh nghiệp sản xuất, vào nội dung kinh tế, vai trò vật liệu trình sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà vật liệu chia thành loại sau: - Nguyên vật liệu (bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài): Là đối tượng lao động chủ yếu doanh nghiệp sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Đối với nửa thành phẩm mua với mục SV: Phạm Thị Hoài Thu – 12403712 Lớp: 9LTCD – KT29 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán đích tiếp tục trình sản xuất sản phẩm hàng hoá coi nguyên vật liệu Trong ngành xây dựng cần phải phân biệt vật liệu xây dựng, vật kết cấu thiết bị xây dựng Các loại vật liệu sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm đơn vị xây dựng, hạng mục công trình xây dựng… chúng có khác + Vật liệu xây dựng sản phẩm ngành công nghiệp chế biến sử dụng đơn vị xây dựng để tạo nên hạng mục công trình, công trình xây dựng gạch, xi măng, sắt thép, đá… + Vật kết cấu phận sản phẩm công trình xây dựng mà đơn vị xây dựng sản xuất mua đơn vị khác để lắp vào sản phẩm công trình xây dựng đơn vị thiết bị vệ sinh, thông gió, hệ thống thu sét… - Vật liệu phụ: vật liệu tham gia vào trình sản xuất không cấu thành thực thể sản phẩm vật liệu phụ có tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm như: Làm tăng chất lượng nguyên vật liệu sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ cho sản xuất, cho nhu cầu công nghệ… - Nhiên liệu: Bao gồm loại thể lỏng, thể khí, thể rắn như: xăng dầu, than, củi, đặt dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phương tiện máy móc, thiết bị hoạt động trình sản xuất kinh doanh - Phụ tùng thay thế: bao gồm phụ tùng, chi tiết dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải… - Thiết bị xây dựng bản: bao gồm loại thiết bị, phương tiện lắp đặt công trình xây dựng doanh nghiệp - Phế liệu: loại vật liệu loại trình sản xuất sản phẩm như: gỗ, sắt, thép vụn phế liệu thu hồi trogn trình lý tài sản cố định… Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý kế toán chi tiết doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại chia thành nhóm, thứ vật liệu sử dụng ký hiệu riêng hệ thống chữ số thập phân để thay tên gọi, nhãn hiệu, qui cách vật liệu Tập hợp ký hiệu gọi sổ danh điểm vật liệu sử dụng sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp Việc phân loại vật liệu giúp cho kế toán tổ chức tài khoản cấp I, cấp II phản ánh tình hình có biến động loại vật liệu SV: Phạm Thị Hoài Thu – 12403712 Lớp: 9LTCD – KT29 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, từ có biện pháp thích hợp việc tổ chức quản lý sử dụng có hiệu loại vật liệu 1.2.2 Đánh giá nguyên liệu, vật liệu Đánh giá vật liệu xác định trị giá chúng theo nguyên tắc định đảm bảo yêu cầu chân thực thống Đánh giá vật liệu doanh nghiệp sản xuất có ý nghĩa vô quan trọng công tác hạch toán quản lý vật liệu Thông qua việc đánh gía vật liệu kế toán ghi chép đầy đủ, có hệ thống chi phí cấu thành nên giá vật tư mua vào, giá trị vật tư tiêu hao cho sản xuất kinh doanh từ xác định xác giá vật tư sản phẩm sản xuất kỳ, cung cấp đầy đủ kịp thời thôgn tin cho người quản lý, góp phần quản lý có hiệu hoạt động thu mua vật tư trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp 1.2.2.1 Yêu cầu đánh giá nguyên liệu, vật liệu Để xác định xác, hợp lý giá vật liệu, việc đánh giá vật liệu phải đảm bảo yêu cầu sau: - Yêu cầu xác thực - Yêu cầu thống 1.2.2.2 Các nguyên tắc đánh giá nguyên liệu, vật liệu Có nhiều nguyên tắc đánh giá nguyên liệu, vật liệu, song phạm vi đề tài em trình bày nguyên tắc kế toán có liên quan đến đánh giá vật liệu là: - Nguyên tắc giá phí - Nguyên tắc quán, liên tục - Nguyên tắc thận trọng Các nguyên tắc kế toán thừa nhận sử dụng kế toán vật liệu nhằm hướng dẫn việc tính toán, ghi chép trị giá vật liệu yêu cầu đánh giá vật liệu đảm bảo thông tin kế toán vật liệu tình hình tài doanh nghiệp sát thực 1.2.2.3 Phương pháp đánh giá nguyên liệu, vật liệu Đánh giá nguyên liệu, vật liệu xác định giá trị chúng theo nguyên tắc định Theo quy định hành, kế toán nhập xuất tồn kho nguyên liệu, SV: Phạm Thị Hoài Thu – 12403712 Lớp: 9LTCD – KT29 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán vật liệu phải phản ánh theo giá thực tế, xuất kho phải xác định theo giá thực tế xuất kho theo phương pháp quy định Tuy nhiên không Doanh nghiệp để đơn giản giảm bớt khối lượng ghi chép, tính toán hàng ngày sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập xuất vật liệu Như vậy, để đánh giá vật liệu Doanh nghiệp thường dùng tiền để biểu giá trị chúng Trong công tác hạch toán đơn vị sản xuất vật liệu đánh giá theo hai phương pháp chính: - Đánh giá vật liệu theo trị giá vốn thực tế (giá gốc) - Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán 1.2.2.3.1 Đánh giá NVL theo trị giá vốn thực tế (giá gốc) Giá thực tế giá hình thành sở chứng từ hợp lệ, chứng minh khoản chi phí hợp lý doanh nghiệp để tạo nguyên liệu, vật liệu * Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu nhập