Header Page of 89 HC VIN CHNH TR QUC GIA H CH MINH NG VN HI hon thiện pháp luật kiểm toán nh nớc đáp ứng yêu cầu xây dựng nh nớc pháp quyền xã hội chủ nghĩa Việt Nam Chuyờn ngnh : Lý lun v lch s nh nc v phỏp lut Mó s : 62 38 01 01 LUN N TIN S LUT Ngi hng dn khoa hc: GS.TSKH O TR C H NI - 2014 Footer Page of 89 Header Page of 89 LI CAM OAN Tụi xin cam oan Lun ỏn ny l cụng trỡnh nghiờn cu ca riờng tụi; cỏc s liu v kt qu nghiờn cu nờu Lun ỏn l trung thc, cú ngun gc rừ rng TC GI LUN N ng Vn Hi Footer Page of 89 Header Page of 89 MC LC Trang M U Chng 1: TNG QUAN V TèNH HèNH NGHIấN CU 1.1 Tỡnh hỡnh nghiờn cu nc liờn quan n ti 1.2 Tỡnh hỡnh nghiờn cu ngoi nc liờn quan n ti 1.3 Tng quan kt qu nghiờn cu liờn quan n ti v t cn c tip tc nghiờn cu 6 14 22 Chng 2: C S Lí LUN HON THIN PHP LUT V KIM TON NH NC P NG YấU CU XY DNG NH NC PHP QUYN X HI CH NGHA VIT NAM 2.1 Khỏi nim v c im ca Kim toỏn Nh nc 2.2 Khỏi nim, ni dung iu chnh, c im v vai trũ ca phỏp lut v kim toỏn nh nc 2.3 Tiờu hon thin v cỏc iu kin m bo hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc 2.4 Yờu cu ca Nh nc phỏp quyn xó hi ch ngha Vit Nam i vi vic hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc 2.5 Phỏp lut v kim toỏn nh nc ca cỏc nc trờn th gii v nhng giỏ tr tham kho cho Vit Nam 24 24 27 39 52 59 Chng 3: QU TRèNH HèNH THNH, PHT TRIN V THC TRNG PHP LUT V KIM TON NH NC VIT NAM 69 3.1 Quỏ trỡnh hỡnh thnh v phỏt trin ca phỏp lut v kim toỏn nh nc Vit Nam 3.2 Thc trng phỏp lut v kim toỏn nh nc Vit Nam hin 69 84 Chng 4: QUAN IM V GII PHP HON THIN PHP LUT V KIM TON NH NC VIT NAM HIN NAY 4.1 Quan im hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc Vit Nam hin 4.2 Cỏc gii phỏp hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc Vit Nam hin KT LUN DANH MC CễNG TRèNH CễNG B CA TC GI DANH MC TI LIU THAM KHO Footer Page of 89 117 117 124 161 164 165 Header Page of 89 DANH MC CC CH VIT TT TRONG LUN N Footer Page of 89 HND Hi ng nhõn dõn INTOSAI T chc Quc t cỏc c quan Kim toỏn ti cao KTNN Kim toỏn Nh nc KTNNLB Kim toỏn Nh nc Liờn bang KTV Kim toỏn viờn MTQG Mc tiờu quc gia NSNN Ngõn sỏch nh nc NSP Ngõn sỏch a phng QPPL Quy phm phỏp lut UBTV y ban Thng v UBND y ban nhõn dõn XDCB Xõy dng c bn XHCN Xó hi ch ngha Header Page of 89 M U Tớnh cp thit ca ti Cng lnh xõy dng t nc thi k quỏ lờn ch ngha xó hi (b sung, phỏt trin nm 2011) ó khng nh: Nh nc ta l Nh nc phỏp quyn xó hi ch ngha ca nhõn dõn, nhõn dõn, vỡ nhõn dõn Tt c quyn lc Nh nc thuc v nhõn dõn m nn tng l liờn minh gia giai cp cụng nhõn vi giai cp nụng dõn v i ng trớ thc ng Cng sn Vit Nam lónh o Quyn lc Nh nc l thng nht; cú s phõn cụng, phi hp v kim soỏt gia cỏc c quan vic thc hin cỏc quyn lp phỏp, hnh phỏp, t phỏp iu ú, ó th hin yờu cu ca ng phi tng cng kim soỏt quyn lc nh nc, nhm nõng cao hiu lc v hiu qu thc thi quyn lc nh nc tng cng kim soỏt quyn lc nh nc theo yờu cu ca ng, cn phi cú cỏc cụng c kim soỏt cú hiu lc v hiu qu, ú cú c quan Kim toỏn Nh nc Vi v th l c quan kim tra ti chớnh nh nc Quc hi thnh lp, hot ng c lp v ch tuõn theo phỏp lut, Kim toỏn Nh nc s l cụng c kim tra ti chớnh cú hiu lc nht ca Nh nc i vi mi c quan, t chc, n v cú qun lý, s dng ngõn sỏch, tin v ti sn nh nc, c bit l iu kin ng v Nh nc ta ang y mnh cuc u tranh phũng, chng tham nhng, lóng phớ nc ta hin Qua gn 20 nm xõy dng v phỏt trin, cỏc bn phỏp lut v t chc v hot ng ca KTNN khụng ngng c b sung hon thin, c bit Quc hi khoỏ XI, ti k hp th ó thụng qua Lut Kim toỏn nh nc l mt bc tin to ln v phng din lp phỏp i vi lnh vc kim toỏn nh nc Trờn c s cỏc bn phỏp lut ny, t chc v hot ng ca KTNN ngy cng ỏp ng yờu cu ca cụng cuc i mi, tng cng kim tra, giỏm sỏt ca Nh nc qun lý, s dng ngõn sỏch, tin v ti sn nh nc Mc dự ó cú nhng bc phỏt trin quan trng nhng trc yờu cu ngy cng cao ca cụng cuc i mi t nc, xõy dng Nh nc phỏp quyn Footer Page of 89 Header Page of 89 XHCN, tng cng kim soỏt quyn lc nh nc, hot ng kim toỏn ca KTNN cng cũn nhiu hn ch, cha ỏp ng c yờu cu nhim v tỡnh hỡnh mi Mt nhng nguyờn nhõn dn n tỡnh trng trờn l cỏc quy nh ca phỏp lut v kim toỏn nh nc