i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn Thạc sĩ kinh tế “Kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công” thực hướng dẫn PGS,TS Phạm Đức Hiếu Các số liệu có nguồn gốc rõ ràng, kết trình bày luận văn thu thập, xử lý trình nghiên cứu trung thực chưa công bố công trình khác trước Hà Nội, ngày 11 tháng 11 năm 2016 Học viên Nguyễn Thị Hồng ii LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành đề tài Luận văn thạc sĩ “Kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công” tác giả xin gửi lời cảm ơn tới: Các quý thầy, cô giáo trường Đại học Thương Mại truyền đạt kiến thức hữu ích kế toán làm sở cho tác giả thực luận văn Tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến giáo viên hướng dẫn khoa học PGS,TS Phạm Đức Hiếu tận tình hướng dẫn thời gian thực luận văn Tác giả xin gửi lời cảm ơn đến Ban Lãnh đạo, cán nhân viên Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công tạo điều kiện cung cấp tài liệu liên quan đến nội dung đề tài Do thời gian nghiên cứu trình độ hạn chế, đề tài không tránh khỏi số sai sót Tác giả mong muốn nhận đóng góp quý báu từ thày cô giáo bạn học viên để đề tài hoàn thiện Trân trọng cảm ơn./ Hà Nội, ngày 11 tháng 11 năm 2016 Học viên Nguyễn Thị Hồng iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii PHẦN MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài .1 Tổng quan nghiên cứu đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu luận văn CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP .6 CHƯƠNG 37 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN THÀNH CÔNG 37 CHƯƠNG 78 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN THÀNH CÔNG 78 KẾT LUẬN 104 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 105 iv DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC BHTN BHXH Báo cáo tài Bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm xã hội BHYT CCDC CP CPBH CPQLDN DN DT Bảo hiểm y tế Công cụ dụng cụ Cổ phần Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Doanh nghiệp Doanh thu GTGT Giá trị gia tăng GVHB Giá vốn hàng bán HĐKD KPCĐ KQKD Hoạt động kinh doanh Kinh phí công đoàn Kết kinh doanh KTQT Kế toán quản trị KTTC Kế toán tài LN Lợi nhuận NCTT Nhân công trực tiếp NV Nhân viên NVLTT Nguyên vật liệu trực tiếp NK Nhập QLDN Quản lý doanh nghiệp SXC Sản xuất chung SXKD Sản xuất kinh doanh TK TNDN TSCĐ TTĐB XK Tài khoản Thu nhập doanh nghiệp Tài sản cố định Tiêu thụ đặc biệt Xuất v DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ STT Nội dung Bảng 1.1 Bảng dự toán tiêu thụ theo mặt hàng Bảng 1.2 Báo cáo phân tích bán hàng Bảng 1.3 Báo cáo bán hàng quý I năm 2015 Bảng 1.4 Báo cáo KQKD theo chức chi phí Bảng 1.5 Báo cáo KQKD theo cách ứng xử chi phí Sơ đồ 2.1 Sơ đồ máy quản lý Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công Sơ đồ 2.2 Tổ chức máy kế toán Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công Bảng 2.1 Bảng dự toán chi phí, doanh thu kết kinh doanh 10 11 năm 2015 Bảng 2.2 Bảng phân tích chi phí Bảng 2.3 Báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh Bảng 3.1 Bảng phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 hoạt động Bảng 3.2 Bảng chi phí tiền điện tháng đầu năm 2015 Bảng 3.3 Bảng dự toán chi phí bán hàng Bảng 3.4 Bảng dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp Bảng 3.5 Bảng dự toán hàng hóa tồn kho cuối kỳ Bảng 3.6 Bảng dự toán số lượng xe tiêu thụ Bảng 3.7 Báo cáo doanh thu bán xe Bảng 3.8 Báo cáo xuất - nhập – tồn kho Bảng 3.9 Báo cáo kiểm soát chi phí Bảng 3.10 Báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh theo đại lý Bảng 3.11 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh toàn Công ty Bảng 3.12 Báo cáo đánh giá trách nhiệm phận sửa chữa Bảng 3.13 Báo cáo đánh giá trách nhiệm phận kinh doanh Trang 25 31 32 33 33 40 43 50 73 76 85 87 90 90 91 91 97 98 98 99 100 101 102 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế thị trường, cạnh tranh để tồn phát triển doanh nghiệp tất yếu khách quan Bởi vậy, doanh nghiệp phải hoàn thiện để tiến lên phía trước chiến thắng cạnh tranh doanh nghiệp tụt hậu, trượt khỏi quỹ đạo chung kinh tế, làm ăn thua lỗ dẫn đến phá sản phát huy tiềm