1 CHƯƠNG 1: MỞ ĐẦU Nội dung chủ yếu chương tác giả giới thiệu tổng quan lý hình thành đề tài, mục tiêu nghiên cứu, đối tượng phạm vi nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu ý nghĩa thực tiễn đề tài 1.1 LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI: Thuế thu nhập cá nhân loại thuế phổ biến giới có lịch sử hàng trăm năm Đến có 180 nước áp dụng thuế TNCN Trong đó, quốc gia áp dụng thuế thu nhập cá nhân Hà Lan năm 1797, sau Anh vào năm 1799, Năm 1808 Mỹ bắt đầu áp dụng thuế TNCN thời kỳ nội chiến bị gián đoạn vào năm 1872 Các nước Châu Âu khác, Úc, Newzealand Nhật Bản áp dụng loại thuế thu nhập thường xuyên vào nửa cuối Thế kỷ 19 Các nước Châu Á áp dụng muộn hơn: Thái Lan bắt đầu áp dụng năm 1939, Philippines năm 1945, Hàn Quốc năm 1948, Indonesia năm 1949, Trung Quốc năm 1984; Các nước Đông Âu sau chuyển đổi sang kinh tế thị trường áp dụng lại Rumani năm 1990, Nga năm 1991, Ba Lan năm 1992 Thuế TNCN điều chỉnh tất khoản thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ kinh doanh; từ đầu tư gián tiếp mua, bán cổ phần, trái phiếu, cổ phiếu điều chỉnh thu nhập cá nhân nước người nước ngồi đến làm việc có thu nhập Tùy đặc điểm kinh tế xã hội, nước có quy định cụ thể khoản thu nhập chịu thuế, không chịu thuế, miễn thuế Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu tính phần thu nhập thực tế mà cá nhân nhận năm, tháng, lần phát sinh thu nhập Nước ta gia nhập vào WTO, tham gia ký kết hiệp định TPP tất sách thuế hành thay đổi theo hướng cắt giảm thuế, hàng rào phi thuế quan, đơn giản thủ tục hành để bước phù hợp với thơng lệ quốc tế Chẳng hạn từ năm 2000 đến nay, thuế chuyển quyền sử dụng đất giảm tới 25 lần, thuế trước bạ giảm 50% Hiện ngành thuế xố bỏ 300 loại phí khơng cần thiết, số loại phí đường bộ, hàng hải giảm tới 30%40% Theo tính tốn ban đầu, cắt giảm loại thuế, phí trên, Nhà nước thất thu 1.000 tỷ đồng Hiện theo dự toán ngân sách Nhà nước năm 2016 Bộ Tài Chính ngày 14/12/2015 nguồn thu chủ yếu từ nội địa chiếm 77,4%, thu từ dầu thô 5,4%, từ chệnh lệch xuất nhập 17 % Từ cho thấy nguồn thu chủ yếu ngân sách từ khoản thu nội địa, khoản thu nội địa ngày giảm sách thuế liên tục thay đổi để thực theo cam kết quốc tế Tính đến thời điểm có 1.000 dịng thuế cắt giảm Chính để bù đắp cho thiếu hụt Chính phủ cần quan tâm đến thuế trực thu Tuy nhiên thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp bước giảm dần tới mức tương ứng với nước khu vực nhằm khun khích hoạt động kinh doanh Vì vậy, Chính phủ cần phải sớm có biện pháp khai thác nguồn thu từ thuế thu nhập cá nhân cho ngân sách cho vừa đảm bảo nguồn thu vừa đảm bảo công xã hội Để đạt mục tiêu đề cần phải có nổ lực ngành thuế nói chung cán thuế nói riêng Trong giới hạn đề tài tác giả muốn “Đo lường yếu tố tác động đến hệ thống kiểm sốt nội quy trình quản lý thuế TNCN Chi cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương.” 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU: 1.2.1 Mục tiêu tổng quát: Với phương châm ngành thuế :” Minh bạch ,chuyên nghiệp, liêm chính, đổi mới” Bên cạnh nhiệm vụ trị tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước đem lại công cho xã hội Thuế TNCN đời nhằm điều tiết thu nhập xã hội, người có thu nhập cao mức đóng góp cho ngân sách cao ngược lại Để đảm bảo mục tiêu đề thực hệ thống kiểm sốt nội phải hồn thiện quy trình quản lý thu thuế TNCN phải chặt chẽ Mục tiêu đề tài “Đo lường yếu tố tác động đến hệ thống kiểm soát nội quy trình quản lý thuế TNCN Chi cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương.” với mục tiêu đặt sau: 1.2.2 Mục tiêu cụ thể: với câu hỏi đặt sau:  Đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội quy trình thu thuế TNCN Chi cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương?  Những nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội này?  Những giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội ? 1.3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU: • Đới tượng nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội quy trình quản lý thuế Luật thuế TNCN, thơng tư công văn hướng dẩn liên quan đến thuế thuế suất TNCN, cánh tính thuế TNCN • Đới tượng khảo sát: Phỏng vấn cán công chức làm việc ngành thuế, khảo sát ý kiến người nộp thuế gồm kế tốn cơng ty, giám đốc, chủ sở kinh doanh • Phạm vi nghiên cứu: + Khơng gian: Các Chi Cục Thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương + Thời gian: Năm 2015 1.4 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU: Nghiên cứu thực qua hai giai đoạn, là: (1) nghiên cứu sơ định tính (2) nghiên cứu thức phương pháp định lượng  Nghiên cứu sơ bộ: Từ nguồn liệu thứ cấp, ta xây dựng bảng câu hỏi khảo sát sơ bộ, nhằm bước đầu xác định tầm quan trọng nhân tố có ảnh hưởng đến hiệu hệ thống kiểm sốt nội quy trình quản lý thuế TNCN Chi cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương Từ kết nghiên cứu sơ bộ, tiến hành điều chỉnh thang đo xây dựng bảng câu hỏi hồn chỉnh cho nghiên cứu thức  Nghiên cứu thức: Bảng câu hỏi hồn thiện gửi cho cán công chức làm việc ngành thuế, kế toán viên DN, giám đốc chủ sở Hình thức chọn mẩu thuận tiện, với cỡ mẩu lớn