nc ta cũn nhiu hn ch, bt cp, nh: Ch nh v a v phỏp lý cha tng xng vi v trớ, vai trũ ca KTNN; a v phỏp lý ca KTNN v Tng KTNN cha c quy nh Hin phỏp - o lut c bn ca Nh nc nh hu ht cỏc nc trờn th gii nờn khụng trỏnh khú khn xỏc nh mụ hỡnh t chc v c ch hot ng ca c quan KTNN; phm vi kim toỏn cha bao quỏt ht vic kim tra, kim soỏt mi ngun lc ti chớnh nh nc v ti sn cụng; cha cú s tng thớch v mt s quy nh gia Lut Kim toỏn nh nc vi cỏc lut liờn quan, nht l cỏc lut v t chc b mỏy nh nc; cha cú cỏc quy nh v ch ti i vi cỏc hnh vi vi phm phỏp lut v kim toỏn nh nc ó lm gim hiu lc, hiu qu hot ng ca KTNN vi v th l c quan kim tra ti chớnh nh nc cao nht ca quc gia T nhng lý trờn õy, vic hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc nc ta hin l cú tớnh cp thit c v lý lun v thc tin Do vy, tỏc gi chn ti: "Hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc ỏp ng yờu cu xõy dng nh nc phỏp quyn xó hi ch ngha Vit Nam" lm lun ỏn tin s, chuyờn ngnh Lý lun v lch s nh nc v phỏp lut i tng v phm vi nghiờn cu ca lun ỏn 2.1 i tng nghiờn cu i tng nghiờn cu ca Lun ỏn l phỏp lut v kim toỏn nh nc Vit Nam; nhng nguyờn tc, chun mc kim toỏn ca INTOSAI v phỏp lut v kim toỏn nh nc ca mt s nc trờn th gii 2.2 Phm vi nghiờn cu Lun ỏn nghiờn cu cỏc quy nh ca phỏp lut v kim toỏn nh nc qua cỏc thi k, Lut Kim toỏn nh nc v cỏc bn hng dn thi hnh Footer Page of 89 Header Page of 89 v nhng quy nh v kim toỏn nh nc cỏc bn QPPL cú liờn quan t KTNN c thnh lp (11/7/1994) n Mc ớch v nhim v ca lun ỏn 3.1 Mc ớch Trờn c s nghiờn cu lý lun v ỏnh giỏ thc trng phỏp lut v kim toỏn nh nc, lun ỏn xut cỏc quan im v gii phỏp nhm hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc ỏp ng yờu cu xõy dng Nh nc phỏp quyn xó hi ch ngha Vit Nam hin 3.2 Nhim v thc hin mc ớch nờu trờn lun ỏn cú nhng nhim v sau õy: Mt: Phõn tớch c s lý lun ca vic hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc; xỏc lp cỏc tiờu v iu kin m bo hon thin phỏp lut kim toỏn nh nc; phõn tớch yờu cu i vi vic hon thin phỏp lut kim toỏn nh nc iu kin xõy dng Nh nc phỏp quyn XHCN Vit Nam v trờn c s ú lun chng cỏc gii phỏp hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc Vit Nam; Hai: Phõn tớch, ỏnh giỏ thc trng phỏp lut v kim toỏn nh nc v thc tin thc hin thi gian qua; Ba: Trờn c s nghiờn cu, phõn tớch nhng lý lun, thc trng phỏp lut v kim toỏn nh nc; thc tin thi hnh phỏp lut v kim toỏn nh nc thi gian qua v tham kho cú chn lc kinh nghim phỏp lut v kim toỏn nh nc ca mt s nc trờn th gii, xut cỏc quan im v gii phỏp nhm hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc ỏp ng yờu cu xõy dng Nh nc phỏp quyn XHCN nc ta hin Phng phỏp lun v cỏc phng phỏp nghiờn cu ca lun ỏn 4.1 Phng phỏp lun Thc hin lun ỏn ny, tỏc gi s dng phng phỏp lun ca Trit hc Mỏc - Lờnin, ú l phng phỏp vt bin chng v vt lch s c Footer Page of 89 Header Page of 89 s dng nhm mụ t cỏc tin trỡnh phỏt trin ca da trờn nhng iu kin kinh t, chớnh tr v lch s ca xó hi Hn na, phng phỏp ny c tỏc gi s dng ỏnh giỏ v gii quyt trờn c s iu kin lch s c th ca Vit Nam nhm loi tr s vừ oỏn hay chộp mỏy múc 4.2 Cỏc phng phỏp nghiờn cu Thc hin Lun ỏn ny, tỏc gi s dng cỏc phng phỏp nghiờn cu khoa hc c th sau õy: - Phng phỏp phõn tớch, tng hp c s dng c chng ca lun ỏn nhm h thng húa c s lý lun, khỏi quỏt húa, ỏnh giỏ thc trng v xut cỏc quan im, gii phỏp hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc - Phng phỏp lch s, thng kờ, so sỏnh c s dng Chng nhm ỏnh giỏ quỏ trỡnh phỏt trin, thc trng phỏp lut v kim toỏn nh nc - Phng phỏp so sỏnh phỏp lut cng c s dng vic xỏc nh quan im, gii phỏp hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc cú tớnh n kinh nghim quc t v phỏp lut kim toỏn nh nc, bi l phỏp lut v kim toỏn nh nc Vit Nam cũn khỏ mi m, hon thin phỏp lut phi c t bi cnh hi nhp quc t v khu vc v kim toỏn nh nc Nhng úng gúp v khoa hc ca lun ỏn Lun ỏn l cụng trỡnh chuyờn kho u tiờn Vit Nam nghiờn cu mt cỏch ton din v cú h thng v c s lý lun v thc tin ca vic hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc; vỡ vy, cú nhng úng gúp mi v mt khoa hc nh sau: - Lun ỏn gúp phn lm sỏng t c s lý lun v KTNN, nhm thng nht nhn thc v khỏi nim v c im ca KTNN - a khỏi nim v ni dung iu chnh, ch rừ c im v vai trũ ca phỏp lut v kim toỏn nh nc; xỏc lp cỏc tiờu v iu kin m bo hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc - Nghiờn cu yờu cu ca Nh nc phỏp quyn XHCN Vit Nam i vi vic hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc Footer Page of 89 Header Page of 89 - Nghiờn cu phỏp lut v kim toỏn nh nc ca mt s nc trờn th gii rỳt nhng giỏ tr tham kho cho vic hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc nc ta - Nghiờn cu s hỡnh thnh v phỏt trin ca phỏp lut v kim toỏn nh nc Vit Nam; ỏnh giỏ thc trng v ch nguyờn nhõn ca nhng tn ti v thc trng ca phỏp lut kim toỏn nh nc nc ta hin - xut cỏc quan im cn quỏn trit hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc, ng thi kin ngh cỏc nhúm gii phỏp hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc ỏp ng yờu cu xõy dng Nh nc phỏp quyn XHCN nc ta hin í ngha lý lun v thc tin ca lun ỏn Kt qu nghiờn cu ca lun ỏn cú ý ngha to ln c v lý lun v thc tin: - V mt lý lun: Lun ỏn gúp phn lm phong phỳ thờm lý lun v hon thin phỏp lut lnh vc c th - V thc tin: Lun ỏn l cụng trỡnh u tiờn nghiờn cu mt cỏch cú h thng v ton din phỏp lut v kim toỏn nh nc; xut cỏc quan im, gii phỏp hon thin phỏp lut kim toỏn nh nc nc ta hin Kt qu lun ỏn l ti liu tham kho cú giỏ tr v ỏng tin cy i vi cỏc nh hoch nh chớnh sỏch, cỏc c quan nh nc cú thm quyn vic xõy dng v thc hin phỏp lut v kim toỏn nh nc; cú th dựng lm ti liu tham kho cho cỏc c quan nghiờn cu, sinh viờn cỏc trng i hc, cao ng, Kim toỏn viờn nh nc v nhng ngi quan tõm n lnh vc ny Kt cu ca lun ỏn Ngoi phn m u, kt lun v danh mc ti liu tham kho, ni dung lun ỏn c kt cu thnh chng, 12 tit Footer Page of 89 Header Page 10 of 89 Chng TNG QUAN V TèNH HèNH NGHIấN CU 1.1 TèNH HèNH NGHIấN CU TRONG NC LIấN QUAN N TI L mt mụ hỡnh t chc v hot ng cũn khỏ mi m Vit Nam, hot ng nghiờn cu khoa hc v kim toỏn nh nc nc ta mi chớnh thc c trin khai t nm 1995 n nay, ó cú mt s ti nghiờn cu khoa hc cp Nh nc, cp B, cp c s nghiờn cu v t chc v hot ng ca KTNN; nhiu cụng trỡnh khoa hc, bi vit ca cỏc nh khoa hc, nh qun lý nc c cụng b ti cỏc hi tho khoa hc, cỏc chuyờn ngnh v cỏc phng tin thụng tin i chỳng Cỏc cụng trỡnh khoa hc nc liờn quan n lun ỏn c chia lm hai nhúm ch yu sau õy: 1.1.1 Nhúm cụng trỡnh nghiờn cu v Kim toỏn Nh nc v phỏp lut v kim toỏn nh nc in hỡnh s ú l mt s cụng trỡnh sau õy: ti nghiờn cu khoa hc c lp cp Nh nc (2006) "nh hng chin lc v nhng gii phỏp xõy dng, phỏt trin h thng kim toỏn Vit Nam thi k cụng nghip hoỏ v hin i hoỏ t nc", GS.TS Vng ỡnh Hu, Tng KTNN lm ch nhim õy l mt ti ln nghiờn cu v h thng cỏc c quan kim toỏn nc ta gm KTNN, kim toỏn c lp, kim toỏn ni b ti cp n s cn thit khỏch quan ca s i, thc trng phỏt trin ca h thng cỏc c quan kim toỏn v nh hng phỏt trin ca h thng kim toỏn thi k cụng nghip hoỏ v hin i hoỏ t nc Tuy nhiờn, phm vi nghiờn cu rng, bao gm c KTNN, kim toỏn c lp v kim toỏn ni b, nờn ti cha nghiờn cu sõu v ton din v phỏt trin KTNN ti nghiờn cu khoa hc cp b (2001) "C s khoa hc v thc tin vic xỏc nh phm vi hot ng ca KTNN v s khỏc gia hot Footer Page 10 of 89 Header Page 159 of 89 155 phỏp lut v kim toỏn nh nc núi riờng; cú c ch, chớnh sỏch huy ng ụng o cỏc nh khoa hc, cỏc nh hot ng thc tin v ngoi nc tham gia cụng tỏc xõy dng phỏp lut v kim toỏn nh nc 4.2.3.2 y mnh cụng tỏc tuyờn truyn, ph bin, giỏo dc phỏp lut v kim toỏn nh nc cho cỏn b, cụng chc ca Kim toỏn Nh nc v cỏc c quan, n v, t chc Phỏp lut v kim toỏn nh nc c coi l hon thin khụng ch c th hin ch c ban hnh di hỡnh thc mt o lut mang tớnh phỏp in cao, m quan trng hn l o lut ú phi i vo cuc sng, ngha l nú phi c tuõn theo v chp hnh thng xuyờn, nghiờm chnh cuc sng Hiu qu ca vic chp hnh phỏp lut tu thuc vo nhiu yu t Mt nhng yu t quan trng, cú ý ngha quyt nh v mt ch quan, ú l ý thc phỏp lut Kinh nghim thc tin cho thy, bin phỏp cú ý ngha quyt nh t chc thc hin l giỏo dc v nõng cao ý thc phỏp lut, nng lc thc hin phỏp lut cho cỏn b, cụng chc nh nc Khụng cú