nắm bắt kịp thời thay đổi thương trường Vì đòi hỏi doanh nghiệp phải chuẩn bị kế hoạch cho phát triển lâu dài, kế hoạch việc sử dụng nguồn vốn chi phí cho hợp lý Muốn làm điều cần có số liệu xác đồng chi phí bỏ dùng vào việc gì, sử dụng cho mặt hàng nào; doanh thu đạt từ loại hàng hóa bao nhiêu; kết thực tế thu từ việc kinh doanh mặt hàng Chính điều mà việc ghi chép kế toán luôn quan trọng cần thiết cho tồn phát triển doanh nghiệp Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công - công ty kinh doanh ngành hàng ô tô mặt hàng có cạnh tranh lớn thị trường Việt Nam Sự cạnh tranh từ thương hiệu xe mà cạnh tranh giá bán công ty có kinh doanh mặt hàng ô tô Công ty luôn phải tính toán để đưa mức giá bán với chi phí kèm để hấp dẫn người mua lợi ích cao mà người mua nhận đảm bảo lợi nhuận cho doanh nghiệp Điều lại phụ thuộc lớn vào số liệu chi phí, doanh thu kết kinh doanh kế toán vừa phải xác vừa phải kịp thời để nhà quản trị tính toán đưa phương án kinh doanh tốt cho công ty Kế toán quản trị phận cấu thành thiếu hệ thống kế toán doanh nghiệp đặc biệt kế toán quản trị chi phí, doanh thu, kết kinh doanh doanh nghiệp có tầm quan trọng lớn việc thiết lập hệ thống thông tin cách trực tiếp thường xuyên nhà quản trị, nhiều nguyên nhân chủ quan khách quan mà kế toán quản trị chi phí, doanh thu, kết kinh doanh vấn đề mẻ doanh nghiệp nước ta nói chung doanh nghiệp kinh doanh ô tô nói riêng Xuất phát từ lý luận thực tiễn hoạt động kinh doanh ô tô Việt Nam, sở yêu cầu thiết đặt điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế ngành công nghiệp ô tô, tác giả lựa chọn đề tài “Kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công” Tổng quan nghiên cứu đề tài Qua nghiên cứu tìm hiểu thực tế công trình nghiên cứu kế toán quản trị chi phí, doanh thu, kết kinh doanh Việt Nam có nhiều công trình nghiên cứu vấn đề trước như: + Đề tài “Kế toán quản trị doanh thu, chi phí, kết kinh doanh công ty phát hành tạp chí địa bàn Hà Nội” Luận văn thạc sĩ kinh tế tác giả Phạm Thị Hoàng Yến; chuyên ngành: kế toán; Trường Đại học Thương Mại năm 2014 Luận văn cho ta nhìn tổng quát thực trạng KTQT doanh thu, chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp phát hành tạp chí địa bàn Hà Nội đưa giải pháp hoàn thiện hệ thống KTQT doanh thu, chi phí kết kinh doanh công ty phát hành tạp chí địa bàn Hà Nội + Đề tài “Hoàn thiện kế toán quản trị doanh thu, chi phí kết hoạt động tổ chức hội nghị, tiệc cưới tạo khách sạn địa bàn Hà Nội” Luận văn thạc sĩ kinh tế tác giả Vũ Diễm Hà, chuyên ngành: kế toán; Trường Đại học Thương Mại năm 2009 Tác giả đưa ý kiến đề xuất hoàn thiện công tác KTQT doanh thu, chi phí kết kinh doanh khách sạn địa bàn Hà Nội + Đề tài “Hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí, doanh thu, kết doanh nghiệp du lịch địa bàn Hà Nội” Luận văn thạc sĩ kinh tế tác giả Thái Thị Quý, chuyên ngành: kế toán; Trường Đại học Thương Mại năm 2008 Tác giả phân tích, hệ thống hóa đưa nhận thức mới, vấn đề lý luận tổ chức kế toán quản trị chi phí, doanh thu, kết kinh doanh, tổ chức phân tích thông tin sử dụng thông tin định phục vụ cho kế toán quản trị doanh nghiệp du lịch địa bàn Hà Nội, từ đề xuất giải pháp hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí, doanh thu, kết kinh doanh Qua nghiên cứu số tác giả kế toán quản trị doanh thu, chi phí kết kinh doanh số lĩnh vực tạp chí, khách sạn, du lịch, nghiên cứu khác thành công việc: + Đưa sở lý luận KTQT doanh thu, chi phí, kết kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam lĩnh vực khác + Tổng quan mô hình thực trạng kế toán quản trị doanh thu, chi phí, kết kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam + Đưa giải pháp phù hợp để giúp doanh nghiệp hoàn thiện mô hình máy kế toán quản trị; mô hình kết hợp KTTC KTQT hệ thống máy kế toán, phân loại doanh thu, chi phí hợp lý cho việc phục vụ cung cấp thông tin cho KTQT; hoàn thiện vận dụng hệ thống chứng từ kế toán sổ kế toán doanh nghiệp để theo dõi, cung cấp thông tin chi tiết cụ thể cho việc quản trị nội bộ; xây dựng thiết kế báo cáo KTQT chi phí, doanh thu, kết kinh doanh DN Mục tiêu nghiên cứu  Về mặt lý luận: Hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận Kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp  Về mặt thực tiễn: Vận dụng lý luận làm rõ thực trạng kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty CP Tập đoàn Thành Công Trên sở nghiên cứu, khảo sát thực tế kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh tác giả đưa đánh giá ưu, nhược điểm đồng thời đề xuất số giải pháp góp phần hoàn thiện kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công Đối tượng phạm vi nghiên cứu  Đối tượng nghiên cứu: Kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công  Phạm vi nghiên cứu: Về mặt thời gian: Đề tài nghiên cứu thực trạng kế toán chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công góc độ kế toán quản trị Đề tài nghiên cứu nghiệp vụ phát sinh năm 2014, 2015 để đưa giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị Công ty CP Tập đoàn Thành Công năm tới Về mặt không gian: Đề tài nghiên cứu kế toán quản trị Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công Về nội dung: Đề tài nghiên cứu lý luận thực trạng kế toán chi phí, doanh thu, kết kinh doanh ô tô góc độ kế toán quản trị Luận văn tập trung nghiên cứu chi phí sản xuất (chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính) doanh nghiệp thương mại để xác định kết Báo cáo kết hoạt động kinh doanh xác định kết kinh doanh sau thuế TNDN Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công Phương pháp nghiên cứu Để thực việc thu thập thông tin cho trình nghiên cứu học viên sử dụng phương pháp xuất phát quan điểm chủ nghĩa vật biện chứng nhằm giải vấn đề có liên quan cách logic cụ thể:  Phương pháp thu thập liệu: + Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Học viên sử dụng phương pháp nghiên cứu tài liệu từ nguồn: Hệ thống sách chuyên môn, sách chuyên khảo biên dịch, tạp chí chuyên ngành nước, công trình nghiên cứu khoa học khác luận án, luận văn, đề tài khoa học Từ nghiên cứu đó, học viên tập hợp kiến thức lý luận thu thập chứng từ, sổ sách liên quan đến vấn đề nghiên cứu để lựa chọn biểu mẫu cần thiết, phù hợp đưa vào sử dụng + Phương pháp điều tra: Trong trình thu thập liệu cho đề tài nghiên cứu tác giả tiến hành phát phiếu khảo sát tới nhà quản lý người trực tiếp thực công tác KTQT chi phí, doanh thu, kết kinh doanh đơn vị nghiên cứu Nội dung phiếu khảo sát gồm câu hỏi dạng câu hỏi trắc nghiệm để giúp người khảo sát thuận lợi trình trả lời Nội dung phiếu khảo sát hệ thống câu hỏi liên quan đến yếu tố ảnh hưởng tới KTQT chi phí, doanh thu, kết kinh doanh cách thức tổ chức máy kế toán, tổ chức công tác kế toán Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công + Phương pháp quan sát thực tế: Học viên tới phòng ban công ty để quan sát thực tế hoạt động Công ty Từ đó, nhận biết quy trình quản lý chi phí, doanh thu kết kinh doanh, phát ưu điểm, nhược điểm việc thực phần hành kế toán  Phương pháp tổng hợp, phân tích liệu + Với thông tin thu thập được, học viên thực phân loại xếp khoa học sau tổng hợp, phân tích, so sánh, đánh giá để khái quát vấn đề lý luận kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh công ty, đồng thời đề xuất giải pháp phù hợp Kết cấu luận văn Ngoài phần mục lục, mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn chia thành 03 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công 91 Quý Loại xe SL xe Santa fe 2016 CKD 2.2 AT 2WD (dầu thường) Santa fe 2016 CKD 2.4 AT 2WD (xăng thường) Santa fe 2016 CKD 2.2 AT 4WD (xăng full option) Santa fe 2016 CKD 2.2 AT 4WD (dầu full option) Sonata 2.0 AT (đen) Sonata 2.0 AT (xanh) Sonata 2.0 AT (trắng) Sonata 2.0 AT (cát) 35 30 45 65 50 37 42 29 Tổng doanh thu SL xe Quý Tổng doanh thu SL xe Quý Tổng doanh thu SL xe Quý Tổng doanh thu 39.900.000.000 32.700.000.000 55.215.000.000 82.875.000.000 48.500.000.000 35.890.000.000 40.740.000.000 28.130.000.000 (Nguồn: Tác giả thu thập số liệu Công ty CP Tập đoàn Thành Công) 3.3.3 Hoàn thiện thu thập thông tin chi phí, doanh thu kết Thông tin KTQT đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin cho nội nên thông tin KTQT phải có tính linh hoạt thích ứng cao nhằm phục vụ tốt cho trình quản lý điều hành doanh nghiệp định kinh doanh cấp lãnh đạo khác Do việc