tốt Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng để xác định hiệu hệ thống kiểm soát nội quy trình quản lý thuế TNCN Chi cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương Thang đo Likert năm mức độ sử dụng để đo lường giá trị biến số  Xây dựng thang đo: Bảng vấn xây dựng chủ yếu dựa trên thang đo Likert điểm (từ – Hoàn tồn khơng đồng ý đến – hồn tồn đồng ý) để đo lường yếu tố tác động đến hiệu hệ thống kiểm soát nội quy trình quản lý thuế TNCN Chi cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương Bảng câu hỏi tự trả lời sử dụng để làm công cụ thu thập thông tin, liệu cần thiết phục vụ cho phân tích định lượng nói Bảng câu hỏi gửi trực tiếp đến đối tượng khảo sát  Phân tích liệu:  Sử dụng hệ số Cronbach’s Alpha để kiểm định độ tin cậy thang  Phân tích nhân tố EFA sử dụng nhằm loại bỏ nhân tố rác đo tiến hành gom nhân tố  Cuối cùng, xây dựng mô hình hồi quy để đánh giá hiệu hệ thống kiểm sốt nội quy trình quản lý thuế TNCN Chi cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương Từ đó, cho kết luận đánh giá số liệu dựa kết hồi quy 1.5 Ý NGHĨA THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI: Đề tài đánh giá thành tựu phản ánh mặt cịn tồn hệ thống kiểm sốt nội quy trình quản lý thuế thu nhập cá nhân Chi cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương nói chung Chi cục Thuế TX Dĩ An nói riêng Đưa hạn chế sách, tồn chế quản lý thuế TNCN làm cho sắc thuế lệch mục đích ban đầu tạo công xã hội Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng thông qua bảng câu hỏi khảo sát, nhằm đo lường yếu tố tác động đến hệ thống kiểm soát nội quy trình quản lý thuế thu nhập cá nhân Chi cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương nói chung Chi cục Thuế TX Dĩ An nói riêng Đề tài đưa số biện pháp, phương hướng nhằm hoàn thiện đến hệ thống kiểm sốt nội quy trình quản lý thuế thu nhập cá nhân Các Chi cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương thời gian tới 1.6 KẾT CẤU ĐỀ TÀI: Bố cục luận văn gồm chương với cấu trúc sau:  CHƯƠNG 1: MỞ ĐẦU Giới thiệu tổng quan vấn đề nghiên cứu, mục tiêu nghiên cứu, đối tượng phạm vi nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu ý nghĩa thực tiễn đề tài  CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT Tổng quan hệ thống kiểm soát nội quy trình quản lý thuế thu nhập cá nhân Các Chi cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương, tìm hiểu phân tích yếu tố ảnh hưởng đến hệ thống KSNB, lý thuyết  CHƯƠNG 3: THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU Xác định nhân tố ảnh hưởng đến hiệu hệ thống KSNB quy trình quản lý thuế TNCN Chương tập trung vào việc xây dựng bước thực nghiên cứu định tính định lượng  CHƯƠNG 4: PHÂN TÍCH SỐ LIỆU Trình bày kết điều tra, khảo sát phân tích liệu  CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN Kết luận vấn đề nghiên cứu đưa kiến nghị yếu tố tác động đến hiệu hệ thống KSNB quy trình quản lý thuế TNCN Chi cục Thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT Trong chương này, tác giả trình bày khái niệm thuế TNCN, đối tượng, phạm vi, cách tính thuế Giới thiệu nghiên cứu trước đây, thành tựu mặt chưa đạt Trình bày quy trình quản lý thuế TNCN, phân tích yếu tố tác động đến hệ thống kiểm soát nội quy trình quản lý thuế TNCN Chi Cục Thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương Kết thúc chương phần xây dựng mơ hình nghiên cứu ban đầu đưa số đánh giá dùng để đo lường hiệu hệ thống kiểm sốt nội quy trình quản lý thuế TNCN Chi Cục Thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương 2.1 CÁC KHÁI NIỆM: 2.1.1 Những quy định chung thuế TNCN – Luật số 04/2007/QH12 - Khái niệm: Thuế TNCN loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận cá nhân năm, tháng lần phát sinh nhập - Đặc điểm: Là loại thuế trực thu nên thuế TNCN tạo cảm giác gánh nặng thuế người chịu thuế, liên quan đến lợi ích NNT nhạy cảm dễ bị phản ứng - Vai trị thuế TNCN Thuế TNCN góp phần tạo nguồn thu cho NSNN, thực việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công xã hội, ngăn chặn hành vi bất hợp pháp tham ô, nhận hối lộ 2.1.2 Nội dung thuế TNCN: 2.1.2.1 Đối tượng nộp thuế: Bao gồm cá nhân cư trú có thu nhập phát sinh ngồi lãnh thổ Việt Nam, khơng phân biệt nơi chi trả thu nhập; cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt nơi chi trả thu nhập 2.1.2.2 Đối tượng tính thuế: Là số khoản thu nhập nằm diện tính thuế TNCN theo quy định sách thuế Việc quy định khoản thu nhập phải tính thuế, khoản khơng phải tính thuế, mức độ cao hay thấp phụ thuộc vào quan điểm mục tiêu kinh tế, trị xã hội điều kiện, hoàn cảnh cụ thể 2.1.2.3 Kỳ tính thuế: Đối với cá nhân cư trú: Kỳ tính thuế theo năm thường áp dụng thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền cơng; Kỳ tính thuế theo lần phát sinh thu nhập áp dụng loại thu nhập khác từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ thừa kế;… Đối với cá nhân không cư trú: kỳ tính thuế tính theo lần phát sinh thu nhập áp dụng tất thu nhập chịu thuế 2.1.2.4 Căn tính thuế TNCN: Căn tính thuế TNCN thu nhập tính thuế thuế suất Khi xác định thu nhập tính thuế chiết giảm gia cảnh cá nhân cư trú, cịn với cá nhân khơng cư trú thường khơng quy định khoản giảm trừ Đối với thu nhập thường xuyên cá nhân cư trú áp dụng theo thuế suất lũy tuyến phần Còn loại thu nhập chịu thuế cịn lại áp dụng thuế suất theo tỷ lệ với mức thuế suất khác áp dụng cho loại thu nhập loại đối tượng 2.1.2.5 Giảm thuế: Những đối tượng nộp thuế TNCN gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả nộp thuế xét giảm Thuế TNCN tương ứng với mức độ thiệt hại, không vượt số thuế phải nộp 2.1.3.