11/24/2016  GVGD:  Địa chỉ: P406 Nhà 7, Trƣờng ĐH Kinh tế quốc dân  Website: saa.edu.vn KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH  Giáo trình: Kiểm toán tài Trường ĐH Kinh tế quốc dân - Năm 2014  Bài tập: Bài tập Kiểm toán tài Trường ĐH Kinh tế quốc dân 11/24/2016 Kế hoạch giảng dạy Chương Chương Chương Chương Chương Chương Chương Tổng Số tiết 7 45 Giảng 5 4 30 Bài tập + Thảo luận 2 2 2 15  Kiểm tra kỳ: 45 phút  Tuần thứ 10  Phạm vi nội dung kiểm tra: kiến thức chƣơng 1-4 11/24/2016 Phƣơng pháp đánh giá học phần  Đánh giá học phần theo thang điểm 10:  Dự lớp:  Kiểm tra kỳ:  Thi cuối học kỳ: NỘI DUNG MÔN HỌC: Chương thứ Nhất: Kiểm toán tài hệ thống kiểm toán 10% 20% 70% Chương thứ Hai: Mục tiêu kiểm toán tài chính Chương thứ Ba: Bằng chứng kiểm toán tài  Sinh viên phải tham gia dự lớp tối thiểu 70% số quy định học phần, làm đầy đủ tập sách tập tập giáo viên giảng dạy bổ sung Chương thứ Tư: Đánh giá Kiểm soát nội kiểm toán tài Chương thứ Năm: Xây dựng kế hoạch kiểm toán tài Chương thứ Sáu: Thực kế hoạch kiểm toán tài Chương thứ Bảy: Kết thúc kiểm toán tài 11/24/2016 Mục tiêu CHƢƠNG THỨ NHẤT: KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TRONG HỆ THỐNG KIỂM TOÁN  Sau học xong Chương thứ Nhất, sinh viên cần nắm vấn đề: I Đối tượng kiểm toán và mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán tài chính II Phương pháp kiểm toán kiểm toán tài chính III Đặc điểm chung trình tự kiểm toán tài chính IV Khái quát đặc điểm kiểm toán tài chính  Đối tượng kiểm toán tài ảnh hưởng đến quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán  Phân biệt kiểm toán BCTC theo khoản mục theo chu trình  Phân biệt thử nghiệm kiểm toán trắc nghiệm kiểm toán; thử nghiệm thử nghiệm kiểm soát  Đặc điểm quy trình kiểm toán BCTC 11/24/2016 I ĐỐI TƢỢNG CỦA KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH  Đối tượng K’TTC: Các bảng khai tài chính  Khái niệm Kiểm toán tài chính:  Báo cáo tài chính: hệ thống lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành, phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị Kiểm toán tài (K’TTC) hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến  Các bảng khai tài khác bảng khai tài thực thể kinh tế KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng đảm nhận dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực 10 11/24/2016  Cách thức phân đoạn đối tượng kiểm toán:  Phân theo khoản mục: Là cách phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự bảng khai tài vào Có cách phân chia: Phân theo khoản mục phần hành Phân theo chu trình 11 12 11/24/2016 Đối tượng kiểm toán mối liên hệ chủ thể khách thể kiểm toán  Phân theo chu trình: - Là cách phân chia vào mối liên hệ chặt chẽ với khoản mục, trình cấu thành, yếu tố cấu thành BCTC - Các chu trình K’TTC: Tiến hành kiểm toán bảng khai tài hai nhóm khách thể (tự nguyện bắt buộc) Vốn tiền Bán hàng thu tiền Huy động và hoàn trả vốn Mua hàng toán Kiểm toán độc lập Tiền lương nhân viên Hàng tồn kho Kiểm toán nhà nƣớc Tiến hành kiểm toán BKTC khách thể sử dụng nguồn vốn từ ngân sách nhà nước Kiểm toán nội Tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính theo yêu cầu người lãnh đạo cao đơn vị đơn vị thành viên ??? Từ nội dung nhận thấy mối quan hệ chủ thể và khách thể kiểm toán tài chính là mối quan hệ nội kiểm hay ngoại kiểm? 13 14 11/24/2016 II PHƢƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH - Trong quan hệ với trình tự kế toán: ngược so với trình tự Đặc điểm chung phƣơng pháp kiểm toán K’TTC chung chu trình kế toán - K’TTC sử dụng hệ thống phương pháp kiểm toán chung - Xét đối tượng cụ thể: bảng khai tài chính, bảng bao