Đang tải... (xem toàn văn)
CHƯƠNG 1ĐỐI TƯỢNG , PHƯƠNG PHÁP VÀ CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN1.1 ĐỊNH NGHĨA KẾ TOÁNĐỊNH NGHĨA – LUẬT KẾ TOÁN VIỆT NAM SỐ 032003QH11 NGÀY 1762003Môn khoa học (hệ thống thông tin);Nghề nghiệp quản lý: ghi chép, tính toán bằng con số mọi hiện tượng kinh tế tài chính.Về hình thức: tính toán ghi chép bằng con số.Về nội dung: cung cấp thông tin.Về trạng thái phản ảnh: trạng thái tĩnh và động.
VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET Màu đỏ: ghi chú, viết thêm, có số câu hỏi (ví dụ a, b, ) vừa ghi thêm sinh viên làm VÀO LỚP CÔ CHO KIỂM TRA Màu xanh: high light phần quan trọng Dưới phần lại tất học từ chương – 7, sinh viên nghiên cứu CHƯƠNG ĐỐI TƯỢNG , PHƯƠNG PHÁP VÀ CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN 1.1 ĐỊNH NGHĨA KẾ TOÁN ĐỊNH NGHĨA – LUẬT KẾ TOÁN VIỆT NAM SỐ 03/2003/QH11 NGÀY 17-6-2003 - Môn khoa học (hệ thống thông tin); - Nghề nghiệp quản lý: ghi chép, tính toán số tượng kinh tế tài - Về hình thức: tính toán ghi chép số - Về nội dung: cung cấp thông tin - Về trạng thái phản ảnh: trạng thái tĩnh động ĐỐI TƯỢNG SỬ DỤNG THÔNG TIN KẾ TOÁN - Người doanh nghiệp: ban giám đốc, hội đồng quản trị,…cửa hàng trưởng Người doanh nghiệp có lợi ích trực tiếp doanh nghiệp: nhà cung cấp, ngân hàng, cổ đông, đại lý Người doanh nghiệp có lợi ích gián tiếp doanh nghiệp: quan thuế, BHXH, quan thống kê,….kho bạc 1.2 ĐỐI TƯỢNG CỦA KẾ TOÁN (CHUẨN MỰC SỐ 01 – CHUẨN MỰC CHUNG – QĐ SỐ 165/2002/QĐ-BTC , 31/12/2002 CỦA BỘ TRƯỞNG BTC; CHUẨN MỰC SỐ 21 – TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH – QĐ SỐ 234/2003/QĐ-BTC, 30/12/2003 CỦA BỘ TRƯỞNG BTC & QĐ 15/2006/QĐ-BTC, 20/3/2006 CỦA BỘ TRƯỞNG BTC) Tài sản vận động tài sản đối tượng nghiên cứu kế toán A - TÀI SẢN TÀI SẢN = NGUỒN VỐN VÍ DỤ a: người bạn thành lập doanh nghiệp, cần tài sản sau: TSCĐ 1.000, trả sau 700; Tiền mặt 500, ngân hàng cho vay 100 Hỏi vốn đầu tư chủ sở hữu cần có thành lập doanh nghiệp? VÍ DỤ b: Phương trình sau đúng: VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET - Vốn chủ sở hữu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, TSCĐ hữu hình, tài sản ngắn hạn,… doanh nghiệp Vốn chủ sở hữu = tài sản – nợ phải trả Vốn chủ sở hữu “Vốn đầu tư chủ sở hữu” Vốn chủ sở hữu phần lại tài sản sau trừ nợ phải trả Nợ phải trả + tài sản ngắn hạn = tài sản dài hạn + vốn chủ sở hữu Tài sản ngắn hạn + tài sản dài hạn = vốn chủ sở hữu 1.2.1 PHÂN LOẠI TÀI SẢN THEO KẾT CẤU: tài sản gồm gì, giá trị loại TÀI SẢN: nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai.Ví dụ: xuất kho CCDC loại sử dụng “nhiều lần” (có tác dụng cho nhiều kỳ sxkd) doanh nghiệp cần theo dõi CCDC đó, nên tài sản doanh nghiệp, xuất kho ghi Nợ 242, chi tiền để trả tiền thuê nhà cho “nhiều kỳ” kế toán doanh nghiệp có lợi cho “nhiều kỳ” kế toán, chi ra, khoản “tài sản” doanh nghiệp, nên kế toán phải ghi Nợ 242 - Lợi ích kinh tế tương lai tài sản tiềm làm tăng nguồn tiền khoản tương đương tiền doanh nghiệp làm giảm bớt khoản tiền mà doanh nghiệp - Tài sản doanh nghiệp hình thành từ giao dịch kiện qua, góp vốn, mua sắm, tự sản xuất, cấp, biếu tặng Các giao dịch kiện dự kiến phát sinh tương lai không làm tăng tài sản Tài sản ghi nhận có khả chắn thu lợi ích kinh tế tương lai giá trị tài sản xác định cách tin cậy HÀNG TỒN KHO: tài sản giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; Nguyên liệu; Vật liệu; Công cụ , dụng cụ (gọi chung vật tư) để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Các loại sản phẩm, hàng hóa, vật tư, tài sản nhận giữ hộ, nhận ký gửi, nhận ủy thác xuất nhập khẩu, nhận gia công,…không thuộc quyền sở hữu kiểm soát doanh nghiệp không phản ảnh hàng tồn kho Ví dụ: vật tư hàng hóa nhân giữ hộ, nhận gia công; tài sản thuê ngoài, - Hàng mua đường: hàng hóa, vật tư (nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa) ,… mua thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đường vận chuyển, bến cảng, bến bãi đến doanh nghiệp chờ kiểm nghiệm nhập kho Tài khoản 151 - Hàng gửi bán: hàng hóa, thành phẩm gửi cho khách hàng chuyển đến cho khách hàng; hàng hóa, thành phẩm gửi bán đại lý, ký gửi; Trị giá dịch vụ hoàn thành, bàn giao cho khách hàng chưa chấp nhận toán;…Hàng hóa, thành phẩm thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tài khoản 157, hạch toán – chương 7, trang 19 ………………………… TÀI SẢN CỐ ĐỊNH - Tài sản cố định hữu hình: tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET VÍ DỤ: Công ty thương mại mua bán xe auto, mua xe auto ; Công ty bất động sản chuyên mua bán hộ, mua hộ để: - Bán: xe auto, hộ hàng hóa (mua để bán, sử dụng cho sxkd) 156 - Sử dụng cho sản xuất kinh doanh ( phụ vụ bán hàng, sản xuất trực tiếp, quản lý sản xuất, quản lý doanh nghiệp, ): tài sản cố định hữu hình tài khoản 211 CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC Tài khoản 242: chi phí thực tế phát sinh có liên quan đến kết hoạt động SXKD nhiều kỳ kế toán…(Chương 3, trang 24, Chương 7, trang 4) 1.2.2 PHÂN LOẠI TÀI SẢN THEO NGUỒN HÌNH THÀNH: tài sản lấy đâu ra, nguồn cung cấp 1.2.2.1 VỐN CHỦ SỞ HỮU: giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị Tài sản doanh nghiệp trừ (-) Nợ phải trả Số vốn chủ sở hữu mà doanh nghiệp cam kết toán Nguồn vốn chủ sở hữu chủ doanh nghiệp nhà đầu tư góp vốn hình thành từ kết kinh doanh, nguồn vốn chủ sở hữu khoản nợ VÍ DỤ c: Đầu kỳ: Tài sản 1.000, Nợ phải trả 300 Cuối kỳ: Tài sản 1.600, Nợ phải trả 400 Hỏi kỳ lợi nhuận đạt bao nhiêu, kỳ: - Chủ sở hữu đầu tư thêm vốn 200 - Chủ sở hữu không đầu tư thêm vốn - Chủ sở hữu rút vốn 100 - VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU: bao gồm Vốn góp ban đầu, góp bổ sung chủ sở hữu; Lợi nhuận sau thuế hoạt động kinh doanh ….; Các khoản viện trợ không hoàn lại, quà biếu, quà tặng, tài trợ, … ……… Công ty nhà nước: vốn hoạt động nhà nước giao , nhà nước chủ sở hữu vốn.nhà nước cấp Doanh nghiệp liên doanh, công ty TNHH, công ty hợp danh: thành viên, tổ chức, cá nhân tham gia góp vốn , chủ sở hữu vốn.nhận góp vốn liên doanh, nhận góp vốn chủ sở hữu góp Công ty cổ phần: cổ đông góp vốn , chủ sở hữu vốn.cổ động góp vốn Doanh nghiệp tư nhân: cá nhân chủ hộ gia đình góp vốn, chủ sở hữu vốn.chủ doanh nghiệp đầu tư vốn vào dn - B - SỰ VẬN ĐỘNG CỦA TÀI SẢN Các khoản doanh thu, chi phí kinh doanh, chi phí khác thu nhập; loại 5, 6, 7, (doanh thu, thu nhập, chi phí) Kết phân chia kết hoạt động kinh doanh.loại (xác định kết kinh doanh) 1.3 PHÂN BIỆT KẾ TOÁN TÀI CHÍNH VÀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ nghiệm tự học, trắc VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET Kế toán phân biệt thành phân hệ: kế toán tài kế toán quản trị KẾ TOÁN TÀI CHÍNH (phân hệ thuộc hệ thống thông tin kế toán): thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin đơn vị kế toán Kế toán tài việc tính toán , ghi chép số liệu kế toán từ chứng từ gốc vào sổ kế toán tổng hợp số liệu báo cáo tài công việc doanh nghiệp làm, qua cho người bên bên doanh nghiệp thấy tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp KẾ TOÁN QUẢN TRỊ: thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán Sử dụng số liệu kế toán tài để soạn thảo phúc trình mục đích hoạt động kiểm soát 1.3.1 ĐIỂM GIỐNG NHAU - Có liên hệ với hệ thống thông tin kế toán, kế toán quản trị sử dụng số liệu ghi chép hàng ngày kế toán tài có phân tích - Đều có liên quan đến trách nhiệm việc quản lý doanh nghiệp , kế toán tài liên quan đến hoạt động toàn doanh nghiệp, kế toán quản trị liên quan đến quản lý trách nhiệm phận doanh nghiệp 1.3.2 ĐIỂM KHÁC NHAU KẾ TOÁN QUẢN TRỊ KẾ TOÁN TÀI CHÍNH - Sử dụng nội người quản lý, đặt tâm cho tương lai nhiều - Trình bày xảy kỳ kinh doanh - Cần số liệu thích hợp linh động, không cần phải xác, trọng đến số liệu phi tiền tệ - Số liệu có tính khách quan thẩm tra - Chú trọng đến phận doanh nghiệp toàn doanh nghiệp - Lập báo cáo tài liên quan đến toàn doanh nghiệp - Xuất phát từ nhiều nghành khác nhau, mở rộng kế toán tài Không tuân thủ nguyên tắc chung kế toán Không có tính pháp lệnh Sổ sách doanh nghiệp tự - Có tính pháp lệnh, làm theo quy định nhà nước, để đáp ứng theo yêu cầu người bên Kế toán tài kế toán quản trị mặt ngành kế toán, người làm kế toán phải am hiểu hết hai mặt doanh nghiệp có vị lãnh đạo bên bên doanh nghiệp 1.4 KHÁI NIỆM TỔ CHỨC KINH DOANH: Một đơn vị hay doanh nghiệp coi tổ chức kinh doanh tổ chức độc lập với chủ sở hữu hay với doanh nghiệp khác Đơn vị kế toán là: quan nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước; tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước; doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế (doanh nghiệp nhà nước, công ty TNHH, công ty cổ phần, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, ) ; chi nhánh văn phòng đại diện doanh nghiệp nước hoạt động Việt Nam; hợp tác xã; hộ kinh doanh cá thể, tổ hợp tác; người làm kế toán, người khác có liên quan đến kế toán,…công ty bánh Kinh Đô, Công ty Honda, Trường học, Bệnh viện,cơ quan nhà nước, quan công quyền,… VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET ĐỒNG BẠC CỐ ĐỊNH: để so sánh, phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ với kỳ khác phải sử dụng đồng bạc cố định.sức mua đồng tiền không thay đổi, không tính đến lạm phát, giảm phát VÍ DỤ d: Năm 2000, chi phí (hoặc doanh thu, KQKD) 1.200, năm 2001, chi phí (hoặc doanh thu, KQKD) 1.320 Hỏi tỷ lệ tăng chí phí năm 2001 so với năm 2000 là? KỲ THỜI GIAN (KỲ KẾ TOÁN) : khoảng thời gian xác định từ thời điểm đơn vị kế toán bắt đầu ghi sổ kế toán đến thời điểm kết thúc việc ghi sổ kế toán, khóa sổ kế toán để lập báo cáo tài (độ dài khoảng thời gian mà vào cuối khoảng thời gian kế toán lập báo cáo tài chính) Kỳ thời gian tháng, quý, năm - Kỳ kế toán năm: 12 tháng, từ đầu ngày 1/1 đến hết 31/12 năm dương lịch Đơn vị kế toán có đặc thù riêng tổ chức, hoạt động chọn kỳ kế toán năm 12 tháng tròn theo năm dương lịch, đầu ngày 01 tháng đầu quý đến hết ngày cuối tháng cuối quý trước năm sau thông báo cho quan tài biết.kỳ kế toán năm từ ¼ năm – 31/3 năm sau 1/7 năm – 30/6 năm sau theo năm dương lịch 1/1 – 31/12 - Kỳ kế toán đơn vị kế toán thành lập: Kỳ kế toán doanh nghiệp thành lập tính từ ngày cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh đến hết ngày cuối kỳ kế toán năm, tháng, quý Kỳ kế toán đơn vị kế toán khác tính từ ngày có hiệu lực ghi Quyết định thành lập đến hết ngày cuối kỳ kế toán năm, tháng, quý Kỳ kế toán năm kỳ kế toán năm cuối có thời gian ngắn 90 ngày phép cộng với kỳ kế toán năm cộng với kỳ kế toán năm trước để tính thành kỳ kế toán năm Kỳ kế toán năm kỳ kế toán năm cuối phải ngắn 15 tháng 1.5 CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CƠ BẢN (CHUẨN MỰC SỐ 01 - CHUẨN MỰC CHUNG – QĐ số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Bộ trưởng BTC) ………… HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC (04) - Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài chính.vì tài sản phải giữ nguyên giá gốc, không thay đổi theo giá thị trường xem minh họa câu trắc nghiệm cuối chương - Để đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp, cần phải xem xét đến thông tin dự đoán tối thiểu vòng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán - Tuy nhiên, doanh nghiệp chuẩn bị bán, ngừng kinh doanh, nguyên tắc không vận dụng Trong trường hợp giá thị trường trở nên có ích GIÁ GỐC (TRỊ GIÁ, GIÁ PHÍ, GIÁ LỊCH SỬ) (05) Chương Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể xem minh họa câu trắc nghiệm cuối chương VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET Tuy nhiên, có số đối tượng kế toán (khoản đầu tư tài chính, ) có giá trị thường xuyên biến động theo giá thị trường , nên doanh nghiệp phép đo lường ghi nhận theo giá trị hợp lý đối tượng NHẤT QUÁN (07) Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế toán chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Ví dụ: sử dụng phương pháp tính giá xuất kho theo FIFO, chuyển sang BQGQ giá xuất kho thay đổi, giá vốn thay đổi, kết kinh doanh thay đổi,…là thay đổi phương pháp kế toán mà thay đổi tình hình kinh doanh THẬN TRỌNG (08) Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế toán điều kiện không chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: a) Phải lập khoản dự phòng không lập lớn; b) Không đánh giá cao giá trị loại tài sản khoản thu nhập; c) Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; d) Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Dự phòng khoản dự tính trước để đưa chi phí sản xuất, kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp giá trị ghi sổ kế toán, nhằm bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy Ví dụ: TRỌNG YẾU (09) Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu xác thông tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn (quy mô) tính chất thông tin sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính Từng khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng rẽ báo cáo tài Các khoản mục không trọng yếu trình bày riêng rẽ mà tập hợp vào khoản mục có tính chất chức - Cho phép sai sót chấp nhận không làm ảnh hưởng đến trung thực hợp lý Báo cáo tài chính, định kinh doanh Tất yêu cầu nguyên tắc kế toán bỏ qua không làm ảnh hưởng lớn đến Báo cáo tài 1.6 CÁC YÊU CẦU CƠ BẢN ĐỐI VỚI KẾ TOÁN (CHUẨN MỰC SỐ 01 - CHUẨN MỰC CHUNG – QĐ số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Bộ trưởng