Điều khoản thi hành - Luật có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 - Bãi bỏ văn bản, quy định sau đây: + Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao số 35/2001/PLUBTVQH10 sửa đổi, bổ sung số điều theo Pháp lệnh số 14/2004/PLUBTVQH11; + Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất ban hành ngày 22 tháng năm 1994 sửa đổi, bổ sung số điều theo Luật số 17/1999/QH10; + Quy định thuế thu nhập doanh nghiệp cá nhân sản xuất, kinh doanh không bao gồm doanh nghiệp tư nhân theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11; + Các quy định khác thuế thu nhập cá nhân trái với quy định Luật - Những khoản thu nhập cá nhân ưu đãi thuế quy định văn quy phạm pháp luật trước ngày Luật có hiệu lực thi hành tiếp tục hưởng ưu đãi 2.2 QUY TRÌNH QUẢN LÝ THUẾ TNCN TẠI CÁC CHI CỤC THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH DƯƠNG 2.2.1 Quy trình đăng ký, tốn thuế TNCN Bảng 2.1: Quy trình đăng ký, tốn thuế TNCN STT Các bước cơng việc Thời điểm Biểu mẫu Văn hướng dẫn - Phụ lục Thông tư 80/2012/TT-BTC - Điều 24 Thông tư 111/2013/TT- Đăng ký Ban đầu - Tờ khai đăng ký mã số thuế MST (05-ĐK-TCT) BTC - Quyết định 329/QĐ-TCT ngày 27 tháng 03 năm 2014 việc ban hành quy trình quản lý đăng ký thuế - Thơng tư 156/2013/TT-BTC Đăng ký Khi có phát giảm trừ gia cảnh sinh người phụ thuộc - Tờ khai đăng ký giảm trừ gia cảnh (16/ĐK- BTC TNCN) - Quyết định 329/QĐ-TCT ngày 27 - 21a/XN-TNCN tháng 03 năm 2014 việc ban hành - 21b/XN-TNCN quy trình quản lý đăng ký thuế - Uỷ quyền toán thuế Quyết toán thuế - Điều 24,25 Thông tư 111/2013/TT- TNCN (04- 2/TNCN) Cuối năm tài - Xác nhận thu nhập - Chứng từ khấu trừ - Thông tư 156/2013/TT-BTC - Quyết định 329/QĐ-TCT ngày 27 tháng 03 năm 2014 việc ban hành quy trình quản lý đăng ký thuế tiền thuế (Nguồn: Kết quy trình nghiên cứu tác giả) 2.2.2 Nội dung cụ thể 2.2.2.1 Đăng ký mã số thuế TNCN (Quyết định 29/QĐ-TCT ) - Hồ sơ gồm: 01 tờ khai đăng ký mã số thuế theo mẫu 05-ĐK-TNCN 01 Bản CMND (Không cần công chứng) 2.2.2.2 Đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc (Điều thông tư 111/2013/TT-BTC, Quyết định 29/QĐ-TCT) - Đối tượng đăng ký: Cá nhân cấp mã số thuế (cơ quan thuế tự động cấp mã số thuế đăng ký giảm trừ gia cảnh) - Hồ sơ đăng ký: 02 đăng ký giảm trừ gia cảnh theo mẫu 16/ĐK-TNCN Các giấy tờ chứng minh người phụ thuộc tùy thuộc vào đối tượng: Bản giấy khai sinh, chứng minh nhân dân, thẻ sinh viên giấy xác nhận trường theo học cao đẳng, đại học, trung học chuyên nghiệp, trung học phổ thông học nghề 2.2.2.3 Khấu trừ thuế TNCN hàng tháng, quý (Điều 9, Điều 25 Thông tư 111/2013) - Đối với thu nhập từ tiền lương tiền công hàng tháng: Tạm giảm trừ gia cảnh cho thân triệu/tháng, tạm giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc 3,6 triệu/tháng cho đối tượng nộp thuế theo đăng ký, phần thu nhập tính thuế lại khấu trừ thuế TNCN theo biểu thuế lũy tiến phần Nếu khơng cịn thu nhập tính thuế khơng khấu trừ thuế - Đối với khoản trả thu nhập khác: Với khoản có mức từ 2.000.000 đồng trở lên, doanh nghiệp tạm khấu trừ 10% tiền thuế TNCN tổng thu nhập Trường hợp cá nhân có thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế cá nhân sau trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế cá nhân có thu nhập làm cam kết (theo mẫu ban hành kèm theo văn hướng dẫn quản lý thuế) gửi tổ chức trả thu nhập để tổ chức trả thu nhập làm tạm thời chưa khấu trừ thuế thu nhập cá nhân Căn vào cam kết người nhận thu nhập, tổ chức trả thu nhập không khấu trừ thuế Kết thúc năm tính thuế, tổ chức trả thu nhập phải tổng hợp danh 10 sách thu nhập cá nhân chưa đến mức khấu trừ thuế (vào mẫu ban hành kèm theo văn hướng dẫn quản lý thuế) nộp cho quan thuế Cá nhân làm cam kết phải chịu trách nhiệm cam kết mình, trường hợp phát có gian lận bị xử lý theo quy định Luật quản lý thuế 2.2.2.4 Khai thuế hàng tháng, hàng quý - Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có phát sinh khấu trừ thuế thu nhập cá nhân khai thuế theo tháng quý Trường hợp tháng quý, tổ chức, cá nhân trả thu nhập không phát sinh khấu trừ thuế thu nhập cá nhân khai thuế - Việc khai thuế theo tháng quý xác định lần kể từ tháng có phát sinh khấu trừ thuế áp dụng cho năm Cụ thể sau: + Tổ chức, cá nhân trả thu nhập phát sinh số thuế khấu trừ tháng loại tờ khai thuế thu nhập cá nhân từ 50 triệu đồng trở lên khai thuế theo tháng, trừ trường hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện khai thuế giá trị gia tăng theo quý + Tổ chức, cá nhân trả thu nhập không thuộc diện khai thuế theo tháng theo hướng dẫn nêu thực khai thuế theo quý Hồ sơ khai thuế - Tổ chức, cá nhân trả thu nhập khấu trừ thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công khai