kho: Giá thực tế NVL nhập kho xác định theo nguồn nhập - Với nguyên liệu, vật liệu mua ngoài: Trị giá thực tế NVL = nhập kho Trong đó: Giá mua ghi hóa đơn Thuế nhập + + (nếu có) Chi phí thu mua - Các khoản giảm trừ (nếu có) + Giá mua ghi hóa đơn người bán giá chưa tính thuế GTGT doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ Trong trường hợp doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp giá mua giá tính thuế GTGT + Chi phí thu mua bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí thuê kho bãi + Các khoản giảm trừ bao gồm: CKTM, giảm giá hàng mua hàng mua bị trả lại - Với nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến: Trị giá thực tế NVL nhập kho Giá thực tế NVL = xuất gia công + Chi phí chế biến chế biến - Với nguyên liệu, vật liệu thuê gia công chế biến: SV: Phạm Thị Hoài Thu – 12403712 Lớp: 9LTCD – KT29 Luận văn tốt nghiệp Trị giá thưc tế Khoa kế toán = Giá thực tế NVL + Chi phí vận + Chi phí NVL nhập kho xuất chế biến chuyển chế biến - Với nguyên liệu, vật liệu nhận vốn góp liên doanh cổ phần: Trị giá thực tế = Giá bên tham gia + NVL nhập kho xác định (Giá đánh giá) - Đối với phế liệu thu hồi: Chi phí tiếp nhận (nếu có) Trị giá thực tế NVL nhập kho = Giá ước tính * Phương pháp tính trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho: Theo chuẩn mực số 02 – “Hàng tồn kho”, kế toán tính trị giá nguyên liệu, vật liệu xuất kho phương pháp sau (nhưng phải tuân theo nguyên tắc quán kế toán phải thuyết minh BCTC) - Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Phương pháp bình quân gia quyền tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Trị giá vốn thực tế hàng hóa xuất kho Trong đó: = Số lượng hàng hóa xuất kho x Đơn giá bình quân Đơn giá Trị giá vốn thực tế Trị giá vốn thực tế hàng + bình quân = hàng hóa tồn đầu kỳ hóa nhập kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập kỳ kỳ dự trữ Trị giá vốn thực tế Đơn giá Trị giá vốn thực tế hàng hàng hóa lại sau + bình quân hóa nhập tiếp sau lần trước = lần xuất trước sau lần Số lượng hàng hóa Số lượng hàng hóa nhập sau + nhập lại sau lần xuất trước lần xuất trước - Phương pháp Nhập trước – Xuất trước: Theo phương pháp này, giả thuyết số hàng nhập trước xuất trước, xuất hết số hàng nhập trước xuất số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phương pháp giá thực tế hàng mua trước dùng làm giá để tính giá thành thực tế hàng xuất trước giá trị hàng tồn kho cuối kỳ giá thực tế số hàng mua vào sau SV: Phạm Thị Hoài Thu – 12403712 Lớp: 9LTCD – KT29 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán - Phương pháp Nhập sau – Xuất trước: Phương pháp giả định hàng mua sau xuất trước tiên, ngược lại với phương pháp nhập trước – xuất trước - Phương pháp thực tế đích danh: Theo phương pháp này, lô hàng nhập kho theo giá xuất kho theo giá đó, không quan tâm đến thời gian nhập, xuất Phương pháp thích hợp doanh nghiệp có loại hàng hóa có điều kiện bảo quản riêng lô hàng 1.2.2.3.2 Đánh giá nguyên liệu, vật liệu theo giá hạch toán Việc dùng giá thực tế để hạch toán nguyên liệu, vật liệu thường áp dụng doanh nghiệp mà việc xuất kho nguyên liệu, vật liệu không thường xuyên hàng ngày, chủng loại vật tư không nhiều Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lượng chủng loại vật tư nhiều, giá nguyên liệu, vật liệu có nhiều giá khác nên ghi chép theo giá thực tế công việc kế toán nhiều phức tạp Do đó, để đơn giản công tác hạch toán người ta quy định tài khoản hàng tồn kho hạch toán theo giá cố định (giá hạch toán) Hàng ngày, sử dụng giá hạch toán theo giá thực tế để có số liệu ghi vào tài khoản sổ kế toán tổng hợp báo cáo kết theo công thức: Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế NVL nhập kỳ Trị giá hạch toán NVL tồn đầu kỳ + Trị giá hạch toán NVL nhập kỳ Giá thực tế NVL xuất kỳ = Giá vật liệu xuất kho kỳ x Hệ số giá Hệ số giá = 1.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.3.1.Chứng từ kế toán sử dụng: Để đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp, kế toán chi tiết vật liệu phải thực theo kho, loại, nhóm thứ vật liệu phải tiến hành đồng thời kho phòng kế toán sở chứng từ Theo chứng từ kế toán qui định ban hành kèm theo QĐ 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Bộ trưởng Bộ Tài chính, chứng từ kế toán vật liệu bao gồm: - Phiếu nhập kho (mẫu 01 - VT) - Phiếu xuất kho (mẫu 02 - VT) SV: Phạm Thị Hoài Thu – 12403712 Lớp: 9LTCD – KT29 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (mẫu 03 - VT) - Phiếu xuất vật tư theo hạn mức (mẫu 04 - VT) - Biên kiểm nghiệm (mẫu 05 - VT) - Thẻ kho (mẫu 06 - VT) - Hoá đơn GTGT - Hoá đơn bán hàng Ngoài chứng từ mang tính bắt buộc sử dụng thống theo qui định Nhà nước doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán hướng dẫn chứng từ khác tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc doanh nghiệp hoạt động, thành phần kinh tế khác Đối với chứng từ kế toán thống bắt thuộc phải lập kịp thời, đầy đủ theo qui định mẫu biểu, nội dung, phương