BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH o0o NGUYỄN THỊ PHƯƠNG DUNG CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SỰ HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TRONG KHU CHẾ XUẤT LINH TRUNG I LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH o0o NGUYỄN THỊ PHƯƠNG DUNG CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SỰ HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TRONG KHU CHẾ XUẤT LINH TRUNG I Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS VÕ VĂN NHỊ TP Hồ Chí Minh, tháng 10 năm 2016 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố công trình Tác giả luận văn Nguyễn Thị Phương Dung LỜI CÁM ƠN Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành đến PGS.TS Võ Văn Nhị, người hướng dẫn khoa học, nhiệt tình hướng dẫn, động viên hỗ trợ tác giả suốt trình thực đề tài nghiên cứu Tác giả bày tỏ lòng cảm ơn chân thành đến đồng nghiệp, bạn bè chia sẻ, giúp đỡ tác giả hoàn tất luận văn Tác giả luận văn i DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT AAA : American Accounting Association BCTC : Báo cáo tài COSO : Committed Of Sponsoring Oganization COBIT : Control Objective For Information and Related Technology DN : Doanh nghiệp ĐG : Đánh giá rủi ro FEI : Financial Executives Institute FDI : Foreign Direct Investment (Đầu tư trực tiếp nước ngoài) GS : Giám sát HĐQT : Hội đồng quản trị IMA : Institute of Management Accountants IIA : The Institute of Internal Auditors KSNB : Kiểm soát nội KCX : Khu chế xuất KTV : Kiểm toán viên KS : Kiểm soát MT : Môi trường kiểm soát QTRR : Quản trị rủi ro QT : Quản trị TT : Thông tin truyền thông ii DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 4.1 : Đánh giá độ tin cậy thang đo Môi trường kiểm soát 45 Bảng 4.2 : Đánh giá độ tin cậy thang đo đánh giá rủi ro 46 Bảng 4.3: Đánh giá độ tin cậy thang đo hoạt động kiểm soát 47 Bảng 4.4: Đánh giá độ tin cậy thang đo thông tin truyền thông` 47 Bảng 4.5: Đánh giá độ tin cậy thang đo giám sát 48 Bảng 4.6: Đánh giá độ tin cậy thang đo kiểm soát nội 49 Bảng 4.7: Kiểm định điều kiện thực EFA 50 Bảng 4.8: Bảng ma trận nhân tố sau xoay 52 Bảng 4.9: Kiểm định điều kiện thực EFA 54 Bảng 4.10: Ma trận tương quan biến phụ thuộc biến độc lập 55 Bảng 4.11a: Tóm tắt mô hình với biến phụ thuộc kiểm soát nội 56 Bảng 4.11b: Phân tích ANOVA- Độ tin cậy mô hình 56 Bảng 4.12: Bảng kết trọng số hồi quy 57 Bảng 4.13: Bảng kiểm định giả định phương sai sai số 57 Bảng 4.14: Tóm tắt kết kiểm định giả thuyết 61 Bảng 4.15: : Bảng xắp sếp thứ tự quan trọng theo hệ số Beta nhân tố 65 iii DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 2.1: Mô hình hệ thống kiểm soát nội theo COSO 24 Hình 3.1: Sơ đồ thiết kế nghiên cứu 31 Hình 4.1: Đồ thị phân tán giá trị dự đoán phần dư từ hồi qui 58 Hình 4.2: Đồ thị P-P Plot phần dư – chuẩn hóa 59 Hình 4.3: Đồ thị Histogram phần dư – chuẩn hóa 59 iv MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT i DANH MỤC BẢNG BIỂU ii DANH MỤC HÌNH VẼ iii MỤC LỤC iv MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Đối tuợng phạm vi nghiên cứu .2 Phương pháp nghiên cứu Đóng góp nghiên cứu Kết cấu luận văn CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Các