thuế theo Tờ khai mẫu số 02/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế - Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng chậm ngày thứ 20 (hai mươi) tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế - Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quý chậm ngày thứ 30 (ba mươi) quý quý phát sinh nghĩa vụ thuế - Thời hạn nộp hồ sơ khai tốn thuế chậm ngày thứ 90 (chín mươi) kể từ ngày kết thúc năm dương lịch Thời hạn nộp thuế chậm ngày cuối thời hạn nộp tờ khai thuế tháng, quý, 2.2.2.5 Quyết toán thuế TNCN (Điều 16 Thông tư 156, Điều 27 thông tư 111) 87 trình quản lý thuế TNCN Chi cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương theo thứ tự mức độ ảnh hưởng giảm dần sau: (1) Mơi trường kiểm sốt; (2) Nhận dạng rủi ro; (3) Hoạt động kiểm sốt; (4) Thơng tin truyền thơng; (5) Giám sát ; (6) Đánh giá rủi ro Cụ thể sau : 5.4.1 Thảo luận kết nghiên cứu  Mơi trường kiểm sốt: từ 22 biến ban đầu sau loại 17 biến không phù hợp lại biến chia thành yếu tố Yếu tố mơi trường kiểm sốt gồm biến quan sát : biến MTKS10 (Cơ quan thường xuyên tổ chức huấn luyện, đào tạo nâng cao trình độ nghiệp vụ cho cán nhân viên), MTKS11 (Cán đơn vị tự kiểm tra giám sát thực nhiệm vụ), MTKS20 (Định kỳ quan điều chỉnh lại cấu tổ chức để phù hợp với thay đổi hoạt động quản lý thuế) Bất cập ngành thuế thông tư, Luật thuế thay đổi nhiều cho phù hợp với thông lệ quốc tế đòi hỏi cán thuế phải huấn luyện đào tạo, để bắt kịp với việc quản lý thuế công nghệ thông tin Cụ thể năm 2015 sách thuế TNCN thay đổi theo thơng tư 111/2013 Bộ trưởng Bộ Tài Theo đó, thơng tư nâng mức giảm trừ cho thân 9.000.000 đồng, giảm trừ cho người phụ thuộc 3.600.000 đồng Quy định mức thu nhập đáp ứng điều kiện người phụ thuộc có thu nhập bình qn tháng năm từ tất nguồn thu nhập không vượt 1.000.000 đồng Đồng thời, việc điều tiết cá nhân kinh doanh có thu nhập cao giảm cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khốn có sử dụng hay khơng sử dụng hố đơn khơng áp dụng theo biểu thuế suất bậc thang mà thu nhập chịu thuế xác định sau: Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế = = Doanh thu khốn kỳ tính thuế x × Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định Hiệu lực thông tư có thời hạn năm Đến năm 2016 theo Thông tư 92/2015/TT-BTC ngày 15 tháng năm 2015 Vẫn tinh thần thông tư 111/2013, hộ kinh doanh có sử dụng hố dơn ngồi doanh thu hố đơn cịn phải nộp thêm khoản doanh thu ấn định Việc ấn định mức thuế khốn cịn theo cảm tính, chưa khách quan, trùng doanh thu, đặt biệt 88 hộ kinh doanh chun xuất hố đơn khơng bán lẻ Hoạt động giám sát quan thiếu việc cán quan giám sát lẩn thực thi nhiệm vụ Vì lãnh đạo hay ban kiểm sốt nhân lực có hạn thời gian khơng cho phép giám sát cán mà việc cán giám sát lẩn hiệu Về cấu tổ chức ngành thuế gần ổn định Nhưng yêu cầu đặt có thay đổi cần phải kịp thời điều chỉnh cho phù hợp  Hoạt động kiểm soát: bao gồm biến MTKS17 (Công tác tuyên truyền, hổ trợ hướng dẩn người nộp thuế có thay đổi văn sách, luật triển khai đầy đủ) MTKS18 (Nguyên tắc bất kiêm nhiệm hoạt động quản lý quan thực theo qui định) tách từ biến độc lập “môi trường kiểm soát” ban đầu Hiện nay, đối tượng nộp thuế phát sinh nhiều, diện quản lý rộng, cá nhân có nhiều nguồn thu nhập khác nhau, việc khấu trừ nguồn hay giảm trừ gia cảnh phức tạp Mặc dù internet phát triển, công nghệ thông tin truy cập dễ dàng đáp viên đánh giá cao việc tuyên truyền hộ trợ trực tiếp từ quan quản lý thuế, giúp họ giải đáp thắc mắc cụ thể đơn vị  Về đánh giá rủi ro bao gồm biến quan sát DGRR10 (Khi đặt tiêu chí biện pháp đối phó với rủi ro quan thực nghiêm túc), DGRR11 (Khi phát rủi ro xảy BLD cán tham mưu thảo luận để đưa biện pháp khắc phục) Theo ý kiến đáp viên cho biến khơng có ảnh hưởng đến hệ thống KSNB quy trình quản lý thuế TNCN Vì theo họ việc mà không mong muốn xảy ra, hệ thống KSNB mạnh khơng tồn  Về nhận dạng rủi ro bao gồm biến quan sát DGRR3 (Cơ quan xây dựng chế để nhận diện rủi ro bên ngoài), DGRR4 (Cơ quan xây dựng chế để nhận diện rủi ro bên trong), tách từ biến “ Đánh giá rủi ro” ban đầu đánh giá cao Bởi theo ý kiến đáp viên quan xây dựng chế nhận dạng rủi ro quản lý thuế TNCN từ bên sai sót cảm tính cán bộ, mạng lỗi, áp doanh thu khơng xác, xác định người phụ thuộc khơng qui định, rủi ro bên ngồi hộ kinh doanh bỏ trốn, doanh nghiệp phá sản, dời địa điểm kinh doanh, cá nhân khai man thu nhập 89 nhầm trốn thuế v.v.v phịng tránh hạn chế thiệt hại rủi ro  Hệ thống kiểm sốt nội bộ: Yếu tố hình thành từ biến hoạt động kiểm soát ban đầu Do chạy Croback’s Alpha phân tích hồi qui đa biến biến quan sát cịn lại khái qt hoạt động hệ thống kiểm soát nội nên tác giả đặt biến phụ thuộc “ Hệ thống kiểm soát nội “ Biến phụ thuộc có biến quan sát: HDKS3 (Việc sử dụng phần mềm tin học áp dụng cho nghiệp vụ quản lý kê khai thuế khai thác xử lý thơng tin liệu nhanh chóng hiệu quả) Ngày nay, hầu hết giao dịch với quan thuế khai báo qua mạng, việc cán sử dụng phần mềm thành thạo giúp nhiều việc quản lý thuế TNCN, tính thuế, phát giảm trừ khai trùng… HDKS4 (BLD đánh giá cao vai trị kiểm sốt nội bộ), HDKS5 (Cơng tác tra kiểm tra thuế theo kế hoạch đề thực theo qui