pháp lập Những người lập chứng từ phải chịu trách nhiệm việc ghi chép, tính xác số liệu nghiệp vụ kinh tế Mọi chứng từ kế toán vật liệu phải tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian kế toán trưởng qui định phục vụ cho việc phản ánh ghi chép tổng hợp kịp thời số liệu liên quan phận, cá nhân có liên quan 1.3.2 Sổ sách kế toán chi tiết dùng để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu: Sổ kế toán sổ theo mẫu qui định, dùng để phản ánh nghiệp vụ kinh tế theo phương pháp kế toán sở chứng từ hợp pháp Sổ kế toán chi tiết phục vụ cho việc hạch toán chi tiết nghiệp vụ liên quan đến đối tượng kế toán cần hạch toán chi tiết Tuỳ thuộc phương pháp hạch toán chi tiết vật liệu áp dụng doanh nghiệp kế toán chi tiết vật liệu sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết sau: - Thẻ kho - Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số dư Trong thẻ kho dùng để hạch toán kho không phân biệt hạch toán chi tiết vật liệu theo phương pháp Thẻ kho (mẫu 06 - VT)được sử dụng để SV: Phạm Thị Hoài Thu – 12403712 10 Lớp: 9LTCD – KT29 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán Để xây dựng công trình lớn Công ty phải sử dụng khối lượng nguyên vật liệu lớn, phong phú đa dạng quy cách chủng loại mang đặc điểm riêng khác chẳng hạn sắt thép, xi măng, tôn, inox… Có loại vật liệu sản phẩm ngành khai thác sử dụng không qua chế biến cát, sỏi… Có loại vật liệu sản phẩm ngành lâm nghiệp gỗ tre, nứa… để làm nán trại Có loại vật liệu sản phẩm ngành công nghiệp sắt, thép, sơn… Đối với toàn Công ty đội hệ thống kho tàng đơn giản Bởi vật liệu Công ty sau mua chủ yếu đưa vào dùng có kho thường kho trời thường xảy mát hao hụt vật liệu gây khó khăn cho công tác bảo quản vật liệu, số vật liệu khác hệ thống kho tàng đơn giản, không phức tạp kiên cố vật liệu sau mua ngày đưa vào sử dụng Chỉ đặc điểm ảnh hưởng không nhỏ đến công tác tổ chức quản lý vật liệu gây hao hụt, mát Việc theo dõi chặt chẽ biến động thứ vật liệu khó Có muốn dự trữ vật liệu với thời gian dài lại không đảm bảo Chính mà thị trường vật liệu trở lên khan việc cung cấp vật liệu đảm bảo cho sản xuất diễn bình thường khó Vấn đề Công ty đội nên trang bị hệ thống kho tàng tốt để đảm bảo cho sản xuất diễn bình thường Đó đặc điểm nguyên vật liệu, hệ thống kho tàng Công ty, yếu tố trực tiép cấu thành nên thực thể sản phẩm 2.2.2.Phân loại nguyên vật liệu: Để tiến hành xây dựng công trình Công ty phải sử dụng khối lượng lớn vật liệu bao gồm nhiều loại vật liệu Vì muốn quản lý chặt chẽ hạch toán xác nguyên vật liệu phải tiến hành phân loại vật liệu Tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại 689 tiến hành phân loại vật liệu Song việc phân loại vật liệu tạo điều kiện thuận tiện cho việc theo dõi, bảo quản nguyên liệu kho Thực tế nguyên liệu Công ty phân loại sau: - Do đặc điểm sản xuất Công ty nên nguyên vật liệu không phân thành nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ mà coi chung vật liệu Chúng đối tượng chủ yếu Công ty, sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm xây dựng Nó bao gồm hầu hết loại vật liệu mà Công ty sử dụng xi SV: Phạm Thị Thu MSV: 12403712 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán măng, sắt, thép, que hàn… Trong loại lại chia thành nhiều nhóm vật liệu khác - Nhiên liệu: Là loại vật liệu sử dụng cung cấp lượng cho loại máy móc động cơ… nhiên liệu bao gồm loại xăng dầu Đây yếu tố quan trọng, cần thiết cho sản xuất sản xuất Công ty chủ yếu máy móc - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết phụ tùng loại máy móc phụ tùng thay xe ô tô, máy hàn, máy thép… - Phế liệu thu hồi: đặc điểm sản xuất Công ty nên phế liệu thu hồi mẩu sắt thép vụn 2.3 Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại 689 2.3.1 Đôi nét tình hình quản lý nguyên vật liệu: Công tác quản lý vật tư Công ty thực phòng vật tư phòng kế toán Tại phòng vật tư quản lý vật tư mặt số lượng chủng loại Nguyên vật liệu sử dụng Công ty thường loại vật liệu có bán nhiều thị trường, dễ thu mua nên nguyên tắc quản lý phòng vật tư không lưu kho, dự trữ Căn vào dự toán công trình, phiếu yêu cầu vật tư cán kỹ thuật duyệt định mức sử dụng vật tư theo qui định chung ngành để phòng vật tư tổ chức từ khâu thu mua đến khâu vận chuyển bảo quản kho Định kỳ Công ty tổ chức kiểm kê kho để kịp thời phát vật tư phẩm chất 2.3.2 Tổ chức thu mua nguyên vật liệu Ở Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại 689 nguồn vốn sử dụng để mua vật liệu bao gồm: Vốn ngân sách cấp, vốn tự có Công ty vốn Công ty vay ngân hàng Tất vật liệu Công ty mua từ nguồn nước chủ yếu, việc thu mua vật liệu có phần dễ dàng thuận tiện Việc thu mua vật liệu phòng vật tư - thiết bị Công ty thực cách tổ chức thu mua sau: - Dựa vào dự toán vật liệu cho công trình nhu cầu vật liệu công trình theo tiến đội thi công đơn vị thời kỳ, nhân viên tiếp liệu phòng vật tư dự tính khối lượng, chủng loại qui cách vật liệu - Đối với công trình không thuộc đối tượng khoán Công ty mà có nhu cầu