BTC) VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET TRUNG THỰC (10) Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo sở chứng đầy đủ, khách quan với thực tế trạng, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh KHÁCH QUAN (11) Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo với thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo ĐẦY ĐỦ (12) Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải ghi chép báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót KỊP THỜI (13) Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn quy định, không chậm trể DỄ HIỂU (14) Các thông tin số liệu kế toán trình bày báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu người sử dụng Người sử dụng hiểu người có hiểu biết kinh doanh, kinh tế, tài chính, kế toán mức trung bình Thông tin vấn đề phức tạp báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh CÓ THỂ SO SÁNH (15, 16) Các thông tin số liệu kế toán kỳ kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh tính toán trình bày quán Trường hợp không quán phải giải trình phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài so sánh thông tin kỳ kế toán, doanh nghiệp thông tin thực với thông tin dự toán, kế hoạch Yêu cầu kế toán quy định Đoạn 10,11,12,13,14,15 nói phải thực đồng thời Ví dụ: Yêu cầu trung thực bao hàm yêu cầu khách quan; yêu cầu kịp thời phải đầy đủ, dễ hiểu so sánh 1.7 CÁC CÔNG VIỆC CỦA KẾ TOÁN (PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN) Phương pháp kế toán cách thức thủ tục cụ thể để thực nội dung công việc kế toán LẬP CHỨNG TỪ (CHƯƠNG 5) : - Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến hoạt động doanh nghiệp phải lập chứng từ kế toán - Chứng từ kế toán lập lần cho nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh - Chứng từ giấy tờ vật mang tin phản ảnh nghiệp vụ kinh tế , tài phát sinh hoàn thành, làm ghi sổ kế toán KIỂM KÊ (CHƯƠNG 5) : cân , đong, đo, đếm số lượng; xác nhận đánh giá chất lượng, giá trị tài sản, nguồn vốn có thời điểm kiểm kê để kiểm tra, đối chiếu với số liệu sổ kế toán TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN (CHƯƠNG 4): biểu giá trị đối tượng kế toán tiền phù hợp với nguyên tắc quy định cụ thể Nhà nước ban hành TÍNH GIÁ THÀNH (CHƯƠNG 7) : tổng hợp chi phí phát sinh kỳ doanh nghiệp, biểu tiền để xác định giá thành sản phẩm TÀI KHOẢN KẾ TOÁN (CHƯƠNG 3) : dùng để phân loại hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế, tài theo nội dung kinh tế VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET GHI SỔ KÉP (CHƯƠNG 3) : phản ảnh số tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản theo nội dung kinh tế nghiệp vụ mối quan hệ loại tài sản, loại nguồn vốn đối tượng kế toán khác LẬP BÁO CÁO KẾ TOÁN (CHƯƠNG 2) : đơn vị kế toán phải lập báo cáo tài vào cuối kỳ kế toán năm Việc lập báo cáo tài phải vào số liệu sau khóa sổ kế toán Báo cáo tài lập theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán dùng để tổng hợp thuyết minh tình hình kinh tế, tài đơn vị kế toán 1.8 MÔI TRƯỜNG KẾ TOÁN Môi trường kế toán : nhân tố ảnh hưởng đến kế toán, bao gồm: MÔI TRƯỜNG KINH TẾ : nơi phát sinh hoạt động kinh tế - Nền kinh tế - chế quản lý kinh tế - Loại hình doanh nghiệp : Công ty TNHH, công ty cổ phần, công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân - Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh lĩnh vực quản lý nhà nước : công nghiệp, nông nghiệp, thương mại,… - Giá - Thuế, thị trường chứng khoán, lạm phát, giải thể, phá sản, MÔI TRƯỜNG PHÁP LÝ: sở pháp lý mà kế toán vào để hành nghề, đảm bảo cho hoạt động kế toán phù hợp với luật pháp quy định - Luật kế toán Việt Nam : quy định pháp lý cao kế toán Quốc hội nước Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam phê chuẩn Luật kế toán số 03/2003/QH11, ngày 17/6/2003, có hiệu lực từ ngày 1/1/2004 Hiện Luật kế toán sửa đổi ban hành mới, Quốc hội thông qua ngày 20/11/2015 có hiệu lực thi hành từ 01/07/2016 - Chuẩn mực kế toán Việt Nam: nguyên tắc phương pháp kế toán để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Bộ tài quy định chuẩn mực - Chế độ kế toán: quy định hướng dẫn kế toán lĩnh vực số công việc cụ thể quan quản lý nhà nước kế toán tổ chức quan quản lý nhà nước kế toán ủy quyền ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp Bộ Tài Chính ban hành theo Thông Tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam bao gồm hệ thống: Hệ thống chứng từ kế toán Hệ thống tài khoản kế toán Hệ thống sổ kế toán Hệ thống báo cáo tài Mức độ pháp lý từ cao xuống thấp là: Luật kế toán Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán MÔI TRƯỜNG CHÍNH TRỊ MÔI TRƯỜNG XÃ HỘI 1.9 ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán – kiểm toán Việt Nam quy định Thông tư số 70/2015 TT-BTC ngày 08/05/2015 (Bộ tài chính) VÍ DỤ e: VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET Câu hỏi cần trả lời kế toán: (1)Khi ghi chép – thời điểm ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ví dụ, ký hợp đồng lao động chưa phát sinh nghiệp vụ, chưa ghi sổ Chỉ sau khoảng thời gian, công nhân có thực hợp đồng (làm việc cho doanh nghiệp), vào “chứng từ gốc – chứng minh nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoàn thành” “bảng tính lương” hay “Báo cáo sản xuất hoàn thành”, kế toán tiến hành “tính tiền lương phải trả cho CNV” ghi vào sổ kế toán (2)Ghi chép bao nhiêu, giá trị – giá gốc – chương (3)Ghi vào tài khoản nào, ghi vào đâu: tài sản hay chi phí, … ví dụ khi chi tiền mặt trả tiền thuê nhà phục vụ bán hàng cho kỳ kế toán tính hết vào chi phí 641 kỳ kế toán Nợ 641/Có 111 Nhưng chi tiền mặt trả tiền thuê nhà phục vụ bán hàng cho kỳ kế toán, chi ra, kế toán ghi Nợ 242/ Có 111 (nghĩa lúc này, số tiền chi “tài sản” doanh nghiệp, bị “tiêu hao hết thành chi phí” sau kỳ) Sau cuối kỳ (3 kỳ nhau), kế tóan phẩn bổ 1/3 tiền thuê nhà vào chi phí tháng – nguyên tắc tương xứng (phù hợp) + kế toán dồn tích CHƯƠNG BÁO CÁO KẾ TOÁN Báo cáo tài chính kế toán tài Tất doanh nghiệp thuộc ngành, thành phần kinh tế phải lập trình bày báo cáo tài theo quy định Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo tài chính”, chế độ kế toán hành Báo cáo tài doanh nghiệp phải lập cho kỳ kế toán năm - Phục vụ chủ yếu cho đối tượng bên doanh nghiệp (nhà đầu tư, chủ nợ, ) xem chương 1, đối tượng sử dụng thông tin kế toán để đưa định kinh tế - Yêu cầu lập trình bày Báo cáo tài chính: phải trình bày cách trung thực hợp lý, sở tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định có liên quan hành Báo cáo kế toán quản trị kế toán quản trị - Cung cấp thông tin kinh tế tài theo yêu cầu quản trị chủ yếu cho đối tượng bên doanh nghiệp Nhà quản lý - Tùy thuộc vào yêu cầu quản trị định đơn