Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Hoàng Thị Hương Thảo SV: Trần Hồng Nhật SV: Hoàng Thị Hương Thảo Lớp: CQ47/22.07 Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC BCĐKT BCKQHĐKD BCĐPS S&S Co., Ltd KPCĐ BHXH SV: Trần Hồng Nhật SV: Hoàng Thị Hương Thảo Báo cáo tài Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối số phát sinh Công ty TNHH Tư vấn- Kiểm toán S&S Kinh phí công đoàn Bảo hiểm xã hội Lớp: CQ47/22.07 Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh BHYT BHTN KTV TK CHXHCNVN TNDN TNCN BTC TLĐLĐVN GTGT HTKSNB CBCNV Bảo hiểm y tế Bảo hiểm thất nghiệp Kiểm toán viên Tài khoản Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Thu nhập doanh nghiệp Thu nhập cá nhân Bộ Tài Tổng Liên đoàn lao động Việt Nam Giá trị gia tăng Hệ thống kiểm soát nội Cán bộ, công nhân viên DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI NÓI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm toán trình kiểm toán viên độc lập có lực tiến hành thu thập chứng kiểm toán nhằm đưa ý kiến xác nhận mức độ trung thực, hợp lý thông tin kiểm toán so với chuẩn mực thiết lập SV: Trần Hồng Nhật SV: Hoàng Thị Hương Thảo Lớp: CQ47/22.07 Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Ngành kiểm toán giới thức đời từ sau khủng hoảng kinh tế,tài 1929-1933 Tại Việt Nam, kiểm toán độc lập xuất từ năm 1991 nhằm đáp ứng nhu cầu minh bạch hóa tài quốc gia Tuy non trẻ thời gian qua, kiểm toán độc lập Việt Nam phát triển mạnh mẽ số lượng chất lượng, thực tốt vai trò nhiệm vụ Trong điều kiện phát triển kinh tế thị trường nước ta nay, kiểm toán độc lập ngày đóng vai trò quan trọng Hoạt động kiểm toán Báo cáo Tài công ty kiểm toán góp phần xác minh đưa ý kiến mức độ trung thực, hợp lý thông tin Báo cáo Tài giúp cho người đọc Báo cáo Tài đưa định đắn xác Trong yếu tố BCTC tiền lương khoản trích theo lương xem yếu tố trọng yếu có ảnh hưởng lớn đến khoản mục khác BCTC phải trả người lao động, phải trả, phải nộp khác BCĐKT, loại chi phí BCKQHĐKD, nên thông tin liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương bị sai lệch vô tình hay cố ý, ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Đồng thời, lương khoản trích theo lương mối quan tâm hàng đầu người lao động doanh nghiệp ảnh hưởng trực tiếp đến quyền lợi họ Nhận thức vấn đề trên, qua trình thực tập với việc trực tiếp thực phần hành Tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC Công ty TNHH Tư vấnKiểm toán S&S, em chọn đề tài: “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC Công ty TNHH Tư vấn- Kiểm toán S&S Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Tư vấn- Kiểm toán SV: Trần Hồng Nhật SV: Hoàng Thị Hương Thảo Lớp: CQ47/22.07 Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh S&S” nhằm mục đích nghiên cứu vấn đề lý luận liên quan đến quy trình kiểm toán tiền lương đồng thời nêu lên thực trạng kiểm toán quy trình Công ty TNHH Tư vấn- Kiểm toán S&S, từ đưa giải pháp đề hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng đề tài quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương Công ty TNHH Tư vấn- Kiểm toán S&S Phạm vi đề tài giới hạn quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương Công ty TNHH Tư vấn- Kiểm toán S&S thực Phương pháp nghiên cứu đề tài Các phương pháp sử dụng để nghiên cứu đề tài là: Phương pháp vật biện chứng, phương phấp vật lịch sử, phương pháp thống kê, dự báo, phương pháp so sánh Ngoài đề tài sử dụng phương pháp riêng có kiểm toán là: phương pháp kiểm toán tuân thủ phương pháp kiểm toán Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài gồm phần: Chương 1: Lý luận chung quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương Công ty TNHH Tư vấn- Kiểm toán S&S thực Chương 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán Tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC Công ty TNHH Tư vấn- Kiểm toán S&S thực Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình PGS.TS Thịnh Văn Vinh- Giảng viên Bộ môn Kiểm toán- Khoa kế toán- Học viện tài giúp đỡ Ban Giám đốc, anh chị kiểm toán viên thuộc phòng Kiểm toán SV: Trần Hồng Nhật SV: Hoàng Thị Hương Thảo Lớp: CQ47/22.07 Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh nhân viên hành Công ty TNHH Tư