xây dựng hệ thống tài khoản áp dụng cho KTQT bên cạnh tảng hệ thống tài khoản kế toán Bộ Tài ban hành phụ thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh, yêu cầu mục đích quản lý cụ thể doanh nghiệp Để cung cấp thông tin kế toán cho việc lập báo cáo KTQT theo yêu cầu quản lý, doanh nghiệp cần lựa chọn, thiết kế hệ thống tài khoản chi tiết cấp 2,3,4… cho phù hợp Việc xây dựng hệ thống tài khoản chi tiết phục vụ yêu cầu quản trị doanh nghiệp cần phải dựa vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp quản lý theo khoản mục tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, chi phí, khoản mục giá vốn cách chi tiết cụ thể theo loại + Về doanh thu xác định kết kinh doanh cần mở tài khoản chi tiết để phản ánh doanh thu theo loại xe, đại lý nhằm thu thông tin bán hàng theo loại xe đơn vị hay đại lý kinh doanh có hiệu Khi TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cần thiết phải mở chi tiết theo nguyên tắc thống với tài khoản khác loại 92 Ví dụ: Công ty CP Tập đoàn Thành Công mở tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chi tiết theo loại xe: • 51111 – Doanh thu từ bán xe Grand i10 • 51112 – Doanh thu từ bán xe i20 Active • 51113 – Doanh thu từ bán xe Accent • 51114 – Doanh thu từ bán xe Avante • 51115 – Doanh thu từ bán xe Elantra • 51116 – Doanh thu từ bán xe Creta • 51117 – Doanh thu từ bán xe Tucson • 51118 – Doanh thu từ bán xe Santafe • 51119 – Doanh thu từ bán xe Sonata • 51121 – Doanh thu từ dịch vụ sửa chữa • 51122 – Doanh thu từ dịch vụ khác + Về giá vốn hàng bán mở tài khoản chi tiết để phản ánh giá vốn hàng bán loại xe, đại lý nhằm thu thông tin chi phí loại xe, đại lý giúp Ban Giám đốc công ty đưa định đầu tư kịp thời đắn Ví dụ: Công ty CP Tập đoàn Thành Công mở tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán chi tiết theo loại xe: • • • • • • • • • • TK 63211 – Giá vốn từ bán xe Grand i10 TK 63212 – Giá vốn từ bán xe i20 Active TK 63213 – Giá vốn từ bán xe Accent TK 63214 – Giá vốn từ bán xe Avante TK 63215 – Giá vốn từ bán xe Elantra TK 63216 – Giá vốn từ bán xe Creta TK 63217 – Giá vốn từ bán xe Tucson TK 63218 – Giá vốn từ bán xe Santafe TK 63219 – Giá vốn từ bán xe Sonata TK 63221 – Giá vốn cung cấp dịch vụ sửa chữa • TK 63222 – Giá vốn cung cấp dịch vụ khác + Về chi phí bán hàng chi phí QLDN cần xây dựng cụ thể chi tiết theo yếu tố chi phí, phát sinh đâu, phân bổ cho kỳ nào… để phân chia thành biến phí định phí làm sở có cắt giảm cần thiết 93 Việc hệ thống tài khoản kế toán đầu phức tạp với ứng dụng công nghệ thông tin việc sử dụng bút toán mặc định hệ thống doanh nghiệp theo dõi loại tài khoản chi tiết doanh thu, chi phí, tài sản… loại sản phẩm, đại lý Hệ thống tài khoản xây dựng phải đảm bảo đáp ứng yêu cầu xử lý thông tin máy tính yêu cầu cung cấp thông tin cho đối tượng liên quan, tổ chức vận dụng tài khoản kế toán phải phù hợp với điều kiện kinh doanh cụ thể doanh nghiệp, đảm bảo doanh nghiệp phải xây dựng cho đơn vị danh mục tài khoản chi tiết dùng cho công tác thu nhận, xử lý, phân tích cung cấp thông tin đáp ứng cho KTQT 3.3.4 Hoàn thiện việc phân tích thông tin chi phí, doanh thu kết để định kinh doanh Phân tích thông tin để định kinh doanh phù hợp: KTQT chi phí, doanh thu kết thường đối mặt với vấn đề lựa chọn phương án đầu tư Để đưa định liên quan đến phương án đầu tư lựa chọn KTQT chi phí, doanh thu kết cần phải tiến hành phân tích thông tin để đưa lý phù hợp Tuy nhiên việc phân tích thông tin phục vụ cho định kinh doanh Công ty chưa đủ tính đa dạng, tính kịp thời nên hiệu sử dụng thông tin liên quan đến KTQT chi phí, doanh thu kết hạn chế KTQT chi phí, doanh thu kết thường phải đối mặt với vấn đề lựa chọn phương án đầu tư, định tiếp tục nhập hay dừng nhập khẩu, nên mua nguyên vật liệu hay nhập nguyên vật liệu sửa chữa… Để có định nhà quản trị Công ty việc sử dụng thông tin xảy kế toán phải dựa vào yếu tố định tính khác… Tuy nhiên Công ty CP Tập đoàn Thành Công chưa thực Công ty nên phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng lợi nhuận để định kinh doanh Việc phân tích dừng lại việc so sánh giá bán với giá mua thực tế Trong việc định giá bán dựa giá mua thực tế Công ty