Kế toán quản trị chi phí môi trường trong kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm lọc dầu tại nhà máy Lọc dầu Dung Quất Công ty TNHH1TV Lọc hóa dầu Bình Sơn

103 393 2
Kế toán quản trị chi phí môi trường trong kế toán  tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm lọc dầu tại nhà máy Lọc dầu  Dung Quất Công ty TNHH1TV Lọc hóa dầu Bình Sơn

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

MỤC LỤC Bảng 1: Một số cơng cụ kế tốn quản trị môi trường 5.Phương pháp nghiên cứu 10 Để thống khái niệm rộng định nghĩa nhiều cách khác làm sở đưa hoạt động quản lý môi trường, chuyên đề sử dụng khái niệm môi trường đề cập Luật bảo vệ môi trường Quốc hội nước CHXHCN Việt nam khóa XI, kỳ họp thứ thơng qua ngày 29-11-2005 Theo đó, mơi trường định nghĩa sau:” Mơi trường bao gồm yếu tố tự nhiên vật chất nhân tạo bao quanh người, có ảnh hưởng đến đời sống, sản xuất, tồn phát triển kinh tế người sinh vật Thành phần môi trường yếu tố vật chất tạo thành mơi trường đất, nước, khơng khí, âm thanh, ánh sáng, sinh vật, hệ sinh thái hình thái vật chất khác” (Điều 3, Luật Bảo vệ môi trường) 12 Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ kinh tế doanh nghiệp với môi trường 13 Bảng1.1 Phân loại chi phí mơi trường theo khả đo lường 19 Bảng 1.2 Phân loại chi phí mơi trường theo hoạt động .21 Bảng 1.3 Phân loại chi phí mơi trường theo dịng vật liệu UNDSD 21 Bảng 1.4: Phân loại chi phí mơi trường theo dịng vật liệu IFAC .22 Bảng 1.5: Bảng đối chiếu chi phí mơi trường theo USEPA UNDSD 24 Hình 1.1: Phạm vi chi phí mơi trường theo TCA FCA 27 Hình 2: Phạm vi áp dụng phương pháp xác định chi phí theo LCC MCF 33 Sơ đồ 1.2: Mơ hình phân bổ chi phí mơi trường theo tiêu chuẩn 35 Sơ đồ1.4: Mối quan hệ chi phí mơi trường với chi phí sản xuất 38 giá thành sản phẩm doanh nghiệp 38 Sơ đồ 1.5: Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 38 Bảng 2.1: Cơ cấu sản phẩm BSR 56 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ qui trình cơng nghệ lọc dầu Nhà máy lọc dầu Dung Quất 57 Sơ đồ 3.1: Qui trình thực kế tốn quản trị chi phí mơi trường 80 doanh nghiệp .80 Bảng 3.1: Mối quan hệ thông tin phận kế toán MFCA 81 Bảng 3.2: Danh mục chi phí mơi trường BSR .83 Bảng 3.3 Bảng phân tích đầu vào-đầu BSR .87 Bảng 3.4: Bảng tính chi phí chất thải BSR 88 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1: Một số công cụ kế tốn quản trị mơi trường Bảng1.1 Phân loại chi phí mơi trường theo khả đo lường 19 Bảng 1.2 Phân loại chi phí mơi trường theo hoạt động .21 Bảng 1.3 Phân loại chi phí mơi trường theo dịng vật liệu UNDSD 21 Bảng 1.4: Phân loại chi phí mơi trường theo dịng vật liệu IFAC .22 Bảng 1.5: Bảng đối chiếu chi phí mơi trường theo USEPA UNDSD 24 Bảng 2.1: Cơ cấu sản phẩm BSR 56 Bảng 3.1: Mối quan hệ thông tin phận kế toán MFCA 81 Bảng 3.2: Danh mục chi phí mơi trường BSR .83 Bảng 3.3 Bảng phân tích đầu vào-đầu BSR .87 Bảng 3.4: Bảng tính chi phí chất thải BSR 88 DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 1.1: Phạm vi chi phí mơi trường theo TCA FCA 27 Hình 2: Phạm vi áp dụng phương pháp xác định chi phí theo LCC MCF 33 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ kinh tế doanh nghiệp với môi trường 13 Sơ đồ 1.2: Mơ hình phân bổ chi phí mơi trường theo tiêu chuẩn 35 Sơ đồ1.4: Mối quan hệ chi phí mơi trường với chi phí sản xuất 38 giá thành sản phẩm doanh nghiệp 38 Sơ đồ 1.5: Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 38 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ qui trình cơng nghệ lọc dầu Nhà máy lọc dầu Dung Quất 57 Sơ đồ 3.1: Qui trình thực kế tốn quản trị chi phí mơi trường 80 doanh nghiệp .80 DANH MỤC CÁC TỪ VIÊT TẮT ABC BSR CP CPNCTT CPNVLTT CPSXC DN EMA EPA IFAC KTQT LCA LCC MFCA MOE MT SP TCA UNDSD USEPA Chi phí dựa sở hoạt động Cơng ty TNHH1TV Lọc hóa dầu Bình Sơn Chi phí Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chi phí sản xuất chung Doanh nghiệp Kế tốn quản trị mơi trường Ủy ban bảo vệ mơi trường Liên đồn kế tốn quốc tế Kế tốn quản trị Kế tốn theo chu kỳ sống Chi phí theo chu kỳ sống Chi phí mơi trường theo dịng vật liệu Bộ Mơi trường Mơi trường Sản phẩm Chi phí mơi trường theo tổng chi phí Ủy ban phát triển bền vững Liên hợp quốc Ủy ban môi trường Mỹ PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài Trong năm gần đây, môi trường trở thành vấn đề cấp thiết có tính tồn cầu, thu hút quan tâm nhiều đối tượng từ nhà lãnh đạo phủ, người tiêu dùng, nhà quản trị doanh nghiệp, cổ đông…ở nhiều lĩnh vực nhiều quốc gia đặc biệt lĩnh vực có liên quan nhiều đến mơi trường khai thác chế biến tài nguyên, sản xuất hóa chất lương…ở quốc gia có qui định khắt khe mơi trường Những áp lực từ phía nhà cầm quyền, người tiêu dùng, tổ chức môi trường thân phát triển nội doanh nghiệp yêu cầu hệ thống kế toán phải tích hợp thơng tin vấn đề môi trường để phục vụ cho việc định kinh tế phù hợp nhằm cải thiện hoạt động môi trường, giảm thiểu rủi ro nguy hại cho môi trường đảm bảo phát triển bền vững cho doanh nghiệp Là phận quan trọng, đóng vai trị chủ đạo, định đến phát triển kinh tế bền vững, doanh nghiệp có trách nhiệm phải định giá hạch tốn yếu tố mơi trường nhằm hành động bảo vệ môi trường Tuy nhiên, theo đánh giá Ủy ban phát triển bền vững Liên hợp quốc (UNDSD, 2001) phần lớn hệ thống kế toán thất bại phản ánh chi phí mơi trường “Kế tốn truyền thống ghi nhận nhiều khoản chi phí mơi trường vào chi phí chung, nhà quản lý sản xuất khơng có động để giảm chi phí mơi trường họ thường khơng nhận thấy tồn khoản chi phí đó… Khi chi phí mơi trường ghi nhận vào chi phí chung sau phân bổ cho q trình sản xuất sản phẩm làm cho chi phí sản phẩm không tin cậy không phản ánh thực tế” Với vai trị cơng cụ trợ giúp đắc lực cho nhà quản lý quản trị định kinh doanh, hệ thống kế toán truyền thống đứng trước thách thức cách gắn kết kế tốn với yếu tố mơi trường Trong bối cảnh đó, đời kế tốn mơi trường tất yếu nhằm đáp ứng đòi hỏi thông tin môi trường hoạt động đơn vị góc độ lý luận thực tiễn Kế tốn mơi trường bao gồm Kế tốn tài mơi trường kế tốn quản trị mơi trường Kế tốn quản trị mơi trường mà trọng tâm kế tốn quản trị chi phí mơi trường ứng dụng doanh nghiệp thuộc nhiều ngành kinh tế Tại đây, nhiều mơ hình hạch tốn chi phí mơi trường nghiên cứu áp dụng giúp cho việc nhận diện, thu thập, phân tích cung cấp thơng tin khoản chi phí mơi trường giúp nhà quản trị đưa định kinh tế Nhà máy Lọc dầu Dung Quất quản lý Công ty TNHH1TV Lọc hóa dầu Bình Sơn nhà máy lọc dầu Việt nam đưa vào vận hành thương mại từ tháng 6/2010 Trong trình hoạt động, hệ thống kế tốn Cơng ty gặp phải khó khăn khơng nhỏ hạch tốn chi phí giá thành hoạt động đặc thù chế biến dầu khí có qui trình cơng nghệ phức tạp Đặc biệt, hồn cảnh Cơng ty phải đối mặt với áp lực tuân thủ yêu cầu môi trường ngày khắt khe đẩy khoản chi phí cho vấn đề mơi trường tăng cao Do vậy, yêu cầu đặt hệ thống kế tốn Cơng ty TNHH1TV Lọc hóa dầu Bình Sơn phản ánh khoản chi phí liên quan đến mơi trường giá thành sản phẩm nhằm quản trị chi phí mơi trường giá thành sản phẩm Từ sở lý luận thực tiễn doanh nghiệp đặt yêu cầu cấp thiết phải nghiên cứu đề tài: “Kế tốn quản trị chi phí mơi trường kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm lọc dầu nhà máy Lọc dầu Dung Quất- Cơng ty TNHH1TV Lọc hóa dầu Bình Sơn” 2.Tình hình nghiên cứu đề tài Nghiên cứu ngồi nước: Kế tốn quản trị mơi trường mà trọng tâm Kế tốn quản trị chi phí mơi trường thực phạm vi doanh nghiệp tổ chức phủ lại tổ chức đóng vai trị quan trọng nghiên cứu phổ biến EMA Ngay từ đầu năm 1990, Ủy ban bảo vệ mơi trường Mỹ- quan phủ thiết lập chương trình thức để thúc đẩy việc áp dụng EMA Sau đó, quan tâm lại thể họp cơng bố nhóm chun gia EMA Ủy ban phát triển bền vững Liên hợp quốc (UNDSD 2001, 2002) Hiện nay, Các tổ chức 30 quốc gia thúc đẩy thực thi EMA với nhiều thể loại để quản trị môi trường (UNDSD, 2002) Rất nhiều quốc gia tổ chức công bố tài liệu hướng dẫn EMA (USEPA 1995; SMAC 1996; Environment Canada 1997; USDOD 1999;UNDSD 2001; AGE 2001; JME 2002; German Environment Ministry 2003; Envirowise 2003) Theo IFAC( 2005) Những hướng dẫn tập trung vào vấn đề sau: - Hướng dẫn cho nhóm quốc gia khác việc thực thi EMA doanh nghiệp Trong hướng dẫn thường bổ sung nghiên cứu tình việc ứng dụng EMA dự án thí điểm qui mơ nhỏ doanh nghiệp Ví dụ nghiên cứu EMA UNDSD (2003) tiến hành 12 doanh nghiệp Úc hoạt động lĩnh vực ngân hàng, lượng, nước, giấy, doanh nghiệp Zimbabue, doanh nghiệp Nam phi, doanh nghiệp Costa Rica, doanh nghiệp Romani, doanh nghiệp Hunggary, doanh nghiệp Slovakia, doanh nghiệp Hàn Quốc - Cung cấp sáng kiến quản trị môi trường đặc thù EMA ví dụ quản trị rác thải rắn, quản trị chuỗi cung cấp, hệ thống quản trị môi trường, báo cáo môi trường - Mức độ khác biệt hướng dẫn nhấn mạnh vào phương pháp luận cách tiếp cận