gồm kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ tổng hợp vừa chứa đựng mối quan hệ kinh tế tổng quát Tuy nhiên, loại kiểm toán có chức cụ thể khác vừa phản ánh loại tài sản, loại nguồn vốn với biểu nhau, đối tượng cụ thể khác quan hệ chủ thể, khách thể kinh tế, pháp lý lập theo trình tự pháp lý kiểm toán khác nên K’TTC, cách thức kết hợp phù hợp với chuẩn mực cụ thể phương pháp có đặc thù Do vậy, kiểm toán tài phải hình nghiệm Cụ thể, K’TTC triển khai phương pháp hướng: tổng hợp chi tiết 15 kiểm toán, trắc nghiệm kiểm toán kết hợp với phương pháp kiểm toán 16 11/24/2016  Thử nghiệm tuân thủ: Các thử nghiệm kiểm toán tài Là dựa vào kết KSNB hệ thống tồn hoạt động có hiệu lực để khẳng định tồn có hiệu lực KTV cần khảo sát, thẩm tra đánh giá KSNB Thử nghiệm tuân thủ Khi thực thử nghiệm tuân thủ KTV ý phương diện sau KSNB: Thử nghiệm 17 - Về mặt thiết kế - Tính hữu - Tính liên tục 18 11/24/2016  Thử nghiệm bản: Trắc nghiệm kiểm toán: Là việc thẩm tra lại thông tin biểu tiền phản ánh - Khái niệm: Trắc nghiệm kiểm toán cách thức hay trình tự xác định việc vận dụng phương pháp kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ vào việc xác minh nghiệp vụ, số dư tài khoản khoản mục cấu thành bảng khai tài Bảng tổng hợp cách kết hợp phương pháp kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ theo trình tự cách thức kết hợp xác định Có loại trắc nghiệm:  Theo nguyên lý chung, thử nghiệm tuân thủ thực KSNB tồn đánh giá có hiệu lực Tuy nhiên, - Trắc nghiệm công việc trường hợp này, thử nghiệm (với số lượng ít) cần thực - Trắc nghiệm trực tiếp số dư Trong trường hợp ngược lại, thử nghiệm thực - Trắc nghiệm phân tích với số lượng tăng cường Tuỳ theo yêu cầu và đối tượng cụ thể cần xác minh, phép kết hợp phương pháp kiểm toán khác số lượng và trình tự kết hợp loại trắc nghiệm 19 20 11/24/2016 Xem xét khoản nợ phải trả không chắn - Thủ tục kiểm toán cần thiết để phát khoản công nợ * Khái niệm: Các khoản nợ phải trả không chắn dự kiến: nghĩa vụ có kiện xảy tạo + Trao đổi với nhà quản lý doanh nghiệp khả nên, nghĩa vụ có thực có hay không, số khoản công nợ dự kiến chưa khai báo tiền cụ thể tuỳ thuộc vào + Rà soát tài liệu có liên quan số kiện tương lai + Liên lạc với luật sư hay tư vấn pháp lý công ty khách hàng - KTV cần đánh giá mức trọng yếu khoản công nợ dự kiến nội dung cần thiết khai báo báo cáo tài 201 202 11/24/2016 Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ - Các thủ tục kiểm toán cần thiết để phát kiện này: - Có hai loại kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ: + Cut-off test (thủ tục kiểm tra nghiệp vụ phát sinh trước + Các kiện có ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC đòi hỏi sau ngày khoá sổ kế toán) phải điều chỉnh lại BCTC + Xem xét biên họp HĐQT, cổ đông, ban giám đốc + Các kiện không ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC + Phỏng vấn nhà quản lý cần phải khai báo BCTC + Liên hệ với cố vấn pháp lý đơn vị 203 204 11/24/2016 Xem xét giả định hoạt động liên tục - - Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động KTV cần xem xét dấu hiệu hoạt động liên tục sau : + DN bị lỗ thời gian dài và khả toán nợ đáo hạn + DN liên quan đến vụ kiện có ảnh hưởng trọng yếu + DN gặp phải thiệt hại hay kiện khách quan : lũ lụt, hoả hoạn + Các chính sách pháp luật nhà nước tạo bất lợi cho hoạt động kinh doanh 205 206 11/24/2016 Tích lũy chứng cuối - Sau xác định kiện này, KTV có trách nhiệm đánh giá phát hành báo cáo kiểm toán thích hợp tuỳ Các thủ tục thực hiện: theo trường hợp cụ thể : - Thực thủ tục phân tích + Nếu giả thiết hoạt động liên tục tôn - Thu thập thư xác nhận về giải