mua vật tư viết giấy đề nghị tạm ứng, trình giám đốc duyệt chuyển sang phòng kế toán chi tiền tạm ứng mua vật tư SV: Phạm Thị Thu MSV: 12403712 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán - Nhân viên tiếp liệu có trách nhiệm mua vật tư áp tải kho (hoặc công trình) kèm theo chứng từ hợp lệ, hợp lý Việc chuyên trở vật liệu hầu hết đội xe tự vận chuyển, đơn vị bán vận chuyển 2.3.3 Tình hình sử dụng nguyên vật liệu: Vật liệu giữ vai trò quan trọng trình sản xuất xây dựng Công ty Hầu hết loại vật liệu sử dụng trực tiếp cấu thành nên công trình Chi phí vật liệu chiếm tỷ lệ lớn tổng chi phí xây dựng, thường khoảng từ 6070% Khối lượng sử dụng loại vật liệu khác nhau, có loại dùng nhiều có loại dùng Giá vật liệu chênh lệch nhiều, với khối lượng đưa vào công trình loại vật liệu khác Do đố tỷ lệ chi phí loại vật liệu tổng số chi phí vật liệu chênh lệch lớn 2.4.Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại 689 2.4.1 Thủ tục nhập kho: - Trường hợp nhập vật tư từ nguồn mua ngoài: Theo chế độ kế toán qui định tất loại vật tư đến công ty phải tiến hành kiểm nhận làm thủ tục nhập kho Khi vật tư chuyển đến Công ty (hầu hết nên vận chuyển vật liệu Công ty đội vận tải thực hiện), người nhận hàng mang hoá đơn bên bán vật tư (trong hoá đơn ghi tiêu: chủng loại, qui cách, vật tư, khối lượng vật tư, đơn giá vật tư thành tiền…) lên phòng vật tư Phòng vật tư xem xét thông qua hoá đơn đơn vị bán đồng ý cho nhập Việc trình phòng vật tư thiết phải làm trước nhập kho với Công ty vật tư mua thường nhập kho Công ty Khi việc nhập kho tiến hành xong thông thường từ đến tuần nhân viên kế toán phân xưởng phải mang chứng từ phòng kế toán Công ty để tiến hành hạch toán - Nếu có trường hợp thuê gia công chế biến nhập kho vào hợp đồng kinh tế theo số lượng giá cả, phòng vật tư lập phiếu nhập kho trường hợp mua - Nhập vật tư, công cụ sản xuất sau xuất dùng hết thu hồi cho lý tài sản cố định: Căn vào yêu cầu nhập hàng phòng vật tư lập hai liên phiếu nhập giao cho người nhập để làm thủ tục nhập hàng 2.4.2 Thủ tục xuất kho: SV: Phạm Thị Thu MSV: 12403712 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán Vật liệu Công ty hay công trình trực thuộc Công ty chủ yếu xuất cho việc thi công công trình - Xuất kho sử dụng cho sản xuất kinh doanh: Với công trình vào số lượng vật tư yêu cầu tính toán theo định mức sử dụng cán kỹ thuật, phòng vật tư hay thủ kho phân xưởng, phiếu xuất vật tư gồm hai liên Nếu phòng vật tư lập người lĩnh vật tư mang phiếu xuất vật tư đến thủ kho lĩnh vật tư Còn thủ kho lập lĩnh vật tư kho Sau kiểm nhận số lượng, chất lượng thực nhận người nhận thủ kho phải ký vào hai liên Thủ kho giữ lại liên để vào thẻ kho sau chuyển cho kế toán vật tư để hạch toán, liên người nhận đưa cho tổ trưởng cán kỹ thuật phụ trách công trình để kiểm tra số lượng chất lượng vật liệu đưa kho sử dụng - Xuất nhượng bán: + Xuất cho đơn vị nội Tổng công ty: vào chứng từ thủ trưởng đơn vị duyệt, phòng vật tư viết hoá đơn kiêm phiếu xuất kho gồm liên sau đưa ba liên cho khách hàng Phòng vật tư lưu lại chứng từ duyệt thủ trưởng đơn vị Sau tiến hành cấp phát thủ kho người nhận hàng ký vào liên Thủ kho giữ lại liên để hạch toán, liên giao cho kế toán giữ để ghi vào sổ sách liên thứ ba giao cho người nhận hàng để làm thủ tục nhập toán + Xuất cho khách hàng Công ty: Trong trường hợp trình tự lập luân chuyển chứng từ trường hợp 2.4.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu: Kế toán chi tiết vật liệu Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại 689 sử dụng phương pháp sổ số dư Kế toán chi tiết dựa sở chứng từ sau: Phiếu nhập vật tư (mẫu số 02) Phiếu xuất vật tư (mẫu số 03) Thẻ kho Bảng kê nhập kho Bảng kê chi tiết xuất vật liệu, dụng cụ Nội dung phương pháp hạch toán tiến hành sau: + Ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép, phản ánh tình hình hàng ngày nhập xuất tồn kho thứ vật liệu kho theo tiêu số lượng! Mỗi thứ vật liệu theo dõi thẻ kho để tiện cho việc sử dụng thẻ kho SV: Phạm Thị Thu MSV: 12403712 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán việc ghi chép, kiểm tra đối chiếu số liệu Khi nhận chứng từ kế toán nhập, xuất kho vật liệu hay viết phiếu thủ kho kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý chứng từ đó, đối chiếu với số liệu thực nhập, thực xuất tiến hành ghi vào thẻ kho Mỗi thẻ kho mở tờ sổ số tờ sổ tuỳ theo khối lượng ghi chép nghiệp vụ thẻ kho - Đối với phiếu nhập: Căn vào hoá đơn đơn vị bán biên kiểm nghiệm vật tư, phòng kế hoạch vật tư xem xét kiểm tra tính hợp lệ hoá đơn Nếu nội dung ghi hoá đơn phù hợp với hợp đồng ký kết nhập kho số vật liệu đồng thời lập liên phiếu nhập kho Người lập phiếu phải đánh số liệu phiếu nhập kho giao liên cho người nhận hàng Thủ kho kiểm nhận số lượng, chất lượng ghi vào cột thực nhập ký vào liên phiếu nhập kho sau giữ lại liên lưu vào thẻ kho, liên (kèm theo hoá đơn bán hàng, biên kiểm nghiệm vật tư, đề nghị mua hàng…) chuyển cho kế toán công nợ theo dõi toán, liên phòng vật tư kế hoạch giữ lại Hoá đơn bán hàng lập phần (thủ tục nhập kho) sau vào hoá đơn để thủ kho tiến hành nhập kho 2.4.