vị khác 2.1 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 2.1.1 MỤC ĐÍCH CỦA BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Báo cáo tài tổng hợp, phản ảnh tổng quát toàn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định (Phụ lục 2.1) Tính chất quan trọng Bảng cân đối kế toán là: tính cân đối 2.1.2 ĐẶC ĐIỂM VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET - Phản ảnh tổng quát toàn tài sản theo cách phân loại: tài sản nguồn hình thành tài sản Phản ảnh hình thái tiền tệ Phản ảnh thời điểm định (cuối tháng, cuối quý, cuối năm – cuối kỳ) 2.1.3 NGUYÊN TẮC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN - Tài sản không ghi nhận cao giá trị thu hồi (Chương 1, nguyên tắc thận trọng ); Nợ phải trả không ghi nhận thấp nghĩa vụ phải toán - Tài sản nợ phải trả phải trình bày riêng biệt thành ngắn hạn dài hạn; Trong phần ngắn hạn dài hạn , tiêu xếp theo tính khoản giảm dần Đối với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường vòng 12 tháng thì: Tài sản nợ phải trả có thời gian đáo hạn (được thu hồi hay toán) lại không 12 tháng chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường kể từ thời điểm báo cáo phân loại ngắn hạn Những tài sản nợ phải trả không phân loại ngắn hạn phân loại dài hạn (được thu hồi hay toán từ 12 tháng trở lên kể từ thời điểm báo cáo) - Tài sản nợ phải trả phải trình bày riêng biệt Khi ghi nhận giao dịch kinh tế kiện để lập trình bày báo cáo tài không bù trừ tài sản công nợ, mà phải trình bày riêng biệt tất khoản mục tài sản công nợ báo cáo tài (Chương 3, trang liên quan tài khoản 131, 331) VÍ DỤ a: Vào cuối năm tài 31/12/2015, Công ty A có khoản nợ phải trả với công ty B 100 triệu, đồng thời công ty A có khoản nợ phải thu với công ty B 120 triệu Vậy công ty A lên Bảng cân đối kế toán thì: Không bù trừ, trình bày 100 triệu vào tiêu “Phải trả cho người bán” bên phần Nợ phải trả Bảng CĐKT trình bày 120 triệu vào tiêu “Phải thu khách hàng” bên phần Tài sản bảng CĐKT 2.1.4 TÁC DỤNG: - Số liệu Bảng cân đối kế toán cho biết toàn giá trị tài sản có doanh nghiệp theo cấu tài sản cấu nguồn hình thành tài sản - Căn số liệu BCĐKT nhận xét đánh giá khái quát tình hình tài doanh nghiệp 2.1.5 CƠ SỞ LẬP BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN - Sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái tài khoản loại – ) Sổ , thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết - Bảng cân đối kế toán năm trước (để trình bày cột đầu năm) 2.1.6 KẾT CẤU, NỘI DUNG 2.1.7 TÍNH CÂN ĐỐI CỦA BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (ẢNH HƯỞNG CỦA NGHIỆP VỤ KINH TẾ PHÁT SINH ĐỐI VỚI CÁC KHOẢN MỤC TRÊN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN) 2.1.7.1TRẠNG THÁI ĐỘNG: Bảng cân đối kế toán chịu ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xét mặt ảnh hưởng Bảng cân đối kế toán trường hợp xảy sau 10 VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET Chưa để ghi sổ kế toán VÍ DỤ : Lệnh chi, Lệnh xuất kho,… - Chứng từ chấp hành – chứng từ thực (chứng từ gốc – chứng từ chấp hành) Chứng minh nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hoàn thành Là ghi sổ kế toán VÍ DỤ : Phiếu chi, Phiếu xuất kho, Những chứng từ sau chứng từ mệnh lệnh hay chứng từ chấp hành? Đơn đặt hàng (mệnh lệnh), hợp đồng kinh tế (mệnh lệnh), bảng chấm công (chấp hành), phiếu báo sản phẩm khối lượng công việc hoàn thành (Chấp hành), hợp đồng lao động (mệnh lệnh), phiếu thu (chấp hành), Hóa đơn gtgt (chấp hành), phiếu nhập kho (chấp hành),… CHỨNG TỪ THỦ TỤC KẾ TOÁN (CHỨNG TỪ GHI SỔ) - Tập hợp số liệu chứng từ gốc loại, nghiệp vụ, sở ghi chép vào sổ kế toán - Tổng hợp, phân loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan, theo đối tượng cụ thể - Là chứng từ trung gian, thuận tiện cho việc ghi sổ - Chứng từ ghi sổ phải kèm theo chứng từ gốc đủ pháp lý, chứng minh tính hợp pháp nghiệp vụ Vậy cả: chứng từ chấp hành (chứng từ gốc), chứng từ ghi sổ dùng để ghi sổ kế toán VÍ DỤ : tập tự luận điểm, nhớ mẫu sổ biết cách ghi Tháng 1/20xx có phát sinh nghiệp vụ liên quan đến thu tiền mặt Bán hàng thu tiền mặt giá chưa thuế 300, thuế GTGT 10% Khách hàng trả nợ tiền mặt 200 Khách hàng tạm ứng cho doanh nghiệp tiền mặt 1.000 Thu tiền mặt tiền tạm ứng thừa 500 Bán hàng thu tiền mặt, giá chưa thuế 1.000, thuế GTGT 10% Vay ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 800 Kế toán phản ảnh vào chứng từ ghi sổ sau Đơn vị:………… Mẫu số S02a – DN Địa chỉ:……………… (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số:…… Ngày……….tháng………… năm…………… TRÍCH YẾU SỐ HIỆU TÀI KHOẢN 21 SỐ TIỀN GHI CHÚ VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET NỢ CÓ Bán hàng thu tiền mặt, giá chưa thuế 111 511 300 Thuế thu tiền mặt 111 333 30 Thu tiền mặt khách hàng trả nợ 111 131 200 Nhận tạm ứng khách hàng tiền mặt 111 131 1.000 Thu tiền mặt từ khoản tạm ứng thừa 111 141 500 Bán hàng thu tiền mặt, giá chưa thuế 111 511 1.000 Thuế thu tiền mặt 111 333 100 Vay ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 111 311 800 CỘNG 3.930 Kèm theo…………chứng từ gốc Ngày… tháng…… năm…… Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người lập (Ký, họ tên) 5.1.2.2THEO PHƯƠNG THỨC LẬP CHỨNG TỪ (SỐ LẦN GHI TRÊN CHỨNG TỪ) BỎ 5.1.2.3THEO ĐỊA ĐIỂM LẬP CHỨNG TỪ CHỨNG TỪ BÊN TRONG (NỘI BỘ): lập nội bộ, liên quan đến nghiệp vụ kinh tế giải quan hệ nội VÍ DỤ : Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ CHỨNG TỪ BÊN NGOÀI: nghiệp vụ có liên quan đến đơn vị kế toán lập từ đơn vị khác VÍ DỤ : Hóa đơn giá trị gia tăng, 5.1.2.4THEO NỘI DUNG KINH TẾ PHẢN ẢNH TRONG CHỨNG TỪ - Chỉ tiêu lao động tiền lương: Bảng chấm công, Bảng toán tiền lương, Bảng toán tiền thưởng, Phiếu xác nhận sản phẩm công việc hoàn thành, Bảng kê trích nộp khoản theo lương, Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội,… Căn vào chứng từ để ghi vào tài khoản (sổ cái, sổ chi tiết): 334 - Chỉ tiêu hàng tồn kho: Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu , công cụ , dụng cụ,… Căn vào chứng từ để ghi vào tài khoản (sổ cái, sổ chi tiết): 152, 153, 155, 156 - Chỉ tiêu bán hàng: Bảng toán hàng đại lý, ký gửi; Thẻ quầy hàng Căn vào chứng từ để ghi vào tài khoản (sổ cái, sổ chi tiết): 511 22 VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET - Chỉ tiêu tiền tệ: Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy đề nghị tạm ứng, Biên lai thu tiền, Căn vào chứng từ để ghi vào tài khoản (sổ cái, sổ chi tiết): 111, 112 - Chỉ tiêu TSCĐ: Biên giao nhận TSCĐ, Biên lý TSCĐ, Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ,… Căn vào chứng từ để ghi vào tài khoản (sổ cái, sổ chi tiết), thẻ tài sản cố định: 211, 213 Đọc tên chứng từ bên nội dung để biết Nếu cho tên chứng từ đó, ví dụ “Bảng toán hàng đại lý” “Phiếu chi” phải biết chứng từ thuộc nội dung kinh tế nào: tiền tệ, bán hàng, hàng tồn kho,…? 