đặc thù EMA Nó tạo khả quốc gia tổ chức khác áp dụng khái niệm chung, ngơn ngữ thực hành EMA cho phù hợp với mục đích Một số hiệp hội kế tốn giữ vai trò tiên phong việc làm sáng tỏ phổ biến giá trị EMA tới công chúng Liên đồn kế tốn quốc tế ( IFAC) , Hội kế tốn viên cơng chứng (ACCA), Hiệp hội kế tốn quản trị (CIMA), Kế tốn viên cơng chứng Úc(CPA Australia)… Trong hướng dẫn EMA lên hướng dẫn Liên đồn kê tốn quốc tế( IFAC) cơng bố năm 1998 ” Kế tốn quản trị môi trường” hướng dẫn Ủy ban phát triển bền vững Liên Hợp quốc (UNDSD) công bố năm 2002 ” Kế tốn quản trị mơi trường: Thủ tục nguyên tắc” Trên sở nhiều hướng dẫn EMA cơng bố, Liên đồn kế toán quốc tế IFAC định đưa dẫn định hướng cho ngơn ngữ kế tốn nhằm mục tiêu giảm thiểu nhầm lẫn quốc tế vấn quan trọng EMA cách cung cấp khuôn mẫu thiết lập định nghĩa EMA tạo nên hiểu biết toàn diện hợp lý thuyết phục cho vấn đề gây tranh cãi, mở rộng việc sử dụng EMA tồn với khung hướng dẫn khác Tài liệu tập hợp đưa thông tin tốt EMA tồn tại, cập nhật bổ sung thơng tin hữu ích khác Tài liệu chuẩn mực định nghĩa, yêu cầu, qui tắc thực hay báo cáo Nó khơng có khuynh hướng trở thành chuẩn mực phận thành viên IFAC mong muốn chấp nhận phần trách nhiệm … Nó có xu hướng trở thành tài liệu hướng dẫn chấp nhận tầm trung yêu cầu mang tính qui tắc , chuẩn mực thông tin minh bạch “ Kế tốn quản trị mơi trường: Thủ tục nguyên tắc” phiên 2002 tài liệu chuỗi tài liệu công bố nhóm chun gia mơi trường Liên hợp quốc Tài liệu đưa thuật ngữ kỹ thuật sử dụng nhóm thành viên tham gia nhằm thiết lập cách hiểu chung khái niệm sở EMA cung cấp thủ tục, nguyên tắc hướng dẫn cho việc áp dụng EMA Các cơng trình đóng góp lớn vào trình tìm hiểu thực hành EMA Tuy nhiên, số lượng lớn tài liệu nghiên cứu EMA thân gây lên tranh luận, đa dạng định nghĩa lợi ích áp dụng EMA Những tranh cãi mở hướng nghiên cứu EMA thời gian Thứ nhất: Trong nghiên cứu nghiên cứu cơng cụ EMA ( ví dụ FCA, MFCA, LCA…) theo tình thường chiếm tỷ trọng lớn nghiên cứu thực nghiệm Rất nhiều chi phí hoạt động mơi trường ảnh hưởng chúng đưa vào trình định quản trị theo (Bouma Van de Veen, 2002, Bennett et al., 2001; Schaltegger Burritt, 2000) thiếu vắng giải thích lý thuyết cho phát triển EMA Mặt khác, nghiên cứu thực nghiệm EMA (Bouma Wolters,1998) thường tập trung vào việc mô tả trạng thái việc thực thi tập trung vào việc phân tích xác định giá trị tính hữu ích cơng cụ Bảng 1: Một số cơng cụ kế tốn quản trị môi trường Nguồn USEPA,1995a Công cụ Công ty thực Nhận diện phân bổ chi phí mơi Nhiều công ty giới USEPA,1995a trường LCC sử dụng để truy dấu Các công ty Châu Âu Bennet&Jame,1997 chi phí tổ chức tạo SP ô Paker,2000 Schaltegger&Muller, nhiễm Phân bổ chi phí theo hoạt động Tập đoàn POSCO- Hàn Quốc 1998 (ABC) sử dụng để truy nguyên nhân tố tiêu dùng nguồn lực tự nhiên phân bổ cho đối tượng chịu chi phí Phân tích chi phí mơi trường theo Nhiều công ty giới USEPA,1995a GEMI,1994 Bennet&Jame thứ bậc 1997 MFCA sử dụng để xác định Các công ty Đức, Nhật, Strobel & Redman , chi phí chi phí môi trường theo Úc 1998 dòng vật liệu USEPA,1995a,Bennet& FCA sử dụng để hạch toán Ontario Hydro,AT&T (Mỹ) Jame 1997, Bebbington chi phí mơi trường ngoại ứng BSO/Origin et al, 2000;Mathews& Landcare Reseach (Niudi lan) Lockhart , 2001 thực tế áp USEPA,1995a (Hà dụng công ty TCA sử dụng để đánh giá Ontario Hydro, Niagara chi phí tồn Mohawh Power Kaplan&Norton, 1996; BSC sử dụng để đo lường Dow Chemical, Burrit, 1997 Lan), Michigan hoạt động theo chiều hướng Division (Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) Thứ 2: Các mẫu nghiên cứu EMA tập trung vào doanh nghiệp lớn, đa quốc gia thiếu vắng doanh nghiệp nhỏ vừa tham gia nước phát triển Các tình nghiên cứu có khuynh hướng tập trung vào tổ chức lựa chọ thường tập trung vào công ty lớn tổ chức nhạy cảm với môi trường công ty đa quốc gia để phát triển tính hợp pháp với đối tượng sử dụng thơng tin bên ngồi doanh nghiệp Các tình nghiên cứu EMA hữu ích cho việc hiểu chi phí mơi trường, dịng vật liệu, tiềm cho môi trường Tuy nhiên, phận kinh doanh chiếm tỷ trọng doanh nghiệp nhỏ, vừa nước phát triển đề cập đến trình nghiên cứu cách tiếp cận thống vấn đề mơi trường kết nghiên cứu khơng hiệu Thứ 3: Các cơng trình nghiên cứu chủ yếu tập trung vào giải chi phí mơi trường bên bên (UN DSD, 2001) Một số cơng trình nghiên cứu khuyến khích đưa chi phí bên ngồi vào q trình định (Bebbington et al., 2001), (Gray, 2001) phương pháp FCA nghiên cứu để phản ánh chi phí mơi trường bên ngồi doanh nghiệp thực tế khoảng cách lớn lý thuyết thực thi FCA, một số nhỏ (2 công ty Mỹ) áp dụng FCA Và câu hỏi đặt là: EMA công cụ quản trị tự nguyện thiết kế để trợ giúp nhà quản trị hay cơng cụ sách xã hội nơi mà phủ thực thống trị? Thứ 4: Chưa có đồng thuận khái niệm chi phí mơi trường phân biệt rõ ràng giữa Kế tốn quản trị mơi trường Kế tốn chi phí mơi trường Theo USEPA (1995) chi phí mơi trường định nghĩa tùy thuộc vào ý định sử dụng thơng tin chi phí công ty (sử dụng thông tin để phân bổ chi phí hay phục vụ việc lập dự tốn ngân sách, thiết kế sản phẩm trình hay định khác) phụ thuộc vào mức độ phạm vi việc ứng dụng thông tin Do đó, có khơng rõ ràng khoản chi liệu có phí mơi trường hay khơng Vì số chi phí xếp vào vùng xám phần thuộc môi trường, cịn phần khác khơng Theo UNDSD (2001) kế tốn chi phí coi kế tốn quản trị cơng cụ trung tâm q trình định cho kế tốn chi phí dựa số liệu kế tốn tài - thiết lập phục vụ cho mục đích cung cấp thơng tin ngồi đơn vị Đối lập lại Ansari et al (1997) lại cho chi phí mơi trường nên đo lường theo khía cạnh quản lý chất lượng Khơng có ghi nhận đưa cho ảnh hưởng kế tốn tài thơng qua qui luật kế tốn chi phí bên ngồi Schaltegger & Burit (2000) gợi ý kế tốn chi phí mơi trường nên thành phần cốt lõi EMA việc ghi nhận kế tốn tài thơng qua qui luật chặt chẽ kế toán tài ảnh hưởng ngược lại với thơng tin kế tốn quản trị Vẫn cịn nhầm lẫn kết nối kế tốn quản trị mơi trường kế tốn chi phí mơi trường cần phải làm sáng tỏ thông qua nghiên cứu đánh giá phân loại chi phí bên chi phí bên ngồi việc sử dụng thơng tin kế tốn quản trị môi trường 2.1 Nghiên cứu nước: Ở Việt Nam thời gian qua có số cơng trình nghiên cứu bước đầu kế tốn mơi trường mà trọng tâm kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp Cụ thể là: Cơng trình tiêu biểu Việt nam hạch toán mơi trường doanh nghiệp tác giả Nguyễn Chí Quang (2003) “Cơ sở hạch tốn mơi trường doanh nghiệp” Với nghiên cứu này, tác giả làm rõ sở lý thuyết hạch tốn mơi trường doanh nghiệp, giới thiệu kỹ thuật phân tích xác định chi phí mơi trường, ứng dụng hạch tốn mơi trường theo phương pháp chi phí tồn Tuy nhiên, cơng trình nghiên cứu tác giả dừng lại khung lý thuyết, cách tiếp cận kế toán mơi trường doanh nghiệp cịn chưa thực đầy đủ đặc biệt chưa làm rõ vấn đề nội dung, phương pháp xử lý thông tin, trình bày cung cấp thơng tin cho quản trị chi phí doanh nghiệp đặc thù hoạt động chế biến dầu khí Đề tài cấp Bộ tác giả Phạm Đức Hiếu (2011) nhóm nghiên cứu “Nghiên cứu giải pháp áp dụng Kế tốn mơi trường doanh nghiệp sản xuất Việt nam ” Đề tài hệ thống hóa làm rõ lý luận Kế tốn mơi trường doanh nghiệp nói chung, nhân tố ảnh hưởng tới khả áp dụng Kế tốn mơi trường doanh nghiệp nói riêng Đồng thời, tác giả nghiên cứu phân tích thực trạng Kế tốn cho mục tiêu môi trường doanh nghiệp sản xuất Việt nam thông qua mệnh đề nghiên cứu tác giả thực nghiên cứu định tính định lượng để xem xét nhân tố ảnh hưởng tới q trình thực Kế tốn mơi trường doanh nghiệp sản xuất có qui mơ tương đối lớn miền Nam, Bắc nước ta hoạt động lĩnh vực có liên quan nhiều đến mơi trường ngành sản xuất thức uống, cơng nghiệp hóa chất 86 nhiều loại xúc tác hóa phẩm sử dụng trình lọc dầu với tỷ lệ khác nhau, phạm vi xây dựng mô hình tác giả gộp chung tất loại xúc tác hóa phẩm lấy giá trị trung bình trọng lượng giá trị Khi triển khai thực tế Cơng ty lấy số liệu chi tiết cụ thể xúc tác hóa phẩm dựa sở định mức tiêu hao dầu thô xúc tác có Cơng ty Cơ sở số liệu để lập cân vật liệu sau: Đối với giai đoạn lập dự toán: + Sử dụng bảng dự tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Nhà máy lọc dầu công ty để xác định khối lượng đầu vào dầu thô khối lượng đầu thành phẩm trình lọc dầu cho kỳ kế hoạch + Sử dụng số liệu từ bảng tổng hợp hóa đơn tốn tiền điện, nước kết hợp với định mức tiêu hao điện, nước có cho Nhà máy lọc dầu BSR kỳ trước để dự đoán khối lượng điện, nước tiêu hao cho kỳ kế hoạch + Sử dụng số liệu ước tính khối lượng chất thải từ phận môi trường Nhà máy lập Đối với giai đoạn thực hiện: + Sử dụng số liệu từ Sổ chi tiết vật tư - dầu thô để xác định khối lượng dầu thô đầu vào, sổ chi tiết thành phẩm: LPG, ADO…để xác định khối lượng sản phẩm đầu + Sử dụng số liệu từ Bảng tổng hợp hóa đơn điện, nước nhà máy năm thực + Sử dụng kết đo lường