nghiên cứu nước 1.2 Các nghiên cứu nước .7 1.3 Nhận xét tổng quan nghiên cứu CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 11 2.1 Tổng quan kiểm soát nội .11 2.1.1 Khái niệm KSNB 11 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển hệ thống kiểm soát nội 12 2.1.3 Các thành phần cấu thành hệ thống kiểm soát nội theo Coso 2013 16 2.2 Những lợi ích hạn chế tiềm tàng hệ thống KSNB 24 2.2.1 Những lợi ích hệ thống KSNB 24 2.2.2 Những hạn chế hệ thống KSNB 25 2.3 Đặc điểm hoạt động DN có vốn đầu tư trực tiếp nước ảnh hưởng đến hệ thống KSNB 26 2.3.1 Khái niệm doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước 26 2.3.2 Đặc điểm doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ảnh hưởng đến hệ thống KSNB 27 v CHUƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 29 3.1 Phương pháp nghiên cứu 30 3.2 Khung nghiên cứu luận văn 30 3.3 Thiết kế nghiên cứu 32 3.3.1 Xây dựng thang đo 32 3.3.2 Xây dựng giả thuyết yếu tố hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hoạt động doanh nghiệp có vốn đầu tư nước KCX Linh Trung I 36 3.3.3 Mô hình hồi quy yếu tố hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hoạt động doanh nghiệp có vốn đầu tư nước KCX Linh Trung I 38 3.3.4 Mô tả liệu phương pháp thu thập liệu 41 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 43 4.1 Giới thiệu chung doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước Việt Nam khu chế xuất Linh Trung I 43 4.1.1 Cơ sở pháp lý 43 4.1.2 Giới thiệu tổng quát doanh nghiệp có vốn đầu tư nước KCX Linh Trung I 37 4.2 Khảo sát thực trạng hệ thống KSNB doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước khu chế xuất Linh Trung I .44 4.3 Kết nghiên cứu yếu tố hệ thống KSNB doanh nghiệp có vốn đầu tư nước KCX Linh Trung I 45 4.3.1 Đánh giá độ tin cậy thang đo hệ số Crobach’s Alpha .45 4.3.2 Đánh giá giá trị thang đo - phân tích nhân tố khám phá EFA 49 4.3.3 Kiểm định tương quan .55 4.3.4 Kiểm định phương sai ANOVA 55 4.3.5 Kiểm tra giả định mô hình hồi quy bội .57 4.3.6 Kiểm tra giả định mối tương quan biến độc lập (Hiện tượng đa cộng tuyến) 60 4.3.7 Mô hình hồi quy thức yếu tố hệ thống kiểm soát nội ảnh hưởng tới hoạt động kiểm soát nội 60 CHUƠNG 5: KẾT LUẬN, GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ 63 5.1 Kết luận 63 vi 5.2 Các giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp có vốn đầu tư nước khu chế xuất Linh Trung I .65 5.2.1 Giải pháp liên quan đến nhân tố rủi ro 65 5.2.2 Giải pháp liên quan đến môi trường kiểm soát 67 5.2.3 Giải pháp liên quan đến thông tin truyền thông 70 5.2.4 Giải pháp liên quan đến giám sát 70 5.2.5 Giải pháp liên quan đến hoạt động kiểm soát 71 5.3 Kiến nghị hỗ trợ nhằm hoàn thiện Hệ thống KSNB 72 5.3.1 Đối với Nhà nước 72 5.3.2 Đối với DN có vốn đầu tư nước KCX Linh Trung I 76 5.4 Các hạn chế phương hướng nghiên cứu .82 KẾT LUẬN CHUNG 83 TÀI LIỆU THAM KHẢO Rotated Component Matrixa Component TT5 TT4 TT3 0.728 DG1 DG5 DG3 DG2 DG4 DG6 GS5 GS1 GS4 GS3 GS2 MT1 MT2 MT5 MT6 MT4 MT3 MT8 MT7 0.781 0.762 TT2 0.793 TT1 TT6 0.692 0.650 0.779 0.770 0.750 0.747 0.741 0.738 0.854 0.844 0.822 0.715 0.704 0.802 0.778 0.755 0.737 0.703 0.654 0.854 0.844 KS3 0.743 KS4 0.739 KS1 0.665 