5.1.2.5PHÂN LOẠI THEO VẬT MANG TIN - Chứng từ giấy - Chứng từ điện tử 5.1.3 TỔ CHỨC LẬP VÀ XỬ LÝ CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 5.1.3.1LẬP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN TRƯỞNG: chịu trách nhiệm tổ chức việc lập chứng từ kế toán phận đơn vị, quy định thời gian luân chuyển sở chế độ chứng từ kế toán Bộ tài quy định LẬP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN – LUẬT KẾ TOÁN, CHƯƠNG 2, ĐIỀU 19 – QUYẾT ĐỊNH 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC - Các nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến hoạt động đơn vị kế toán phải lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toán lập lần cho nghiệp vụ kinh tế, tài - Chứng từ kế toán phải lập rõ ràng, đầy đủ, kịp thời, xác theo nội dung quy định mẫu Trong trường hợp chứng từ kế toán chưa có quy định mẫu đơn vị kế toán tự lập chứng từ kế toán phải có đầy đủ nội dung theo quy định Điều 17 Luật - Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chứng từ kế toán không viết tắt, không tẩy xóa, sửa chữa; viết phải dùng bút mực, số chữ viết phải liên tục, không ngắt quãng, chỗ trống phải gạch chéo;chứng từ bị tẩy xóa, sửa chữa giá trị toán ghi sổ kế toán Khi viết sai vào mẫu chứng từ kế toán phải hủy bỏ cách gạch chéo vào chứng từ viết sai - Chứng từ kế toán phải lập đầy đủ số liên quy định liên chứng từ tờ chứng từ nội dung, nội dung giống Trường hợp phải lập nhiều liên chứng từ kế toán cho nghiệp vụ kinh tế, tài nội dung liên phải giống (lập lần cho tất liên theo nội dung máy tính, máy chữ viết lồng giấy than Trường hợp đặc biệt phải lập nhiều liên viết lần tất liên chứng từ viết lần phải đảm bảo thống nội dung tính chất pháp lý liên chứng từ) Chứng từ kế toán lập để giao dịch với tổ chức, cá nhân bên đơn vị kế toán liên gửi cho bên phải có dấu đơn vị kế toán 23 VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET - Người lập, người ký duyệt người khác ký tên chứng từ kế toán phải chịu trách nhiệm nội dung chứng từ kế toán Chứng từ kế toán lập dạng chứng từ điện tử phải tuân theo quy định Điều 18 Luật Khoản 1, Khoản Điều Chứng từ điện tử phải in giấy lưu trữ theo quy định Điều 40 Luật KÝ CHỨNG TỪ KẾ TOÁN - ĐIỀU 20, LUẬT KẾ TOÁN - Chứng từ kế toán phải có đủ chữ ký Chữ ký chứng từ kế toán phải ký bút mực Không ký chứng từ kế toán mực đỏ đóng dấu chữ ký khắc sẵn Chữ ký chứng từ kế toán người phải thống - Chữ ký chứng từ kế toán phải người có thẩm quyền người ủy quyền ký Nghiêm cấm ký chứng từ kế toán chưa ghi đủ nội dung chứng từ thuộc trách nhiệm người ký - Chứng từ kế toán chi tiền phải người có thẩm quyền ký duyệt chi kế toán trưởng người ủy quyền ký trước thực Chữ ký chứng từ kế toán dùng để chi tiền phải ký theo liên - Chứng từ điện tử phải có chữ ký điện tử theo quy định pháp luật 5.1.3.2TRÌNH TỰ LUÂN CHUYỂN VÀ KIỂM TRA CHỨNG TỪ KẾ TOÁN (QĐ 15) Trình tự luận chuyển chứng từ sau: kiểm tra – hoàn chỉnh – tổ chức luân chuyển – bảo quản lưu trữ (xem nội dung bên dưới) Tất chứng từ kế toán doanh nghiệp lập từ bên chuyển đến phải tập trung vào phân kế toán đơn vị Bộ phận kế toán kiểm tra chứng từ kế toán sau kiểm tra xác minh tính pháp lý chứng từ dùng chứng từ để ghi sổ kế toán - Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán bao gồm: - Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ kế toán; - Kế toán viên, kế toán trưởng kiểm tra ký chứng từ kế toán trình Giám đốc doanh nghiệp ký duyệt; - Phân loại, xếp chứng từ kế toán, định khoản ghi sổ kế toán; - Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế toán 5.1.3.3KIỂM TRA CHỨNG TỪ - Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ tiêu, yếu tố phản ảnh chứng từ Kiểm tra tính xác số liệu thông tin chứng từ Tính hợp pháp nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đối chiếu chứng từ kế toán với tài liệu khác có liên quan Tính xác số liệu, thông tin chứng từ Việc chấp hành quy chế quản lý nội người lập chứng từ, kiểm tra xét duyệt loại nghiệp vụ kinh tế 24 VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET 5.1.3.4HOÀN CHỈNH CHỨNG TỪ xếp phân loại Thực việc tính giá chứng từ, ghi số tiền cho loại chứng từ chưa có tiền Sắp xếp, phân loại, tổng hợp số liệu loại, lập định khoản (chứng từ ghi sổ) Các chứng từ sau kiểm tra dùng làm để ghi vào sổ kế toán 5.1.3.5 TỔ CHỨC LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ VÀ GHI SỔ KẾ TOÁN Xác định đường cụ thể loại chứng từ (chứng từ phải trải qua phận nào, phận có nhiệm vụ kiểm tra, xử lý ghi sổ kế toán, thời gian hoàn thành nhiệm vu đó, phận phép lưu trữ chứng từ) sơ đồ luân chuyển chứng từ 5.1.3.6BẢO QUẢN VÀ LƯU TRỮ CHỨNG TỪ , TÀI LIỆU KẾ TOÁN - ĐIỀU 22, 40, LUẬT KẾ TOÁN – ĐIỀU 30,31,32 , NGHỊ ĐỊNH 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004) - - - Chứng từ kế toán sau sử dụng để ghi sổ kế toán phải xếp theo nội dung kinh tế, theo trình tự thời gian đóng thành tập, tập ghi : Tên chứng từ, tháng, năm chứng từ số lượng chứng từ tập chứng từ Tài liệu kế toán (chứng từ kế toán; Sổ kế toán tổng hợp; sổ kế toán chi tiết; báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị; tài liệu khác – hợp đồng, định phân phối quỹ từ lợi nhuận; định miễn giảm thuế, hòan thuế, truy thu thuế, báo cáo kết kiểm kê,….) lưu trữ phải Các chứng từ, tài liệu kế toán lưu phận kế toán vòng 12 tháng, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, sau chuyển vào lưu trữ theo quy định Tối thiểu năm tính từ kết thúc kỳ kế toán năm tài liệu kế toán dùng cho quản lý, điều hành thường xuyên đơn vị kế toán, gồm chứng từ kế toán không sử dụng trực tiếp để ghi sổ kế toán lập Báo cáo tài phiếu thu, phiếu chi, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho,… không lưu tập tài liệu kế toán phòng kế toán Tối thiểu 10 năm chứng từ kế toán sử dụng trực tiếp để ghi sổ kế toán lập Báo cáo tài chính, bảng kê, bảng tổng hợp chi tiết, sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp Báo cáo tài tháng , quý, năm, biên tiêu hủy tài liệu kế toán , báo cáo kiểm toán báo cáo kiểm tra kế toán, tài liệu kế toán liên quan đến lý TSCĐ, tài liệu liên quan đến sát nhập, thành lập, chia , tách công ty, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể… Lưu trữ vĩnh viễn tài liệu kế toán có tính sử liệu, có ý nghĩa quan trọng kinh tế, an ninh, quốc phòng Chứng từ điện tử phải xếp theo thứ tự thời gian, bảo quản với đủ điều kiện kỹ thuật chống thoái hóa chứng từ điện tử chống tình trạng truy cập thông tin bất hợp pháp từ bên Trước đưa vào lưu trữ phải in giấy để lưu trữ 25 VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET Chỉ quan Nhà nước