trình) Làm cơng việc dù lớn hay nhỏ khâu kiểm tra khâu bắt buộc phải có trước mắt kiểm tra phần hành theo luật định hay chưa, kiểm tra đối tượng nộp thuế có tuân thủ luật thuế TNCN nói riêng sắc thuế khác nói chung, HDKS6 (Cơng tác xác minh hố đơn thực nghiêm túc, đầy đủ qui định), công tác đối ngoại quan quản lý đối tượng mua bán xem hai đối tượng có nằm diện trốn thuế, sử dụng hoá đơn bất hợp pháp, sở khai man doanh thu HDKS7 (Việc theo dõi, kiểm tra đối tượng ngưng nghĩ, tạm ngừng hoạt động kinh doanh, bỏ trốn, tích cán quản lý thực chặt chẽ báo cáo trung thực) Đây công tác mà đòi hỏi cán phải sâu xát địa bàn, nắm chắt đối tượng nộp thuế, tránh trường hợp đối tượng khai ngưng nghỉ vẩn hoạt động bình thường  Thông tin truyền thông: bao gồm biến quan sát TTTT2 (Những thông tin, liệu, hồ sơ cấp báo cáo cấp ln xác, trung thực), TTTT1 (Thông tin truyền thông đơn vị cập nhật kịp thời xác, truy cập thuận tiện, phù hợp với quy trình quản lý thuế ) đáp viên đánh giá cao, cho thấy yếu tố Chi Cục thuế thực tốt góp phần quản lý thuế TNCN nói chung sắc thuế khác nói riêng chặt chẽ triệt để  Yếu tố giám sát : Đây biến độc lập đủ số biến quan 90 sát so với mơ hình ban đầu bao gồm GS2 (Khi tự nhận thấy báo cáo quản lý cấp yếu kiểm sốt nội bộ, BLD có biện pháp khắc phụ kịp thời) cho thấy tinh thần trách nhiệm BLD hoạt động hệ thống KSNB quy trình quản lý thuế TNCN, GS3 (BLD thường xuyên đạo, giám sát hoạt động phận kiểm soát nội ) GS1 ( BKS độc lập với phận, đội, cán nhân viên quan ) biến đánh giá tính khách quan quản lý, báo cáo, khơng bao che sai trái, khơng tăng bóc thành tích, báo cáo có độ tin cậy cao 5.4.2 Các giải pháp hồn thiện  Mơi trường kiểm sốt Với số lượng cán bộ, nhân viên có hạn áp dụng cơng nghệ thơng tin tính chất cơng việc ngày phức tạp địi hỏi lực chun mơn cán bộ, nhân viên thích hợp thực tốt nhiệm vụ quản lý nguồn thu thuế TNCN vào NSNN Trước hết, cần xây dựng tổ chức ngành đáp ứng nhu cầu tương lai áp dụng công nghệ thông tin vào quản lý hoạt động quản lý thu thuế Xây dựng cấu tổ chức hiệu nhu cầu cần thiết cho đơn vị Cần xây dựng chuẩn mực đạo đức, quy tắc ứng xử phù hợp cán thuế, môi trường làm việc sạch, vững mạnh địi hỏi có đội ngũ cán nhân viên tiêu biểu, làm việc với tinh thần sáng khơng mưu cầu lợi ích cá nhân, vụ lợi, nghiêng lợi ích cá nhân hay lợi ích nhóm Cơ quan cần phải tổ chức buổi học tuyên truyền, giáo dục chuẩn mực đạo đức, quy tắc ứng xử cho cán công chức quan, vận động tập thể cán công chức học tập làm gương thực hành theo tư tưởng Hồ Chí Minh, sức phấn đấu huấn luyện, đào tạo cho đội ngũ, máy quan làm việc tốt hiệu Hoạt động kiểm soát Để đảm bảo nguồn thu thuế ổn định địi hỏi cơng tác tuyên truyền phải tuyệt đối, cho cán nắm tinh thần thông tư, thực theo luật định, đối tượng nộp thuế thấy trách nhiệm quyền lợi thực nghĩa vụ thuế Nhà nước Cơ quan phải tập huấn cho cán thuế tuyên truyền viên thuế Tập huấn chuyên đề để giải xử lý, hội thảo nội dung chuyên sâu đặt tiêu chí để quản lý giám sát đối tượng nộp thuế, phân tích 91 chuyên đề đối tượng doanh nghiệp có rủi ro cao, DN bỏ trốn, chuyển địa điểm thường xuyên nhằm né tránh hành vi vi phạm họ Nâng cao lực, chuyên môn cho công chức thuế, có đội ngủ cán có lực, trình độ chun mơn nghiệp vụ tốt góp phần giảm thiểu rủi ro từ bên việc thực thi nhiệm vụ công việc hiểu quả, đạt mục tiêu đề Phân chia trách nhiệm: Đảm bảo quy tắc bất kiêm nhiệm, không cho phép người giải mặt công việc mà phải phân chia cho nhiều người tránh gian lận, sai sót xảy nhằm bảo đảm thực nhiệm vụ tốt hơn, hiệu  Các giải pháp hoàn thiện đánh giá rủi ro Xác định mục tiêu quan truyền đạt đến cán nhân viên thông qua văn cụ thể, thiết lập mục tiêu cho Đội thuế đề mục tiêu cụ thể Dựa mục tiêu cán nhân viên cố gắng hồn thành tốt nhiệm vụ Hàng tháng quan kiểm tra khả hoàn thành mục tiêu Đội thuế để xem xét khả hoàn thành mục tiêu chung quan Xây dựng mục tiêu thu thuế phù hợp nhiệm vụ hàng đầu, Ban lãnh đạo cần nhận dạng rủi ro liên quan đến việc thay đổi sách pháp luật Nhà nước, việc giản, giảm thuế phần ảnh hưởng đến kế hoạch, mục tiêu đề ra, để ứng phó kịp thời cần phải định hướng xây dựng từ đầu Phân tích đánh giá rủi ro: dựa vào đặc điểm quy trình nghiệp vụ cụ thể quan thuế nhận dạng đánh giá rủi ro qua kỹ thuật sau: - Thống kê rủi ro xảy ( rủi ro phát sinh khứ rủi ro chưa phát sinh) từ nhân tố bên bên từ nhận dạng rủi ro có - Dựa nhiều nguồn thơng tin khác để từ phân tích khái quát rủi ro - Tiến hành thảo luận, trao đổi góp ý kiến Đội thuế để phân tích tác động rủi ro giải pháp xử lý kịp thời - Tham khảo thêm ý kiến chuyên gia từ xây dựng hồn thiện thủ tục quy trình quản lý rủi ro phù hợp với tình hình thực tế Nhận dạng rủi ro 92 Nhận dạng rủi ro phát sinh từ bên bên ngoài, thiết lập ban kiểm soát riêng biệt để thực công tác tốt hơn, rủi ro nhận diện cần phải truyền đạt, thông báo đến phận quan để thảo luận, thiết lập chế, tiêu chí để phân tích đánh giá xử lý hiệu Đội quản lý nhân cần nhận dạng rủi ro liên quan đến tình hình biến động nhân trình độ chuyên môn nghiệp vụ cán bộ, cần giám sát, xem xét mức độ hồn thành cơng việc cán bộ, phân bổ nhân phù hợp với tình hình quản lý hoạt