KS2 0.654 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations PHỤ LỤC 4.9 Factor Analysis KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Approx Chi-Square Sphericity df Sig Component Matrixa Initial Extraction 844 KSNB1 1.000 KSNB2 1.000 794 KSNB3 1.000 788 KSNB4 1.000 780 675 74.885 000 Extraction Method: Principal Component Analysis Total Variance Explained Extraction Sums of Squared Initial Eigenvalues Loadings % of Cumulati % of Cumulative Component Total Variance ve % Total Variance % 1.967 65.583 65.583 1.967 65.583 65.583 582 19.390 84.972 451 15.028 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis PHỤ LỤC 4.10 Regression REGRESSION /DESCRIPTIVES MEAN STDDEV CORR SIG N /MISSING LISTWISE /STATISTICS COEFF OUTS R ANOVA COLLIN TOL CHANGE /CRITERIA=PIN(.05) POUT(.10) /NOORIGIN /DEPENDENT KSNB /METHOD=ENTER TT GS MT DG HD /SCATTERPLOT=(*ZRESID ,*ZPRED) /RESIDUALS DURBIN HISTOGRAM(ZRESID) NORMPROB(ZRESID) KSNB DG MT TT KS GS Descriptive Statistics Mean Std Deviation 3.589 6569 3.521 6033 3.626 7569 3.760 6341 3.758 6367 3.233 7506 N 186 186 186 186 186 186 Correlations KSNB MT DG Pearson Correlation PHỤ LỤC 4.11a KSNB KS TT GS 1.000 707 322 099 126 259 MT 707 1.000 041 -.097 -.074 021 DG 322 041 1.000 -.124 -.027 098 KS 099 -.097 -.124 1.000 120 -.076 TT 126 -.074 -.027 120 1.000 -.110 GS 259 021 098 -.076 -.110 1.000 Model Summaryb Change Statistics Model R R Std Error Square F R Adjusted of the Square R Square Estimate Change Change 847a 717 704 35743 717 a Predictors: (Constant), KS, TT, GS, DG, MT b Dependent Variable: KSNB PHỤ LỤC 4.11b Sig F Chang Durbindf1 df2 e Watson 55.703 110 000 2.445 ANOVAa Sum of Mean Model Squares df Square Regression 35.582 7.116 Residual 14.053 110 128 Total 49.635 115 a Dependent Variable: KSNB b Predictors: (Constant), KS, TT, GS, DG, MT F 55.703 Sig .000b PHỤ LỤC 4.12 Model (Constant) DG Coefficientsa Standardi zed Unstandardized Coefficie Coefficients nts B Std Error Beta t -2.359 425 -5.556 714 788 056 14.160 Sig .000 Collinearity Statistics Tolerance VIF 000 986 1.014 MT 259 045 265 5.805 000 976 1.025 TT 209 054 221 3.901 000 961 1.040 KS 197 053 197 3.707 000 971 1.029 GS 219 045 253 4.884 000 976 1.024 a Dependent Variable: KSNB PHỤ LỤC 4.13 Residuals Statisticsa Minimum Maximum Mean 2.2234 5.0341 3.5891 -.81212 81602 00000 Predicted Value Residual Std Predicted -2.455 Value Std Residual -2.272 a Dependent Variable: KSNB PHỤ LỤC 4.14 PHỤ LỤC 4.15 Std Deviation 55624 34957 N 186 186 2.598 000 1.000 186 2.283 000 978 186 PHỤ LỤC 4.16 PHỤ LỤC 4.17 BẢNG CÂU HỎI HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TRONG KHU CHẾ XUẤT LINH TRUNG I Họ tên người trả lời bảng câu hỏi: ……………… ……………………………… Chức vụ:…………………………………………………………………………… PHẦN GIỚI THIỆU: Xin chào anh(chị), tên là: NGUYỄN THỊ PHƯƠNG DUNG Hiện tiến hành nghiên cứu đề tài: “hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp có vốn đầu tư nước khu chế xuất Linh Trung I” để hoàn thành luận văn thạc sĩ kinh tế Trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM Anh(chị) vui lòng dành chút thời gian để giúp trả lời số câu hỏi liên quan Chúng cảm ơn cộng tác giúp đỡ anh/chị Các ý kiến trả lời