vấn- Kiểm toán S&S giúp em hoàn thành đề tài luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng năm 2014 Sinh viên Hoàng Thị Hương Thảo SV: Trần Hồng Nhật SV: Hoàng Thị Hương Thảo Lớp: CQ47/22.07 Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Chương LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1.1 Khái niệm tiền lương khoản trích theo lương Tiền lương (hay tiền công) số tiền thù lao mà doanh nghiệp trả cho người lao động theo số lượng chất lượng lao động mà họ đóng góp cho doanh nghiệp nhằm đảm bảo cho người lao động đủ để tái sản xuất sức lao động nâng cao, bồi dưỡng sức lao động Các khoản trích theo lương bao gồm: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp Trong đó: - Bảo hiểm xã hội đảm bảo thay bù đắp phần thu nhập người lao động họ bị giảm thu nhập ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp,thất nghiệp, hết tuổi lao động chết, sở đóng vào quỹ - bảo hiểm xã hội (Trích khoản 1, điều 3- Luật bảo hiểm xã hội số 71/2006/QH11) Bảo hiểm y tế: hình thức bảo hiểm áp dụng lĩnh vực chăm sóc sức khỏe, không mục đích lợi nhuận, Nhà nước tổ chức thực đối tượng có trách nhiệm tham gia theo quy định Luật Bảo hiểm Y tế (Trích khoản 1, điều 2, Luật Bảo hiểm Y tế số 25/2008/QH12) Các đối tượng có trách nhiệm tham gia Bảo hiểm y tế quy định điều 12, Luật Bảo hiểm Y tế số - 25/2008/QH12 Kinh phí công đoàn: kinh phí sử dụng cho hoạt động thực quyền, trách nhiệm Công đoàn trì hoạt động hệ thống công đoàn quy định theo Luật Công đoàn số 12/2012/QH13 SV: Hoàng Thị Hương Thảo Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp - GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Bảo hiểm thất nghiệp: bù đắp phần thu nhập cho người lao động bị việc làm chấm dứt hợp đồng lao động, hợp đồng làm việc chưa tìm việc làm 1.1.2 Kiểm soát nội tiền lương khoản trích theo lương Kiểm soát nội tiền lương khoản trích theo lương bao gồm bước công việc chủ yếu: Tiếp nhận quản lý lao động; Theo dõi ghi nhận thời gian lao động, khối lượng công việc, sản phẩm, lao vụ hoàn thành; Tính lương, lập bảng lương ghi chép số sách; Thanh toán lương khoản khác cho công nhân viên; Giải chế độ lương chấm dứt hợp đồng lao động Mỗi bước công việc cần có chức kiểm soát nội độc lập phù hợp Để kiểm soát đơn vị phải tiến hành công việc kiểm soát cụ gắn liền với khâu công việc nêu Nội dung công việc KSNB cụ thể không việc kiểm soát khâu hoạt động khái quát việc sau đây: 1/ Đơn vị xây dựng ban hành quy định quản lý nói chung KSNB nói riêng cho khâu công việc cụ thể Những công việc chia làm loại: - Quy định chức năng, trách nhiệm,quyền hạn nghĩa vụ người hay phận có liên quan đến xử lý công việc (như: Quy định chức năng, quyền hạn, trách nhiệm nghĩa vụ người giao nhiệm vụ theo dõi quản lý lao động; theo dõi chấm công; tính lương…) Những quy định vừa thể trách nhiệm công việc chuyên môn đồng thời thể trách nhiệm góc độ kiểm soát: kiểm soát tiếp nhận lao động; kiểm soát việc chấm công, kiểm soát việc - tính lương… Quy định trình tự, thủ tục KSNB thông qua trình tự, thủ tục thực hiện,xử lý công việc, như: trình tự,thủ tục tiếp nhận lao động; trình tự, thủ tục chấm công; trình tự, thủ tục tính lương… SV: Hoàng Thị Hương Thảo Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh 2/ Đơn vị tổ chức triển khai thực quy định quản lý kiểm soát nói trên: tổ chức phân công, bố trí nhân sự; phổ biến, quán triệt chức năng, nhiệm vụ; kiểm tra đôn đốc thực quy định;… - Tổ chức công tác kế toán tiền lương khoản trích theo lương Chứng từ, tài khoản, sổ kế toán sử dụng: Tài khoản kế toán sử dụng: TK 334, TK 3382, TK 3383, TK 3384, TK 3389, TK - 335, TK 622, Tk 627, TK 641, TK 642, TK 3335, TK 111, 112, 138, 141… Chứng từ sử dụng: Bảng chấm công; Phiếu nghỉ hưởng BHXH; Phiếu xác nhận sản 1.1.3 • phẩm công việc hoàn thành; Phiếu báo làm đêm, làm thêm giờ; Hợp đồng - giao khoán; Biên điều tra tai nạn lao động… Sổ sách kế toán áp dụng: Các sổ kế toán thường sử dụng sổ TK 334, 338, 622, 627, 641, 642, 335…, sổ chi tiết TK 3382, 3383, 3389, 622, 6271, 6411, 6421…, sổ quỹ (hạch toán việc chi lương, toán lương)… • Quy trình hạch toán Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương miêu tả sau: Sơ đồ 1.1 Quy trình hạch toán tiền lương khoản