có thẩm quyền có qyền tạm giữ, tịch thu niêm phong chứng từ kế toán 5.2 KIỂM KÊ 5.2.1 KHÁI NIỆM (LUẬT KẾ TOÁN, SỐ 03/2003/QH11 ngày 17 tháng năm 2003 – Chương 2, Mục 5, Điều 39) KHÁI NIỆM: kiểm kê tài sản việc cân , đong, đo, đếm số lượng; xác nhận đánh giá chất lượng, giá trị tài sản, nguồn vốn có thời điểm kiểm kê để kiểm tra, đối chiếu vói số liệu sổ kế toán Điều chỉnh sổ sách phù hợp với thực tế Ví dụ 1: sổ sách ghi hàng hóa 50kg x 20đ/kg = 1.000đ Thực tế kiểm kê (có Biên kiểm kê vật tư sản phẩm hàng hóa): hàng hóa 40kg Vậy kế toán phải: a/ ghi tăng giá trị hàng hóa thành 1.000đ/40kg = 25đ/kg, nghĩa 40kg x 25đ/kg = 1.000đ sai b/ Mua bổ sung 10kg cho số liệu sổ sách (điều chỉnh sổ sách cho phù hợp với thực tế) sai c/ Ghi giảm giá trị hàng hóa sổ sách cho phù hợp với thực tế: giảm 10kg x 20đ/kg = 200đ d/ Không ghi cả, giữ nguyen giá trị sổ sách sai TÁC DỤNG: bổ sung cho chứng từ kế toán để phản ảnh xác tài sản có Là sở để đặt kế hoạch sử dụng hợp lý tài sản, sở để quy trách nhiệm vật chất đắn ĐƠN VỊ KẾ TOÁN PHẢI KIỂM KÊ TÀI SẢN TRONG NHỮNG TRƯỜNG HỢP SAU : (trước kiểm kê, phải tiến hành “khóa sổ kế toán”: tính tổng số phát sinh tăng, giảm số dư cuối kỳ chương 3) a) Cuối kỳ kế toán năm, trước lập báo cáo tài chính; b) Chia, tách, hợp nhất, sát nhập, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp; c) Chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp; d) Xảy hỏa hoạn, lũ lụt thiệt hại bất thường khác; e) Đánh giá lại tài sản theo định quan nhà nước có thẩm quyền; f) Các trường hợp khác theo quy định pháp luật Sau kiểm kê tài sản, đơn vị kế toán phải lập báo cáo tổng hợp kết kiểm kê Trường hợp có chênh lệch số liệu thực tế kiểm kê với số liệu ghi sổ kế tóan, đơn vị phải xác định nguyên nhân phản ảnh số chênh lệch kết xử lý vào sổ kế tóan trước lập báo cáo tài 5.2.2 PHÂN LOẠI KIỂM KÊ 5.2.2.1THEO PHẠM VI KIỂM KÊ - KIỂM KÊ TỪNG PHẦN: kiểm kê loại tài sản 26 VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET - KIỂM KÊ TOÀN PHẦN: kiểm kê tất loại vật tư, tài sản, tiền vốn doanh nghiệp 5.2.2.2THEO THỜI GIAN TIẾN HÀNH KIỂM KÊ - KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ: định kỳ, xác định trước thời gian, thường vào cuối kỳ báo cáo Tuy nhiên tùy đặc điểm hoạt động tùy loại tài sản mà định kỳ kiểm kê khác Tiền mặt : kiểm kê hàng ngày Nguyên vật liệu, thành phẩm, hàng hóa : kiểm kê hàng tháng, quý Tài sản cố định: kiểm kê hàng năm - KIỂM KÊ BẤT THƯỜNG: đột xuất, thường trường hợp đổi người quản lý tài sản, có phát sinh hư hao, tổn thất bất thường, quan chủ quản kiểm tra tài hay kiểm tra kế toán 5.2.3 PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊ 5.2.3.1KIỂM KÊ HIỆN VẬT - Cân, đong , đo đếm trực tiếp chỗ, ý chất lượng vật kiểm kê - Tiến hành đồng thời địa điểm cần kiểm kê, tránh trùng, sót Tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nằm bên doanh nghiệp (vật liệu đưa gia công, vật tư dường, sản phẩm gửi bán,…) cần phải đối chiếu với đơn vị có liên quan để xác minh số thực tế 5.2.3.2KIỂM KÊ TIỀN MẶT, CHỨNG PHIẾU CÓ GIÁ TRỊ NHƯ TIỀN (cheque, tem bưu điện, chứng khoán,…) : đếm trực tiếp loại, đối chiếu với sổ sách 5.2.3.3KIỂM KÊ TIỀN GỬI NGÂN HÀNG VÀ CÁC KHOẢN THANH TOÁN: đối chiếu số dư khoản sổ kế toán doanh nghiệp với sổ ngân hàng đơn vị có quan hệ toán Nếu có chênh lệch, tìm nguyên nhân Xong đợt kiểm kê, tiến hành giải theo trường hợp cụ thể Ví dụ, sau kiểm kê sổ tài khoản 112 doanh nghiệp sổ 112 ngân hàng có chênh lệch mà chưa tìm nguyên nhân thì: điều chỉnh sổ 112 doanh nghiệp theo số liệu 112 ngân hàng cung cấp.(điều chỉnh sổ sách phù hợp với thực tế) 5.2.4 VAI TRÒ CỦA KẾ TOÁN TRONG KIỂM KÊ: tự nghiên cứu - Là thành viên chủ yếu Ban kiểm kê Giải khoản chênh lệch tài sản Biên kiểm kê Trước kiểm kê: xây dựng kế hoạch kiểm kê thời gian, phạm vi, thành phần Ban kiểm kê Khóa sổ kế toán trước kiểm kê, hướng dẫn nghiệp vụ cho người làm công tác kiểm kê 27 VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET - - - - - - - Trong kiểm kê: kiểm tra, ghi chép Biên kiểm kê, xác định chênh lệch thực tế sổ sách, đề xuất ý kiến giải chênh lệch Sau kiểm kê: đơn vị kế toán phải lập báo cáo tổng hợp kết kiểm kê Trường hợp có chênh lệch số liệu thực tế kiểm kê với số liệu ghi sổ kế toán, đơn vị kế toán phải xác định nguyên nhân phản ảnh số chênh lệch kết xử lý vào sổ kế toán trước lập báo cáo tài Các tài liệu kế tóan mà đơn vị kế tóan thuộc hoạt động kinh doanh phải bảo quản, lưu trữ? Chứng từ kế tóan Sổ kế tóan chi tiết, sổ kế tóan tổng hợp Báo cáo tài chính, báo cáo kế tóan quản trị Tài liệu khác có liên quan đến kế tóan như: lọai hợp đồng; định bổ sung vốn từ lợi nhuận, phân phối quỹ từ lợi nhuận; Quyết định miễn giảm thuế, hòan thuế, ; tài liệu liên quan đến tra, kiểm tra kê tóan; báo cáo kết kiểm kê đánh gía tài sản; tài liệu liên quan đến gỉai thể, tách nhập, chia, doanh nghiệp; biên tiêu hủy tài liệu kế tóan… Việc bảo quản, lưu trữ tài liệu kế tóan quy định nào? Người làm kế tóan có trách nhiệm bảo quản đầy đủ, an tòan trình sử dụng Tài liệu kế tóan lưu trữ Trường hợp tài liệu kế tóan bị tạm giữ, bị tịch thu, bị bị hủy, phải có biên kèm theo chụp tài liệu bị giam giữ, tịch thu, bị hủy Việc niêm phong, tạm giữ, tịch thu tài liệu kế tóan theo quy định? Cơ quan nhà nước có thẩm quyền định niêm phong tài liệu kế tóan, đơn vị kế tóan người đại diện theo pháp luật quan nhà nước có thẩm quyền phải lập “ Biên niêm phong tài liệu kế tóan”, ghi rõ: lý do, số lượng, chủng lọai, kỳ kế tóan tài liệu kế toán bị niêm phong Những người có liên quan phải ký tên đóng dấu vào Biên Cơ quan nhà nước có thẩm quyền định tạm giữ tịch thu tài liệu kế tóan, đơn vị kế toán người đại diện theo pháp luật quan nhà nước có thẩm quyền phải lập “ Biên giao nhận tài liệu kế tóan”, ghi rõ: lý do, lọai tài liệu, số lượng lọai tài liệu, hiên trạng lọai tài liệu; bị tạm giữ ghi rõ thời gian sử dụng, thời gian trả lại tài liệu kế tóan Những người có liên quan phải ký tên đóng dấu vào Biên bản, đồng thời phải chụp tài liệu kế tóan bị tạm giữ bị tịch thu ký , đóng dấu người có liên quan tài liệu kế tóan so chụp Hóa đơn bán hàng Hóa đơn gì: chứng từ người bán lập, ghi nhận thông tin bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo quy định pháp luật Tổ chức, cá nhân bán hàng cung cấp dịch vụ phải lập hoá đơn bán hàng giao cho khách hàng Trường hợp bán hàng hóa, dịch vụ không bắt buộc phải lập hóa đơn: Bán hàng hóa, dịch vụ có tổng giá tóan 200.000 đồng cho lần lập hóa đơn, trừ trường hợp người mua yêu cầu Các lọai hóa đơn: Hóa đơn giá trị gia tăng (tổ chức nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) Hóa đơn bán hàng (tổ chức nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) Hóa đơn xuất (dùng cho họat động kinh doanh xuất khẩu) Hóa đơn khác: tem, vé, thẻ, phiếu thu tiền bảo hiểm… Phiếu thu tiền cước vận chuyển hàng không, chứng từ thu dịch vụ phí ngân hàng,… Hóa đơn bán hàng thể hình thức sau đây: Hóa đơn theo mẫu in sẵn; Hóa đơn in từ máy; Hóa đơn điện tử; Tem, vé, thẻ in sẵn giá tóan Bộ tài quy định mẫu hóa đơn, tổ chức in, phát hành sử dụng hóa đơn bán hàng Trường hợp tổ chức, cá nhân tự in hóa đơn bán hàng phải quan tài có thẩm quyền chấp thuận văn trước thực Xử lý, thu hồi hóa đơn lập Trường hợp lập hóa đơn chưa giao cho người mua, phát hóa đơn lập sai, người bán gạch chéo liên lưu giữ số hóa đơn lập sai 28 VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET - Trường hợp hóa đơn lập giao cho người mua phát lập sai, hai bên lập biên thu hồi liên số hóa đơn lập sai lưu giữ hóa đơn người bán CHƯƠNG SỔ KẾ TOÁN VÀ HÌNH THỨC SỔ KẾ TOÁN 6.1 SỔ KẾ TOÁN – LUẬT KẾ TOÁN, Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2005 6.1.1 KHÁI NIỆM - Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống lưu giữ toàn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế (sổ cái, tài khoản chữ T) theo trình tự thời gian (sổ nhật ký , định khoản) có liên quan đến doanh nghiệp - Mỗi doanh nghiệp có hệ thống sổ kế toán thức cho kỳ kế toán năm 6.1.2 PHÂN LOẠI SỔ KẾ TOÁN 6.1.2.1 THEO TRÌNH ĐỘ (MỨC ĐỘ) KHÁI QUÁT CỦA NỘI DUNG GHI CHÉP (quan trọng) (a) SỔ KẾ TOÁN TỔNG HỢP (nhà nước hướng dẫn) a1/ SỔ NHẬT KÝ (định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh) - Ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh kỳ kế toán niên độ kế toán theo trình tự thời gian quan hệ đối ứng tài khoản nghiệp vụ - Số liệu kế toán sổ nhật ký phản ảnh tổng số phát sinh bên nợ bên có tất tài khoản kế toán sử dụng doanh nghiệp - Sổ nhật ký theo dõi số phát sinh kỳ, KHÔNG THEO DÕI số dư đầu kỳ, số dư cuối kỳ a/ SỔ CÁI (tài khoản chữ T) - Ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh kỳ niên độ kế toán theo tài khoản kế toán quy định chế độ tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp - Số liệu kế toán sổ phản ảnh tổng hợp tình hình tài sản (loại 1,2) , nguồn vốn (loại 3,4) , tình hình kết hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp (loại – 9) - Sổ theo dõi SDĐK, SDCK số phát sinh kỳ chuyển từ Nhật ký sang Giữa sổ Nhật ký sổ cái, sổ viết trước sổ nhật ký (định khoản) 29 VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET Muốn biết SDĐK, SDCK, ta tìm sổ: Số (tài khoản chữ T) (b) SỔ, THẺ KẾ TOÁN CHI TIẾT (nhà nước hướng dẫn) - Ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến đối tượng kế toán cần phải theo dõi chi tiết (ví dụ, 152 có 152A, 152B; 131 có 131 khách hàng A, 131 khách hàng B) theo yêu cầu quản lý - Số liệu sổ kế toán chi tiết cung cấp thông tin phục vụ cho việc quản lý loại tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí chưa phản ảnh sổ Nhật ký Sổ (chưa phản ảnh sổ tổng hợp) - Số lượng, kết cấu sổ kế toán chi tiết không quy định bắt buộc Các doanh nghiệp vào quy định mang tính hướng dẫn nhà nước sổ kế toán chi tiết yêu cầu quản lý doanh nghiệp để mở sổ kế toán chi tiết cân thiết, phù hợp 6.1.2.2 THEO NỘI DUNG BÊN TRONG - Sổ Kế toán TSCĐ TK 211 - Sổ Vật tư, sản phẩm, hàng hóa TK 152, 153, 155, 156 - Sồ Chi phí sản xuất kinh doanh TK 621, 622, 627, 641, 642,… - Sổ Bán hàng TK 511 - Sổ Chi tiết toán TK 131, 331 - Sổ Tiền mặt TK 111 ……… 6.1.2.3 THEO TRÌNH TỰ GHI CHÉP - Sổ ghi theo trình tự thời gian: sổ Nhật ký chung, sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ ghi theo hệ thống: theo tài khoản sổ chi tiết, sổ cái, sổ kho, sổ quỹ, sổ TSCĐ, sổ chi phí sản xuất kinh doanh - Sổ liên hợp: Nhật ký – Sổ cái, Nhật ký chứng từ 6.1.2.4 THEO KIỂU BỐ TRÍ MẪU SỔ tự nghiên cứu phần cần biết tên kiểu sổ đủ - Sổ đối chiếu kiểu hai bên NỢ CÓ Chứng từ Số Diễn giải Chứng từ Ngày - Số Số Ngày Diễn giải Số tiền Ngày - Diễn giải Sổ kiểu bên : sổ Nhật ký chung, sổ Cái sổ nhật ký chung sổ cái: vừa sổ tổng hợp, vừa sổ kiểu bên Chứng từ Số Số Nợ Sổ nhiều cột: sổ Nhật ký – sổ 30 Có VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET Ngày Chứng từ Diễn giải Tài Tháng Khoản Ghi sổ Đối ứng Stt Ghi Nợ tài khoản Chia … … … … Sổ bàn cờ Ghi Có 142 152 153 …… Ghi Nợ Các TK phản ảnh NKCT khác 154 631 142 … … Tổng cộng chi phí 6.1.2.5 THEO HÌNH THỨC TỔ CHỨC - Sổ đóng thành - Sổ tờ rời 6.1.3 MỞ SỔ VÀ GHI SỔ KẾ TOÁN Doanh nghiệp phải vào hệ thống tài khoản kế toán áp dụng doanh nghiệp yêu cầu quản lý để mở đủ sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết cần thiết 6.1.3.1 MỞ SỔ - Sổ kế toán phải mở vào đầu kỳ kế toán năm Đối với doanh nghiệp thành lập, sổ kế toán phải mở từ ngày thành lập Người đại diện theo pháp luật kế toán trưởng doanh nghiệp có trách nhiệm ký duyệt sổ kế toán ghi tay trước sử dụng, ký duyệt vào sổ kế toán thức sau in từ máy vi tính - Sổ kế toán phải dùng mẫu in sẵn kẻ sẵn, đóng thành để tờ rời Các tờ sổ sau dùng xong phải đóng thành để lưu trữ - Trước dùng sổ kế toán phải hoàn thiện thủ tục sau: Đối với sổ kế toán dạng quyển: o Trang đầu sổ phải ghi rõ tên doanh nghiệp, tên sổ, ngày mở sổ, niên độ kế toán kỳ ghi sổ, họ tên, chữ ký người giữ ghi sổ, kế toán trưởng người đại diện theo pháp luật, ngày kết thúc ghi sổ ngày chuyển giao cho người khác o Sổ kế toán phải đánh số trang từ trang đầu đến trang cuối, trang sổ phải đóng dấu giáp lai đơn vị kế toán 31 VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET Đối với sổ tờ rời Đầu sổ tờ rời phải ghi rõ tên doanh nghiệp, số thứ tự tờ sổ, tên sổ, tháng sử dụng, họ tên người giữ ghi sổ Các tờ rời trước dùng phải giám đốc doanh nghiệp người ủy quyền ký xác nhận, đóng dấu ghi vào sổ đăng ký sử dụng sổ tờ rời Các sổ tờ rời phải xếp theo thứ tự tài khoản kế toán phải đảm bảo an toàn, dễ tìm - Đối với sổ cái, sổ chi tiết, chuyển số dư tài khoản năm cũ kết hợp với thay đổi năm để chuyễn thành số dư cho năm 6.1.3.2 GHI SỔ - Việc ghi sổ kế toán thiết phải vào chứng từ kế toán kiểm tra bảo đảm quy định chứng từ kế toán Mọi số liệu ghi sổ kế toán bắt buộc phải có chứng từ kế toán hợp pháp, hợp lý chứng minh - Sổ kế tóan phải ghi kịp thời, rõ ràng, đầy đủ theo nội dung sổ Việc ghi sổ kế tóan phải theo trình tự thời gian phát sinh nghiệp vụ kinh tế, tài Thông tin, số liệu ghi sổ kế tóan năm sau phải thông tin, số liệu ghi sổ kế tóan năm trước liền kề Sổ kế tóan phải ghi liên tục từ mở sổ đến khóa sổ - Thông tin, số liệu sổ kế tóan phải ghi bút mực , mực tốt, không phai, không nhòe Ghi sổ liên tục không ghi xen thêm vào phía phía dưới, không ghi chồng lên nhau, không cách dòng, dòng số liệu phải dùng thước gạch ngang để tránh điền thêm thông tin vào sổ, trường hợp không ghi hết trang sổ phải gạch chéo phần không