động thu thuế, phân bổ nguồn nhân lực phù hợp với cấu tổ chức đơn vị  Các giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm soát nội - Ban lãnh đạo đạo công tác quản lý kiểm tra NNT ngưng nghĩ, tạm ngưng, bỏ trốn tích phải chặt chẽ - Công tác tra kiểm tra thuế kế hoạch kế hoạch phải thực theo qui định, đảm bảo tiêu cấp giao - Kiểm sốt q trình thực nhiệm vụ cán việc xử lý thông tin: Các báo cáo trình lên Ban lãnh đạo cịn chưa đảm bảo tính đầy đủ trung thực, cần có báo cáo kiểm sốt định kỳ, từ Ban lãnh đạo đối chiếu so sánh để đạo thực tốt - Độc lập kiểm tra nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp: quan cần phải xây dựng thay đổi mơ hình kiểm tra thuế để mang tích khách quan kiểm sốt, nên cho kiểm tra chéo lẫn nhau, ví dụ cơng tác kiểm tra tốn thuế cán kiểm tra quản lý doanh nghiệp phường nên điều động sang kiểm tra phường khác nhằm tránh trường hợp cán quản lý lâu có ưu ái, thân tình với doanh nghiệp thường hay bỏ sót cho qua, hệ luỵ xảy lớn  Thông tin truyền thông - Một hệ thống thông tin truyền thông tốt hỗ trợ cho hoạt động quản lý thuế tốt hơn, nắm bắt thông tin kịp thời để đưa định phù hợp, giải pháp đưa quan thiết lập ban độc lập để thu thập thông tin từ cán bảo đảm thơng tin xác, trung thực, hiệu quả, đảm bảo lợi ích tốt cho quan -Tăng cường sở vật chất, trang thiết bị phục vụ công tác quản lý thuế: Việc nâng cấp sở vật chất, trang thiết bị nhu cầu cần thiết để phục vụ tốt cho công việc, giúp cho ta khai thác xử lý thông tin nhanh 93 - Thường xuyên nắm bắt thơng tin sách thuế để phục vụ cho việc quản lý thuế xử lý thông tin thuế: sách thuế hay thay đổi liên tục, địi hỏi cán cần phải cập nhận, trang bị cho để phục vụ cơng việc tốt - Tổ chức thường xuyên cán tập huấn, tuyên truyền pháp luật thuế cho doanh nghiệp: công tác tuyên truyền, hướng dẫn sách pháp luật thuế nhiệm vụ quan trọng, phải thường xuyên phổ biến đến người nộp thuế, vừa cung cấp thông tin cho họ vừa đảm bảo tuân thủ doanh nghiệp việc chấp hành nghĩa vụ thuế - Nâng cao việc ứng dụng tin học phục vụ công tác quản lý thu thuế: Việc ứng dụng công nghệ thông tin, phần mềm hỗ trợ đại tạo thuận lợi cho việc khai thác thông tin, phân tích đánh giá tình hình hoạt động tài DN qua phân tích báo cáo tài  Giám sát - Tăng cường công tác phối hợp để phát sai sót cơng tác quản lý thuế báo cáo cấp trên: Việc phối hợp với quan ban ngành quan trọng việc hỗ trợ ngành thuế phát hiện, ngăn ngừa sai phạm DN rủi ro lớn, giúp quan thuế phát kịp thời để xử lý, việc tạo kênh thông tin kết nối liên thông với ngành Công an, Quản lý thị trường, UBND cấp phường… nhằm nắm bắt thông tin đối tượng nộp thuế yêu cầu cấp thiết - Tạo điều kiện cho cán làm công tác tra, kiểm tra thuế trực tiếp báo cáo kết kiểm tra lên cấp lãnh đạo: việc cán kiểm tra thuế trực tiếp báo cáo trực tiếp lên cấp Lãnh đạo nhằm tạo mặt đội ngũ nhân viên với tinh thần trách nhiệm cao, tự chịu trách nhiệm cấp cao nhất, góp phần tạo kỷ cương, không để ỷ lại qua Đội trưởng, từ có thưởng phạt rõ ràng trước Lãnh đạo cấp - Xây dựng kế hoạch thanh, kiểm tra nội ngành theo định kỳ: Thực theo định số 1722/QĐ-TCT ngày 8/10/2014 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế việc kiểm tra nộ ngành nhằm góp phần đảm bảo hoạt động kiểm tra nội ngành thuế thực theo quy định pháp luật, thống từ Tổng cục Thuế đến Cục Thuế Chi cục Thuế, đáp ứng yêu cầu cải cách đại hoá ngành thuế, nâng cao hiệu lực, hiệu hoạt động kiểm tra nội ngành 94 thuế; góp phần đưa cơng tác quản lý thuế quản lý nội ngành thuế dần vào nề nếp, xây dựng ngành thuế ngày sạch, vững mạnh - Tăng cường nguồn lực cho Đội kiểm tra Đội quản lý nợ: Để đạt mục tiêu mang lại nguồn thu cho NSNN, Đội kiểm tra Đội quản lý nợ hai Đội có nhiệm vụ quan trọng, lực lượng nòng cốt để thực nhiệm vụ thu chiếm tỷ trọng cao, công tác kiểm tra yếu hay quản lý nợ chậm trễ gây thất thu rủi ro số tiền thuế không nộp vào NSNN lớn, việc tăng cường lực lượng cho hai đội cần thiết - Đẩy mạnh việc kiểm tra hố đơn chứng từ cơng tác khai thuế, tốn thuế: Cơng tác xác minh hố đơn nhiệm vụ quan trọng quy trình quản lý thu thuế, việc xác minh đơn vị phát sinh nhằm ngăn chặn việc mua bán hoá đơn đơn vị không hoạt động kinh doanh thực tế, qua cơng tác xác minh hồn thuế củng góp phần tích cực qua việc thu hồi tiền hồn thuế, ngăn ngừa tổ chức tội phạm, đường dây mua bán hoá đơn - Ban lãnh đạo quan cần xem xét điều chỉnh tiêu chí đánh giá cán Việc đánh giá phải rõ ràng, cụ thể nhằm tạo cơng bằng, từ có đồng thuận đánh giá, đánh giá lực có chế độ khen thưởng kịp thời tạo điều kiện cho cán thực tốt nhiệm vụ cho quan - Để hệ thống KSNB quan hoạt động hữu hiệu hiệu quả, Ban lãnh đạo phải thường xuyên giám sát, đánh giá hệ thống KSNB, phát rủi ro chưa kiểm soát phát biện pháp kiểm soát chưa thật hiệu - Ban kiểm soát quan cần tăng cường kiểm tra đột xuất nhằm phát sai phạm, từ giúp Ban lãnh đạo đề biện pháp chấn chỉnh xử lý phù hợp 5.4.3 Những kiến nghị hỗ trợ nhằm thực giải pháp 5.4.3.1 Kiến nghị Nhà nước - Tăng cường quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ: Việc sử dụng hoá đơn Doanh nghiệp dễ dàng, theo quy định Doanh nghiệp hoạt động kinh doanh cần có địa