chất thải phận mơi trường - Lượng hóa dịng vật liệu theo đơn vị tiền tệ: Chi phí vật liệu cho đầu vào đầu tính cách lấy khối lượng nhân với đơn giá loại vật liệu kỳ phân tích Sử dụng số liệu từ sổ chi tiết vật tư: dầu thô bảng giá tiền điện, nước nhà cung cấp Căn vào nguồn số liệu Công ty cung cấp, tác giả thực lập cân vật liệu lượng hóa dịng vật liệu theo đơn vị tiền tệ Nhà máy Lọc dầu Dung Quất năm 2013 Số liệu tính tốn thể bảng 3.3 Bảng phân tích đầu vào-đầu ượng 0821 4.24 87 Bảng 3.3 Bảng phân tích đầu vào-đầu BSR Đầu vào Đơn Giá trị vị Tấn (triệu đồng) 76836953.63 Tấn 672261.9 949.8 mW 30330.72 1060 Đầu h M3 24902.21 Cơ sở số liệu Sản phẩm Sổ chi tiết vật tư: dầu thô LPG 147827.1 308467.85 Đơn vị Tấn Giá trị Cơ (triệu đồng) 522344.98 Sổ chi tiế sổ chi tiết TK 62111 năm 2013 năm 2013 thành sản Sổ chi tiết vật tư: Xúc tác M95 lọc dầu 20 Sổ chi tiế 579894.41 Tấn 9915615.1 hóa phẩm sổ chi tiết năm 2013 TK 62112 năm 2013 thành sản Tổng hợp hóa đơn M92 lọc dầu 20 Sổ chi tiế 1158279.50 Tấn 19799117.8 toán tiền điện cho nhà năm 2013 máy lọc dầu 2013 thành sản Tổng hợp hóa đơn tiền Kero/Jet 61253.35 lọc dầu 20 Sổ chi tiế nước cho nhà máy lọc dầu A1 ADO 2013 FO Giờ Số lượng Sổ chi tiết TK 6221 Tấn 1019713.74 năm 2013 2465164.4 Tấn 42277.2319 thành sản 72321.72 Tấn 1256.04848 lọc dầu 20 Nước 1951060 M3 thải Khí thải Tính tốn mức nướ theo báo SO2 52761 Tấn động mô NOx 61384 Tấn máy lọc d CO 76775 Tấn Bụi 213526 Tấn Bùn thải 165708 Tấn Tổng đầu vào = Tổng đầu = 215 535,24tấn Nguồn: Tác giả tự xây dựng sở tài liệu đơn vị cung cấp 88 - Tính chi phí mơi trường BSR Khoản mục Phương pháp xác định Chi phí xử lý chất Tổng hợp theo chi phí thực tế phát sinh thải ngăn ngừa bảo vệ mơi trường Chi phí vật liệu Xác định theo số liệu phân tích dịng vật liệu theo chất thải cơng thức: Chi phí vật liệu chất thải = (Tổng chi phí vật liệu *tổng khối lượng chất thải)/ Tổng đầu Chi phí chế biến Xác định theo số liệu phân tích dịng vật liệu theo đầu phi sản cơng thức: phẩm Chi phí chế biến đầu phi sản phẩm = (Tổng chi phí nhân cơng khấu hao sản xuất sản phẩm)* Tổng khối lượng chất thải/Tổng đầu Bảng 3.4: Bảng tính chi phí chất thải BSR Tấn (1) Chất thải (2)Tổng đầu (3) % chất thải tổng đầu (4)%giảm đầu vào (5)Tổng chi phí đầu vào (6)Giảm chi phí đầu vào (7)Chi phí chất thải hữu hình (8)Chi phí chất thải ẩn=(4)*(5) Tổng chi phí chất thải=(7)+(80 570154 5215535.24 Triệu đồng/tấn triệu đồng/tấn 65675.37 % 0.109318406 0.109318406 77711600 8495308.256 65675.37 0.115189 0.007671 8495308.256 14.90002 0.992329 8560983.626 15.01521 Chú thích: Tại bảng tính chi phí ẩn chất thải bao gồm chi phí vật liệu chất thải chi phí chế biến phi sản phẩm xác định cách lấy tổng chi phí đầu vào (chi phí vật liệu+nhân cơng+khấu hao)*tỷ lệ phần trăm đầu vào so với đầu ra(tổng đầu vào theo khối lượng/Tổng đầu theo khối lượng) 89 Dựa số liệu mà hệ thống kế toán có Cơng ty cung cấp, tác giả chưa đủ sơ sở để xác định tổng chi phí mơi trường Công ty (sau nhận diện đầy đủ) chi phí vật liệu, nhân cơng phận xử lý môi trường cuối đường ống Công ty gồm phân xưởng xử lý nước thải, phân xưởng xử lý dầu thải, lò đốt hạch tốn chung chi phí ngun vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp Nhà máy lọc dầu Vì cần tổ chức lại hệ thống thơng tin chi phí mơi trường hệ thống kế tốn Cơng ty 3.4.6 Tổ chức hệ thống thơng tin báo cáo chi phí mơi trường giá thành sản phẩm - Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán: Trên sở hệ thống chứng từ kế tốn sẵn có đơn vị, phát sinh chi phí vật liệu, nhân cơng…có liên quan đến hoạt động môi trường (hoạt động phân xưởng nước thải, dầu thải, lò đốt) phận lập chứng từ cần ghi rõ nội dung tóm tắt nghiệp vụ kinh tế phát sinh chi phí mơi trường làm sở cho việc ghi vào tài khoản kế tốn có liên quan - Tổ chức tài khoản kế tốn: Để phục vụ cho việc ghi nhận chi phí môi trường phục vụ cho mục tiêu quản trị chi phí, giá thành sản phẩm, tài khoản kế tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp cần chi tiết sau: - TK 62121: Chi phí vật liệu phụ cho nhà máy lọc dầu cần chi tiết thành tài khoản là: + TK 621211: Chi phí vận liệu phụ cho phân xưởng sản xuất + TK 621212: Chi phí vật liệu phụ cho phân xưởng mơi trường: Tài khoản phản ánh chi phí hóa chất, xúc tác cho hoạt động phân xưởng xử lý nước thải, dầu thải lò đốt - TK 6221- Chi phí nhân cơng nhà máy lọc dầu chi tiết thành các tài khoản là: + TK 