ý thc phỏp lut v am hiu phỏp lut thỡ khụng th t giỏc tuõn theo v chp hnh nghiờm chnh, cng nh khụng th ỏp dng ỳng phỏp lut qun lý nh nc Ph bin, tuyờn truyn v giỏo dc phỏp lut l vic lm cn thit va nõng cao ý thc phỏp lut, phũng nga vi phm phỏp lut; ng thi, cng l bin phỏp tớch cc u tranh chng li nhng hnh vi vi phm phỏp lut Do vy, hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc cn y mnh cụng tỏc tuyờn truyn, ph bin, giỏo dc sõu rng Lut Kim toỏn nh nc, cỏc bn hng dn thi hnh v cỏc bn QPPL cú liờn quan n ton th cỏn b, cụng chc KTNN, cỏc c quan nh nc t trung ng n a phng, c bit l cỏc c quan, t chc, n v thuc phm vi kim toỏn ca KTNN lm cho cỏn b, cụng chc KTNN, cỏc t chc, c quan cú liờn quan hiu c cỏc quy nh ca phỏp lut v kim toỏn nh nc, nht l cỏc quy nh v quyn v ngha v ca mỡnh, trờn c s ú thc hin ỳng lut, giỏm Footer Page 159 of 89 Header Page 160 of 89 156 sỏt v phi hp giỳp KTNN hon thnh tt chc nng, nhim v c giao 4.2.3.3 o to nõng cao trỡnh chuyờn mụn, phm cht chớnh tr i ng cỏn b, cụng chc, Kim toỏn viờn nh nc Phỏp lut v kim toỏn nh nc c coi l hon thin cũn phi c th hin thụng qua hot ng thc hin v ỏp dng phỏp lut ca cỏc i tng cú liờn quan, ú cú i ng cỏn b, cụng chc, KTV nh nc Do vy, bờn cnh vic xõy dng th ch v kim toỏn nh nc, cn phi giỏo dc nõng cao trỡnh , nng lc, phm cht o c cho i ng cỏn b, cụng chc, KTV nh nc Mun vy, phi cú chin lc o to, bi dng bo m cho i ng cỏn b, cụng chc, KTV nh nc cú bn lnh chớnh tr vng vng, o c ngh nghip sỏng, tinh thụng v nghip v chuyờn mụn, chuyờn nghip, tng xng vi yờu cu ca ngh nghip kim toỏn ỏp ng yờu cu trờn õy, cn thc hin tt cỏc nhim v sau õy: Th nht, xõy dng v i mi chng trỡnh, ni dung o to theo tng chc danh gn vi tiờu chun hoỏ cụng chc; gn lý lun vi thc tin, kt hp trang b kin thc nghip v vi vic nõng cao phm cht chớnh tr, o c hoỏ ngh nghip, kin thc phỏp lut v k nng thc hnh nhm ỏp ng c yờu cu thc hin nhim v kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh, kim toỏn tuõn th v kim toỏn hot ng; bi dng, b sung mt s ni dung o to v mt s lnh vc kim toỏn mi, nh: Kim toỏn mụi trng, kim toỏn trỏch nhim kinh t, kim toỏn hot ng, kim toỏn chuyờn ; tng cng o to nghip v kim toỏn mụi trng cụng ngh thụng tin; o to ngoi ng, tin hc cho cỏn b, cụng chc, c bit l cho KTV nh nc nhm ỏp ng yờu cu hi nhp quc t Th hai, i mi phng thc o to, bi dng cụng chc; phỏt trin hỡnh thc t chc o to t xa, t o to, o to thụng qua hỡnh thc hi tho, trao i kinh nghim Th ba, t chc tuyn dng cụng chc, KTV, t chc thi cp Chng ch Footer Page 160 of 89 Header Page 161 of 89 157 KTV nh nc, qun lý vic cp v s dng Th KTV nh nc theo ỳng quy nh Cú k hoch o to thi gian khụng di mt i ng chuyờn gia u ngnh i vi tng lnh vc chuyờn mụn, tip cn trỡnh cỏc nc tiờn tin khu vc v trờn th gii; xõy dng i ng ging viờn gii v chuyờn mụn, cú kinh nghim thc tin thc hin tt cụng tỏc ging dy Th t, y mnh hp tỏc nc v quc t, tng cng giao lu hc v nghip v kim toỏn, c bit l thi Chng ch kim toỏn viờn quc t; c cỏn b i tỡm hiu, hc hi kinh nghim v Chớnh ph in t, v tin hc hoỏ cỏc hot ng kim toỏn ti mt s nc tiờn tin 4.2.3.4 Phỏt trin ng b v hin i c s vt cht, y mnh ng dng cụng ngh thụng tin vo hot ng kim toỏn nh nc m bo y , kp thi phng tin, kinh phớ v c s vt cht l mt nhng nhõn t quyt nh bo m tớnh c lp v cht lng hot ng ca KTNN Do vy, thc hin gii phỏp quan trng ny, cn thc hin tt cỏc nhim v sau õy: Th nht, phỏt trin c s vt cht v ch ói ng tho ỏng phự hp c thự ngh nghip i vi cỏn b, cụng chc, KTV ca KTNN Cn cú chớnh sỏch u tiờn to bc mnh m vic huy ng ngun lc nhm m bo c s vt cht mang tớnh c thự cho ton h thng KTNN Vic xõy dng c s vt cht v ch ói ng i vi cỏn b, cụng chc, KTV ca KTNN cn trung vo mt s sau: Mt l, xõy dng, trang b y h thng tr s, phng tin lm vic cho KTNN trung ng v cỏc khu vc, chỳ trng vic u t thit b phc v cụng tỏc kim toỏn Phn u n 2015 xõy dng xong v c bn trang b y , ng b trang thit b, phng tin lm vic ti tt c cỏc n v trc thuc KTNN theo tiờu chun, nh mc Chớnh ph quy nh Hai l, phi hp vi B Ti chớnh v cỏc n v cú liờn quan nghiờn cu, xõy dng v ban hnh cỏc tiờu chun, nh mc s dng kinh phớ, ngõn sỏch v phng tin phự hp vi tớnh cht v c thự ca hot ng kim toỏn Footer Page 161 of 89 Header Page 162 of 89 158 v chc trỏch, nhim v ca KTV m bo y kinh phớ cho cỏc hot ng kim toỏn, cú ch ói ng thớch hp cho cỏn b, cụng chc, KTV nh nc; u t phỏt trin h tng cụng ngh thụng tin v cỏc phng tin, mỏy tớnh, cụng c tr giỳp hot ng kim toỏn Ba l, y mnh vic huy ng, khai thỏc cú hiu qu ngun ti tr, vin tr quc t nhm trang b, hin i hoỏ c s vt cht k thut phc v tt cho hot ng ca KTNN Th hai, y mnh ng dng cụng ngh thụng tin hot ng kim toỏn nh nc phỏt trin KTNN ỏp ng yờu cu hi nhp quc t, vic ng dng cụng ngh thụng tin l yu t quan trng, nhm ỏp ng cỏc yờu cu c bn: Mt l, c bn hon thin xõy dng h tng cụng ngh thụng tin phm vi ton ngnh, m bo phng tin thụng tin v truyn thụng phc v qun lý iu hnh v hot ng kim toỏn Cng c v nõng cp h thng mng din rng, m bo s hot ng n nh thụng sut ca h thng mng v an ton bo mt h thng thụng tin d liu Hai l, xõy dng, hon thin v a vo khai thỏc cú hiu qu h thng c s d liu, thụng tin kim toỏn, cỏc phn mm ng dng phc v cụng tỏc qun lý, iu hnh v hot ng kim toỏn Ba l, phỏt trin ngun nhõn lc cụng ngh thụng tin ng b; bi dng o to kin thc tin hc cho cỏn b, cụng chc tip cn s dng cụng ngh mi cụng vic thng xuyờn, ỏp ng yờu cu cao v cht lng v hiu qu Bn l, phỏt trin ng dng cụng ngh thụng tin, to bc t phỏ ng dng cụng ngh thụng tin phc v hot ng kim toỏn, a ng dng cụng ngh thụng tin ngang tm vi cỏc c quan KTNN trờn th gii 4.2.3.5 Tng cng cụng tỏc giỏm sỏt i vi hot ng ca Kim Footer Page 162 of 89 Header Page 163 of 89 159 toỏn Nh nc hot ng kim toỏn ca KTNN tuõn th theo cỏc quy nh ca phỏp lut, cn phi cú c ch giỏm sỏt thớch hp õy l cú tớnh nguyờn tc, bi vỡ KTNN l c quan cú v th cao, quyn hn ln, thỡ cựng vi nhng quy nh nõng cao trỏch nhim ca KTNN, cn phi cú c ch giỏm sỏt cht ch i vi hot ng ca KTNN Do KTNN l c quan kim tra ti chớnh nh nc cao nht, hot ng c lp v ch tuõn theo phỏp lut, nờn phỏp lut kim toỏn nh nc cn quy nh trỏch nhim giỏm sỏt hot ng kim toỏn ca KTNN cỏc ch th thuc c quan quyn lc nh nc cao nht thc hin (Quc hi, UBTV Quc hi, cỏc c quan ca Quc hi ) nhm bo m tớnh khỏch quan v hiu lc ca hot ng giỏm sỏt KT LUN CHNG xõy dng c mt h thng phỏp lut v kim toỏn nh nc ỏp ng yờu cu xõy dng Nh nc phỏp quyn XHCN Vit Nam, trc ht phi da trờn c s lý lun khoa hc v tng kt thc tin; phõn tớch, ỏnh giỏ y nhng kt qu t c, nhng hn ch, bt cp ca thc trng phỏp lut v kim toỏn nh nc xột trờn c hai mt hỡnh thc v ni dung ca phỏp lut v lun gii rừ nhng nguyờn nhõn ch yu ca thc trng ú ng thi, quỏ trỡnh hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc cn quỏn trit cỏc quan im c bn, ú l: Quỏn trit v th ch hoỏ cỏc quan im ca ng v phỏt trin KTNN; xỏc nh hp lý mụ hỡnh ca c quan KTNN c cu t chc b mỏy ca Nh nc ta; bo m tớnh c lp ca c quan KTNN; xõy dng KTNN thc s tr thnh cụng c quan trng v mnh ca Nh nc thc hin vic kim tra, kim soỏt nghiờm ngt vic qun lý v s dng ngõn sỏch, tin v ti sn nh nc; ỏp ng yờu cu ch ng hi nhp quc t, phự hp vi cỏc nguyờn tc, thụng l quc t v iu kin thc t ca Vit Nam Mc tiờu hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc ch cú th t Footer Page 163 of 89 Header Page 164 of 89 160 c tin hnh thc hin ng b ba nhúm gii phỏp c bn sau õy: Nhúm gii phỏp hon thin phỏp lut v ni dung (a v phỏp lý, chc nng, nhim v v quyn hn; i tng v phm vi kim toỏn; mụ hỡnh t chc v c ch hot ng ca KTNN; x lý vi phm phỏp lut v kim toỏn nh nc); nhúm gii phỏp hon thin hỡnh thc phỏp lut (quy nh a v phỏp lý ca KTNN Hin phỏp; sa i, b sung Lut Kim toỏn nh nc; sa i, b sung cỏc lut cú liờn quan; hon thin cỏc bn hng dn thi hnh Lut Kim toỏn nh nc; hon thin h thng chun mc, quy trỡnh kim toỏn; ban hnh Ngh nh ca Chớnh ph v x pht vi phm hnh chớnh lnh vc kim toỏn nh nc v nhúm gii phỏp v t chc thc hin phỏp lut v kim toỏn nh nc Footer Page 164 of 89 Header Page 165 of 89 161 KT LUN Qua gn 20 nm hot ng, c bit l sau hn by nm thc hin Lut Kim toỏn nh nc, a v phỏp lý ca KTNN ó c nõng cao; chc nng, nhim v, quyn hn v c cu t chc c quy nh y , c th hn; nhn thc ca cỏc cp, cỏc ngnh, cỏc c quan, n v, t chc v