điểm kinh doanh cụ thể chứng minh hợp đồng thuê hay mặt nhà đủ điều kiện để sử dụng hố đơn, khơng cần phải chứng minh điều kiện hoạt động, quy định dễ dàng cho DN không lành mạnh lợi dụng hoạt động để 95 mua bán hoá đơn bất hợp pháp, phức tạp quản lý Vì thế, cấp độ quản lý Nhà nước, ban ngành cần thảo luận xem xét đưa biện pháp cụ thể phù hợp để quản lý tốt - Điều chỉnh bậc thuế suất thuế TNCN cho phù hợp với tình hình phù hợp với Quốc tế Đồng thời tìm hướng giải quyết, nâng cấp phần mềm quản lý thuế TNCN hộ kinh doanh theo biểu thuế luỹ tuyến đảm bảo tính công tinh thần thuế TNCN đề - Tăng cường quản lý tất nguồn thu thuế TNCN, đảm bảo qui mối, đóng góp đầy đủ vào NSNN Kiểm tra rà soát đối tượng giảm trừ gia cảnh đảm bảo không khai trùng - Công tác chống thất thu thuế ngàng nghề tự toán khó, muốn xử lý hiệu vấn đề này, cần có sách cụ thể, phải ban hành luật cam kết bảo đảm tính cơng tuân thủ luật định - Cụ thể hoá quy chế phối hợp với ngành cấp: Quy chế phối hợp ban ngành điều kiện cần thiết để hỗ trợ cho máy quản lý hiệu hơn, cần giám sát chặt chẽ hoạt động DN, cá nhân, sở kinh doanh, số lượng lao động đơn vị, lương thực lãnh công nhân Chúng ta cần phải có kênh thơng tin kết nối với nhau, cần có văn cụ thể thực thi nhiệm vụ công tác phối hợp, liên ngành - Giao chức điều tra thuế cho quan thuế: Hiện ngành thuế nước ta thực chế tài chưa đủ mạnh, chưa đủ tính răn đe, cần xem xét chức quyền hạn ngành thuế, nghiên cứu bổ sung quyền thực thi pháp luật với tính cao cho quan thuế đạt hiệu Ở nước tiên tiến giới, cán nhân viên thuế có đặc quyền cảnh sát thuế, vấn đề quản lý thuế họ làm tốt 5.4.3.2 Kiến nghị Ngành Thuế - Hệ thống sách thuế phải đồng bộ, xuyên suốt, ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu, dễ áp dụng phù hợp với thực tiễn - Chính sách, hệ thống văn ban hành phải áp dụng lâu dài tránh chồng chéo, chống chế, thay đổi liên tục gây khó khăn việc hệ thống hố văn với 96 - Hỗ trợ phương tiện tra cứu hoá đơn bất hợp pháp, cấp mã chống giả hố đơn hồn thiện liệu thơng tin người nộp thuế - Khẩn trương hồn thiện trang thơng tin điện tử chun mục hố đơn để ngăn ngừa việc mua bán hoá đơn bất hợp pháp - Sớm triển khai phần mềm đối chiếu mã số thuế người phụ thuộc - Kiến nghị Tổng Cục Thuế ban ngành hữu quan phối kết hợp triển khai thực sáng kiến ”Đơn giản cách đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc 14 tuổi ( chưa có CMND) khơng bị trùng”, sáng kiến công nhận 5.4.3.3 Kiến nghị Chi cục Thuế thị xã Dĩ An - Công khai minh bạch công tác tổ chức cán bộ, luân phiên công việc, luân chuyển công tác Phối hợp tốt Đội thuế: Mọi hoạt động thực thi nhiệm vụ quản lý thu thuế phải phân chia quyền hạn, nhiệm vụ rõ ràng, đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm, công việc thực phải phối hợp hoàn thành nhiệm vụ để đạt kết tốt - Thường xuyên đào tạo nâng cao trình độ nghiệp vụ Tổ chức sát hạch chun mơn để bố trí cơng việc Ứng dụng tin học hố: Việc bồi dưỡng đào tạo trình độ nghiệp vụ cho cán nhân viên nhu cầu cần thiết, nâng cao trình độ tin học cho cán bộ, thành thạo chương trình quản lý thuế đại, tổ chức buổi kiểm tra nghiệp vụ, từ có phân bổ nhân lực cho phù hợp với nhiệm vụ họ - Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin, tin học vào công tác quản lý hoá đơn, xác minh đối chiếu hoá đơn thật hiệu quả: Cơng tác xác minh hố đơn khâu quan trọng hoạt động quản lý thuế, việc thiết lập hệ thống công nghệ tin học vào quản lý nhu cầu cần thiết để giảm thiểu rủi ro - Tăng cường thanh, kiểm tra nội người nộp thuế nhằm hạn chế tiêu cực, chống thất thu Thực tốt việc tiếp dân, giải khiếu nại tố cáo: Tăng cường tra, kiểm tra nhằm phát sai phạm cán ngăn ngừa gian lận đối tượng nộp thuế, việc tiếp xúc giải khiếu nại, tố cáo NNT củng góp phần chấn chỉnh cho máy quản lý ngày tốt - Cải cách công tác thu nợ thuế cưỡng chế nợ thuế theo hướng chuyên sâu Nâng cao kỹ công tác cán làm công tác quản lý nợ thuế: Công tác quản 97 lý nợ khâu quan trọng để kịp thời thu tiền thuế vào NSNN, đối tượng nợ thuế thường có hành vi chay ì trốn tránh khơng muốn nộp tiền thuế, tăng cường quản lý nợ việc mạnh tay việc cưỡng chế nợ thuế công việc cần phải làm thật tốt hiệu quả, công tác xử lý phải khoa học, đối tượng cố tình cần xử lý thật nặng, dùng biện pháp mạnh theo quy trình, chí chuyển hồ sơ sang ngành cơng an để xử lý 5.5 HẠN CHẾ CỦA ĐỀ TÀI : Về mẫu nghiên cứu: số lượng bảng câu hỏi khảo sát tác giả gửi chưa nhiều nên độ tin cậy kết khảo sát chưa mong muốn Tuy nhiên, luận văn nêu lên lý thuyết kiểm soát nội khu vực công, vận dụng vào lý thuyết COSO (1992) cập nhật 2013, mở rộng thêm nguyên tắc mới, chủ yếu triết lý lãnh đạo giá trị đạo đức người quản lý Và đối tượng mà tác giả chọn khảo sát người có chuyên môn công tác quản lý thu thuế, trực tiếp thường xuyên tham gia KSNB quy trình quản lý, nắm bắt sách pháp luật thuế am hiểu rỏ kiểm sốt nội có liên quan trực tiếp đến công tác quản lý thu thuế như: Lãnh đạo Chi cục Thuế, Lãnh đạo Đội thuộc Chi Cục thuế cán trực tiếp thực công tác quản lý thu thuế, mặt khác tác giả tìm hiểu đánh giá quan sát đối tượng bên đối tượng nộp thuế, quan liên quan nhằm nắm bắt thơng tin thêm cho