nên định giá bán sản phẩm dựa biến phí giá thành toàn sản phẩm tiêu thụ hay dựa CPBH, chi phí QLDN Đây phương pháp định giá bán linh hoạt mà KTQT cần thực 94 Việc phân tích điểm hòa vốn khó khăn Công ty nên phân tích điểm hòa vốn để kinh doanh để xác định sản lượng hòa vốn doanh thu hòa vốn, xây dựng kế hoạch linh hoạt nhằm dự toán doanh thu, chi phí phù hợp với hoạt động kinh doanh Công ty 3.3.5 Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết Công ty CP Tập đoàn Thành Công chủ yếu thực BCTC bắt buộc KTTC theo số liệu thực tế phát sinh chưa thực vận dụng, sửa đổi bổ sung mẫu biểu để phục vụ quản trị nội doanh nghiệp Công ty chưa ý lập hệ thống sổ định hướng hoạt động sản xuất kinh doanh, kết thực báo cáo phân tích biến động định hướng kết thực tế phát sinh KTQT chi phí, doanh thu kết chưa ứng dụng có chủ yếu hình thức diễn giải, giải thích số liệu thuyết minh mà chưa có dự đoán cần thiết cho tương lai Hệ thống báo cáo KTQT chi phí, doanh thu kết cần phải thiết kế để phản ánh số liệu dự toán, số liệu thực tế phát sinh, phần chênh lệch số liệu dự toán số liệu thực tế Việc lập báo cáo thực có phân tích, so sánh giá trị thực tế phát sinh với giá trị dự toán để cung cấp thông tin cho nhà quản trị nắm bắt tình hình, sở đề định phù hợp Hệ thống thông tin KTQT chi phí, doanh thu kết cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp phải bao gồm thông tin định hướng hoạt động kinh doanh, thông tin kết hoạt động, thông tin kiểm soát đánh giá hoạt động kinh doanh (thông tin biến động kết nguyên nhân) Để thông tin cho nhà quản lý Công ty cách đầy đủ, kịp thời xác yêu cầu kế toán trình bày cung cấp thông tin hệ thống báo cáo KTQT chi phí, doanh thu kết cần thiết Báo cáo KTQT chi phí, doanh thu kết lập sở số liệu tổng hợp từ sổ kế toán quản trị mở theo yêu cầu quản lý Công ty, kết hợp với nguồn thông tin cần thiết khác Để đạt mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận, nhà quản trị cần cung cấp thông tin thích hợp khâu trình sản xuất kinh doanh, từ việc đảm bảo quản lý sử dụng trang thiết bị, vật tư, nguồn lao động,… đến chi phí, doanh thu kết Chính cần phải tổ chức hệ thống báo cáo kế toán quản trị đồng đầy đủ để đáp ứng yêu cầu quản lý nhà quản trị Báo cáo KTQT chi phí, doanh thu kết Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công cần bao gồm báo cáo nhanh báo cáo định kỳ Việc thiết kế soạn thảo báo cáo KTQT chi phí, doanh thu, kết kinh doanh phải đảm bảo yêu cầu: 95 - Phải xuất phát từ nhu cầu thông tin nhà quản lý doanh nghiệp: Nhà quản trị cần thông tin gì? Chi tiết cụ thể hóa đến mức độ nào? Thì thiết kế hệ thống báo cáo KTQT bao gồm tiêu phù hợp nhằm cung cấp thông tin thích hợp có ý nghĩa với người sử dụng - Các tiêu báo cáo phải thiết thực, phù hợp với đặc điểm trình độ quản lý doanh nghiệp - Các tiêu phải có quan hệ chặt chẽ với nhau, so sánh - Hình thức, kết cấu báo cáo cần đơn giản, đa dạng, thuận tiện cho việc thu thập thông tin thủ công sử dụng phương tiện thông tin đại - Báo cáo phải đảm bảo tính kịp thời, khách quan, đầy đủ, chi tiết - Thiết kế hệ thống báo cáo KTQT phải đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm Từ yêu cầu trên, Công ty CP Tập đoàn Thành Công thiết kế mẫu báo cáo sau: Đối với báo cáo nhanh: Là báo cáo lập theo yêu cầu đạo Công ty số nghiệp vụ định: Báo cáo doanh thu, báo cáo thu chi, báo cáo nhập xuất tồn kho, báo cáo kiểm soát chi phí Báo cáo lập hàng tuần thời điểm cần thiết để có định giá bán cho loại mặt hàng Loại báo cáo giúp nhà quản lý nắm bắt kịp thời tình hình kinh doanh doanh nghiệp thời điểm để có biện pháp kịp thời xử lý đặc biệt phù hợp Kết cấu mẫu báo cáo loại xây dựng sau: Bảng 3.7: BÁO CÁO DOANH THU BÁN XE Từ ngày… đến ngày …tháng… năm … Chỉ tiêu Doanh thu thực tế Doanh thu dự toán Chênh lệch Ảnh hưởng biến động nhân tố Số lượng Giá bán Cơ cấu số lượng tiêu thụ ……… Cộng (Nguồn: Tác giả thu thập Công ty CP Tập đoàn Thành Công) Báo cáo doanh thu cung cấp thông tin thường xuyên tình hình tiêu t hụ xe Công ty Cổ phần tập đoàn Thành Công Từ đó, nhà quản trị biết tình hình doanh thu thực tế so sánh với số dự toán, xác định yếu tố ảnh hưởng đến doanh thu phận để điều chỉnh cho hiệu 96 