trích theo lương SV: Hoàng Thị Hương Thảo Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp TK 51112,3331 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh TK 334 (10) TK 335 (4.2) TK 138,141 TK 622,627,641,642… (4.1) (1) (9) TK 338 (2) TK 3335 (8) TK 353 TK111,112 (7) (3) TK 3382,3383,3384,3389 (11) (5) (6) Giải thích sơ đồ: (1) Tiền lương khoản có tính chất lương phải trả cho cán bộ, công nhân viên tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ (2) BHXH trả thay cho CBCNV (3) Các khoản tiền thưởng trích từ quỹ khen thưởng, phúc lợi phải trả cho cán bộ, công nhân viên (4.1) Trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất trực tiếp tính vào chi phí nhân công trực tiếp (4.2) Thực tế trả lương nghỉ phép cho công nhân (5) Các khoản BHXH, BHYT, BHTN khấu trừ vào thu nhập CBCNV SV: Hoàng Thị Hương Thảo 10 Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh góp phần đảm bảo cho kiểm toán tiết kiệm thời gian mà đạt hiệu cao Thứ ba, thường xuyên cập nhật kiến thức kế toán, kiểm toán, thuế, luật… liên tục thay đổi Việc cập nhật nhằm bảo đảm cho KTV xử lý tình phát sinh xử lý nghiệp vụ khách hàng nhằm hạn chế bất đồng đặc biệt bất đồng có nguyên nhân xuất phát từ việc KTV chậm cập nhật kiến thức Thứ tư, KTV cần trình bày giấy tờ làm việc cách đầy đủ, cẩn thận khoa học Giấy tờ làm việc đồng thời kết việc thực thủ tục KTV Để đảm bảo chất lượng cho kiểm toán, việc soát xét giấy tờ làm việc mà trưởng nhóm, chủ nhiệm kiểm toán thường tiến hành sau kiểm toán việc làm cần thiết, góp phần giảm rủi ro phát Đồng thời, giấy tờ làm việc niên độ kế toán cho việc tham khảo KTV khác tiếp tục thực khách hàng niên độ sau KTV cần phải tránh việc trình bày giấy tờ làm việc sơ sài, lủng củng khó hiểu 3.2 SỰ CẦN THIẾT, YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG CỦA CÔNG TY TNHH TƯ VẤN- KIỂM TOÁN S&S 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện Thứ nhất, xuất phát từ vai trò kiểm toán độc lập kinh tế Hiện nay, thời đại phát triển khoa học-công nghệ, vai trò thông tin ngày trở nên quan trọng hết Nắm bắt thông tin xác giúp cho người đưa định đắn Đối với tình hình tài công ty vậy, BCTC báo cáo công khai tình hình “sức khỏe” công ty Nó giúp đối tượng liên quan đến công ty phía SV: Hoàng Thị Hương Thảo 81 Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh quan quản lý Nhà nước đưa nắm bắt tình hình hoạt động biến động tài sản, nguồn vốn đơn vị để đưa định đắn Xuất phát từ điều đó, hoạt động kiểm toán độc lập góp phần xác minh tính trung thực, hợp lý thông tin phản ánh BCTC Từ đó, tình hình tài công ty trở nên đáng tin cậy đối tượng sử dụng thông tin Thứ hai, vai trò tiền lương khoản trích theo lương BCTC Tiền lương khoản trích theo lương không ảnh hưởng đến tiêu phải trả người lao động, phải trả, phải nộp khác BCĐKT mà ảnh hưởng gián tiếp đến tiêu chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, từ ảnh hưởng đến hàng tồn kho, giá thành, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp BCKQHĐKD Mà tiêu có tính trọng yếu BCTC Như vậy, hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương nâng cao hiệu kiểm toán không chu trình tiền lương mà chu trình khác Thứ ba, xuất phát từ hạn chế quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương Công ty TNHH Tư vấn- Kiểm toán S&S Những hạn chế phân tích làm tăng rủi ro cho kiểm toán khiến cho việc đưa ý kiến KTV không xác Do đó, hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương góp phần giảm rủi ro phát hiện, từ giảm rủi ro kiểm toán, nâng cao chất lượng kiểm toán khách hàng giữ uy tín, thi phần S&S thị trường kiểm toán Việt Nam 3.2.2 Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện công tác kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương với Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S là: SV: Hoàng Thị Hương Thảo 82 Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Nguyên tắc 1: Hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương phải thực đồng bộ, đồng thời ba khâu: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực kiểm toán Kết thúc kiểm toán Nguyên tắc 2: Hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương phải đảm bảo tính chất lượng tính hiệu công tác kiểm toán Chất