62211: Chi phí nhân cơng phân xưởng sản xuất + TK 62212: Chi phí nhân cơng phân xưởng xử lý môi trường.Tài khoản dùng để phản ánh chi phí nhân viên vận hành phân xưởng nước thải, dầu thải, lị đốt - TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ chi tiết thành: + TK 62741: Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ sản xuất + TK 62742: Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ môi trường: Khấu hao nhà xưởng, thiết bị phân xưởng nước thải, dầu thải, lò đốt 90 - TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngồi chi tiết thành + TK 62771: Chi phí dịch vụ mua ngồi hoạt động phục vụ sản xuất chung gồm chi phí bảo hiểm tài sản, chi phí thuê chuyên gia, chi phí phịng thí nghiệm + TK 62772: chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ hoạt động mơi trường Nguyên tắc ghi chép tài khoản chi tiết dựa nguyên tắc ghi chép chung tài khoản chi phí qui định sách kế tốn Cơng ty Sổ kế tốn chi tiết: Tương ứng với hệ thống tài khoản chi tiết mở trên, kế toán tiến hành mở ghi sổ kế toán chi tiết tài khoản 62211, 62212, 62741, 62742, 62771, 62772 để cung cấp thông tin chi tiết phận chi phí môi trường nhân công, khấu hao phát sinh phận xử lý chất thải làm sở để tổng hơp chi phí mơi trường tồn Nhà máy - Tổ chức báo cáo kế toán Để kiểm soát chi phí hạ giá thành sản phẩm, nhà quản trị công ty cần nhận diện thông tin chi phí mơi trường giá thành sản phẩm Do vậy, kế tốn cần lập báo cáo chi phí mơi trường giá thành sản phẩm Mẫu báo cáo sau: Báo cáo phân tích chi phí theo dịng vật liệu Nhà máy lọc dầu Tổng đầu vào (a) Sản phẩm (b) Phế thải Khối Chi phí Chi phí Chi lượng vật liệu hệ thống quản lý chất chi phí (1) (2) lượng (3) (4) thải (5) Số tiền Tỷ lệ Số tiền Tỷ lệ Tổng đầu (d) Cơ sở lập báo cáo phân tích gồm: - Bảng phân tích đầu vào, đầu - Bảng tính chi phí chất thải - Sổ chi tiết tài khoản 62121, 6221, 6274, 6277 3.4 Điều kiện thực phí Chi phí Tổng 91 Kế tốn quản trị chi phí mơi trường lĩnh vực Việt Nam, vận dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất nói chung cơng ty BSR nói riêng q trình phức tạp cần có trợ giúp từ phía Nhà nước, tổ chức nghề nghiệp chuẩn bị chu đáo, tích cực từ thân Cơng ty Cụ thể là: Về phía Nhà nước: Kế tốn quản trị chi phí mơi trường áp dụng thành công nhiều doanh nghiệp quốc gia giới (chủ yếu tập trung quốc gia phát triển) Tuy nhiên, lĩnh vực mẻ doanh nghiệp Việt Nam, vai trò hướng dẫn thúc đẩy Nhà nước trở nên quan trọng việc tiếp cận đưa vào ứng dụng Kế toán quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp Với vai trị đó, Nhà nước cần thực số biện pháp sau: -Ban hành đồng văn hướng dẫn thự thi pháp luật môi trường Cải thiện hiệu lực hiệu việc thực thi qui định pháp luật môi trường cách nghiêm minh công tổ chức, cá nhân doanh nghiệp -Bộ Tài với vai trị quan hoạch định sách cần phối hợp với quan chức khác để đạọ Vụ chuyên môn sớm ban hành khuôn mẫu hướng dẫn kế toán quản trị chi phí mơi trường làm sở cho việc áp dụng phổ biến kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp -Ban hành thực thi qui định nghĩa vụ công khai Báo cáo môi trường trước mắt áp dụng ngành sản xuất có ảnh hưởng lớn đến mơi trường tương lai tiến tới nghĩa vụ tất doanh nghiệp kinh tế -Xây dựng ban hành đồng tiêu chuẩn môi trường hoạt động doanh nghiệp Đẩy mạnh công tác kiểm tốn mơi trường Về phía tổ chức nghề nghiệp: -Hội kế toán kiểm toán viên hành nghề Việt nam cần tiên phong phối hợp với quan, tổ chức môi trường, sở đào tạo kế tốn kiểm tốn để xây dựng tài liệu hướng dẫn kế tốn quản trị chi phí môi trường cho doanh nghiệp 92 - Đối với cở sở đào tạo kế toán kiểm toán cần nhấn mạnh tới trách nhiệm môi trường xã hội doanh nghiệp trách nhiệm kế toán viên trước vấn đề xã hội Từng bước xây dựng đưa vào giảng dạy học phần kế tốn xã hội, kế tốn mơi trường sở đào tạo kế toán, kiểm toán Về phía doanh nghiệp: Để áp dụng thành cơng kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp, ngồi thay đổi tư nhà quản lý cần đến điều kiện thiết yếu sau: -Xây dựng chế trách nhiệm rõ ràng môi trường nhà quản lý nội đơn vị làm sở cho dự toán chi phí mơi trường thực quản lý chi phí mơi trường theo trung tâm trách nhiệm -Thiết lập hệ thống trao đổi thông tin môi trường đơn vị liên kết chặt chẽ nhân viên kế tốn, nhân viên kỹ thuật mơi trường…trong việc thu thập, xử lý, phân tích, báo cáo thơng tin môi trường thước đo vật tiền tệ - Cần có chương trình