trình nhà quản lý đơn vị + Khi thấy có khả giả thuyết bị vi phạm kiểm toán lại có yếu tố để giảm nhẹ - Kiểm tra thông tin trình bày thuyết minh + Nếu thấy giả thuyết bị vi phạm đơn vị không công bố BCTC BCTC - Đọc thông tin báo cáo thường niên 207 208 11/24/2016 Đánh giá phát kiểm toán Thảo luận với đơn vị đƣợc kiểm toán - Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán lần cuối, tổng hợp sai KTV cần thảo luận kết kiểm toán với Ban Quản trị và phạm không điều chỉnh Ủy ban Kiểm toán (nếu có) đơn vị kiểm toán nhằm - Rà soát hồ sơ kiểm toán: mục đích tìm kiếm sự đồng tình, trí họ với ý kiến + Chủ nhiệm kiểm toán rà soát và yêu cầu trợ lý kiểm KTV xác nhận bất đồng (nếu có) Trong nhiều toán bổ sung chứng (nếu cần) trường hợp, đơn vị có thể cung cấp thông tin bổ sung cho + Chủ phần hùn rà soát cấp độ cao (thường tập trung KTV việc hình thành ý kiến kiểm toán vào phần công việc chứa đựng rủi ro kiểm toán) - Hình thành ý kiến kiểm toán dự thảo báo cáo kiểm toán 209 210 11/24/2016 II BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm : Báo cáo kiểm toán loại báo cáo văn KTV Các yếu tố báo cáo kiểm toán i Tên và địa công ty kiểm toán ii Số hiệu Báo cáo kiểm toán lập công bố để nêu rõ ý kiến thức iii Tiêu đề báo cáo kiểm toán BCTC đơn vị kiểm toán iv Người nhận báo cáo kiểm toán v Đoạn mở đầu báo cáo kiểm toán BCTC vi Phạm vi và thực kiểm toán vii Đoạn ý kiến viii Địa điểm và thời gian lập ix 211 Chữ ký và đóng dấu 212 11/24/2016  Tên địa công ty kiểm toán: Số hiệu Báo cáo kiểm toán: Báo cáo KT cần phải nêu rõ tên, biểu tượng, địa giao dịch, Báo cáo kiểm toán cần phải ghi rõ số hiệu phát hành, số số điện thoại, số fax số hiệu liên lạc khác công ty hiệu đăng ký thức hệ thống văn chi nhánh chịu trách nhiệm phát hành BC kiểm toán công ty chi nhánh theo năm 213 214 11/24/2016  Ngƣời nhận báo cáo kiểm toán:  Tiêu đề báo cáo kiểm toán: Trong báo cáo kiểm toán phải ghi rõ người nhận báo Tiêu đề Báo cáo kiểm toán phải thích hợp, rõ ràng để cáo kiểm toán phù hợp với thư hẹn/ hợp đồng kiểm toán phân biệt BC Kiểm toán với loại hình báo cáo khác 215 216 11/24/2016  Đoạn mở đầu báo cáo kiểm toán BCTC:  Phạm vi thực kiểm toán: Trong đoạn mở đầu báo cáo kiểm toán phải ghi rõ Đoạn phải nêu rõ phạm vi công việc BCTC đối tượng kiểm toán phải rõ thủ tục thực trình kiểm toán ngày lập niên độ tài mà BCTC phản ánh Hơn nữa, phải rõ thực kiểm toán cách khẳng KTV phải khẳng định rõ việc lập BCTC thuộc trách định việc thực kiểm toán tuân thủ chuẩn mực kiểm toán nhiệm Ban giám đốc Công ty kiểm toán họ Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế thừa nhận rộng phải chịu trách nhiệm tính trung thực hợp lý rãi BCTC Còn trách nhiệm KTV đưa ý kiến độc lập BCTC kiểm toán dựa kết kiểm toán 217 218 11/24/2016  Địa điểm thời gian lập: Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ  Đoạn ý kiến: ngày, tháng, năm kết thúc toàn công việc kiểm toán Mặt khác Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ ý kiến kiểm toán viên công ty kiểm toán BCTC đơn vị kiểm toán liệu báo cáo có trình bày trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu hay không, có tuân thủ nguyên tắc kế phải ghi rõ địa điểm công ty chi nhánh chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán Chú ý : Ngày ký báo cáo kiểm toán không phép ký toán thừa nhận rộng rãi không, có tuân thủ chế độ kế toán trước ngày ký BCTC giám đốc đơn vị kiểm toán Việt Nam hay không 219 220 11/24/2016 Các loại ý kiến Báo cáo kiểm toán  Chữ ký đóng dấu Ý kiến kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ tên KTV đăng ký hành nghề quan có thẩm quyền có trách nhiệm lập báo cáo Ý kiến chấp nhận toàn