lượng hiệu hai mặt đối lập kiểm toán Nếu tăng khối lượng kiểm toán đảm bảo chất lượng không đảm bảo tính kinh tế, hiệu công tác kiểm toán Nếu giảm khối lượng kiểm toán đảm bảo tính kinh tế, hiệu không đảm bảo chất lượng công tác kiểm toán Do đó, phải hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu Mẫu chọn phải đảm bảo tính đại diện cho tổng thể Quá trình chọn mẫu phải thực tuân thủ theo quy trình chọn mẫu xây dựng Nguyên tắc 3: Hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương phải đảm bảo vừa mang tính lý luận đồng thời ứng dụng vào thực tiễn hoạt động kiểm toán Nguyên tắc đòi hỏi, hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương phải dựa khoa học sở lý luận kiểm toán Đồng thời việc hoàn thiện phải xuất phát từ thực trạng kiểm toán Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S Nguyên tắc 4: Hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương phải dựa Luật kiểm toán độc lập, sở thông lệ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành thừa nhận Việt Nam Nguyên tắc nhằm đảm bảo tính thống trình kiểm toán, nhận thức hoạt động kiểm toán Nếu thống ảnh hưởng công tác quản lý tầm vĩ mô lẫn vi mô Như vậy, công việc kết kiểm toán không đảm bảo tính kiểm soát, đánh giá kết so sánh SV: Hoàng Thị Hương Thảo 83 Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh 3.3 NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG CỦA CÔNG TY TNHH TƯ VẤN – KIỂM TOÁN S&S 3.3.1 Giải pháp để hoàn thiện khâu lập kế hoạch kiểm toán Thứ nhất, việc tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng Theo chuẩn mực kiểm toán số 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ”, KTV quyền lựa chọn kỹ thuật khác để lưu trữ thông tin liên quan đến hệ thống kế toán hệ thống KSNB Hình thức phạm vi lưu trữ tài liệu đánh giá rủi ro kiểm soát tùy thuộc vào quy mô tính chất phức tạp hệ thống kế toán hệ thống KSNB đơn vị Vì nên tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng, KTV cần mô tả lại hệ thống KSNB khách hàng giấy tờ làm việc Có nhiều hình thức để mô tả hệ thống KSNB, là: bảng câu hỏi, bảng tường thuật hay lưu đồ KTV kết hợp phương pháp để đạt hiệu cao Đối với tiền lương khoản trích theo lương, bên cạnh việc thiết kế bảng câu hỏi, S&S nên thiết kế thêm lưu đồ để mô tả lại quy trình tiền lương từ khâu tuyển dụng đến khâu toán lương, thủ tục kiểm soát… BẢNG 3.1 MỘT SỐ KÝ HIỆU VẼ LƯU ĐỒ Ký hiệu Diễn giải Mô tả trình hay chức gây biến động mặt giá trị, hình thức vị trí thông tin VD : thủ kho lập phiếu xuất kho… Chứng từ - tài liệu báo cáo loại giấy VD : Vận đơn, hóa đơn vận chuyển… SV: Hoàng Thị Hương Thảo 84 Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Đường vận động định hướng, miêu tả hướng vận động trình số liệu Lối lối vào từ phần khác sơ đồ, đánh dấu số VD : Một chứng từ luân chuyển từ phận sang phận khác… Lời bình, giải Lưu trữ độc lập VD : kê hóa đơn… Kí hiệu đầu ra, đầu vào - miêu tả thông tin nhập xuất khỏi hệ thống VD : nhận đơn đặt hàng khách hàng… Trích: Tài liệu hướng dẫn Viện chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ Thứ hai, phân bổ mức độ trọng yếu Mức trọng yếu kế hoạch công ty thực toàn BCTC, Công ty cần phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Việc phân bổ mức trọng yếu kế hoạch cho khoản mục kiểm toán thực theo hai cách sau: Cách 1: Phân bổ dựa tính chất khoản mục Phân bổ mức trọng yếu cho khoản = mục cần phân bổ Trong đó: SV: Hoàng Thị Hương Thảo 85 Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh A: Mức trọng yếu kế hoạch cho BCTC : Giá trị tiêu thuế BCTC : Hệ số phân bổ cho tiêu cần phân bổ : Giá trị tiêu BCTC : Hệ số phân bổ cho tiêu Đối với tiền lương khoản trích theo lương, khoản mục cần phân bổ là: - Phải trả người lao động; phải trả, phải nộp khác BCĐKT Chi phí: Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý doanh nghiệp… BCKQHĐKD Cách 2: Áp dụng mức trọng yếu phân bổ chung cho tất khoản mục KTV thực phân bổ cho khoản mục nhằm tạo ngưỡng nhằm lượng hóa đánh giá sai phạm Ví dụ: Kiểm toán viên xác định mức trọng yếu phân bổ chung cho tất khoản mục BCTC dựa công thức : Mức trọng yếu phân bổ = 20 % x Mức trọng yếu kế hoạch Kiểm toán viên định phần trăm mức kế hoạch dựa đánh giá KTV thông tin thu thập