việc phân tích đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội Chi Cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương Các kế toán viên, giám đốc, chủ sở phần nắm bắt tình hình thực nghĩa vụ thuế đơn vị quan thuế họ có giao dịch với Chi cục thuế, đánh giá mặt mặt cần khắc phục hoạt động hệ thống KSNB quy trình quản lý thuế TNCN Chi cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương 5.6 HƯỚNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO: Qua nghiên cứu kiểm soát nội hoạt động quản lý thu thuế, tác giả nghiên cứu thu thập ý kiến thông tin bổ ích, có phân tích đánh giá, đo lường nêu ý kiến để góp phần tham gia cho việc hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội quy trình quản lý thu thuế Chi Cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương theo đề tài Với đóng góp tác giả, Chi cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương nói chung Chi Cục thuế thị xã Dĩ An nói riêng sau cần 98 nghiên cứu thêm hoạt động quản lý đơn vị, cần đưa nghiên cứu tiêu chí đánh giá rủi ro kiểm soát nộ so với đặc thù đơn vị mình, cần thiết lập tiêu chí kiểm tra, đánh giá phù hợp hoạt động quản lý thu thuế, vận dụng kiểm soát rủi ro để hướng đến hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội đơn vị ngày tốt 99 KẾT LUẬN CHƯƠNG Thông qua việc đo lường yếu tố tác động đến hệ thống kiểm soát nội quy trình quản lý thuế TNCN Chi cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương Chương tác giả đưa giải pháp hồn thiện mặt cịn hạn chế nhằm nâng cao hiệu kiểm soát nội quy tình quản lý thuế TNCN Chi Cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương Kiểm sốt nội quy trình quản lý thuế nói chung quản lý thuế TNCN nói riêng hệ thống KSNB tổ chức ln xây dựng hồn thiện sở từ số quan điểm tảng lý luận vững chắc, phù hợp với trình độ quản lý Chi Cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương Tác giả đề xuất đưa nhóm giải pháp theo 05 yếu tố cấu thành KSNB theo báo cáo INTOSAI 1992 có cập nhật INTOSAI 2013 cho quy trình thu thuế nói riêng hệ thống KSNB quan thuế nói chung Để nâng cao hiệu cho việc tổ chức thực hoạt động KSNB cải thiện quy trình quản lý thuế TNCN, tác giả có đề xuất số kiến nghị với cấp có thẩm quyền nhằm tạo thuận lợi cho Chi Cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương hồn thiện hoạt động quản lý thuế TNCN kiểm soát nội mang lại hiệu hạn chế sai sót trình thực thi nhiệm vụ 100 KẾT LUẬN CHUNG Thuế nói chung thuế TNCN nói riêng nguồn thu NSNN quan trọng chủ yếu quốc gia để phục vụ cho hoạt động công Nhiệm vụ quản lý thu NSNN nhiệm vụ trị hàng đầu, công việc quan trọng thiếu ngành thuế Tại Việt Nam hay quốc gia giới, cân ngân sách vấn đề không dễ quốc gia đó, vấn đề đảm bảo nguồn thu cho ngân sách vấn đề cấp bách cần thiết, để có nguồn thu dồi dào, đủ trang trải cho hoạt động, đòi hỏi ngành thuế phải xuyên suốt có kế hoạch vững hoạt động quản lý thu thuế, quản lý chặt chẽ quy trình quản lý thu thuế góp phần tăng thu cho NSNN hồn thành nhiệm vụ thu cho NSNN cấp giao Đặc điểm hoạt động quản lý thuế TNCN phản ánh mức độ sống người dân, tính cơng xã hội Khi sách thuế hoạt động quản lý thuế cải thiện đảm bảo tính phù hợp lâu dài áp dụng phù hợp thúc đẩy tăng thu nhập, tạo cải cho xã hội, giản khoảng cách giàu nghèo nhằm phát triển bền vững kinh tế quốc gia Luận văn hệ thống hóa lý luận sở lý thuyết COSO 1992, cập nhật 2013 báo cáo INTOSAI 1992 cập nhật INTOSAI 2013, đồng thời kết hợp với đặc điểm riêng ngành thuế để hệ thống hóa chương lý luận luận văn, làm sở khoa học lý thuyết Các Chi Cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương chịu tác động từ sách hệ thống kiểm sốt nội ngành thuế Khi hệ thống kiểm soát nội Chi Cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương tổ chức, vận hành hiệu góp phần tích cực KSNB quy trình thu thuế Chi cục Thuế Việc khảo sát thực trạng hệ thống kiểm soát nội Chi Cục Thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương dựa theo 06 yếu tố cấu thành hệ thống khảo sát, đo lường yếu tố tác động đến quy trình quản lý thuế nói chung quy trình quản lý thuế TNCN nói riêng phần giúp lãnh đạo Chi Cục thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương thấy mặt làm được, chưa làm nguyên nhân tồn nó, qua tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện nhằm tổ chức, thực thi hiệu kiểm sốt nội quy trình quản lý thuế TNCN Chi Cục 101 thuế địa bàn Tỉnh Bình Dương, đóng góp luận văn mục tiêu nghiên cứu đề tài hoàn thành cách khoa học ... CƠ SỞ LÝ THUYẾT Tổng quan hệ thống kiểm sốt nội quy trình quản lý thu? ?? thu nhập cá nhân Các Chi cục thu? ?? địa bàn Tỉnh Bình Dương, tìm hiểu phân tích yếu tố ảnh hưởng đến hệ thống KSNB, lý thuyết... cứu tác giả) Các bước nghiên cứu tiến hành sau :  Bước 1: Vấn đề nghiên cứu ? ?Đo lường yếu tố tác động đến Hệ thống kiểm soát nội quy trình quản lý thu? ?? TNCN Các Chi cục thu? ?? địa bàn Tỉnh Bình Dương? ??... hưởng ưu đãi 2.2 QUY TRÌNH QUẢN LÝ THU? ?? TNCN TẠI CÁC CHI CỤC THU? ?? TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH DƯƠNG 2.2.1 Quy trình đăng ký, tốn thu? ?? TNCN Bảng 2.1: Quy trình đăng ký, tốn thu? ?? TNCN STT Các bước cơng