Bảng 3.8: BÁO CÁO XUẤT - NHẬP - TỒN KHO Từ ngày … đến ngày … tháng …năm… Tên HH ĐV Đơn tính giá Nhập Tồn đầu Grand i10 Chiếc i20 Active Chiếc Avante Chiếc kỳ KH TH Xuất kỳ KH TH … (Nguồn: Tác giả thu thập Công ty CP Tập đoàn Thành Công) Báo cáo lập với mục đích cung c ấp thông tin giúp nhà quản trị kiểm soát thường xuyên có hệ thống tình hình thực định mức hàng tồn kho tiêu số lượng nhập, xuất loại xe công ty Trên sở đó, nhà quản trị thấy tình hình tiêu thụ loại xe số lượng xe tồn kho đưa định hợp lý để đặt nhập xe cho kỳ sau định kinh doanh khác Bảng 3.9: BÁO CÁO KIỂM SOÁT CHI PHÍ Từ ngày … đến ngày … tháng … năm … STT Khoản mục Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC Dự toán Thực Chênh lệch Ghi (Nguồn: Tác giả thu thập Công ty CP Tập đoàn Thành Công) Báo cáo kiểm soát chi phí lập nhằm cung cấp cho nhà quản trị tình hình hoạt động công ty trình thực theo kế hoạch Báo cáo gồm tiêu dự toán kết thực hiện, vấn đề quan trọng so sánh số liệu định mức kết thực để nhà quản trị đánh giá tiết kiệm hay lãng phí phận từ đề biện pháp phấn đấu tiết kiệm chi phí, tăng hiệu sản xuất kinh doanh… Từ số liệu, tài liệu báo cáo kiểm soát chi phí phận, Công ty lập báo cáo quản trị chi phí sản xuất kinh doanh theo đại lý kinh doanh Báo cáo cung cấp cho nhà quản trị công ty thông tin chi tiết tình hình chi phí sản xuất kinh doanh đại lý phát sinh chi phí Từ nhà quản trị kiểm tra tình hình thực định mức chi phí đại lý làm sở cho việc 97 xác định kết kinh doanh theo đại lý Báo cáo quản trị chi phí sản xuất kinh doanh theo đại lý kinh doanh lập bảng 3.9 Bảng 3.10: BÁO CÁO CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH THEO TỪNG ĐẠI LÝ Tháng … năm … Chi phí sản xuất Chi phí SXKD theo đại lý Toàn Công ty Hyundai Đông Anh Hyundai Ninh Bình … 1.Chi phí trực tiếp Biến phí sản xuất Nguyên vật liệu Nhân công … Định phí Lương thời gian Khấu hao TSCĐ … - Chi phí sản xuất chung Biến phí Công cụ, dụng cụ Nhân công … Định phí Khấu hao TSCĐ … - 3.Cộng chi phí (Nguồn: Tác giả thu thập Công ty CP Tập đoàn Thành Công) Đối với báo cáo định kỳ: Ngoài việc cung cấp thông tin kết hoạt động sản xuất kinh doanh sở để nhận định, giúp doanh nghiệp kiểm soát, đánh giá định điều chỉnh tình hình thực tế Công ty Các báo cáo nên trình bày dạng bảng số liệu phân tích mang tính so sánh, kết hợp với phần thuyết minh giải trình số liệu Kết cấu báo cáo thiết kế sau: Bảng 3.11: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh toàn Công ty Tháng… quý… năm… PHẦN I - DOANH THU Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu SẢN PHẨM A SẢN PHẨM B Kỳ Kỳ Kỳ KH A TH Kỳ KH … … TH … … Tổng cộng Kỳ Kỳ KH TH 98 DT bán hàng DT cung cấp dịch vụ 3.Các khoản giảm trừ DT DT Phần II – CHI PHÍ Chỉ tiêu SẢN PHẨM A Kỳ trước A Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng phân bổ Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ Tổng cộng chi phí Kỳ KH TH SẢN PHẨM B Kỳ Kỳ trước KH TH … … … … Tổng cộng Kỳ Kỳ trước KH TH 99 Phần III – KẾT QUẢ KINH DOANH SẢN PHẨM A Chỉ tiêu Kỳ trước A Kỳ KH TH SẢN PHẨM B Kỳ Kỳ trước KH TH … … … Tổng cộng Kỳ Kỳ trước KH TH … Lợi nhuận gộp Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế (Nguồn: Tác giả thu thập Công ty CP Tập đoàn Thành Công) Hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm phận sửa chữa, phận kinh doanh cần xây dựng để cung cấp thông tin hữu ích phù hợp việc đánh giá hiệu quả, trách nhiệm phận Bảng 3.12: BÁO CÁO ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM BỘ PHẬN SỬA CHỮA Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Tháng năm Dự toán Thực Chênh lệch Nguyên nhân Bộ phận Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC Bộ phận Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC Tổng cộng Bộ phận (Nguồn: Tác giả thu thập Công ty CP Tập đoàn Thành Công) 100 Bảng 3.13: BÁO CÁO ĐÁNH GIÁ TRÁCH NHIỆM BỘ PHẬN KINH DOANH Đơn vị tính: đồng Nội dung Tháng năm Dự toán Thực Chênh lệch Nguyên nhân Sản phẩm A Sản phẩm B Sản phẩm C Sản phẩm D Tổng cộng (Nguồn: Tác giả thu thập Công ty CP Tập đoàn Thành Công) Công ty CP Tập đoàn Thành Công cần mở thêm báo cáo phục vụ yêu cầu quản trị tài sản, nguồn vốn Đây báo cáo phản ánh số liệu có