ca ton xó hi v c quan KTNN v hot ng kim toỏn nh nc y hn, ỳng n hn, nht l sau KTNN thc hin vic cụng b cụng khai kt qu kim toỏn; hot ng kim toỏn c tng cng c v quy mụ kim toỏn, cht lng v hiu lc kim toỏn; cỏc kt lun, kin ngh kim toỏn c cỏc n v thc hin y v nghiờm tỳc hn Tuy nhiờn trc yờu cu ca cụng cuc i mi, xõy dng nh nc phỏp quyn v hi nhp quc t, khuụn kh phỏp lý cho t chc v hot ng ca KTNN cũn nhiu tn ti, bt cp Ch nh v a v phỏp lý cha tng xng vi v trớ, vai trũ ca KTNN a v phỏp lý ca KTNN v Tng KTNN cha c quy nh Hin phỏp o lut c bn ca Nh nc nh hu ht cỏc nc trờn th nờn khụng trỏnh khú khn xỏc nh v trớ phỏp lý, xõy dng mụ hỡnh t chc v c ch hot ng ca c quan KTNN õy l bt cp ln nht hin ca KTNN Trong bi cnh ú nghiờn cu xut gii phỏp hon thin phỏp lut kim toỏn nh nc l yờu cu khỏch quan v cp bỏch nhm xõy dng KTNN tr thnh cụng c mnh ca Nh nc v kim tra ti chớnh nh nc, gúp phn lm minh bch v lnh mnh húa nn ti chớnh quc gia Bng phng phỏp tip cn v nghiờn cu khoa hc phự hp, Lun ỏn "Hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc ỏp ng yờu cu xõy dng nh nc phỏp quyn xó hi ch ngha Vit Nam" ó t c mc ớch v hon thnh mc tiờu nghiờn cu Kt qu nghiờn cu cú th c khỏi quỏt: Trờn c s nghiờn cu cú h thng nhng lý lun ca Ch ngha Mỏc - Lờnin, t tng H Chớ Minh v quan im ca ng Cng sn Footer Page 165 of 89 Header Page 166 of 89 162 Vit Nam v phỏp lut v phỏp ch XHCN, lun ỏn ó xõy dng c khỏi nim phỏp lut kim toỏn nh nc, phõn tớch lm rừ c im, ni dung v vai trũ ca phỏp lut v kim toỏn nh nc phự hp vi quan im ca ng v thc tin hot ng ca KTNN Lun ỏn cng phõn tớch lm rừ nhng tiờu xỏc nh mc hon thin v nhng iu kin m bo hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc; yờu cu ca Nh nc phỏp quyn XHCN i vi vic hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc õy l hon ton mi, cú ý ngha v lý lun v phng phỏp lun vic a nhng gii phỏp hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc nc ta hin Lun ỏn ó tin hnh phõn tớch, ỏnh giỏ nhng kt qu ó t c, nhng hn ch v bt cp ca phỏp lut v kim toỏn nh nc; ng thi, lun gii nhng nguyờn nhõn hn ch, tn ti ca h thng phỏp lut v kim toỏn nh nc nc ta hin õy l c s thc tin cỏc gii phỏp cú tớnh kh thi cao nhm hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc ỏp ng yờu cu xõy dng Nh nc phỏp quyn XHCN Vit Nam Cn c vo nhng yờu cu khỏch quan v xut phỏt t thc trng phỏp lut v kim toỏn nh nc hin nay, lun ỏn ó xut nhng quan im nh hng v cỏc nhúm gii phỏp c bn hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc ỏp ng yờu cu xõy dng Nh nc phỏp quyn XHCN Vit Nam, c th nh sau: Nhúm gii phỏp hon thin ni dung v hỡnh thc phỏp lut v kim toỏn nh nc, bao gm cỏc gii phỏp: Xỏc lp a v phỏp lý ca KTNN Hin phỏp - o lut c bn ca Nh nc; sa i, b sung Lut Kim toỏn nh nc; sa i, b sung cỏc lut cú liờn quan; tip tc xõy dng v hon thin cỏc bn c th hoỏ v hng dn thi hnh Lut Kim toỏn nh nc; tip tc xõy dng v hon thin h thng chun mc, quy trỡnh kim toỏn; ban hnh Ngh nh quy nh v x pht vi phm hnh chớnh Footer Page 166 of 89 Header Page 167 of 89 163 lnh vc kim toỏn nh nc Ngoi cỏc nhúm gii phỏp hon thin ni dung, hỡnh thc phỏp lut v kim toỏn nh nc nờu trờn, lun ỏn cũn xut nhúm gii phỏp v t chc thc hin: Nõng cao nng lc i ng cỏn b, cụng chc lm cụng tỏc xõy dng phỏp lut v kim toỏn nh nc; y mnh cụng tỏc tuyờn truyn, ph bin, giỏo dc phỏp lut v kim toỏn nh nc cho cỏn b, cụng chc ca KTNN v cỏc c quan, n v, t chc; o to nõng cao trỡnh chuyờn mụn, phm cht chớnh tr i ng cỏn b, cụng chc, KTV nh nc; phỏt trin ng b v hin i c s vt cht, y mnh ng dng cụng ngh thụng tin vo hot ng kim toỏn; tng cng cụng tỏc giỏm sỏt i vi hot ng ca KTNN Thc hin ng b, cú hiu qu cỏc gii phỏp c bn nờu trờn l nn tng, c s, iu kin hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc, to c s phỏp lý xõy dng KTNN tng bc tr thnh c quan kim tra ti chớnh nh nc cú uy tớn v cú trỏch nhim, ỏp ng lũng mong i ca ng, Nh nc v nhõn dõn, gúp phn lm minh bch v lnh mnh hoỏ nn ti chớnh quc gia, thc hnh tit kim, chng lóng phớ, chng tham nhng, y mnh phỏt trin kinh t, xó hi, vỡ mc tiờu: Dõn giu, nc mnh, dõn ch, cụng bng, minh./ Footer Page 167 of 89 Header Page 168 of 89 164 DANH MC CễNG TRèNH CễNG B CA TC GI ng Vn Hi (2010), Hon thin c s phỏp lý y v ton din cho t chc v hot ng ca Kim toỏn Nh nc, Tp Kim toỏn, (7), tr 47 - 49 ng Vn Hi (2011), Kinh nghim cỏc nc trờn th gii xỏc lp a v phỏp lý ca Kim toỏn Nh nc Hin phỏp v dng cho Vit Nam, Tp Kim toỏn, (3), tr 40 - 43 ng Vn Hi (2011), Kinh nghim quc t quy nh v x lý hnh vi vi phm Lut Kim toỏn nh nc v kh nng dng Vit Nam, Tp Kim toỏn, (5), tr 54 - 56; (6), tr 49 - 51 ng Vn Hi (2012), Yờu cu ca Nh nc phỏp quyn XHCN Vit Nam i vi hon thin phỏp lut v kim toỏn nh nc nc ta hin nay, Tp Kim toỏn, (2), tr 36 - 39 ng Vn Hi (2012), Nhng tiờu xỏc nh mc hon thin ca phỏp lut v kim toỏn nh nc nc ta hin nay, Tp Kim toỏn, (4), tr.19 - 22 ng Vn Hi (2012), Quy nh v Kim toỏn Nh nc Hin phỏp l yờu cu khỏch quan h tr thc hin quyn giỏm sỏt ti cao ca Quc hi, Tp Nghiờn cu Lp phỏp, (13), tr 11 - 15 ng Vn Hi (2012), Yờu cu khỏch quan v nh hng sa i, b sung Lut Kim toỏn nh nc, Tp Nghiờn cu Lp phỏp, (24), tr 51 - 56 Footer Page 168 of 89 Header Page 169 of 89 165 DANH MC TI LIU THAM KHO Alvin A.Arens (1995), Kim toỏn, Nxb Thng kờ, H Ni Chớnh ph nc Cng ho xó hi ch ngha Vit Nam (1994), Ngh nh s 70/CP v vic thnh lp c quan Kim toỏn Nh nc, ngy 117, H Ni Chớnh ph nc Cng ho xó hi ch ngha Vit Nam (2005), T trỡnh Quc hi v D ỏn Lut Kim toỏn nh nc, ngy 20-5, H Ni Chớnh ph nc Cng ho xó hi ch ngha Vit Nam (2008), Ngh nh s 91/2008/N-CP v cụng khai kt qu kim toỏn v kt qu thc hin kt lun, kin ngh kim toỏn ca Kim toỏn Nh nc, ngy 18-8, H Ni Chớnh ph nc Cng ho xó hi ch ngha Vit Nam (2009), Ngh quyt s 01/NQ-CP ban hnh Chin lc quc gia phũng, chng tham nhng n nm 2020, ngy 12-5, H Ni H Hựng Cng (2009), "Hon thin h thng phỏp lut ỏp ng yờu cu xõy dng Nh nc phỏp quyn XHCN", Tp Nghiờn cu lp phỏp, (1) i hi ng Liờn hip quc (2011), Ngh quyt A/66/209 v thỳc y tớnh hiu lc, trỏch nhim gii trỡnh, tớnh hiu qu v minh bch ca qun lý cụng bng cỏch tng cng cỏc c quan kim toỏn ti cao, H Ni ng Cng sn Vit Nam (1991), Vn kin i hi i biu ton quc ln th VII, Nxb S tht, H Ni ng Cng sn Vit Nam (1996), Vn kin i hi i biu ton quc ln th VIII, Nxb Chớnh tr quc gia, H Ni 10 ng Cng sn Vit Nam (1997), Vn kin Hi ngh ln th ba Ban chp hnh Trung ng khúa VIII, Nxb Chớnh tr quc gia, H Ni 11 ng Cng sn Vit Nam (1998), Vn kin Hi ngh ln th t Ban chp hnh Trung ng khúa VIII, Nxb Chớnh tr quc gia, H Ni Footer Page 169 of 89 Header Page 170 of 89 166 12 ng Cng sn Vit Nam (2001), Vn kin i hi i biu ton quc ln th IX, Nxb Chớnh tr quc gia, H Ni 13 ng Cng sn Vit Nam (2001), Vn kin Hi ngh ln th ba Ban chp hnh Trung ng khúa IX, Nxb Chớnh tr quc gia, H Ni 14 ng Cng sn Vit Nam (2002), Vn kin Hi ngh ln th nm Ban chp hnh Trung ng khúa IX, Nxb Chớnh tr quc gia, H Ni 15 ng Cng sn Vit Nam (2006), Vn kin i hi i biu ton quc ln th X, Nxb Chớnh tr quc gia, H Ni 16 ng Cng sn Vit Nam (2007), Vn kin Hi ngh ln th nm Ban chp hnh Trung ng khúa X, Nxb Chớnh tr quc gia, H Ni 17 ng Cng sn Vit Nam (2011), Vn kin i hi i biu ton quc ln th XI, Nxb Chớnh tr quc gia, H Ni 18 ng Cng sn Vit Nam (2012), Vn kin Hi ngh ln th nm Ban chp hnh Trung ng khúa XI, Nxb Chớnh tr quc gia, H Ni 19 Hc vin Chớnh tr quc gia H Chớ Minh (2004), Giỏo trỡnh lý lun Nh nc v phỏp lut, Tp 1, H Ni 20 Hc vin Ti chớnh (2007), Giỏo trỡnh lý thuyt kim toỏn, Nxb Ti chớnh, H Ni 21 Vng ỡnh Hu (2009), Gii phỏp nõng cao v trớ, vai trũ ca Kim toỏn Nh nc phũng, chng tham nhng, ti Nghiờn cu khoa hc cp b, KTNN, H Ni 22 Vng ỡnh Hu (2012), Vai trũ ca KTNN Vit Nam hi nhp v phỏt trin, K yu Hi tho quc t, H Nụi 23 Vng ỡnh Hu (2010), "Ban hnh Chin lc phỏt trin Kim toỏn Nh nc n nm 2020 l s kin cú tm quan trng c bit i vi tin trỡnh phỏt trin ca KTNN", Tp NCKH kim toỏn, (5) 24 Kim toỏn Nh nc (1995), Tng cng cỏc th ch Kim toỏn Nh nc cỏc nc ang phỏt trin, Ti liu dch, H Ni Footer Page 170 of 89 Header Page 171 of 89 167 25 Kim toỏn Nh nc (2001), So sỏnh quc t v a v phỏp lý v cỏc chc nng ca c quan Kim toỏn ti cao, Ti liu dch, H Ni 26 Kim toỏn Nh nc (2002), Phng hng v gii phỏp xõy dng hon thin h