anh/chị bảo mật tuyệt đối thông tin Xin anh (chị) vui lòng đánh dấu "X" vào ô thích hợp cho câu hỏi theo tiêu chí: Rất không đồng ý Không đồng ý Bình thường Đồng ý Rất đồng ý Q1 NHÂN TỐ MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT Stt Các nhân tố Mức độ đồng ý Việc mô tả công việc kỹ cần thiết 01 nhân viên phân công công việc DN có 5 vốn đầu tư nước KCX Linh Trung I 02 03 Sự phù hợp quyền hạn trách nhiệm giao đơn vị hợp lý DN có vốn đầu tư nước KCX Linh Trung I có kênh thông tin thích hợp để khuyến khích nhân viên báo cáo sai phạm Các DN có vốn đầu tư nước KCX 04 Linh Trung I có quy chế khen thưởng, kỷ luật 5 5 nhân viên rõ ràng hợp lý Việc tuyển dụng phân công công việc DN 05 có vốn đầu tư nước KCX Linh Trung I phù hợp với trình độ chuyên môn nhân viên 06 Có tạo điều kiện tự kiểm tra giám sát lẫn thực nhiệm vụ Đơn vị thường xuyên mở lớp đào tạo ngắn 07 hạn hay cho nhân viên tham gia lớp tập huấn để nâng cao kiến thức kỹ đáp ứng yêu cầu công ty mẹ Thường xuyên thay đổi nhân vị trí cấp cao 08 đơn vị có vốn đầu tư nước KCX Linh Trung I Q2 NHÂN TỐ ĐÁNH GIÁ RỦI RO Các nhân tố Stt Mức độ đồng ý Xây dựng mục tiêu năm lập kế hoạch 09 hỗ trợ cho việc đạt mục tiêu DN 5 có vốn đầu tư nước KCX Linh Trung I Thường xuyên nhận dạng đánh giá rủi ro 10 hoạt động kinh doanh ảnh hưởng đến mục tiêu chung 11 Các phận nghiệp vụ DN có vốn đầu tư nước KCX Linh Trung I tách bạch với việc ghi chép kế toán Mỗi DN có vốn đầu tư nước KCX Linh 12 Trung I có thành lập phận dự báo, nhận 5 dạng đối phó kiện bất thường 13 Xây dựng biện pháp để đối phó với rủi ro dựa dự báo Kết phân tích đánh giá rủi ro truyền 14 đạt đến phận để có kiểm soát đáp ứng mục tiêu chung công ty mẹ Q3 NHÂN TỐ HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT Các yếu tố Stt Mức độ đồng ý Ban lãnh đạo DN có vốn đầu tư nước 15 KCX Linh Trung I định kỳ có phân tích số liệu 5 5 liên quan đến hoạt động đơn vị 16 Phân quyền trách nhiệm với phận theo chức quản lý thực Định kỳ phận DN có vốn đầu tư 17 nước KCX Linh Trung I có đối chiếu số liệu tổng hợp chi tiết, kế hoạch thực tế để có kế hoạch điều chỉnh kịp thời Biện pháp dự phòng đối phó với lỗi phần cứng, 18 phần mềm vấn đề an ninh mạng DN có vốn đầu tư nước KCX Linh Trung I Q.4 NHÂN TỐ THÔNG TIN VÀ TRUYỀN THÔNG Stt Các yếu tố Mức độ đồng ý Kế hoạch cải tiến phát triển hệ thống thông 19 tin nhân lực vật lực DN có vốn đầu 5 5 5 tư nước KCX Linh Trung I Truyền thông có đảm bảo cấp 20 nhận đầy đủ thị từ cấp hay cấp nhận phản hồi từ cấp Các thông tin báo cáo DN có vốn đầu tư 21 nước KCX Linh Trung I phản hồi xử lý cần thiết 22 Nhà quản lý cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết để thực công việc Những sai phạm nhân viên thực 23 đối tác bên báo cáo lại với người có trách nhiệm DN có vốn đầu tư nước KCX Linh Trung I Các kênh thông tin đảm bảo thông tin 24 cung cấp cho bên thông tin đơn vị nhận từ bên hợp lý hữu ích đối tượng sử dụng Q5 NHÂN TỐ GIÁM SÁT Stt Các yếu tố Mức độ đồng ý Các nhà quản lý DN có vốn đầu tư nước 25 KCX Linh Trung I thực giám sát 5 thường xuyên việc quản trị rủi ro Nhà quản lý DN có vốn đầu tư nước 26 KCX Linh Trung I tạo điều kiện để nhân viên phận giám sát lẫn công việc hàng ngày 27 