khách hàng loại hình hoạt động, rủi ro trình kinh doanh khách hàng 3.3.2 Giải pháp để hoàn thiện khâu thực kiểm toán Về việc chọn mẫu kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán số 530: “Lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Lấy mẫu giúp KTV thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể” (Điểm 04), SV: Hoàng Thị Hương Thảo 86 Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh “Căn vào chuẩn mực này, công ty kiểm toán có trách nhiệm qui định cụ thể sách qui trình lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác để thực đơn vị mình” (Điểm 03) Trên thực tế, thực kiểm toán số lượng nghiệp vụ xảy khách hàng lớn nên thực thử nghiệm kiểm toán, KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu Điều giúp giảm thời gian công sức nâng cao hiệu kiểm toán Tuy nhiên, chọn mẫu cho hiệu vấn đề phải đề cập cho công ty kiểm toán Việt Nam có S&S Khi thực kiểm toán, KTV thường sử dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất bao gồm chọn mẫu theo lô chọn mẫu theo nhận định nhà nghề Các mẫu chọn thường nghiệp vụ tháng nghiệp vụ có quy mô lớn, theo KTV có khả xảy gian lận sai sót Phương pháp có số ưu điểm tiết kiệm thời gian, tập trung vào phần trọng yếu Tuy nhiên, việc chọn mẫu phi xác suất phụ thuộc nhiều vào xét đoán nghề nghiệp, trình độ KTV nên chứa đựng nhiều rủi ro không xác Việc kiểm tra nghiệp vụ có quy mô lớn hoàn toàn cần thiết nghiệp vụ dễ xảy sai phạm trọng yếu thực tế nghiệp vụ lại doanh nghiệp hạch toán, kiểm soát kỹ Còn với sai sót nhỏ khó phát sai sót mang tính hệ thống tổng hợp lại sai sót trọng yếu Ngoài ra, với KTV vào nghề thiếu kinh nghiệm việc lựa chọn nghiệp vụ dễ xảy sai sót, gian lận để kiểm tra mẫu khó xác Để khắc phục tình trạng này, công ty S&S nên kết hợp nhiều phương pháp chọn mẫu khác kiểm toán để làm giảm rủi ro thực phương pháp chọn mẫu thường dùng Cụ thể, sử dụng thêm phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu hệ thống SV: Hoàng Thị Hương Thảo 87 Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh chọn mẫu thuộc tính đặc biệt phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy vi tính Các chương trình, phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên nhiều hãng kiểm toán thuế thiết kế mang lại hiệu cao giảm thời gian giảm sai sót mẫu Các chương trình, phần mềm chon mẫu ngẫu nhiên thiết kế theo quy trình sau: Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toán hệ thống số Mục tiêu bước gắn cho phần tử tổng thể với số Chẳng hạn với đối tượng chọn mẫu nhân viên bảng tính lương toán lương nhân viên mã hóa ký hiệu bảng danh sách nhân viên kể bảng tính lương Bước 2: Thiết lập mối quan hệ đối tượng kiểm toán định lượng với Bảng số ngẫu nhiên Các đối tượng sau định lượng số cụ thể phải thiết lập mối quan hệ với số ngẫu nhiên máy tạo Ví dụ, số ngẫu nhiên máy tạo có chữ số có trường hợp xảy ra: - Các số định lượng có chữ số: có tương quan 1-1 số ngẫu nhiên số định lượng - Các số định lượng có chữ số: chẳng hạn số định lượng có chữ số xây dựng mối quan hệ với số ngẫu nhiên cách chọn chữ số đầu, cuối số ngẫu nhiên - Các số định lượng có nhiều chữ số: chẳng hạn số định lượng có chữ số xây dựng mối quan hệ với số ngấu nhiên cách lấy chữ số số ngẫu nhiên lấy thêm chữ số cột phụ bảng Bước 3: Nhập số liệu đầu vào phần mềm cách nhập số nhỏ số lớn dãy số thứ tự định lượng, quy mô mẫu cần chọn chọn số ngẫu nhiên làm điểm xuất phát SV: Hoàng Thị Hương Thảo 88 Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Đầu phần mềm Bảng số ngẫu nhiên lựa chọn để kiểm tra đối tượng kiểm toán (ví dụ chọn mẫu nghiệp vụ toán lương) theo trật tự lựa chọn theo dãy số tăng dần Ưu điểm phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên chọn phần tử thích hợp, mang tính chất đại diện cao, loại bỏ số trùng lắp, tự động lựa chọn phản ánh kết vào giấy tờ làm việc 3.3.3 Giải pháp để hoàn thiện khâu kết thúc kiểm toán Thứ nhất, kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 560, kiểm toán viên phải xem xét ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập báo cáo tài báo cáo tài báo cáo kiểm toán Đối với tiền lương khoản trích theo lương, công ty nên đánh giá tính trọng yếu kiện liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương nhằm cân nhắc xem có nên sửa lại báo cáo tài báo cáo kiểm toán hay không? Thứ hai, việc hoàn thiện hồ sơ kiểm toán Công ty nên tiến hành hoàn thiện hồ sơ kiểm toán bao gồm giấy tờ làm việc không khâu thực kiểm toán, kết thúc kiểm toán mà cần trọng vào hoàn thiện giấy tờ làm việc, tài liệu liên quan đến khâu lập kế hoạch kiểm toán Việc hoàn thiện hồ sơ kiểm toán khâu lập kế hoạch giúp cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán năm sau thực kiểm toán khách hàng tiện theo dõi có tham khảo hợp lý lập kế hoạch kiểm toán cho niên độ sau tốt 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP Để nâng cao chất lượng kiểm toán việc hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán SV: Hoàng Thị Hương Thảo 89 Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh S&S việc làm cần thiết Tuy nhiên để thực giải pháp nêu cần phải có điều kiện định, xuất phát từ nhiều phía: 3.4.1 Về phía Nhà nước Bộ tài Thứ nhất, Nhà nước hoàn thiện hệ thống pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Hiện nay, Luật Kiểm toán độc lập có hiệu lực năm góp phần tạo môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Tuy nhiên, Chính phủ Bộ Tài chưa ban hành thông tư hay nghị định để hướng dẫn thi hành số điều Luật Kiểm toán độc lập Do đó, thời gian tới, quan chức Chính phủ Bộ Tài cần ban hành nghị định thông tư để hướng dẫn công ty kiểm toán, kiểm toán viên đối tượng khác Luật thực điều Luật Kiểm toán độc lập Thứ hai, Bộ Tài cần sớm hoàn thiện sách, chế độ kế toán chuẩn mực kiểm toán Việc hoàn thiện sách, chế độ kế toán cần kèm với thông tư hướng dẫn, có tính khả thi Hiện nay, số bất đồng xử lý kế toán nêu lên ý kiến kiểm toán xuất phát từ việc Bộ Tài chưa thống xử lý kế toán số nghiệp vụ, tình phát sinh Do đó, thời gian tới Bộ Tài cần phải ban hành sách, để thống việc xử lý kế toán nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh Đồng thời, có số chuẩn mực kiểm toán ban hành điều kiện thay đổi kinh tế hội nhập quốc tế Những chuẩn mực kiểm toán ban hành dựa chuẩn mực thông lệ quốc tế Tuy nhiên, có số thay đổi so với chuẩn mực kiểm toán cũ, nên thời gian tới, Bộ Tài cần hoàn thiện hệ thống văn bản, thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực kiểm toán SV: Hoàng Thị Hương Thảo 90 Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh 3.4.2 Về phía Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S Thứ nhất, thường xuyên mở khóa đào tạo, cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán Xuất phát từ thực tế đội ngũ nhân lực trẻ công ty chưa có nhiều kinh nghiệm, việc đào tạo, cập nhật, nâng cao kiến thức kế toán, kiểm toán, thuế, luật giúp cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán nâng cao trình độ nghiệp vụ, chuyên môn từ nâng cao chất lượng kiểm toán cho S&S Thứ hai, trang bị phần mềm chọn mẫu thực kiểm toán Như trình bày phần hoàn thiện giải pháp khâu thực kiểm toán việc thực chọn mẫu ngẫu nhiên công nghệ thông tin thực công ty trang bị cho hệ thống phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên Hiện nay, phần mềm thường sẵn có thị trường công ty tin học thiết kế, S&S nên trang bị cho hệ thống để đảm bảo mẫu mang tính đại diện cao rủi ro đối việc kiểm tra chi tiết chọn mẫu thấp Thứ ba, tăng cường công tác soát xét giấy tờ làm việc, tài liệu hồ sơ kiểm toán Việc làm thường thực sau công việc kiểm toán phần hành công việc kiểm toán chung kết thúc Khi thực kiểm toán, việc để xảy sai sót, nhầm lẫn tiến hành thủ tục kiểm toán khó tránh khỏi đặc biệt với kiểm toán viên trợ lý kiểm toán chưa có nhiều kinh nghiệm 3.4.3 Về phía KTV Thứ nhất, thường xuyên trau dồi cập nhật kiến thức kế toán, kiểm toán, thuế Luật Đây điều kiện quan trọng để nâng cao chất lượng kiểm toán Thứ hai, thực nghiêm túc đầy đủ thủ tục kiểm toán kể thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, phân tích… Việc làm nhằm đảm bảo cho rủi ro kiểm toán mức thấp chấp nhận Và kiểm SV: Hoàng Thị Hương Thảo 91 Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh toán viên ý thức vai trò thủ tục trên, họ thực nghiêm túc có trách nhiệm với Thứ ba, thường xuyên trao đổi với kiểm toán viên thực phần hành khác Sự phối hợp phần hành góp phần làm giảm chi phí mặt thời gian mà