tình hình biến động loại tài sản, loại nguồn vốn kinh doanh nhằm cung cấp thông tin giúp nhà quản lý nắm chặt chẽ tài sản kiểm tra, giám sát tình hình sử dụng chúng: Báo cáo công nợ phải thu, báo cáo công nợ phải trả… Ngoài ra, lập báo cáo phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng lợi nhuận, phân tích tình hình tài công ty, phân tích nhân tố ảnh hưởng đến tình hình thực kế hoạch kinh doanh tài Công tác lập báo cáo quản trị Công ty CP Tập đoàn Thành Công vô quan trọng cung cấp thông tin cho ban lãnh đạo cấp quản lý công ty định quản trị Nếu báo cáo không đầy đủ dễ gây đến định sai lầm làm ảnh hưởng đến trình sản xuất kinh doanh Vì vậy, việc lập gửi báo cáo phải hạn kịp thời cho cấp quản trị Công ty Hiện việc gửi báo cáo nhằm cung cấp thông tin phục vụ cho việc xây dựng báo cáo quản trị thường bị xem nhẹ không kịp thời gây cản trở đến việc lập báo cáo KTQT Để khắc phục hạn chế Công ty cần xây dựng hệ thống quy định trách nhiệm người gửi báo cáo Ngoài môi trường kinh doanh thường xuyên thay đổi nên hệ thống báo cáo KTQT phải hoàn thiện thông qua việc đánh giá hệ thống báo cáo với nội dung báo cáo, mức độ thỏa mãn thông tin nhà quản lý nhằm cung cấp thông tin linh hoạt, kịp thời hữu ích cho nhà quản trị 101 3.4 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty CP Tập đoàn Thành Công 3.4.1 Về phía Nhà nước Hiện doanh nghiệp Việt Nam KTQT khái niệm mẻ với nhiều người làm kế toán Nó biết đến mặt lý thuyết, sách giảng số trường có chuyên ngành kế toán Còn thực tế nhiều cán kế toán doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp thuộc Công ty CP Tập đoàn Thành Công nói riêng chưa hiểu rõ KTQT, chức nhiệm vụ nào? Chính để xây dựng quy trình công tác KTQT đưa nội dung đề cập vào thực tế sống Nhà nước quan chức cần thực số giải pháp sau: - Quy định cụ thể sách kế toán: Cần có sách kế toán nhằm phân định phạm vi phản ánh KTTC KTQT ban hành từ phía quan Nhà nước Thông qua kênh thông tin mình, có biện pháp tuyên truyền, phổ biến kiến thức, tổ chức nói chuyện chuyên đề, hội thảo KTQT cho doanh nghiệp thấy vai trò tầm quan trọng KTQT việc định quản trị - Ban hành quy định chung có tính chất hướng dẫn KTQT: Bộ Tài ban hành Thông tư số 53/2006/TT-BTC ngày 12/6/2006 hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp nói chung Hiện cần quy định KTQT nhằm hướng dẫn chi phí, doanh thu kết quả, vận dụng ngành, loại hình doanh nghiệp giúp doanh nghiệp tham khảo, vận dụng vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp - Bộ Tài cần có kết hợp với tổ chức nghề nghiệp nước để xây dựng chương trình đào tạo liên quan đến KTQT Cần tiến hành soạn thảo quy định luật hóa điều kiện cụ thể nghề nghiệp KTQT, có quy định cụ thể chuyên môn đạo đức người làm KTQT Thực việc cấp chứng hành nghề lĩnh vực KTQT, tạo điều kiện cho tổ chức nghề nghiệp liên quan đến KTQT đời nhằm làm cho KTQT nhanh chóng phát triển Việt Nam 102 3.4.2 Về phía Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công Mục đích Công ty hoạt động thị trường nhằm mang lại lợi nhuận cao Do vậy, công ty phải có chiến lược hoạt động phát triển Để làm tốt công tác KTQT chi phí, doanh thu kết kinh doanh công ty cần thực tốt nội dung sau: - Cần nhận thức rõ cần thiết KTQT kinh tế vận hành theo chế thị trường Nhà quản trị cần đặt lợi ích doanh nghiệp lên hàng đầu, quan tâm đến công tác dự đoán hoạt động SXKD doanh nghiệp tương lai Tập trung quan tâm đến công tác dự đoán hoạt động SXKD sở thông tin đáng tin cậy, trọng xây dựng định mức, dự toán kế hoạch để thực tốt chức kiểm soát trình SXKD Việc phân loại chi phí, doanh thu theo yêu cầu quản trị cần thiết Muốn vậy, công tác tổ chức quản lý theo mô hình phù hợp cần cân nhắc - Cần sớm hoàn thiện máy quản lý có máy kế toán, cần trọng việc đào tạo, nâng cao trình độ chuyên môn cho đội ngũ nhân viên kế toán - Xác định mục tiêu xây dựng mô hình KTQT mà tập trung KTQT chi phí, doanh thu KQKD quan trọng nhất, phù hợp với đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp - Để có thông tin kịp thời, xác cho định kinh doanh cần đầu tư sở vật chất mức cho hệ thống kế toán Thường xuyên nâng cấp phần mềm kế toán để cập nhật thông tư, nghị định, văn Bộ Tài - Thực việc phân loại chi phí, doanh thu, kết kinh doanh theo nhiều cách phân loại khác nhau, tạo điều kiện cho KTQT thu nhận, xử lý cung cấp thông tin chi tiết, cụ thể theo yêu cầu mà nhà quản trị doanh nghiệp đặt 103 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương 3, luận văn tập trung làm rõ vấn đề sau: Những yêu cầu để hoàn thiện kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty CP Tập đoàn Thành Công, đồng thời đưa giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh góc độ kế toán quản trị Đề cập đến điều kiện để thực giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh Nhà nước với Công ty CP Tập đoàn Thành Công 104 KẾT LUẬN Kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh nói có vai trò quan trọng việc cung cấp thông tin quản lý cho nhà quản trị, nhà đầu tư Doanh nghiệp muốn tồn phát triển thông tin phải xác dựa vào thông tin nhà quản trị đưa chiến lược, sách phát triển hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp quan quản lý điều tiết kinh tế Một hệ thống kế toán đáp ứng tốt nhu cầu thông tin phải có kết hợp KTTC KTQT KTQT khái niệm mẻ doanh nghiệp thể tầm quan trọng Việc tiến tới KTQT giúp Công ty CP Tập đoàn Thành Công tiếp cận phương pháp quản lý mới, tăng cường khả cạnh tranh doanh nghiệp thị trường Xuất phát từ tầm quan trọng phải hoàn thiện KTQT chi phí, doanh thu kết kinh doanh vô quan trọng doanh nghiệp với thực trạng KTQT chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công, luận văn tác giả đề cập số vấn đề sau: + Những vấn đề lý luận kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp + Thực trạng kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công + Một số giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí, doanh thu, kết kinh doanh Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công KTQT chi phí, doanh thu kết kinh doanh vấn đề phức tạp doanh nghiệp Nó nghiên cứu vận dụng nước ta Tác giả luận văn hy vọng đóng góp sức lực vào việc hoàn thiện KTQT chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty CP Tập đoàn Thành Công Trong trình nghiên cứu luận văn tác giả gặp nhiều khó khăn lý luận thực tiễn nên không tránh khỏi hạn chế thiếu sót định Tác giả luận văn mong nhận đóng góp ý kiến Quý Thầy cô, nhà khoa học để luận văn hoàn thiện Cuối em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Phạm Đức Hiếu anh (chị) Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công giúp đỡ em hoàn thiện luận văn Trân trọng cảm ơn./ 105 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2014), Thông tư số 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, ban hành ngày 22/12/2014 Bộ Tài (2006), Thông tư số 53/2006/TT-BTC ban hành ngày 12/06/2006 Hướng dẫn việc áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp Nguyễn Tuấn Duy Đặng Thị Hòa (2010), Giáo trình Kế toán tài chính, NXB Thống kê, Hà Nội TS Đặng Thị Hòa (2006) - Trường Đại học Thương Mại, Giáo trình Kế toán quản trị, Nhà xuất Thống kê Vũ Diễm Hà (2009), Hoàn thiện kế toán quản trị doanh thu, chi phí kết hoạt động tổ chức hội nghị, tiệc cưới tạo khách sạn địa bàn Hà Nội, Luận văn Thạc sỹ, Trường Đại học Thương Mại Thái Thị Quý (2008), Hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị chi phí, doanh thu, kết doanh nghiệp du lịch địa bàn Hà Nội, Luận văn Thạc sỹ, Trường Đại học Thương Mại Tạp chí Phát triển Hội nhập, Số (18) – Tháng 01 – 02/2013 Tạp chí kế toán (2007), “Kế toán quản trị doanh nghiệp” Phạm Thị Hoàng Yến (2014), Kế toán quản trị doanh thu, chi phí, kết kinh doanh công ty phát hành tạp chí địa bàn tỉnh Hà Nội, Luận văn Thạc sỹ, Trường Đại học Thương Mại 10 www.tapchiketoan.com.vn 11 www.Thanhcongauto.com ... cứu kế toán quản trị Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công Về nội dung: Đề tài nghiên cứu lý luận thực trạng kế toán chi phí, doanh thu, kết kinh doanh ô tô góc độ kế toán quản trị Luận văn tập. .. dung luận văn chia thành 03 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh. .. góp phần hoàn thiện kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty Cổ phần Tập đoàn Thành Công Đối tượng phạm vi nghiên cứu  Đối tượng nghiên cứu: Kế toán quản trị chi phí, doanh thu