Những yếu hệ thống KSNB ban lãnh đạo điều chỉnh khắc phục 5 Nhà quản lý DN có vốn đầu tư nước 28 KCX Linh Trung I định kỳ đánh giá chất lượng hiệu công việc nhân viên 29 Việc phân tích thực so sánh với tiêu chuẩn thiết lập ban đầu Q6 HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ Các yếu tố Stt Mức độ đồng ý Hệ thống kiểm soát nội làm tăng hiệu sử 30 dụng nguồn lực doanh nghiệp có vốn đầu tư 5 5 nước KCX Linh Trung I Hệ thống kiểm soát nội làm giảm rủi ro kinh 31 doanh DN có vốn đầu tư nước KCX Linh Trung I Hệ thống kiểm soát nội bảo vệ tài sản 32 DN có vốn đầu tư nước KCX Linh Trung I 33 Hệ thống kiểm soát nội giúp tăng độ tin cậy thông tin BCTC CHÂN THÀNH CẢM ƠN SỰ HỢP TÁC CỦA ANH /CHỊ ! PHỤ LỤC 4.18 DANH SÁCH THAM GIA THẢO LUẬN NHÓM STT HỌ VÀ TÊN CHỨC VỤ NƠI CÔNG TÁC Trần Thị Anh Kế toán trưởng Cty Focus Asia Việt Nam Phạm Ngọc Toàn Giảng viên ĐHKT TP.HCM Nguyễn Thành Đông Giảng viên CĐ CT TP.HCM Cung Hữu Đức Giảng viên CĐ CT TP.HCM Huỳnh Thiên Thảo Kiểm toán nội Cty THHH Domex Phạm Minh Quang Kiểm toán nội CTy THHH Maxrob Phạm Xuân Quang Kế toán trưởng Cty THHH Sung Shin Nguyễn Hữu Phước Phó giám đốc sản CT THHH Công Nghiệp xuất Super Giant Lê Thị Lệ Thanh Giám đốc nhân CT THHH Đài Phát 10 Trần Thị Kiều Diễm Nhân viên Cty TNHH Kollan 11 Huỳnh Nhật Quang Nhân viên Cty TNHH 99 Vina 12 Nguyễn Việt Tân Nhân viên Cty TNHH 99 Vina PHỤ LỤC 4.19 DANH SÁCH CÁC DN CÓ VỐN FDI ĐƯỢC PHỎNG VẤN Tên doanh nghiệp Tổng giám đốc Quốc gia đầu tư CT TNHH 99 Vina Lee Chun Ho Thái Lan CT TNHH Astro Saigon Akihito Ando Hàn Quốc CT THHH SX Upgain John Poon Kam Wing Anh CT THHH Charm Ming Wang Hung Chen Đài Loan CT THHH Dae Yun Kwak Dae Hoon Hàn Quốc CT THHH Danu Vina Choi Moo Rim Hàn Quốc CT THHH Domex Ibrahim Ojsoy Hồng Kông CT THHH Fenix Trần Tư Bảo Đài Loan CT THHH Freetrend Industrial Rody Chiu Hồng Kông CT THHH Fuji Impulse Phạm T K.Tuyết Loan Nhật Bản CT THHH Hugo Knit Wong Kwok Keung Hồng Kông CT THHH Đài Phát Liai Chun Ming Đài Loan CT THHH Jye Shing Chiu Hsien Yao Anh CT THHH Kollan Wong Kwok Keung Hồng Kông CT THHH Kreves Vina Dea Ki Moon Hàn Quốc CT THHH SX Hàng Da Latek Wang Wen Hu Đài Loan CT THHH Maxrob Jacky Dupont Pháp CT THHH Minigold VN Chu Nữ Diệu Hồng Anh CT THHH Nisseielectric VN Yoshitaka Murakami Nhật Bản CT THHH Sagawa Express Junji Shinmasaki CT THHH Sung Shin Han Kee Seung Đài Loan Shueh Ho Yuan Đài Loan Hsu Yang Kun Đài Loan Randolph Lee Austin Philippines Chen Bin Trung Quốc CT THHH Công Nghiệp Super Giant CT THHH Thái Thuận CT THHH Theodore Alexander HCM CT THHH Khuôn Nhựa Tobu Việt Nam - Nhật Bản ... trạng yếu tố hệ thống KSNB DN có vốn đầu tư nước khu chế xuất Linh Trung I? Câu hỏi 2: Mức độ hữu hiệu yếu tố cấu thành hoạt động hệ thống KSNB DN có vốn đầu tư nước khu chế xuất Linh Trung I... tiếp nước ảnh hưởng đến hệ thống KSNB 26 2.3 .1 Khái niệm doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước 26 2.3.2 Đặc điểm doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ảnh hưởng đến hệ thống. .. thống KSNB doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước khu chế xuất Linh Trung I .44 4.3 Kết nghiên cứu yếu tố hệ thống KSNB doanh nghiệp có vốn đầu tư nước KCX Linh Trung I 45 4.3 .1 Đánh