đảm bảo hiệu chất lượng kiểm toán 3.4.4 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp Hội kế toán Việt Nam(VAA) Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) có thời gian hoạt động mười năm, thành viên tổ chức liên đoàn quốc tế (IFAC) hiệp hội kế toán Đông Nam Á (AFA) chưa có vị trí vai trò lớn việc quản lý, kiểm tra, đánh giá chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ kế toán – kiểm toán Do đó, năm tới, Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần tăng cường hoạt động nâng cao vị trí, vai trò nghiệp phát triển hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng hoạt động kiểm toán nói chung, thông qua hoạt động là: - Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm Công ty kiểm toán nước - Chủ động việc gặp gỡ tổ chức hiệp hội Kiểm toán nước phát triển để tăng cường hoạt động hợp tác phát triển, học hỏi kinh nghiệm họ - Tăng cường việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật kiến thức cho hội viên Hội 3.4.5 Về phía đơn vị kiểm toán Thứ nhất, tăng cường xây dựng hệ thống kiểm soát nội vững mạnh Trong trình thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ, thủ tục kiểm soát cần thiết kế chặt chẽ, nên ban hành thành văn để phổ biến nội đơn vị SV: Hoàng Thị Hương Thảo 92 Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Trong trình vận hành, thường xuyên giám sát kiểm soát việc thực phận có liên quan Thứ hai, trao đổi hợp tác với công ty kiểm toán trình thực kiểm toán đơn vị Việc tích cực trao đổi với công ty kiểm toán hạn chế bất đồng hiểu nhầm Báo cáo Tài Hiện nay, công ty kiểm toán muốn BCTC khách hàng kiểm toán trung thực, hợp lý Cho nên, hợp tác với công ty kiểm toán góp phần đưa BCTC đáng tin cậy KẾT LUẬN Trong thời đại hội nhập kinh tế vai trò hoạt động kiểm toán độc lập ngày quan trọng Hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam dù bắt đầu hai mươi năm đà phát triển nhằm bắt kịp với phát triển kiểm toán độc lập giới Trên đà phát triển công ty kiểm toán Việt Nam S&S trở thành công ty kiểm toán gây dựng uy tín khách hàng thị trường kiểm toán, đặc biệt doanh nghiệp Hàn Quốc Việt Nam Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S, em có hội trực tiếp thực nhiều phần hành kiểm toán có phần hành tiền lương khoản trích theo lương Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán BCTC, qua luận văn tốt nghiệp này, em trình bày thực trạng quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương đề SV: Hoàng Thị Hương Thảo 93 Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình Công ty S&S Tuy nhiên, trình độ hạn chế, cố gắng viết em tránh khỏi sai sót Rất mong góp ý thầy cô giáo a chị công ty Một lần nữa, em xin chân thành cám ơn hướng dẫn nhiệt tình thầy giáo PGS.TS Thịnh Văn Vinh – giảng viên môn Kiểm toán – Khoa Kế toán – Học viện Tài a(chị) phòng kiểm toán Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Hà Nội, tháng 4, năm 2014 Sinh viên Hoàng Thị Hương Thảo SV: Hoàng Thị Hương Thảo 94 Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ThS Đậu Ngọc Châu – TS Nguyễn Viết Lợi, “ Giáo trình Kiểm toán Báo cáo Tài chính” , NXB Tài (2011) ThS Đậu Ngọc Châu – TS Nguyễn Viết Lợi, “ Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán”, NXB Tài (2009) GS – TS Ngô Thế Chi – TS Trương Thị Thủy, “ Giáo trình Kế toán Tài chính”, NXB Tài (2010) Bộ môn Kiểm toán – ĐH Kinh tế TpHCM, “ Giáo trình Kiểm toán”, NXB Lao động Xã hội( 2010) Quyết định 15/2006/QĐ – BTC – hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Giấy tờ làm việc, hồ sơ kiểm toán Phòng kiểm toán – Công ty TNHH Tư vấn – Kiểm toán S&S Luật BHXH, Luật BHYT Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam ban hành SV: Hoàng Thị Hương Thảo Lớp CQ48/22.04 [...]