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu 2.4.4.1 Tài khoản kế toán sử dụng: TK 152 – “Nguyên liệu, vật liệu” 2.4.4.2 Kế toán tổng hợp tăng nguyên vật liệu Ví dụ: Căn vào hóa đơn GTGT số 03542 ngày 15/06/2014 (Phụ lục 11) phiếu chi số 123 ngày 15/06/2014 (Phụ lục 12), phiếu nhập kho số 120 ngày 15/06/2014 (Phụ lục 13), Công ty nhập 100 bao xi măng, giá mua chưa thuế 70.000đ/bao thuế suất thuế GTGT 10% Công ty toán tiền mặt Kế toán định khoản: Nợ TK 152 : 7.000.000đ Nợ TK 1331 : 700.000đđ Có TK 111 : 7.700.000đ Ví dụ: Ngày 18/06/2014, chi tiền tạm ứng cho anh Nguyễn Công Thanh mua hàng, số tiền 10.000.000đ Kế toán lập phiếu chi (Phụ lục 14) Kế toán định khoản: Nợ TK 141 : 10.000.000đ Có TK 111 : 10.000.000đ SV: Phạm Thị Thu MSV: 12403712 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán Anh Thanh dùng số tiền tạm ứng để mua đá chẻ 10x18x25 Căn vào hóa đơn GTGT số 028161 (Phụ lục 15), phiếu nhập kho số 103 (Phụ lục 16), anh Thanh mua hết hết 6.500.000đ (chưa bao gồm thuế GTGT 10%) Kế toán định khoản: Nợ TK 152 : 6.500.000đ Nợ TK 1331 : 650.000đ Có TK 141 : 7.150.000đ Khi thực xong công việc, kế toán lập bảng toán tạm ứng (Phụ lục 17) Số tiền thừa 2.850.000đ thu lại để nhập quỹ Kế toán lập phiếu thu (Phụ lục 18) Kế toán định khoản: Nợ TK 111 : 2.850.000đ Có TK 141 : 2.850.000đ Ví dụ: Ngày 10/06/2014, Công ty thuê công ty xây dựng Kinh Băc gia công cột thép bê tông cho công trình nhà máy dược phẩm Pháp theo hợp đồng số 395.BC-ĐHH, Trị giá vật liệu đem gia công 46.990.170đ, chi phí gia công tính theo khối lượng tương ứng 17.350.000đ (đã bao gồm thuế GTGT 5%) toán tiền mặt Việc gia công chế biến hoàn thành, công ty nhập lại số nguyên liệu, vật liệu gia công chế biến Kế toán định khoản: BT1: Phản ánh trị giá nguyên liệu, vật liệu: Nợ TK 154 : 46.990.170đ Có TK 152 : 46.990.170đ BT2: Phản ánh chi phí gia công chế biến: Nợ TK 154 : 16.482.500đ Nợ TK 1331 : 867.500đ Có TK 111 : 17.350.000đ BT3: Phản ánh trị giá nguyên liệu, vật liệu nhập lại kho sau gia công, chế biến: Nợ TK 152 : 63.472.670đ Có TK 154 : 63.472.670đ Từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh, chứng từ liên quan, kế toán phản ánh vào sổ Nhật ký chung (Phụ lục 22) Căn vào Nhật ký chung, kế toán lập Sổ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu ( Phụ lục 21) 2.4.4.3 Kế toán tổng hợp giảm nguyên vật liệu SV: Phạm Thị Thu MSV: 12403712 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán Ví dụ: Căn vào phiếu xuất kho số 0134 ngày 16/06/2014 (Phụ lục 19), Công ty xuất 10 bao xi măng cho công trình xây dựng hộ quận Tây Hồ Đơn giá bình quân 70.000đ/bao - Kế toán định khoản: Nợ TK 6211 : 700.000đ Có TK 152 : 700.000đ Ví dụ: Căn vào phiếu xuất kho ngày 19/06/2014, xuất nguyên vật liệu để kiến thiết phòng giám đốc, trị giá xuất kho 10.040.800đ Kế toán định khoản: Nợ TK 241 : 10.040.800đ Có TK 152 : 10.040.800đ Từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh, chứng từ liên quan, kế toán phản ánh vào sổ Nhật ký chung (Phụ lục 22) Căn vào Nhật ký chung, kế toán lập Sổ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu ( Phụ lục 21) 2.4.4.3 Kế toán kiểm kê, đánh giá nguyên liệu, vật liệu Khi kiểm kê, công ty thành lập hội đồng ban kiểm kê, Hội đồng ban kiểm kê phải có thành phần đại diện, lãnh đạo, người chịu trách nhiệm bảo vệ nguyên liệu, vật liệu, phòng kế toán đại diện nhân viên doanh nghiệp Khi kiểm kê phải thực cân đo, đong đếm phải lập biên kiểm kê xác định số chênh lệch số liệu thực kiểm kê với số liệu ghi sổ kế toán, trình bày ý kiển xử lý chệnh lệch Ví dụ: Căn vào biên kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa (Phụ lục 20), kế toán kiểm kê phát số gạch Tuynel 06 lỗ nhập ngày 28/06/2014 thấy thiếu 50 viên chưa rõ nguyên nhân, đơn giá 2.090đ/ viên Kế toán định khoản: Nợ TK 1381 :104.500đ Có TK 152 (Gạch Tuynel) : 104.500đ Số vật liệu công ty chưa xác định nguyên nhân, công ty ghi vào giá vốn: Kế toán định khoản: Nợ TK 632 : 104.500đ Có TK 1381 : 104.500đ Từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh, chứng từ liên quan, kế toán phản ánh vào sổ Nhật ký chung (Phụ lục 22) Căn vào Nhật ký chung, kế toán lập Sổ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu ( Phụ lục 21) SV: Phạm Thị Thu MSV: 12403712 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán CHƯƠNG III: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM GÓP PHẦN NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI 689 3.1 Những nhận xét chung kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại 689 Trải qua nhiều năm xây dựng phát triển, đến Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại 689 ngày khẳng định vị mặt Công tác quản lý nói chung công tác kế toán nói riêng không ngững củng cố hoàn thiện để trở thành công cụ đắc lực quản lý hạch toán kế toán Để Công ty đạt thành tựu ngày hôm không nhắc đến phấn đấu, nỗ lực Phòng Kế toán Bộ máy kế toán Công ty tổ chức theo hình thức tập trung Công tác kế toán tổ chức cách khoa học, tuân thủ quy định, chế độ Nhà nước Công ty đề Hoạt động kế toán đảm bảo quản lý hiệu tài sản nguồn hình thành tài sản Công ty Đặc biệt, Phòng Kế toán ngày trọng kế toán nguyên liệu, vật liệu để kịp thời đề giải pháp hợp lý, khắc phục hạn chế phát huy, đẩy mạnh thuận lợi mà Công ty đạt 3.1.1 Ưu điểm - Về phân loại NVL: Với đặc điểm sản xuất Công ty phải sử dụng nhiều loại, nhiều thứ NVL với tính chất, công dụng khác nhau, Công ty dựa vào công dụng kinh tế - kỹ thuật NVL để phân loại NVL, xây dựng hệ thống danh điểm vật liệu rõ ràng, thống toàn Công ty Điều tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý NVL thực chương trình kế toán máy, giúp việc hạch toán NVL nhanh chóng xác - Về công tác quản lí NVL: Công ty có hệ thống kho vật tư xây dựng rộng rãi trang bị thiết bị đại nhằm bảo quản NVL có hiệu quả, giảm thiểu tình trạng hư hỏng, mát hay làm giảm chất lượng NVL trình bảo quản Việc phân chia thành kho vật tư phục vụ cho việc sản xuất hai loại sản phẩm công nghiệp khác giúp cho kế toán thuận tiện trình hạch toán, theo dõi biến động NVL Công ty lập kế hoạch thu mua NVL cách khoa học việc dự trữ vật liệu phù hợp với tình hình sử dụng vật liệu đơn vị sản xuất, tránh SV: Phạm Thị Thu MSV: 12403712 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán lãng phí, ứ đọng vốn, giải phóng số vốn lưu động đáng kể giảm bớt số NVL dự trữ tồn kho không cần thiết Việc tổ chức thu mua vật liệu Công ty Trung tâm thương mại đảm nhận, với đội ngũ thu mua nhanh nhẹn hoạt bát việc nắm bắt giá thị trường, tìm nguồn NVL thu mua đầy đủ, kịp thời đáp ứng yêu cầu sản xuất tiết kiệm chi phí Công ty làm tốt công tác quản lí vật tư thông qua việc xây dựng định mức tiêu hao vật tư cho sản phẩm định mức dự trữ NVL Hơn nữa, thủ kho kế toán vật tư có phối hợp chặt chẽ, giúp công tác ghi chép, phản ánh vào sổ sách nhanh chóng, đầy đủ xác - Về hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán: Việc sử dụng chứng từ luân chuyển chứng từ Công ty tuân thủ theo trình tự hợp lí, sở lập chứng từ chặt chẽ, đảm bảo yếu tố pháp lý chữ kí, họ tên người lập, số hiệu chứng từ, nội dung kinh tế Hệ thống sổ sách lập cách khoa học, phù hợp với hình thức NKC mà Công ty áp dụng, đảm bảo tính xác số liệu, dựa sở thực tế sở pháp lý, giúp cho việc theo dõi tình hình biến động NVL dễ dàng, thuận tiện cho việc làm báo cáo tài Ngoài hệ thống chứng từ, sổ sách bắt buộc theo quy định Bộ tài chính, Công ty sử dụng sổ, bảng biểu theo yêu cầu cụ thể Công ty Việc bảo quản lưu trữ chứng từ thực tốt, thuận tiện cho công tác đối chiếu, kiểm tra - Về hạch toán : Nhìn chung, công tác hạch toán Công ty thực tốt, tuân thủ theo chế độ quy định Quy trình hạch toán gọn nhẹ nhanh chóng nhờ việc áp dụng kế toán máy Công ty áp dụng hình thức NKC, kế toán tổng hợp theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song, phương pháp kế toán áp dụng quán niên độ kế toán, đáp ứng yêu cầu theo dõi thường xuyên, liên tục tình hình biến động NVL Đối với nghiệp vụ xuất kho NVL, Công ty tính giá vật liệu xuất kho theo phương pháp giá bình quân gia quyền Giá bình quân sau lần nhập cho kết xác, phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, đồng thời theo kịp giá biến động thị trường 3.1.2.Những tồn Bên cạnh ưu điểm nêu trên, công tác kế toán Công ty số tồn cần khắc phục SV: Phạm Thị Thu MSV: 12403712 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán Thứ nhất, tính giá NVL: Với hàng mua nước, Công ty tính giá NVL nhập kho giá hóa đơn (chưa có thuế GTGT), phần chi phí khoán cho Trung tâm thương mại hạch toán vào chi phí sản xuất chung kì, với NVL nhập phần chi phí lại tính vào giá thực tế NVL nhập kho Như việc tính giá NVL nhập kho chưa thống nhất, chưa phản ánh xác giá thực tế vật liệu nhập kho, vi phạm nguyên tắc Giá gốc hàng tồn kho theo Chuẩn mực số 2_Hàng tồn kho Theo chuẩn mực, hàng tồn kho tính theo giá gốc, giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho Thứ hai, thủ tục nhập kho NVL: Phiếu nhập kho không dùng theo quy định Theo quy định Bộ tài Phiếu nhập kho kế toán vật tư lập, sau người giao hàng đem hàng phiếu nhập kho xuống kho để thủ kho làm thủ tục nhập kho, thủ kho sử dụng phiếu nhập kho làm để ghi thẻ kho Tuy nhiên Công ty, Thủ kho dựa vào Hóa đơn GTGT Biên giao nhận hàng với Trung tâm thương mại để nhập kho NVL ghi thẻ kho Phiếu nhập kho lập phòng kế toán Công ty để phục vụ cho việc vào sổ sách có liên quan tới NVL Thứ ba, Công ty không theo dõi hàng mua đường Tại Công ty, đối tác nhận hàng hóa đơn, chứng từ liên quan, thủ kho cho nhập kho kế toán phản ánh vào sổ sách Công ty không sử dụng TK 151 “Hàng mua đường” nên Công ty theo dõi NVL thực tế nhập kho Tuy nhiên trường hợp Công ty tiến hành thu mua NVL tháng, nhận hóa đơn, chứng từ toán bên bán, Công ty toán hay chưa chấp nhận toán cho bên cung cấp, lúc số NVL mua thuộc quyền sở hữu Công ty Nhưng cuối tháng