phần kiểm toán tên giám đốc người uỷ quyền Cty Kiểm toán chịu trách nhiệm phát hành BCK’T Dưới chữ Ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần “Trình bày trung thực, hợp lý” ký phải ghi rõ họ tên, số hiệu giấy đăng ký hành nghề Bên cạnh chữ ký giám đốc người uỷ quyền BCTC có sai phạm trọng yếu Kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp Cty Kiểm toán phải có dấu Cty chi nhánh phát Trọng yếu, không lan tỏa hành BCK’T Ý kiến ngoại trừ 221 Trọng yếu lan tỏa Ý kiến trái ngược Trọng yếu không lan tỏa Ý kiến ngoại trừ Trọng yếu lan tỏa Từ chối đưa ý kiến 222 11/24/2016  Ý kiến chấp nhận toàn phần (unmodified opinion)  Ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần • Trường hợp sử dụng: KTV kết luận BCTC đơn vị kiểm toán lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng (modified opinion) • Trường hợp sử dụng: (a) Dựa chứng kiểm toán thu thập được, KTV kết • Ý kiến chấp nhận toàn phần sử dụng trường hợp sau: luận BCTC, xét phương diện tổng thể, sai - BCTC kiểm toán có sai phạm KTV phát đơn vị điều chỉnh theo ý kiến KTV BCTC sau điều chỉnh KTV chấp nhận - BC kiểm toán BCTC có đoán « vấn đề cần nhấn mạnh » « vấn đề khác » giúp người đọc BCTC lưu ý tới vấn đề đặc biệt quan trọng hiểu rõ kiểm toán 223 phạm trọng yếu; (b) KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để đưa kết luận BCTC, xét phương diện tổng thể, không sai sót trọng yếu 224 11/24/2016  Ý kiến kiểm toán ngoại trừ (qualified opinion)  Ý kiến kiểm toán trái ngƣợc (adverse opinion) • Trường hợp sử dụng: * Trường hợp sử dụng: dựa chứng kiểm (a) Dựa chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp thu thập được, KTV công ty kiểm toán kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu không lan tỏa BCTC; toán đầy đủ thích hợp thu thập được, KTV công ty kiểm toán kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa BCTC (b) KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán, KTV kết luận ảnh hưởng có sai sót không phát (nếu có) trọng yếu không lan tỏa BCTC 225 226 11/24/2016 III XEM XÉT CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KÝ  Ý kiến từ chối đƣa ý kiến (disclaimer of opinion) * Trường hợp sử dụng: KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán KTV kết luận ảnh hưởng có sai sót không phát (nếu có) trọng yếu lan tỏa BCTC BÁO CÁO KIỂM TOÁN Trách nhiệm KTV: Sau ngày ký Báo cáo kiểm toán, về nguyên tắc KTV trách nhiệm tiếp tục rà soát Tuy nhiên, phát sự kiện phát sinh ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, KTV phải cân nhắc điều chỉnh Báo cáo kiểm toán: + Đối với sự kiện xảy sau ngày ký báo cáo kiểm toán trước ngày công bố BCTC + Đối với sự kiện xảy sau ngày BCTC công bố 227 228 11/24/2016 Tóm tắt Chƣơng  Kết thúc kiểm toán giai đoạn cuối quy trình kiểm toán tài chính, có tầm quan trọng không giai đoạn khác quy trình kiểm toán Chương thứ Bảy giới thiệu công việc kiểm toán viên cần thực kết thúc kiểm toán, yêu cầu Báo cáo kiểm toán vấn đề sau ký Báo cáo kiểm toán 229 ... ĐIỂM CHÍNH CỦA KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH  Giống So sánh Kiểm toán tài chính Kiểm toán hoạt động - Về chức năng: thực chức chung kiểm toán chức  Khái niệm: xác minh bày tỏ ý kiến - Kiểm toán tài chính: ... dựa vào chế độ, nội mực kế toán, kiểm toán quy, quy trình kế toán quản lý Trình tự KT Ngược với trình tự kế toán Xuôi theo trình tự kế toán 31 Kiểm toán tài chính Kiểm toán hoạt động Giá trị pháp... kiểm toán và mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán tài chính II Phương pháp kiểm toán kiểm toán tài chính III Đặc điểm chung trình tự kiểm toán tài chính IV Khái quát đặc điểm kiểm toán