... cán bộ, công nhân viên hoặc chi kinh phí công đoàn tại công đoàn đơn vị 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.2.1 Vai trò của kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC Kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương có vai trò quan trọng: - Tiền lương và các khoản trích theo lương liên quan đến nhiều chỉ tiêu và thông... Việt Nam - Công ty TNHH cáp điện SH Vina - Công ty TNHH Heung Woo Vina - Công Công ty TNHH Yongha Vina - Công ty Cổ phần Maxton Special Vehicle - Công ty TNHH tư vấn đầu tư South Glory - Công ty TNHH SR Hà Nội DeaDong - Công ty TNHH Ivory Việt Nam Thanh Hóa - Công ty TNHH Instop Việt Nam - Công ty TNHH 3H Vina Com - Công ty TNHH 3H Vina - Công ty TNHH Công nghệ và tư vấn Hàn - Công ty TNHH Patron Vina... năm 2000 và là người Hàn Quốc đầu tiên có chứng chỉ CPA của Việt Nam vào năm 2005) và của công ty nói chung đã được cộng đồng doanh nghiệp Hàn Quốc biết đến và đánh giá cao 2.1.5 Quy trình chung kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Tư vấn- Kiểm toán S&S Công ty TNHH Tư vấn- Kiểm toán S&S đã xây dựng nên một quy trình kiểm toán chung cho mọi cuộc kiểm toán BCTC Quy trình kiểm toán BCTC của Công ty được thực... nghiệp vụ tiền lương và các khoản trích theo lương trên các khía cạnh phát sinh, tính toán, đánh giá, ghi chép:  Phát sinh: Các nghiệp vụ tiền lương và các khoản trích theo lương được ghi chép  vào các sổ sách kế toán phải thực tế xáy ra và có căn cứ hợp lý cho việc ghi chép Tính toán, đánh giá: Tiền lương và các khoản trích theo lương phải được tính toán đúng theo chế độ kế toán và các quy định pháp... với các số liệu tư ng ứng trên bảng phân bổ tiền lương và BHXH; bảng thanh toán BHXH; bảng thanh toán lương và các phiếu chi lương để kiểm tra việc ghi sổ các khoản đã thanh toán tiền lương và các khoản đã khấu trừ vào tiền lương của công nhân viên có đầy đủ hay không? e/ Sự phân loại và hạch toán đúng đắn - Kiểm tra lại việc tính toán, phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương cho các đối tư ng... từ các sổ kế toán chi tiết sang các sổ kế toán tổng hợp và  sổ cái không có sai sót Trình bày, công bố: Các chỉ tiêu liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương trên các báo cáo tài chính được xác định đúng theo các quy định của chuẩn - mực và chế độ kế toán, đảm bảo không có sai sót Căn cứ kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương: Các quy định, quy chế và thủ tục KSNB như quy. .. chuyển tiền tệ 1.2.2 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương - Mục tiêu kiểm toán đối với tiền lương và các khoản trích theo lương: Đánh giá mức độ hiệu lực của hệ thống KSNB đối với các hoạt động thuộc chu kỳ - tiền lương và các khoản trích theo lương Xác nhận độ tin cậy của các thông tin liên quan đến chu kỳ tiền lương- nhân sự, bao gồm: + Các thông tin liên quan đến các. .. ngược) (Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700) Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính được phát hành thường đi kèm với báo cáo tài chính đã được kiểm toán và thư quản lý gửi cho khách hàng Chương 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN - KIỂM TOÁN S&S THỰC HIỆN 2.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH TƯ VẤN- KIỂM TOÁN S&S 2.1.1 Quá trình. .. trách đoàn kiểm toán thực hiện phân công công việc, các phần hành cho các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên trong đoàn để các kiểm toán và trợ lý kiểm toán thực hiện nghiên cứu tài liệu, hồ sơ kiểm toán của các năm trước (nếu thực hiện kiểm toán không phải lần đầu) hoặc tham vấn các công ty kiểm toán khác về các vấn đề đã phát sinh đối với khách hàng kiểm toán lần đầu tiên liên quan đến công việc,... hiện theo chu trình sau: SƠ ĐỒ 2.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH TƯ VẤNKIỂM TOÁN S&S KHẢO SÁT VÀ CHẤP NHẬN KHÁCH HÀNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN LẬP CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CHI TIẾT THỰC HIỆN KIỂM TOÁN HOÀN THÀNH KIỂM TOÁN 1 Certified public accountant: Kiểm toán công chứng SV: Hoàng Thị Hương Thảo 34 Lớp CQ48/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN LƯƠNG ... QUÁT VỀ KIỂM TOÁN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.2.1 Vai trò kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC Kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương có... Hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC Công ty TNHH Tư vấn- Kiểm toán S&S Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản. .. trích theo lương kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương Công ty TNHH Tư vấn- Kiểm toán S&S thực Chương 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện quy trình