lí hàng chưa tới kho, nên số NVL không phản ánh, theo dõi tài khoản nào, cho thấy công tác kế toán NVL chưa đầy đủ, xác Thứ năm, Công ty không trích lập Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, giá NVL thị trường thường xuyên biến động (đặc biệt NVL mà Công ty sử dụng Bột PVC, sắt, thép ), ảnh hưởng tới chi phí NVL ảnh hưởng tới giá thành sản phẩm Hơn nữa, loại NVL nhập khẩu, hay khan thị trường Công ty thường dự trữ với khối lượng lớn khó tránh khỏi thiệt hại mặt giá trị gây ảnh hưởng tới giá thành sản xuất sản phẩm vấn đề tài Công ty SV: Phạm Thị Thu MSV: 12403712 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán NVL Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại 689 3.2.1 Sự cần thiết nguyên tắc hoàn thiện kế toán NVL Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại 689 Kế toán NVL việc làm cần thiết để quản lí NVL, cung cấp cách xác, kịp thời thông tin NVL để Công ty xây dựng kế hoạch thu mua, sử dụng, dự trữ NVL hợp lí, tránh lãng phí, hao hụt Nhưng để đạt mục tiêu đó, công tác kế toán nói chung kế toán NVL nói riêng cần không ngừng hoàn thiện, tìm giải pháp hạch toán kế toán đắn phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh Công ty nhằm giảm bớt khối lượng công việc kế toán, khắc phục, sửa chữa tồn công tác kế toán Tuy nhiên, việc hoàn thiện công tác kế toán phải thực đắn có sở khoa học, cụ thể hoàn thiện sở tuân thủ chế độ kế toán hành Nhà nước ban hành Yêu cầu đặt Công ty phải tuân thủ áp dụng cách linh hoạt, sáng tạo quy định chung công tác hạch toán kế toán cho phù hợp với hoạt động Từ giúp cho thông tin kế toán đầy đủ, xác, giúp Ban lãnh đạo đưa định sản xuất kinh doanh đắn, đem lại kết hoạt động sản xuất kinh doanh cao cho Công ty, tiết kiệm chi phí công tác quản lí trình sản xuất Theo đó, nguyên tắc cần tuân thủ hoàn thiện kế toán NVL: - Phải dựa quy định hướng dẫn Bộ tài hệ thống phương pháp kế toán, hệ thống tài khoản, chứng từ, sổ sách kế toán , phải tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam (cụ thể Chuẩn mực số - Hàng tồn kho), cụ thể sau: + Kế toán NVL phải thực theo nguyên tắc giá gốc + Kế toán NVL phải đồng thời kế toán chi tiết mặt vật giá trị, kế toán phải theo dõi chi tiết chủng loại, quy cách NVL theo đặc điểm quản lý sử dụng Kế toán phải đảm bảo trùng khớp, đắn mặt vật giá trị, số thực tế kiểm kê số sổ sách kế toán, số sổ sách kế toán tổng hợp với số sổ sách chi tiết + Cuối niên độ kế toán giá trị thực nhỏ giá gốc kế toán phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (NVL) Việc lập dự phòng dựa sở mặt hàng NVL SV: Phạm Thị Thu MSV: 12403712 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán + Đối với NVL mua ngoại tệ phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế lúc phát sinh nghiệp vụ hay tỷ giá giao dịch bình quân liên Ngân hàng Ngân hàng Nhà nước công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ - Kế toán NVL phải dựa đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc điểm tổ chức quản lý DN, việc hoàn thiện phải xuất phát từ nhu cầu sử dụng thông tin kế toán DN - Hoàn thiện phải đảm bảo yêu cầu hội nhập với thông lệ chuẩn mực kế toán quốc tế 3.2.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán NVL Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại 689 Sau thời gian thực tập Công ty, tìm hiểu công tác kế NVL Công ty, em xin có số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán NVL công ty góc độ nghiên cứu mình: Kiến nghị 1: Về công tác quản lí NVL - Khâu thu mua: Trong khâu cung cấp NVL, bạn hàng lâu năm, Công ty nên mở rộng quy mô bạn hàng gần, có khả cung cấp NVL thường xuyên cho Công ty để trở thành đối tác tín nhiệm, điều đảm bảo có lợi cho Công ty tiết kiệm chi phí vận chuyển, toán chiếm dụng vốn Với NVL phải nhập khẩu, thay ví kí kết hợp đồng trực tiếp với nhà cung cấp nước ngoài, Công ty mua thông qua công ty trung gian nước Như giảm bớt nhiều thủ tục, tiết kiệm thời gian chi phí - Khâu sử dụng: Nhà máy đặt biện pháp khuyến khích sử dụng tiết kiệm NVL Một vấn đề quan trọng việc nâng cao tiết kiệm đổi công nghệ Công nghệ đại cho phép giảm chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công, nâng cao chất lượng sản phẩm, từ tăng tính cạnh tranh thị trường Công ty cần tăng cường ngiên cứu, ứng dụng công nghệ để khai thác tiềm năng, hội phát triển, đầu tư mua sắm trang thiết bị máy móc phục vụ sản xuất Bên cạnh cần phát triển nguồn nhân lực, nâng cao trình độ kỹ thuật tay nghề công nhân, có biện pháp cập nhật kiến thức, thông tin khoa học - kỹ thuật cho cán CNV thông qua hội thảo, tham quan, học tập Mặt khác, Công ty huy động nguồn vốn đầu tư thông qua hợp tác với tổ chức kinh tế khác Việc hợp tác kinh tế với công ty nước, đặc biệt hợp tác SV: Phạm Thị Thu MSV: 12403712 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán nước phương thức để học hỏi, cập nhật công nghệ tiên tiến kinh nghiệm quản lí đại - Khâu bảo quản: Để quản lý tốt NVL kho, Công ty cần nâng cao trình độ nghiệp vụ kho, có