truyền thơng đào tạo nhiều hình thức khác cho tồn nhân viên doanh nghiệp trách nhiệm môi trường xác ứng sử môi trường Cập nhật chuyên môn cho nhiên viên kế toán nhà quản lý doanh nghiệp để họ nắm vấn đề có liên quan tỡi kỹ thuật sản xuất kế tốn quản trị chi phí mơi trường từ hỗ trợ tốt trình thực - Cần có khoản kinh phí định cho tư vấn triển khai áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường đặc biệt giai đoạn đầu cuả trình triển khai Do vậy, trường hợp kinh phí hạn chế, doanh nghiệp lựa chọn ứng dụng thử nghiệm phạm vi hẹp với chỉnh sửa cần thiết từ hệ thống kế toán hành sở thành công thử nghiệp để mở rộng phạm vi áp dụng cho toàn doanh nghiệp Kết luận chương Để đảm bảo cho nhu cầu phát triển bền vững cần thiết phải vận dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường vào q trình hạch tốn cơng ty BSR nói chung q trình tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm nói riêng Q trình vận dụng phải đạt yêu cầu phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh, hệ 93 thống kế toán có đơn vị, đơn giản, dễ thực đảm bảo hiệu kinh tế Đáp ứng yêu cầu trên, giải pháp tổng thể chi tiết kế tốn quản trị chi phí mơi trường theo dịng vận liệu vận dụng để xác định chi phí mơi trường tổng giá thành sản phẩm công ty 94 KẾT LUẬN Việc tuân thủ qui luật đặt quan tâm toàn xã hội đến vấn đề môi trường với quan tâm cộng đồng tình trạng mơi trường doanh nghiệp đặt thách thức lớn cho hệ thống kế tốn truyền thống tìm cách thức thích hợp để tích hợp thơng tin mơi trường ngơn ngữ kế tốn bao gồm kế tốn tài kế tốn quản trị nhằm phục vụ cho mục tiêu khác đối tượng sử dụng thơng tin mơi trường ngồi doanh nghiệp Nhu cầu tạo điều kiện cho đời Kế tốn mơi trường Kế tốn quản trị chi phí mơi trường phận Kế tốn mơi trường đóng vai trị quan trọng việc thu thập, xử lý cung cấp thông tin chi phí mơi trường giúp nhà quản trị doanh nghiệp đưa định kinh doanh đảm bảo cho doanh nghiệp phát triển bền vững Công ty TNHH1TV Lọc hóa dầu Bình Sơn cơng ty quản lý Nhà máy lọc dầu Dung Quất và cũng nhà máy lọc dầu đại Việt nam Những chi phí phát sinh cơng ty có chi phí mơi trường phản ảnh chưa đầy đủ riêng biệt hệ thống kế tốn cơng ty Do cần nhận diện, phân loại xác định đắn chi phí mơi trường nói chung chi phí mơi trường khâu sản xuất làm tính đúng, đủ giá thành sản phẩm phân tích chi phí theo dòng vật liệu để phát hội giảm chi phí mơi trường, hạ giá thành sản phẩm cho công ty Một số giải pháp đưa với khuyến nghị với nhà nước, doanh nghiệp, tổ chức đào tạo nhằm nhanh chóng triển khai kế tốn quản trị chi phí mơi trường tổng hợp chi phí tính giá thành sản phẩm giúp cơng ty BSR nhanh chóng kiểm sốt giảm chi phí môi trường giá thành sản phẩm làm tiền đề cho công ty hạ giá thành sản phẩm nâng cao hiệu kinh tế, môi trường từ hoạt động sản xuất 95 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt 1.Nguyễn Chí Quang , 2003, Cơ sở hạch tốn mơi trường doanh nghiệp NXB Khoa học kỹ thuật 2.Nguyễn Đăng Anh Thi, Lê Thu Hà, 2008, Hạch tốn quản lý mơi trường - Bộ cơng cụ hỗ trợ doanh nghiệp cải thiện hiệu hoạt động tài mơi trường, Trung tâm sản xuất Việt nam 3.Nguyễn Mạnh Hiền, 2008, Kế toán quản trị môi trường việc áp dụng Việt nam ,Tạp chí Khoa học Thương mại số 24 4.Nguyễn Thế Chinh, 2003, Giáo trình Kinh tế quản lý mơi trường 5.Trọng Dương, 2008, Hạch tốn mơi trường việc áp dụng Việt Nam, Tạp chí Kế tốn số tháng 8,2008 6.Phạm Đức Hiếu, 2011, Nghiên cứu giải pháp áp dụng Kế tốn mơi trường doanh nghiệp sản xuất Việt nam, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ 7.Phạm Đức Hiếu, Trần Thị Hồng Mai, 2012, Kế tốn mơi trường doanh nghiệp, Nhà xuất giáo dục Việt Nam 8.Phạm Vũ Hà Thanh , 2011, Vận dụng kế tốn mơi trường vào cơng ty cổ phần hóa dầu quân đội, Luận văn cao học Tiếng Anh 1.Atkinson, A., Kapplan, R., Mattsumura E.M.& Young S.(2011), Management Accouting, 6th, Pearson Prentice Hall, Upper Saddle River 2.Bartolomeo, M.,Bennett, M.Bouma, James, P.& Wolters,T.(2000), “Environmental Management Accounting in Europe: Curent Practice and Future Potential”, The European Accounting Review, 9(1), pp 31-52 3.Bennett, M., Bouma, J & Wolters, T., 2002, Environmental Management Accounting; Informational and Institutional Developments,vol 9, 12 EcoEfficiency in Industry and Science, Kluwer Academic Publisher, Dordrecht 4.Bộ Môi trường Nhật Bản(MOE), 2005, Environmental Accounting Guidelines, Govenment of Japan, Tokyo 96 5.Burritt, R Hahn, T.