ghi Khi ghi hết trang phải cộng số liệu tổng cộng trang chuyển số liệu tổng cộng sang trang - Đối với số tiền dương nghiệp vụ ghi mực thường (mực xanh mực đen), số tiền âm nghiệp vụ ghi mực đỏ để dễ phân biệt nội dung ghi chép Khi ghi hết trang phải cộng tổng số liệu trang chuyển số liệu tổng cộng sang trang 6.1.3.3 CHỮA SỔ KẾ TOÁN (quan trọng) trắc nghiệm, tập 63 – ĐÃ HỌC TRONG LỚP + tự luận làm thêm 12 – 19 TRƯỜNG HỢP GHI SỔ KẾ TOÁN BẰNG MÁY VI TÍNH - Phát sai sót trước báo cáo tài năm nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền: sửa chữa trực tiếp vào sổ kế toán năm máy vi tính - Phát sai sót sau báo cáo tài năm nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền: sửa chữa trực tiếp vào sổ kế toán năm phát sai sót máy vi tính ghi vào dòng cuối sổ kế toán năm có sai sót - Các trường hợp sửa chữa ghi sổ kế toán máy vi tính thực theo “Phương pháp ghi số âm” “Phương pháp ghi bổ sung” 6.1.3.4 KHÓA SỔ Cuối kỳ kế toán tiến hành khóa sổ (tính tổng số phát sinh tăng giảm, số dư cuối kỳ) Sổ kế toán sau sử dụng xong phải xếp, bảo quản đưa vào lưu trữ theo chế độ lưu trữ Nhà nước 32 VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET Ngoài kế tóan khóa sổ kế toán trường hợp: sát nhập, giải thể, chia tách doanh nghiệp, kiểm kê, chuyển đổi hình thức sở hữu,… 6.2 HÌNH THỨC SỔ KẾ TOÁN (HÌNH THỨC KẾ TOÁN) KHÁI NIỆM - Hình thức kế tóan mẫu sổ kế tóan, trình tự, phương pháp ghi sổ mối liên quan sổ kế tóan (Hình thức kế toán : mô hình tổ chức hệ thống sổ kế toán hệ thống sổ kế toán, số lượng sổ, kết cấu sổ, mối quan hệ loại sổ dùng ghi chép, tổng hợp, hệ thống hóa số liệu kế toán từ chứng từ gốc để từ lập báo cáo kế toán theo trình tự phương pháp định Trong hình thức sổ kế toán có quy định cụ thể số lượng, kết cấu, mẫu sổ (a) , trình tự, phương pháp ghi chép (b) mối quan hệ sổ kế toán (c) - Doanh nghiệp áp dụng năm hình thức kế toán sau: Hình thức kế toán Nhật ký chung; Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái; Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ; Hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ; Hình thức kế toán máy vi tính - Điều kiện lựa chọn hình thức kế toán: vào quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ cán kế toán, điều kiện trang bị kỹ thuật tính toán, lựa chọn hình thức kế toán phù hợp phải tuân thủ theo quy định hình thức sổ kế toán đó, gồm: loại sổ kết cấu loại sổ, quan hệ đối chiếu kiểm tra, trình tự, phương pháp ghi chép loại sổ kế toán Mỗi đơn vị kế tóan có hệ thống sổ kế tóan cho kỳ kế tóan năm CÁC HÌNH THỨC KẾ TOÁN ĐÃ HỌC TRONG LỚP 6.2.1 HÌNH THỨC KẾ TOÁN NHẬT KÝ – SỔ CÁI trắc nghiệm 6.2.2.1 ĐẶC TRƯNG CƠ BẢN Nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian (sổ nhật ký) theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) sổ kế toán tổng hợp sổ Nhật ký – Sổ Căn để ghi vào sổ Nhật ký – Sổ chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại YÊU CẦU: Dùng hình thức kế toán Nhật ký – Sổ để tổ chức kế toán doanh nghiệp Lập Bảng cân đối số phát sinh (Bảng cân đối tài khoản cho tháng 1/2008) Lập Bảng cân đối kế toán ngày 31/1/2008 6.2.2.2SỔ KẾ TOÁN (a) SỔ TỔNG HỢP : Nhật ký – Sổ cái.(1 nhất) 33 VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET NHẬT KÝ – SỔ CÁI : sổ kế toán tổng hợp dùng để phản ảnh tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian hệ thống hóa theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) Số liệu ghi Nhật ký - Sổ dùng để lập Báo cáo tài PHỤ LỤC 6.1 (b) SỔ, THẺ KẾ TOÁN CHI TIẾT : sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa ; sổ quỹ tiền mặt; sổ TGNH; sổ TSCĐ; sổ kho (thẻ kho); sổ chi tiết toán với người mua (người bán); … DÙNG CHUNG CHO CÁC HÌNH THỨC KẾ TOÁN CHƯƠNG 7.3.2 KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM chênh lệch bên có tài khoản 511 (doanh thu bán hàng = 100) bên nợ 511 phần kết chuyển qua 911 (doanh thu = 92) gì? khoản giảm trừ doanh thu = (2) Trắc nghiệm, chương 7, trang 19 Xuất kho sản phẩm, thành phẩm đem gửi cho khách hàng, cho đơn vị nhận bán đại lý, ký gửi (chưa xác định tiêu thụ), phiếu xuất kho Nợ TK 157 hàng gửi bán (hàng chưa tiêu thụ, thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp) Có TK 155 (Thành phẩm) Khi khách hàng thông báo nhận hàng chấp nhận toán, đại lý báo hàng tiêu thụ (a) Giá vốn hàng bán Nợ TK 632 (Gía vốn hàng bán) Có TK 157 (Hàng gửi bán) (b) Doanh thu bán hàng Nợ TK 111, 112, 131, : giá tóan Có TK 511 (Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ): giá bán chưa thuế Có TK 333 (Thuế khỏan phải nộp nhà nước) : thuế GTGT TÌM TRONG BÀI ĐỂ GHI VÀO : phần trang trống trước Phụ lục 7.1, trang 24 VÍ DỤ a: Những tài khoản sau đây: chi phí bán hàng (………), chi phí trả trước (………… ), chi phí sản xuất chung (…………), chi phí phải trả (…………), doanh thu bán hàng (……… ) , chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (………….) , doanh thu nhận trước (doanh thu chưa thực hiện………… ) - Tài khoản sau khóa sổ “không số dư” 34 VU THU HANG – KE TOAN ĐAI CUONG – CHUONG – - INTERNET - Tài khoản sau khóa sổ “còn số dư” Tài khoản tài khoản tài sản Tài khoản tài khoản nợ phải trả -VÍ DỤ b: Chi tiền mặt để - Tạm ứng cho công tác - Tạm ứng cho người bán - Tạm ứng lương, thưởng - vận chuyển vật liệu , công cụ, hàng hóa nhập kho - vận chuyển TSCĐ doanh nghiệp, biết TSCĐ phục vụ phận bán hàng - vận chuyển thành phẩm, hàng hóa đem bán -VÍ DỤ c: Công ty A xuất bán hàng hóa cho công ty B, giá xuất kho 20.000, giá bán 30.000 chưa có thuế, thuế GTGT 10% , khách hàng B chưa toán tiền Định khoản trường hợp công ty A công ty B Ghi vào trang 31, chương 7, phần thuế GTGT VÍ DỤ d: Giả sử tài khoản 133 3331 có số dư đầu kỳ = Trong kỳ phát sinh: (a) Bên Nợ TK 133 : 120, Bên Có TK 331 : 300 Hỏi sau khấu trừ thuế: - Tài khoản số dư:…………………… Số dư = …………………………… - Ý nghĩa số dư :………………………… - Số thuế GTGT phải nộp kỳ = (b) Bên Nợ TK 133 : 420, Bên Có TK 331 : 300 Hỏi sau khấu trừ thuế: - Tài khoản số dư:…………………… Số dư = …………………………… - Ý nghĩa số dư :………………………… - Số thuế GTGT phải nộp kỳ = 35 ... TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC TÍNH GIÁ (CHƯƠNG 1) - Nguyên tắc giá gốc (trị giá, giá phí, giá lịch sử) Nguyên tắc khách quan Nguyên tắc kiên định (nhất quán) Nguyên tắc bảo thủ (thận trọng) Giả thiết kinh... tháng, cuối quý, cuối năm – cuối kỳ) 2.1.3 NGUYÊN TẮC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN - Tài sản không ghi nhận cao giá trị thu hồi (Chương 1, nguyên tắc thận trọng ); Nợ phải trả không... ban hành mới, Quốc hội thông qua ngày 20/11/2015 có hiệu lực thi hành từ 01/07 /2016 - Chuẩn mực kế toán Việt Nam: nguyên tắc phương pháp kế toán để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Bộ tài quy định