chế độ thưởng phạt thích hợp để khuyến khích người có trách nhiệm bảo quản NVL Thủ kho cần quản lí chặt chẽ vật tư sau lần nhập, xuất kho, tăng cường công tác kiểm tra để phát hiện, xử lí vật tư hao hụt, giảm chất lượng Kiến nghị 2: Về thủ tục nhập kho NVL Để đảm bảo quy trình nhập kho theo quy định, Trung tâm thương mại nhận hàng hóa đơn GTGT bên bán giao cho, kế toán viết phiếu nhập kho (theo mẫu quy định Bộ tài chính), giao cho người vận chuyển đem hàng phiếu xuống kho làm thủ tục nhập kho Thủ kho tiến hành kiểm tra số NVL đó, ghi số thực nhập vào Phiếu nhập kho, dùng làm ghi thẻ kho Sau gửi chứng từ nhập kho lên phòng kế toán Công ty để vào sổ sách kế toán Khi sử dụng phiếu nhập kho, thủ kho không cần phải lập Biên giao nhận với Trung tâm thương mại Kiến nghị 3: Về tính giá thực tế NVL nhập kho Để đảm bảo tính xác giá thực tế NVL nhập kho đảm bảo nguyên tắc Giá gốc hàng tồn kho, hàng mua nước, Công ty nên phản ánh chi phí khoán vào giá thực tế NVL nhập kho Vì vậy, trước lập Phiếu nhập kho, kế toán lập Bảng tính giá thực tế NVL nhập kho trường hợp hàng nhập khẩu, theo đó: Giá thực tế NVL Giá hóa đơn (chưa Chi phí = + nhập kho thuế GTGT) khoán Kiến nghị 4: Hạch toán hàng mua đường Như trình bày trên, Công ty không thực hạch toán hàng mua đường (Trường hợp nhận hoá đơn hàng chưa nhập kho) Như vậy, kế toán thiếu thông tin xác tình hình có NVL Công ty Do Công ty nên sử dụng TK 151 để hạch toán hàng mua đường cuối tháng chưa nhập kho Kết cấu TK 151 sau: Bên Nợ: Phản ánh giá trị hàng đường cuối tháng chưa nhập kho Bên Có: Phản ánh giá trị hàng mua đường kỳ trước nhập kho Dư Nợ: Giá trị hàng mua đường SV: Phạm Thị Thu MSV: 12403712 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán Trong tháng nhận hóa đơn hàng chưa kế toán lưu hóa đơn vào cặp hồ sơ “Hàng mua đường” Nếu tháng hàng ghi sổ bình thường, đến cuối tháng hàng chưa vào hoá đơn chứng từ liên quan, kế toán hạch toán sau: Nợ TK 151- Phần tính vào giá NVL Nợ TK 133 (1331)- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 311- Hoá đơn toán Có TK 331- Hoá đơn chưa trả tiền cho người bán Sang tháng sau có hàng về, vào phiếu nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 151 Kiến nghị 5: Đối với nhà cung cấp nước ngoài, sổ chi tiết công nợ nên theo dõi đơn vị nguyên tệ quy đổi thành tiền Việt Nam Như thuận lợi cho kế toán việc theo dõi công nợ phải trả, đặc biệt thực điều chỉnh tỷ giá toán cho nhà cung cấp hay lập báo cáo kế toán năm Kiến nghị 6: Lập dự phòng giảm giá NVL Trong điều kiện kinh doanh theo chế thị trường, để hạn chế rủi ro trình sản xuất kinh doanh tôn trọng nguyên tắc “ thận trọng “ kế toán, Công ty cần thực việc dự phòng giảm giá NVL Dự phòng giảm giá NVL tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh phần giá trị bị giảm thấp so với giá trị ghi sổ NVL Hiện thị trường cung cấp NVL ngày mở rộng, thuế nhập hàng hóa có xu hướng giảm dần Có thể thấy giai đoạn này, giá NVL mà Công ty sử dụng không ổn định thường xuyên thay đổi NVL Công ty chủ yếu nhập kho từ nguồn mua bên Hơn nữa, chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn tổng giá thành sản phẩm hoàn thành (75% - 80%) Do đó, biến động giá thị trường NVL ảnh hưởng lớn tới trình sản xuất kết sản xuất kinh doanh Công ty Lập dự phòng giảm giá NVL giúp Công ty tích luỹ số vốn, mà số vốn dùng để bù đắp khoản giảm giá NVL thực phát sinh Việc lập dự phòng giảm giá NVL phải tiến hành riêng cho loại NVL Sau phải tổng hợp vào Bảng kê chi tiết khoản dự phòng giảm giá NVL Bảng kê để hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh Công ty Mức dự phòng giảm giá NVL xác định sau: Mức dự phòng cần lập = Số lượng NVL i x Mức giảm giá SV: Phạm Thị Thu MSV: 12403712 Luận văn tốt nghiệp Khoa kế toán năm tới cho NVL i cuối năm NVL i Để theo dõi tình hình trích lập sử dụng dự phòng giảm giá NVL, kế toán sử dụng TK 159 “Dự phòng giảm giá HTK” để hạch toán với kết cấu sau: Bên Nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá HTK Dư Có: Dự phòng giảm giá HTK Cuối năm Công ty so sánh số dự phòng năm trước lại số dự phòng cần lập năm tới, số lại lớn số cần lập năm tới kế toán tiến hành hoàn nhập số chênh lệch: Nợ TK 159 (chi tiết NVL): Hoàn nhập dự phòng lại Có TK 632: Ghi giảm giá vốn hàng bán Ngược lại, số lại nhỏ số cần trích lập, kế toán trích lập bổ sung: Nợ TK 632: Ghi tăng giá vốn hàng bán Có TK 159 (chi tiết NVL): Trích lập bổ sung dự phòng SV: Phạm Thị Thu MSV: 12403712 ... Khoa kế toán CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI 689 2.1 Khái quát chung Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương mại 689. .. đưa vào công trình loại vật liệu khác Do đố tỷ lệ chi phí loại vật liệu tổng số chi phí vật liệu chênh lệch lớn 2.4 .Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thương. .. lý nguyên vật liệu: Công tác quản lý vật tư Công ty thực phòng vật tư phòng kế toán Tại phòng vật tư quản lý vật tư mặt số lượng chủng loại Nguyên vật liệu sử dụng Công ty thường loại vật liệu