& Schaltegger, S., 2002b, Towards a Comprehensive Framework for Environmental Management Accounting - Links Between Business Actors and Environmental Management Accounting Tools, Australian Accounting Review, vol 12, No 2, trang 39 - 50 6.Burritt, R., Hahn, T and Schaltegger, S (2002), “Towards a comprehensive framework for environmental management accounting”, Australian Accounting Review, Vol 12, No 2, pp 39-50 7.Deegan, C., 2002, Introduction The Legitimising Effect of Social and Environmental Disclosures - A Theoretical Foundation, Accounting, Auditing & Accountability Journal, vol 15, No 3, pp 282 - 311, 8.Gray, R & Bebbington, J., 2000, Environmental Accounting, Managerialism and Sustainability: Is This Planet Safe in the Hands of Business and Accounting?, Advances in Environmental Accounting & Management, JAI, New York, vol 1, 9.Gray, R & Bebbington, J., 2001, Accounting for the Environment, 2nd ed., SAGE Publications, London 10.Horngre, C.T.,Datar, S,M& Rajan, M(2011), Cost Accounting: A managerial Emphasis, 14th edn, Prentice Hall, New jersey 11.International Federation of Accountants (IFAC) (2005), Environmental Management Accounting 12 International Organization for Standardiration (2011), ISO/DIS 14051Environmental management- Material flow cost accounting- General framework 13.Ienciu, I., Matis, D and Cioara, N (2010), “Status of research in the field of environmental accounting”, Review of Business Research, Vol 10, No 2, pp 3744 14.Mathews, M.R (1997), “Twenty five years of social and environmental accounting research: is there a silver jubilee to celebrate?”, Accountability, Auditing & Accountability Journal, Vol 10, No 4, pp 481-531 15.Mathews, M.R (2004), “Developing a matrix approach to categorize the social and environmental accounting research literature”, Qualitative Research in Accounting and Management, Vol 1, No 1, pp.30-45 16.McGrath, D and Mathews, M.R (2008), “Moving to sustainability: an application of a matrix model to gain insight into the research literature”, 97 Accounting, Accountability and Performance, Vol 14, No 1, pp 57-81 17.Owen, D (2008), “Chronicles of wasted time? A personal reflection on the current state of, and future prospects for, social and environmental accounting research”, Accounting, Auditing & Accountability Journal, Vol 21, No 2, pp 240-267 18.USEPA, 1995b, An introduction to Environmental Accounting as a Business Management Tool: Key Concepts and Terms, United States Environmental Protection Agency, Washington, D.C 19.Schalterger, S., Burrit, R.L(2000), Contemporary environmental accoutingIssues, Concepts and practice, Greenleaf, Sheffild 20.UNDSD(2001), Environmental Management Accounting, Proceduce and Principle, New York and Geneva: UN Publications ... cứu kế tốn quản trị chi phí mơi trường kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm lọc dầu Nhà máy Lọc dầu Dung Quất thuộc Cơng ty TNHH1TV Lọc hóa dầu Bình Sơn - Phạm vi nghiên cứu: +Nội dung: ... nghiên cứu đề tài: ? ?Kế toán quản trị chi phí mơi trường kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm lọc dầu nhà máy Lọc dầu Dung Quất- Cơng ty TNHH1TV Lọc hóa dầu Bình Sơn? ?? 2.Tình hình nghiên... tính giá thành sản phẩm lọc dầu Nhà máy lọc dầu Dung Quất Chương 3: Giải pháp vận dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành Nhà máy lọc dầu Dung Quất 11 CHƯƠNG

Ngày đăng: 22/03/2017, 11:45

Từ khóa liên quan

Mục lục

  • 5.Phương pháp nghiên cứu

  • Để thống nhất một khái niệm rộng được định nghĩa nhiều cách khác nhau làm cơ sở đưa ra các hoạt động quản lý môi trường, chuyên đề sử dụng khái niệm môi trường được đề cập trong Luật bảo vệ môi trường đã được Quốc hội nước CHXHCN Việt nam khóa XI, kỳ họp thứ 8 thông qua ngày 29-11-2005. Theo đó, môi trường được định nghĩa như sau:” Môi trường bao gồm các yếu tố tự nhiên và vật chất nhân tạo bao quanh con người, có ảnh hưởng đến đời sống, sản xuất, sự tồn tại và phát triển kinh tế của con người và sinh vật. Thành phần môi trường là yếu tố vật chất tạo thành môi trường như đất, nước, không khí, âm thanh, ánh sáng, sinh vật, hệ sinh thái và các hình thái vật chất khác” (Điều 3, Luật Bảo vệ môi trường).

    • Phân loại chi phí môi trường

    • 1.2.3.2.Đo lường và xác định chi phí môi trường

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan