i BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỎ - ĐỊA CHẤT ============== Nguyễn Thị Bích Phượng NGHIÊN CỨU TỔ CHỨC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP KHAI THÁC THAN, ÁP DỤNG CHO CÔNG TY CỔ PHẦN THAN CAO SƠN Ngành: Quản lí kinh tế Mã số: 62.34.04.10 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS Vương Huy Hùng TS Lê Quang Bính HÀ NỘI, 2016 ii LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu luận án trung thực, kết luận án chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả luận án Nguyễn Thị Bích Phượng iii MỤC LỤC Trang Lời cam đoan Mục lục Danh mục viết tắt Danh mục bảng Danh mục hình vẽ MỞ ĐẦU Chương 1.1 1.1.1 1.1.2 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 Chương 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.2.5 2.3 2.3.1 TỔNG QUAN CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN ÁN Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài Các cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài giới Các cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài nước Phương pháp nghiên cứu Phương pháp thu thập thông tin Phương pháp xử lý phân tích, tổng hợp thơng tin Phương pháp tham vấn chun gia Phương pháp trình bày thơng tin Kết luận chương CƠ SỞ LÍ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ TỔ CHỨC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Lí luận chung tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Bản chất, vai trò, nội dung kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Khái niệm tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Các nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Các nguyên tắc tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Nội dung tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Tổ chức máy kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp Tổ chức phối hợp xây dựng hệ thống mức chi phí Tổ chức thu nhận thơng tin chi phí Tổ chức sản xuất thơng tin kế tốn quản trị chi phí Tổ chức cung cấp thơng tin chi phí Kinh nghiệm tổ chức kế tốn quản trị chi phí giới vận dụng cho doanh nghiệpViệt Nam Kinh nghiệm định hướng cho doanh nghiệp tổ chức kế toán quản trị 7 12 19 19 21 22 22 23 24 24 24 31 32 34 35 35 38 38 46 56 57 57 iv 2.3.2 2.3.3 Chương 3.1 3.1.1 3.1.2 3.1.3 3.2 3.3 3.3.1 3.3.2 3.4 3.4.1 3.4.2 3.4.3 3.4.4 3.4.5 3.5 3.5.1 3.5.2 3.5.3 Chương chi phí số quốc gia Kinh nghiệm tổ chức kế tốn quản trị chi phí số doanh nghiệp giới Vận dụng tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Việt Nam Kết luận chương THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC THAN THUỘC TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN KHỐNG SẢN VIỆT NAM Khái qt Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam doanh nghiệp khai thác than khảo sát Khái qt Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam Khái quát doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn TKV Khái quát Công ty cổ phần Than Cao Sơn Các nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức công tác KTQT chi phí doanh nghiệp khai thác than Quản trị chi phí sở giao khốn chi phí theo giá thành công đoạn tổng hợp DNKTT nhu cầu thơng tin kế tốn quản trị chi phí Quản trị chi phí sở giao khốn chi phí theo giá thành cơng đoạn tổng hợp DNKTT Nhu cầu thơng tin chi phí đáp ứng u cầu giao khốn chi phí DNKTT Thực trạng tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than Tổ chức máy kế toán doanh nghiệp khai thác than Tổ chức xây dựng hệ thống mức chi phí doanh nghiệp khai thác than Tổ chức thu nhận thơng tin chi phí doanh nghiệp khai thác than Tổ chức sản xuất thơng tin chi phí doanh nghiệp khai thác than Tổ chức cung cấp thơng tin chi phí doanh nghiệp khai thác than Đánh giá thực trạng tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than Ưu điểm Hạn chế Nguyên nhân hạn chế Kết luận chương HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP KHAI THÁC THAN THUỘC TẬP ĐỒN CƠNG NGHIỆP THAN KHỐNG SẢN VIỆT NAM, ÁP DỤNG CHO CÔNG TY CỔ PHẦN THAN CAO SƠN 60 63 65 66 66 66 71 72 76 81 81 88 89 89 90 97 100 109 111 111 112 113 115 118 v 4.1 4.1.1 4.1.2 4.2 4.3 4.4 4.4.1 4.4.2 4.4.3 4.4.4 4.5 4.5.1 4.5.2 Định hướng phát triển doanh nghiệp khai thác than đến năm 118 2020 triển vọng 2030 Quan điểm phát triển 118 Mục tiêu phát triển 119 Định hướng chiến lược kiểm sốt chi phí, quản trị rủi ro 119 Quan điểm, yêu cầu hoàn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí 120 doanh nghiệp khai thác than Các giải pháp hoàn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than, áp dụng cho Công ty cổ phần Than Cao 122 Sơn Tổ chức máy kế tốn quản trị chi phí kết hợp với kế tốn tài 123 doanh nghiệp khai thác than Hồn thiện tổ chức thu nhận thơng tin chi phí doanh nghiệp khai 125 thác than Hoàn thiện tổ chức sản xuất thơng tin chi phí sở hồn thiện 134 phân bổ chi phí xác định giá thành theo cơng đoạn Hồn thiện tổ chức cung cấp thơng tin chi phí doanh nghiệp khai 138 thác than Các điều kiện để thực hoàn thiện tổ chức kế tốn quản trị 147 chi phí doanh nghiệp khai thác than Đối với doanh nghiệp khai thác than 148 Đối với Tập đoàn TKV 151 Kết luận chương 153 KẾT LUẬN 155 DANH MỤC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC vi DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT Kí hiệu Nội dung đầy đủ viết tắt BHXH Bảo hiểm xã hội Kí hiệu Nội dung đầy đủ viết tắt GTGT Giá trị gia tăng BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp KKTX Kê khai thường xuyên Biến phí KPCĐ Kinh phí cơng đồn BP BTC Bộ tài CBCNV Cán cơng nhân viên KHTSCĐ KH>SP Kế hoạch giá thành sản phẩm LCTT CCDC Công cụ dụng cụ LN CĐKT Cân đối kế toán NSLĐ CP Chi phí CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Khấu hao tài sản cố định PX Lưu chuyển tiền tệ Lợi nhuận Năng suất lao động Phân xưởng QLDN Quản lí doanh nghiệp QTDN Quản trị doanh nghiệp Chi phí sản xuất chung TNHH Trách nhiệm hữu hạn Chi phí sản xuất TNDN Thu nhập doanh nghiệp CT Công trường DN Doanh nghiệp DNKTT Doanh nghiệp khai thác than DT Doanh thu DTT Doanh thu ĐVT Đơn vị tính ĐP Định phí ĐKSX Điều khiển sản xuất TT TCT SX SXC SXKD CPNCTT Chi phí nhân cơng trực tiếp CPSXC CPSX Trung tâm Tổng công ty Sản xuất Sản xuất chung Sản xuất kinh doanh vii DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng số Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 3.1 Bảng 3.2 Bảng 3.3 Bảng 3.4 Bảng 3.5 Bảng 3.6 Bảng 3.7 Bảng 3.8 Bảng 3.9 Bảng 3.10 Bảng 3.11 Bảng 3.12 Bảng 3.13 Bảng 3.14 Bảng 4.1 Bảng 4.2 Bảng 4.3 Tên bảng Trang Bảng tổng hợp nhận diện phân loại chi phí theo quan điểm 43 kế tốn quản trị Số liệu cắt giảm chi phí giai đoạn 1991-1995 HISC 62 Kết hoạt động sản xuất kinh doanh Tập đoàn giai đoạn 70 2006-2014 Thống kê thơng tin loại hình doanh nghiệp, qui mô tổ chức, 72 công nghệ sản xuất DNKTT (tính đến thời điểm tháng 12-2014) Một số tiêu phản ánh hoạt động sản xuất kinh doanh Công 74 ty giai đoạn 2010-2014 Một số tiêu phản ánh chi phí SXKD giá thành sản phẩm 74 Công ty giai đoạn 2010 -2014 Nội dung qui chế giao khốn chi phí áp dụng Tập 82 đoàn Bảng tổng hợp kết tiết kiệm chi phí (-) bội chi (+) chi phí/1T than khai thác số doanh nghiệp khai thác lộ thiên 87 giai đoạn 2010-2014 Qui định tỷ lệ chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh 94 nghiệp (trích) Tổng hợp tình hình thực định mức vật tư DNKTT giai 95 đoan 2010 -2014 Tổng hợp phân loại chi phí tình trạng áp dụng 97 DNKTT Hệ thống chứng từ kế toán sử dụng doanh nghiệp 100 Giá số yếu tố đầu vào 102 Đơn giá chi phí máy xúc PC1250SP - 8R áp dụng Công ty cổ 102 phần Than Cao Sơn Kế hoạch chi phí sản xuất năm 103 Tổng hợp kế hoạch giao yếu tố chi phí cho đơn vị 104 Công ty cổ phần Than Cao Sơn giai đoạn 2013-2014 Mục tiêu sản lượng than thương phẩm 119 Các tiêu thức nhận diện phân loại chi phí DNKTT 126 Sơ nhận diện chi phí theo khối lượng hoạt động 128 viii DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ Hình vẽ số Hình 2.1 Hình 2.2 Hình 2.3 Hình 2.4 Hình 2.5 Hình 2.6 Hình 2.7 Hình 2.8 Hình 2.9 Hình 2.10 Hình 2.11 Hình 2.12 Hình 3.1 Hình 3.2 Hình 3.3 Hình 3.4 Hình 3.5 Hình 3.6 Hình 3.7 Hình 3.8 Hình 4.1 Tên hình Trang Thơng tin chi phí hệ thống kế tốn doanh nghiệp cung cấp Mơ hình tổ chức máy kế tốn tài độc lập với kế tốn quản trị Mơ hình tổ chức máy kế tốn tài kết hợp kế toán quản trị Tổ chức máy kế tốn tài kế tốn quản trị theo kiểu hỗn hợp Hệ thống trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp Sơ đồ tổ chức kế toán quản trị theo khâu q trình kế tốn Hệ thống dự tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất 28 36 Sơ đồ q trình kế tốn xác định chi phí theo cơng việc Tập hợp chi phí theo q trình sản xuất song song Tập hợp chi phí theo trình sản xuất liên tục Sơ đồ kế tốn xác định chi phí theo mơ hình ABC Các phương pháp xác định chi phí theo chu kì sống sản phm Sơ đồ tổ chức Tập đoàn công nghiệp Than - Khoáng sản S dõy chuyn cụng ngh khai thác than Công ty Than Cao Sơn Biến động giá thành đơn vị 1m3 đất đá bóc Cơng ty CP Than Cao Sơn giai đoạn 2010-2014 Biến động giá thành đơn vị 1T than NK khai thác Công ty CP Than Cao Sơn giai đoạn 2010-2014 Biểu đồ biểu diễn tỷ trọng yếu tố chi phí giá thành 1T than NK khai thác Công ty cổ phần Than Cao Sơn giai đoạn 2010 -2014 Biểu đồ biểu diễn thay đổi yếu tố chi phí giá thành 1T than nguyên khai khai thác Công ty giai đoạn 2010 - 2014 Các nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức kế tốn quản trị chi phí DNKTT Nội dung thực kế tốn trị chi phí gắn với giao khốn chi phí DNKTT Tổ chức máy kết hợp kế tốn quản trị - kế tốn tài DNKTT 37 37 44 45 46 48 48 49 49 51 69 73 75 75 75 76 76 111 123 ix Hình 4.2 Hình 4.3 Sơ đồ trình tự thực kế tốn quản trị chi phí Qui trình kế tốn chi phí tính giá thành theo cơng đoạn kết hợp 124 125 KTTC KTQT DNKTT Hình 4.4 Hình 4.5 Hình 4.6 Hình 4.7 Mối quan hệ chi phí sản xuất kinh doanh giá thành công đoạn Sơ đồ tập hợp phân bổ chi phi theo định mức tính giá thành cơng đoạn Công ty Than Cao Sơn Mối quan hệ chi phí SXKD giá thành cơng đoạn có tính tốn phân bổ định phí SXC DNKTT Sơ đồ máy quản trị chi phí 132 137 142 148 Mở đầu Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Trong 20 năm qua, kể từ hoạt động theo mơ hình Tập đồn (từ tháng 10 năm 1994 đến nay), Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam (Tập đồn TKV) đạt sản lượng than khai thác 500 triệu tấn, trở thành tập đoàn kinh tế mạnh đất nước, Nhà nước giao trách nhiệm việc thực quy hoạch phát triển ngành Than, ngành Cơng nghiệp Bau-xít - alumin nhơm, ngành Cơng nghiệp Titan số ngành cơng nghiệp khai thác khống sản khác Tập đoàn TKV xếp hạng nằm số 10 doanh nghiệp nhà nước lớn theo Bảng đánh giá 500 doanh nghiệp hàng đầu Việt Nam (VNR 500) giai đoạn 2005-2015, trì ổn định Hệ số tín nhiệm (tương đương mức B+) hai tổ chức đánh giá có uy tín quốc tế Moody’s S&P thực Đóng góp vào phát triển lớn mạnh Tập đồn TKV có vai trị quan trọng doanh nghiệp khai thác than Các doanh nghiệp khai thác than Tập đoàn tập trung chủ yếu vùng Quảng Ninh, tổ chức hoạt động theo hai loại hình: cơng ty khai thác than cổ phần hạch toán độc lập công ty khai thác doanh nghiệp chi nhánh hạch tốn phụ thuộc Cơng ty mẹ - Tập đồn TKV Tuy nhiên, thực đạo Chính phủ tiếp tục Đề án xếp, tái cấu Tập đồn Cơng nghiệp Than -Khống sản Việt Nam, Tập đồn đẩy mạnh q trình cổ phần hóa doanh nghiệp khai thác than, doanh nghiệp khai thác than chi nhánh hạch toán phụ thuộc dần chuyển thành công ty cổ phần khai thác than giai đoạn tới Trong doanh nghiệp khai thác than, Công ty CP Than Cao Sơn (Công ty) với sản lượng than khai thác gần triệu tấn/năm chiếm khoảng 10% sản lượng khai thác toàn Tập đoàn doanh nghiệp khai thác than lộ thiên có qui mơ lớn Tập đồn Hiện nay, Cơng ty hoạt động sản xuất kinh doanh ổn định theo mơ hình cơng ty cổ phần, có tham gia quản lí, điều hành, giám sát chủ sở hữu bên ngồi Tập đồn Nhu cầu thơng tin hoạt động SXKD doanh nghiệp nói chung thơng tin chi phí SXKD nói riêng tương đối đa dạng, hướng tới minh bạch, khoa học Do vậy, kế tốn quản trị chi phí với vai trị phận hệ thống kế tốn, thực chức thu thập, xử lí, phân tích cung cấp thơng tin chi tiết chi phí phận doanh nghiệp góp phần thực định quản trị nội doanh nghiệp cần nghiên cứu hoàn thiện 144 Ý nghĩa: tiêu cho nhà quản trị biết cần phải huy động % cơng suất máy móc thiết bị sản xuất đạt mức sản lượng hoà vốn, hhv K thiết kế (hoặc thực hiện): DNKTT sản xuất có lãi Tổng định phí (ĐP) ĐP = KHĐTSCĐ (dùng sản xuất, tiêu thụ, QLDN) + chi phí QLDN khác Tổng biến phí (BP) BP = biến phí sản xuất + biến phí bán hàng Biến phí đơn vị (b) b = Tổng biến phí : khối lượng than qui Biến phí bán hàng đơn vị (bbh) bbh =(Chi phí bán hàng- KHTSCĐ bán hàng): khối lượng than qui tiêu thụ Biến phí bóc đất (bđ) bd  Z d  KHTSCDd  ( KHTSCDbh  CPQLDN ) d Qd Trong đó: Zđ: tổng giá thành bóc đất đá kì (trđ) (đ/m3) 146 KHTSCĐđ: khấu hao TSCĐ dùng bóc đất đá (trđ) (KHTSCĐbh + CPQLDN)đ: chi phí QLDN chi phí bán hàng phân bổ cho bóc đất đá theo tỉ lệ gia thành bóc đất đá tổng giá thành than qui Biến phí sản xuất than (bt) bt  Z t  DP  bd xQd Qqs (trđ/T) Trong đó: Zt: Tổng giá thành than qui Ý nghĩa: - Việc tính tốn tiêu theo u cầu kế toán quản trị sở để giúp nhà quản trị đánh giá kết hoạt động sản xuất kinh doanh than kì - Ngồi doanh nghiệp thuộc Tập đoàn, chịu điều tiết Tập đoàn TKV qua Hợp đồng phối hợp kinh doanh sử dụng tiêu để tính tốn sản lượng hồ vốn, giá bán hồ vốn, hệ số bóc hồ vốn làm sở xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh năm trình Tập đồn Trong thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khai thác than, thay đổi từ định “điều hành nội bộ” Tập đoàn TKV tiêu giá bán, khối lượng than sản xuất, tiêu thụ cho phù hợp với tình hình thực tế, để giải mối quan hệ cân đối khác kinh tế doanh nghiệp Tập đoàn,… làm thay đổi tính chất điểm hồ vốn doanh nghiệp Trên vài ứng dụng thông tin kế tốn quản trị chi phí hoạt động quản trị doanh nghiệp khai thác lộ thiên Thực tế hoạt động doanh nghiệp khai thác vô đa dạng phức tạp, nhà quản trị phải đối mặt ngày với nhiều vấn đề khó khăn cơng tác quản lí điều hành doanh nghiệp: định nên tiếp tục tự tổ chức sản xuất tất cơng đoạn khai thác hay nên th ngồi, phải lựa chọn phương án đầu tư đổi tài sản cố định, nâng cao lực sản xuất, Do vậy, tổ chức tốt thông tin kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí nói riêng cơng cụ hỗ trợ đắc lực, tăng hiệu công tác quản trị doanh nghiệp 147 4.5 Các điều kiện để thực hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than Để thực hiệu tổ chức kế toán quản trị chi phí DNKTT đề xuất trên, cần có kết hợp hỗ trợ nội DNKTT bên doanh nghiệp 4.5.1 Đối với doanh nghiệp khai thác than 4.5.1.1 Đối với nhà quản trị doanh nghiệp Sự tồn hệ thống kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp xuất phát từ nhu cầu thông tin nhà quản trị doanh nghiệp Hiện nay, việc hoạch định chiến lược kinh doanh việc định quản trị điều hành doanh nghiệp nhà quản trị thường không dựa thơng tin hệ thống kế tốn cung cấp mà chủ yếu dựa vào lĩnh, kinh nghiệm thói quen nhà quản lý Các nhà quản trị thường cho vai trò quan trọng hệ thống kế tốn thực mà chế độ kế toán, quan thuế Nhà nước yêu cầu Quan niệm sai lầm hạn chế chức hỗ trợ kiểm sốt chi phí hệ thống kế tốn Đồng thời, thơng tin chi phí thu thập, theo dõi, lưu trữ nhiều phận khác DNKTT vừa không thống nhất, vừa hiệu cung cấp thông tin Do vậy, tổ chức phận kế toán quản trị chi phí DNKTT đóng vai trị trung tâm phối hợp với phận chức khác thu thập, cung cấp thơng tin chi phí cho hoạt động quản trị doanh nghiệp Chính vậy, tác giả cho cần thay đổi nhận thức nhà quản trị DNKTT tầm quan trọng hệ thống thông tin kế tốn quản trị chi phí Khi có nhận thức vai trị hệ thống thơng tin kế tốn quản trị chi phí, nhà quản trị doanh nghiệp có định hướng đắn cần thiết cho việc xây dựng kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp Hệ thống kế tốn quản trị chi phí có địa vị rõ ràng doanh nghiệp bố trí nhân trang bị sở vật chất tương xứng 4.5.1.2 Hồn thiện cơng tác giao khốn chi phí DNKTT Tổ chức kế tốn quản trị chi phí đáp ứng nhu cầu quản trị chi phí sở giao khốn chi phí mục tiêu quan trọng DNKTT Do vậy, kế toán quản trị chi phí khơng thể vận hành trơn tru, hiệu cơng tác giao khốn chi phí DNKTT cịn nhiều vướng mắc, hạn chế Hồn thiện cơng tác giao khốn chi phí tiền đề cần thiết để tổ chức kế tốn quản trị chi phí hiệu Trên sở vấn đề hạn chế 148 cơng tác giao khốn chi phí DNKTT phân tích chương 3, nhận thấy cơng tác giao khốn chi phí DNKTT cần hồn thiện nội dụng sau: a) Hoàn thiện máy quản trị chi phí Để cơng tác khốn chi phí đạt hiệu cần thiết phải có phận trực tiếp phụ trách, điều hành, giám sát việc thực cơng tác khốn chi phí DNKTT Vì vậy, cần phải xây dựng máy quản trị chi phí Trên sở máy quản lý chung công ty, “bộ máy quản trị chi phí xây dựng cần có riêng biệt độc lập quản trị chi phí có phân cấp quản trị theo hướng cấp cơng ty tính tổng hợp linh hoạt cao, cấp công trường phân xưởng đội, tổ sản xuất phải cụ thể chi tiết theo điều kiện thực tế” [36, tr 33] Bộ máy quản trị chi phí DNKTT cần xây dựng theo kiểu cấu trực tuyến chức sau: Giám đốc Công ty P Giám đốc kinh tế Hội đồng tổ chức nghiệm thu khốn chi phí Các phòng chức Quản đốc Nhân viên kinh tế Các đốc cơng tổ trưởng phân xưởng Hình 4.7 Sơ đồ máy quản trị chi phí DNKTT (Nguồn: [36], tr 33) Bộ máy Quản trị chi phí DNKTT có chức năng: Cấp doanh nghiệp: + Xây dựng ban hành quy chế quản trị chi phí, giá thành cơng ty, hướng dẫn xây dựng quy chế khốn chi phí cơng trường, phân xưởng + Xây dựng ban hành định mức suất thiết bị dây chuyền thiết bị, mức tiêu hao vật liệu, nhiên liệu, động lực, lao động số định mức kinh tế kỹ 149 thuật khác khai thác, chế biến tiêu thụ than bao gồm mức hao phí mức tiết kiệm chi phí + Cân đối kế hoạch điều hành chi phí tồn cơng ty đảm bảo hồn thành vượt mức lợi nhuận tổng thu nhập cho người lao động; + Nghiệm thu tốn chi phí q cho đơn vị Tổ chức đánh giá, rút kinh nghiệm khoán chi phí nội cơng ty + Giao kế hoạch quản lý phẩm cấp than công trường phân xưởng, xác định độ tro thực chủng loại than để xác định độ tro bình quân cho đơn vị tồn cơng ty - Thành lập Hội đồng nghiệm thu khối lượng thực công tác khốn chi phí Cấp cơng trường, phân xưởng: Các cơng trường, phân xưởng đơn vị nhận khốn, có quyền tự chủ theo phân cấp Giám đốc công ty chịu trách nhiệm trước Giám đốc Công ty thực tiêu giao khoán, thực chức sau: + Xây dựng quy chế khốn nội cơng trường, phân xưởng tổ đội sản xuất; + Căn vào tiêu kinh tế kỹ thuật, định mức tiêu hao nguyên nhiên vật liệu, tình trạng thiết bị điều kiện cụ thể, sở tiêu giao khốn cơng ty giao cho, đơn vị tổ chức giao khoán đến tổ đội sản xuất, đầu xe máy theo công đoạn sản xuất sở không vượt tổng mức khốn Cơng ty giao cho đơn vị; + Tuyên truyền, hướng dẫn đến người lao động việc thực biện pháp tiết kiệm chi phí nhằm phát huy tính tự chủ, tự giác ý thức thường xuyên tiết kiệm chi phí người công việc giao + Thường xuyên cập nhật theo dõi tình hình thực chi phí ngày theo đầu xe máy tổ đội sản xuất để có biện pháp điều khiển sản xuất, đạo ngày + Ở công trường, phân xưởng thiết phải bố trí riêng nhân viên kinh tế làm nhiệm vụ thu thập số liệu, giám sát, kiểm tra cơng tác khốn chi phí để tư vấn cho quản đốc phương pháp tổ chức điều hành thực khốn, thực thơng tin cho máy khốn Cơng ty Với máy quản quản trị chi phí xây dựng tăng cường tính chủ động, chịu trách nhiệm đơn vị, cá nhân việc thực cơng tác khốn chi phí Đồng thời hình thành phận chuyên trách quản lí chi 150 phí khốn, tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động phận kế toán quản trị chi phí b) Hồn thiện hệ thống mức kinh tế - kỹ thuật phục vụ cơng tác khốn chi phí Hệ thống mức kinh tế - kỹ thuật có vai trị quan trọng cơng tác khốn chi phí công trường, phân xưởng, sở xác định mức khốn, tốn chi phí khốn hợp lý Trong thời gian vừa qua, hệ thống mức kinh tế - kỹ thuật góp phần khơng nhỏ vào việc nâng cao chất lượng công tác quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than Tuy nhiên, hệ thống mức kinh tế - kỹ thuật DNKTT có chất lượng chưa cao q trình giao khốn chi phí cho cơng trường phân xưởng thường xuyên có điều chỉnh tiêu giao khoán Điều dẫn đến tượng số đơn vị nhận khốn khơng nỗ lực việc tiết kiệm chi phí khốn hồn thành vượt mức kế hoạch sợ bị điều chỉnh kỳ sản xuất sau Vì vậy, hệ thống định mức kinh tế kỹ thuật phải đảm bảo tính pháp lý, khoa học phù hợp với điều kiện thực tế DNKTT đồng thời giúp tiết kiệm chi phí, nâng cao thu nhập cho người lao động, cần hoàn thiện với nội dung sau: 1) Cơng khai hóa hệ thống mức kinh tế - kỹ thuật cách ban hành “Sổ tay định mức kinh tế kỹ thuật doanh nghiệp” 2) Hoàn thiện phân hệ định mức kinh tế - kỹ thuật áp dụng phù hợp điều kiện DNKTT 4.5.1.3 Đối với máy kế tốn quản trị chi phí Để thực tốt chức mình, thân máy kế tốn quản trị chi phí DNKTT cần đáp ứng yêu cầu sau: - Về nhân sự: Nhân đảm nhiệm cơng tác kế tốn quản trị chi phí vừa phải có kiến thức kế tốn mà cịn phải am hiểu sâu sắc trình tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh DNKTT Do phạm vi kế tốn quản trị chi phí rộng mang tính linh hoạt cao nên nhân viên cần đào tạo cách qui kế tốn quản trị chi phí có khả vận dụng linh hoạt kiến thức có vào tình cụ thể doanh nghiệp Bên cạnh đó, nhân viên kế tốn quản trị chi phí phải người có khả làm việc nhóm, dễ thích nghi phải có kết hợp chặt chẽ với phận chức khác doanh nghiệp Do vậy, DNKTT cần có kế hoạch tổ chức bồi dưỡng trình độ, kĩ cho nhân thực kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp - Về sở vật chất: Có thể nhận thấy khối lượng liệu mà hệ thống kế tốn quản trị 151 chi phí phải xử lý để chuyển thành thơng tin hữu ích lớn, đa dạng phức tạp nhiều so với hệ thống kế tốn tài Điều địi hỏi có đầu tư thích đáng cho hệ thống kế tốn quản trị chi phí, với máy vi tính tốt phần mềm xử lý thông tin Tuy việc đầu tư khơng thể lượng hố lợi ích cách rõ ràng loại đầu tư khác song khẳng định đầu tư cho hệ thống kế tốn quản trị chi phí điều kiện cần để mang lại định đắn sở thơng tin chi phí tư vấn kịp thời, chuẩn xác 4.5.2 Đối với Tập đoàn TKV Mặc dù tổ chức kế tốn quản trị chi phí công việc nội doanh nghiệp, nhiên DNKTT cơng ty thành viên Tập đồn TKV, hoạt động sản xuất kinh doanh theo chế quản lí điều hành nội Tập đồn TKV, để tổ chức tốt kế toán quản trị chi phí DNKTT địi hỏi: 1) Các nhà quản trị cấp cao Tập đoàn thay đổi nhận thức kế toán quản trị quan trọng chủ động, đẩy mạnh áp dụng kế toán quản trị hoạt động điều hành sản xuất - kinh doanh nhằm đạt hiệu quản lý cao Điều có ảnh hưởng trực tiếp đến nhận thức hành động nhà quản trị cấp DNKTT 2) Kế tốn quản trị (trong có nội dung kế tốn quản trị chi phí) cần tổ chức xuyên suốt từ Công ty mẹ - Tập đoàn TKV đến doanh nghiệp thành viên Tuy nhiên đề xuất mơ hình tổ chức máy kế toán quản trị lựa chọn tổ chức khác nhau, cấp Tập đồn tổ chức kế tốn quản trị độc lập với kế tốn tài qui mơ, khối lượng cơng việc phải xử lí lớn, tính chất thơng tin kế tốn quản trị cung cấp hỗ trợ xử lí cơng việc liên quan đến nhiều doanh nghiệp thành viên, vấn đề có phạm vi tồn ngành, tồn Tập đồn 3) Tập đồn định hướng nội dung tổ chức kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí nói riêng cho doanh nghiệp thành viên sở tổ chức lớp Bồi dưỡng chuyên môn cho nhân làm công tác kế tốn quản trị Tập đồn 4) Tập đồn chủ trì hồn thiện nội dung quản lí điều hành nội bộ, đặc biệt nội dung Kế hoạch phối hợp kinh doanh chế giao khốn chi phí sở giá thành tổng hợp công đoạn Bên cạnh đó, Tập đồn TKV cần chủ trì rà sốt, hồn thiện “Tập đơn giá tổng hợp cơng đoạn sản xuất than” sử dụng làm xây dựng kế hoạch chi phí DNKTT theo hướng cập nhật, điều chỉnh 152 phù hợp Đồng thời kiến nghị với Bộ Cơng Thương rà sốt, cập nhật ban hành hệ thống định mức lĩnh vực hoạt động đầu tư xây dựng mỏ, khai thác mỏ ban hành lâu, nhiều nội dung khơng cịn phù hợp thực tế sản xuất kinh doanh 5) Tiếp thu kinh nghiệm quản trị đại doanh nghiệp tiên tiến giới, nghiên cứu áp dụng đồng hóa hệ thống thơng tin quản lí mặt hoạt động Tập đoàn, thống xuống đơn vị thành viên Trong giải pháp sử dụng phần mềm chun dụng quản lí tồn diện (hệ thống hoạch định nguồn lực toàn doanh nghiệp – ERP) cần Tập đoàn nghiên cứu ứng dụng tương lai 153 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở nội dung lí luận kế tốn quản trị chi phí tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất, kết hợp với kết phân tích, đánh giá thực trạng tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than nói chung, Cơng ty CP Than Cao Sơn nói riêng định hướng phát triển tương lai DNKTT, luận án nghiên cứu đề xuất nội dung hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí DNKTT thuộc Tập đồn TKV với nhóm giải pháp phù hợp đặc thù quản trị chi phí sở giao khốn chi phí theo giá thành công đoạn DNKTT như: - Đề xuất tổ chức máy kế toán quản trị chi phí DNKTT theo mơ hình kết hợp KTTC KTQT, đồng thời đề xuất nội dung chi tiết để triển khai thực mơ hình kết hợp KTTC KTQT, đặc biệt phần hành kế toán chi phí tính giá thành theo cơng đoạn DNKTT - Hồn thiện tổ chức thu nhận thơng tin chi phí với giải pháp: bổ sung, hồn thiện hệ thống tiêu thức nhận diện phân loại chi phí; hồn thiện hệ thống chứng từ ghi nhận chi phí; hồn thiện hệ thống tài khoản kế tốn ghi nhận chi phí theo cơng đoạn theo định mức chi phí nhằm đáp ứng yêu cầu quản lí giao khốn chi phí theo cơng đoạn tính giá thành cơng đoạn DNKTT - Hồn thiện phân bổ chi phí, xác định giá thành theo cơng đoạn DNKTT; - Hồn thiện cung cấp thơng tin chi phí sở hoàn thiện hệ thống báo cáo phân tích chi phí ; hồn thiện sử dụng hiệu hệ thống cung cấp thơng tin chi phí mạng nội DNKTT - Đồng thời luận án xác định điều kiện DNKTT Tập đồn TKV để triển khai tổ chức kế tốn quản trị chi phí hiệu DNKTT Các nội dung hoàn thiện xuất phát từ đặc trưng DNKTT áp dụng vào điều kiện cụ thể Công ty CP Than Cao Sơn sở công nghệ khai thác than lộ thiên thực tế tổ chức quản lí chi phí, tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị Các giải pháp áp dụng vào công ty khai thác than lộ thiên khác Tập đoàn TKV Tuy nhiên, nội dung hoàn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí trình bày chưa thực đầy đủ, bên cạnh thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh vô đa 154 dạng, yêu cầu thực tế quản lí điều hành doanh nghiệp nhà quản trị góp phần làm cho cơng tác kế tốn quản trị chi phí triển khai thực doanh nghiệp tiếp tục hoàn thiện thêm 155 KẾT LUẬN Các doanh nghiệp khai thác than phận quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh than Tập đoàn TKV với chiến lược phát triển chung nhằm xây dựng Tập đoàn TKV thành Tập đoàn kinh tế có sức cạnh tranh khu vực quốc tế Tuy nhiên, doanh nghiệp khai thác nói riêng hoạt động sản xuất kinh doanh than nói chung giai đoạn khó khăn: điều kiện khai thác mức sâu; giá thành than phải cõng nhiều khoản thuế, phí, lệ phí; thị trường tiêu thụ khó khăn, giá thành ngày tiệm cận với giá bán Mặt khác, doanh nghiệp Việt Nam nói chung DNKTT nói riêng lộ trình thay đổi, tái cấu doanh nghiệp, tổ chức lại công tác quản trị doanh nghiệp, có cơng tác kế toán cho phù hợp với chuẩn mực ban hành nhằm gần với nội dung thông lệ kế tốn quốc tế Do vậy, hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí DNKTT cần thiết có ý nghĩa thiết thực nhằm thúc đẩy phát triển hoạt động quản lí điều hành sản xuất kinh doanh DNKTT Với ý nghĩa vậy, sở hệ thống hóa vấn đề lí luận chung kế tốn quản trị chi phí tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất, luận án kết hợp phương pháp nghiên cứu khác nhằm đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế tốn quản trị chi phí DNKTT nói chung Cơng ty CP Than Cao Sơn nói riêng, từ đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác doanh nghiệp với kết nghiên cứu cụ thể sau: Luận án tiếp cận hệ thống hóa cơng trình nghiên cứu kế tốn quản trị chi phí tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí nước quốc tế Đồng thời rút học kinh nghiệm q từ thực tiễn tổ chức cơng tác kế toán quản trị doanh nghiệp giới Tuy nhiên, tổ chức hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí phụ thuộc vào nhiều yếu tố: loại hình doanh nghiệp, đặc điểm sản xuất kinh doanh, trình độ quản lí, qui mơ hoạt động,… Nói cách khác khơng có mơ hình kế tốn quản trị chi phí chung cho tất loại hình doanh nghiệp Tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than giai đoạn định hình, chưa có định hướng rõ ràng tổ chức thực tổ chức phận khác nhau, hiệu thơng tin chi phí cung cấp hạn chế, không đáp ứng nhu cầu quản trị chi phí sở giao khốn chi phí theo công 156 đoạn doanh nghiệp khai thác than Do vậy, cần thiết phải tổ chức phận kế tốn quản trị chi phí với vai trò trung tâm phối hợp với phận chức khác doanh nghiệp để thu thập, sản xuất cung cấp thơng tin chi phí cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp Các nội dung hoàn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí DNKTT cần xây dựng đáp ứng đặc thù quản trị chi phí sở giao khốn chi phí theo giá thành công đoạn tổng hợp Tổ chức tốt kế tốn quản trị chi phí sở hệ thống Thống kê - kế tốn có DNKTT việc cập nhật kịp thời, đầy đủ thông tin từ kế hoạch chi phí, định mức chi phí, tiêu giao khoán kết thực từ đơn vị nhận khốn (có thể cập nhật ngày, cập nhật theo ca) nhằm hình thành hệ thống liệu chi phí phục vụ cơng tác quản lí điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, sở lập báo cáo phân tích chi phí theo đơn vị nhận khoán kèm theo cập nhật nguyên nhân, nhân tố ảnh hưởng, có ý nghĩa thiết thực, phục vụ tốt công tác quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than giai đoạn Các nội dung hoàn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí DNKTT thuộc Tập đồn TKV với nhóm giải pháp phù hợp đặc thù quản trị chi phí sở giao khốn chi phí theo giá thành cơng đoạn DNKTT như: - Đề xuất tổ chức máy kế toán quản trị chi phí DNKTT theo mơ hình kết hợp KTTC KTQT, đồng thời đề xuất nội dung chi tiết để triển khai thực mơ hình kết hợp KTTC KTQT, đặc biệt phần hành kế toán chi phí tính giá thành theo cơng đoạn DNKTT; - Hồn thiện tổ chức thu nhận thơng tin chi phí với giải pháp: bổ sung, hồn thiện hệ thống tiêu thức nhận diện phân loại chi phí; hồn thiện hệ thống chứng từ ghi nhận chi phí; hồn thiện hệ thống tài khoản kế tốn ghi nhận chi phí theo cơng đoạn theo định mức chi phí nhằm đáp ứng yêu cầu quản lí giao khốn chi phí theo cơng đoạn tính giá thành cơng đoạn DNKTT; - Hồn thiện phân bổ chi phí, xác định giá thành theo cơng đoạn DNKTT; - Hồn thiện cung cấp thơng tin chi phí sở hồn thiện hệ thống báo cáo phân tích chi phí ; hồn thiện sử dụng hiệu hệ thống cung cấp thơng tin chi phí mạng nội DNKTT,… Các giải pháp mang tính khả thi áp dụng vào công ty khai thác than lộ thiên khác Tập đồn Tuy nhiên, nhận thấy để triển khai hiệu cơng tác kế tốn quản trị chi phí DNKTT địi hỏi phải có phối hợp 157 hỗ trợ thực cấp Tập đồn DNKTT với số nội dung: thay đổi nhận thức, thói quen sử dụng thơng tin chi phí kế tốn quản trị cung cấp quản trị doanh nghiệp; hoàn thiện quản lí điều hành nội Tập đồn TKV, hồn thiện chế giao khốn chi phí sở giá thành công đoạn; tăng cường trang bị sở vật chất; nghiên cứu ứng dụng công nghệ thông tin quản trị, điều hành doanh nghiệp,… Thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh lĩnh vực khai thác than đa dạng, bị ảnh hưởng, chi phối nhiều yếu tố chủ quan khách quan Vì vậy, nội dung cơng tác kế tốn quản trị tiếp tục nghiên cứu hồn thiện thời gian tới với đối tượng doanh nghiệp khác Tập đoàn i DANH MỤC CÁC BÀI BÁO, CƠNG TRÌNH KHOA HỌC ĐĂ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ CÓ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN I Tiếng Việt Nguyễn Thị Bích Phượng nnk (2010), “Nghiên cứu thực trạng cơng tác kế tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp khai thác than lộ thiên”, Tạp chí Khoa học kĩ thuật Mỏ - Địa chất, số 32 (10 - 2010), tr 85-88 Nguyễn Thị Bích Phượng (2011), “Tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp khai thác than lộ thiên - VINACOMIN”, Tạp chí Khoa học kĩ thuật Mỏ - Địa chất, số 36 (10-2011), tr 56 - 61 Nguyễn Thị Bích Phượng (2011), “Nghiên cứu đề xuất số nội dung vận dụng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than lộ thiên VINACOMIN”, Tạp chí Cơng nghiệp Mỏ, số (2011), tr 46-49 Nguyễn Thị Bích Phượng, Nguyễn Duy Lạc (2013), “Kế tốn tài - Kế tốn quản trị kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp khai thác than lộ thiên - VINACOMIN”, Tạp chí Quản lý ngân quĩ quốc gia, số 130 (4 - 2013), tr 16-18 Nguyễn Thị Bích Phượng (2014), “Phát triển hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp khai thác than - VINACOMIN”, Tạp chí Cơng nghiệp mỏ, số (2014), tr 55 - 57 II Tiếng Anh Nguyen Thi Bich Phuong, Vu Ngoc Thinh (2013), “Some issues in development of the internal control system in coal mining companies - VINACOMIN”, Proceeding of the 1st International conference on economic management in mineral activities - EMMA 2013, pp 398 - 401 Nguyen Thi Bich Phuong (2015), “Some issues about production cost administration in Caoson coal joint - stock company”, Proceeding of the 2nd International conference on economic management in mineral activities EMMA 2015, pp 225-230