thng phỏp lut v kim toỏn nh nc, ti khoa hc cp b, H Ni 27 Kim toỏn Nh nc (2003), Nhng iu khon quy nh v a v phỏp lý v tớnh c lp ca KTNN Hin phỏp ca mt s nc trờn th gii, Ti liu dch, H Ni 28 Kim toỏn Nh nc (2003), Chc nng nhim v v a v phỏp lý ca c quan Kim toỏn c cu nh nc, Ti liu dch, H Ni 29 Kim toỏn Nh nc (2003), Lut Kim toỏn nh nc ca mt s nc trờn th gii, Ti liu dch, H Ni 30 Kim toỏn Nh nc (2004), a v phỏp lý ca KTNN Nh nc phỏp quyn, K yu Hi tho quc t, H Ni 31 Kim toỏn Nh nc (2004), 10 nm xõy dng v phỏt trin KTNN Vit Nam, H Ni 32 Kim toỏn Nh nc (2005), Vai trũ ca Kim toỏn Nh nc nn kinh t th trng, K yu Hi tho quc t, H Ni 33 Kim toỏn Nh nc (2006), nh hng chin lc v gii phỏp phỏt trin KTNN Vit Nam, ti khoa hc cp nh nc, H Ni 34 Kim toỏn Nh nc (2008), ỏn trỡnh B Chớnh tr v tng cng nng lc hot ng ca KTNN v cỏc c quan tra, kim tra, giỏm sỏt ca ng v Nh nc, ngy 15-6, H Ni 35 Kim toỏn Nh nc (2009), T trỡnh U ban thng v Quc hi v Chin lc phỏt trin KTNN giai on 2009-2015 v tm nhỡn n nm 2020, H Ni 36 Kim toỏn Nh nc (2009), KTNN Vit Nam- 15 nm xõy dng v phỏt trin, H Ni Footer Page 171 of 89 Header Page 172 of 89 168 37 Kim toỏn Nh nc (2012), Bỏo cỏo tng kt nm thi hnh Lut Kim toỏn nh nc v xut sa i, b sung Lut Kim toỏn nh nc, H Ni 38 Kim toỏn Nh nc (2012), a v phỏp lý ca KTNN v Tng KTNN Hin phỏp Nc cng ho XHCN Vit Nam, K yu Hi tho quc t, H Ni 39 Quc hi (1992), Hin phỏp 1992, H Ni 40 Quc hi (1995), Lut Doanh nghip nh nc, H Ni 41 Quc hi (1996), Lut Ngõn sỏch nh nc, H Ni 42 Quc hi (1997), Lut Cỏc t chc tớn dng, H Ni 43 Quc hi (1998), Lut sa i, b sung mt s iu ca Lut Ngõn sỏch nh nc, H Ni 44 Quc hi (2001), Ngh quyt sa i, b sung mt s iu ca Hin phỏp 1992, H Ni 45 Quc hi (2002), Lut Ngõn sỏch nh nc sa i, H Ni 46 Quc hi (2005), Lut Kim toỏn nh nc, H Ni 47 Quc hi (2005), Lut Phũng, chng tham nhng, H Ni 48 Quc hi (2005), Lut Thc hnh tit kim, chng lóng phớ, H Ni 49 Quc hi (2008), Lut Cỏn b, cụng chc, H Ni 50 Quc hi (2008), Lut Ban hnh bn quy phm phỏp lut, H N 51 ng Vn Thanh (2006), Vai trũ v trớ ca KTNN vic thc hin chc nng giỏm sỏt ca Quc hi v HND, ti nhỏnh s 08 ca ti Nghiờn cu khoa hc cp nh nc, KTNN, H Ni 52 Th tng Chớnh ph (1995), Quyt nh 61/TTg ban hnh iu l v t chc v hot ng ca Kim toỏn Nh nc, H Ni 53 Trnh c Tho (2009), Hon thin phỏp lut v trỏch nhim ngi ng u cỏc c quan hnh chớnh nh nc Vit Nam hin Vn v gii phỏp, ti Nghiờn cu khoa hc cp b, Hc vin Chớnh tr - Hnh chớnh quc gia H Chớ Minh, H Ni Footer Page 172 of 89 Header Page 173 of 89 169 54 T chc Quc t cỏc c quan Kim toỏn ti cao - INTOSAI (1997), Tuyờn b Lima v hng dn cỏc nguyờn tc kim toỏn, (sa i, b sung nm 2008) 55 Trng i hc Kinh t Quc dõn (2003), Giỏo trỡnh lý thuyt kim toỏn, Nxb Ti chớnh, H Ni 56 Trng i hc Lut H Ni (2010), Giỏo trỡnh lý lun nh nc v phỏp lut, Nxb Cụng an nhõn dõn, H Ni 57 T in lut hc (2006), Nxb T in bỏch khoa - Nxb T phỏp, H Ni 58 T in ting Vit, Nxb T in bỏch khoa, H Ni 59 o Trớ c (2010), V h thng phỏp lut Vit Nam v mt s nh hng i mi, hon thin, Tp Khoa hc phỏp lý, (1) 60 U ban thng v Quc hi (2005), Ngh quyt s 916/2005/NQUBTVQH11 v t chc b mỏy ca Kim toỏn Nh nc, H Ni 61 U ban thng v Quc hi (2010), Ngh quyt s 927/2010/NQUBTVQH12 v vic ban hnh Chin lc phỏt trim Kim toỏn Nh nc n nm 2020, H Ni Ting Anh 62 INTOSAI (2001), Independence of SAIs Project, Final Task Force Report, 31 March 2001 63 INTOSAI (2001), Mandates of Supreme Audit Institutions Footer Page 173 of 89 ... luật có liên quan 1.1.2 Nhóm công trình nghiên cứu liên quan đến hoàn thiện pháp luật kiểm toán nhà nước Điển hình số công trình đây: "Hoàn thiện hệ thống pháp luật đáp ứng yêu cầu xây dựng Nhà... giải pháp hoàn thiện pháp luật kiểm toán nhà nước - Phương pháp lịch sử, thống kê, so sánh sử dụng Chương nhằm đánh giá trình phát triển, thực trạng pháp luật kiểm toán nhà nước - Phương pháp. .. HIỆN NAY 4.1 Quan điểm hoàn thiện pháp luật kiểm toán nhà nước Việt Nam 4.2 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật kiểm toán nhà nước Việt Nam KẾT LUẬN DANH MỤC CÔNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ DANH